ekonomika malých a středních podniků

Transkript

��
EKONOMIKA MALÝCH A STŘEDNÍCH PODNIKŮ
Cílem projektu EkoInkubátor je motivovat české studenty k zakládání
vlastního environmentálně orientovaného podnikání. Projekt nabízí
studentům kurzy, které je připraví pro start soukromého podnikání
a současně jim umožní získat znalosti nezbytné pro podnikání
s pozitivním environmentálním dopadem. Projekt je rozdělen do tří
semestrálních studijních bloků: v první etapě studenti získají základní
informace a znalosti užitečné k uskutečnění vlastního environmentálního
podnikatelského záměru. V druhé části navštíví české a zahraniční
environmentální podnikatele a seznámí se s jejich úspěšnými projekty.
V závěrečné třetí části pak v týmech a pod vedením úspěšných odborníků
z praxe připraví svůj vlastní „zelený“ podnikatelský záměr.
EVA ŠVANDOVÁ, EVA ŠTĚPÁNKOVÁ, SYLVA TALPOVÁ
EkoInkubátor
EKONOMIKA MALÝCH
A STŘEDNÍCH PODNIKŮ
EVA ŠVANDOVÁ
EVA ŠTĚPÁNKOVÁ
SYLVA TALPOVÁ
Masarykova univerzita
EKONOMIKA MALÝCH
Brno 2011
Tato publikace je spolufinancována Evropským sociálním fondem
a státním rozpočtem České republiky.
Autorky jednotlivých kapitol:
Eva Švandová: kapitoly 1–10
Eva Štěpánková: kapitoly 11 a 13
Sylva Talpová: kapitola 12
© 2008 Eva Kubátová
© 2011 Eva Švandová, Eva Štěpánková, Sylva Talpová
ISBN 978-80-210-5494-3
ISBN 978-80-210-4615-3 (1. vyd.)
5
OBSAH
OBSAH
1. Vymezení základních podnikových pojmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.1 Právní předpisy vymezující podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.2 Podnik, podnikání, podnikatel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.3 Znaky podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.3.1 Systémově indiferentní (nepodmíněné)
znaky podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.3.2 Systémově podmíněné znaky podniku . . . . . . . . . . . . . 14
1.4 Specifika produkce služeb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.5 Typologie podniků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
1.5.1 Velikost podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.5.2 Typologie dle hospodářských odvětví . . . . . . . . . . . . . . 18
1.5.3 Typologie dle principu výroby a výrobních způsobů . . 20
1.5.4 Typologie podle sektorů národního hospodářství . . . . 20
1.5.5 Typologie dle převládajícího výrobního faktoru . . . . . 21
1.5.6 Typologie dle právní formy podniku . . . . . . . . . . . . . . 21
1.6 Výrobní faktory . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.7 Model podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.7.1 Úloha státu v podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.8 Podnik a jeho okolí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
2. Volba právní formy podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
2.1 Podnik jednotlivce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1 Živnosti ohlašovací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2 Živnosti koncesované . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.3 Charakteristika podniku jednotlivce . . . . . . . . . . . . . . .
2.2 Obchodní společnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1 Osobní společnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2 Kapitálové společnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3 Družstva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4 Neziskové organizace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
34
35
35
36
37
38
41
44
45
6
2.4.1 Rozpočtové organizace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.2 Příspěvkové organizace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.3 Občanská sdružení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.4 Nadace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.5 Obecně prospěšná společnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.6 Církevní organizace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
45
45
45
46
46
46
3. Majetková a kapitálová struktura podniku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
3.1 Majetková struktura podniku (aktiva) . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.1 Dlouhodobý majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.2 Oběžný majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2 Kapitálová struktura podniku (pasiva) . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1 Vlastní kapitál . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2 Cizí kapitál . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
48
48
49
51
51
52
4. Finanční analýza podniku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
4.1 Výsledovka a výkaz cash-flow . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2 Analýza poměrových ukazatelů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1 Ukazatele aktivity . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.2 Ukazatele likvidity . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.3 Ukazatele zadluženosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.4 Ukazatele rentability (výnosnosti) . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3 Časová hodnota peněz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4 Hodnocení efektivnosti investic . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4.1 Metoda výnosnosti investice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4.2 Doba návratnosti projektu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4.3 Metoda čisté současné hodnoty
(NPV – Net Present Value) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
57
59
60
61
62
63
64
65
66
66
67
5. Činnost podniku – podnikové řízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
5.1 Strategické řízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1.1 Poslání podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1.2 Cíle podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2 Společenské poslání podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3 Tvorba podnikatelského záměru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
70
70
71
73
74
7
OBSAH
5.3.1 Struktura business plánu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
5.3.2 Tržní charakteristiky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
5.3.3 Startovní kapitál . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
6. Činnost podniku – řízení lidských zdrojů. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
6.1 Úkoly personálního managementu . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2 Personální činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2.1 Analýza pracovních míst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2.2 Plánování pracovníků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2.3 Získávání a výběr pracovníků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2.4 Hodnocení pracovníků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2.5 Odměňování a další nástroje ovlivňování
pracovního výkonu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2.6 Podnikové vzdělávání a rozvoj pracovníků . . . . . . . . .
6.2.7 Ukončení pracovního poměru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3 Personální management v malých a středních podnicích . .
80
81
81
82
84
87
89
90
91
92
7. Činnost podniku – nákup, obstaravatelská činnost . . . . . . . . . . . 95
8. Činnost podniku – výroba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
8.1 Řízení výroby a proces výroby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
8.2 Plánování výrobních kapacit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
8.3 Výroba v ČR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
9. Činnost podniku – marketing, odbyt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
9.1
9.2
9.3
9.4
9.5
Vymezení pojmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Produkt (Product) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cena (Price) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Distribuce (Place) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Propagace (Promotion) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
107
109
110
112
112
10. Daně a daňová soustava . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
10.1 Přímé daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
10.2 Nepřímé daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
8
11. Environmentální management . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
11.1 Vymezení environmentálního managementu . . . . . . . . .
11.2 Historie environmentální aktivity . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.3 Nástroje environmentálního managementu . . . . . . . . . . .
11.4 Situace v ČR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.5 Přínosy environmentálního managementu . . . . . . . . . . .
11.6 Bariéry zavádění environmentálního managementu . . . .
120
120
122
124
125
127
12. Mezinárodní podnikání. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
12.1
12.2
12.3
12.4
Formy vstupu na zahraniční trh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nadnárodní podniky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Organizace nadnárodních podniků . . . . . . . . . . . . . . . . .
Shrnutí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
130
132
134
134
13. Podnikový plán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
13.1 Struktura podnikatelského plánu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
13.1.1 Stručné seznámení s podnikem . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
13.1.2 Exekutivní souhrn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
13.1.3 Vymezení vlastní činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
13.1.4 Analýza vnitřních a vnějších faktorů podnikání –
analýza SWOT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
13.1.5 Definování cílů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
13.1.6 Navržení a definování strategie pro realizaci
stanovených cílů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
13.1.7 Rozpracování a doladění základní strategie
do podoby funkčních strategií a operačních plánů. . . 145
13.1.8 Finanční plán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Použitá a doporučená literatura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
VYMEZENÍ ZÁKLADNÍCH PODNIKOVÝCH POJMŮ
1.
V této kapitole si přiblížíme, co je to podnik, proč existuje, jaká je
jeho úloha ve společnosti a uvedeme některé z typologií podniku.
Dále se zaměříme na malé a střední podniky, jejich specifika a roli
v národním hospodářství.
1.1
Právní předpisy vymezující podnikání
Občanský zákoník
Obchodní zákoník
Zákoník práce
Zákon o živnostenském podnikání
Zákon o účetnictví
Celní a daňové zákony
Insolvenční zákon
1.2
Podnik, podnikání, podnikatel
Podnikem1 se dle obchodního zákoníku rozumí soubor hmotných,
osobních a nehmotných složek podnikání, které lze v podnikové ekonomice nazvat obecně výrobními faktory, pro něž se často používá
označení vstupy (blíže k výrobním faktorům v kapitole 1.6). Kombinací těchto výrobních faktorů (vstupů) dochází k produkci podnikových výstupů. V učebnicích podnikové ekonomiky2 je podnik
1
Podnik, podnikání, podnikatel a jiné příbuzné pojmy jsou legislativně vymezeny
v obchodním zákoníku (zákon č. 531/1991 Sb., ve znění pozdějších předpisů).
2
Podniková ekonomika je vědní disciplínou, která se zabývá podnikem jako
jedním ze subjektů hospodářského systému. Součástí tohoto systému jsou kromě
podniků ještě domácnosti a stát. Jedná se o základní ekonomické subjekty fungující
v rámci ekonomického systému. Blíže se jim budeme věnovat v kapitole 1.7.
9
10
vymezen jako plánovitě organizovaná hospodářská jednotka, v níž
se zhotovují a prodávají věcné statky a služby (hromadně je budeme
nazývat produkty či statky).
Výrobní faktory (podnikové vstupy) jsou pořizovány od okolních subjektů – tedy od dodavatelů. Vyprodukované statky (podnikové výstupy) jsou realizovány na trhu, čímž podnik jednak uspokojuje potřeby spotřebitelů – odběratelů, a jednak naplňuje cíle,
které si stanovil.
Je třeba si uvědomit, že dodavatelem i odběratelem může být
kterýkoliv subjekt národního hospodářství, tedy nejen podnik, ale
i domácnosti a stát.
Obrázek 1.1: Model podniku
Stát
účetnictví
Dodavatel
Podnik (kombinace VF)
Nákup
Odběratel
Prodej
Řízení – plánování,
organizace, vedení,
rozhodování
Výroba
Řízení lidských zdrojů
Podnik je ekonomicko-právním subjektem, má tedy svoji právní
a ekonomickou subjektivitu, a slouží podnikateli k podnikatelské
činnosti, resp. k podnikání. Jako takový je veden v obchodním,
živnostenském či jiném rejstříku. Právní subjektivita znamená, že
podnik je způsobilý vystupovat v právních vztazích vlastním jménem a nést majetkovou odpovědnost, která z těchto vztahů vzniká.
Ekonomická subjektivita dává podniku hospodářskou samostatnost, tedy samostatnost v rozhodování o předmětu podnikání,
o tom, za co vynaloží své prostředky, apod.
Podnikatelem může být, jak vymezuje obchodní zákoník, fyzická osoba (osoba samostatně výdělečně činná, jednotlivec) nebo
právnická osoba (obchodní společnost nebo družstvo). Fyzická osoba má právo podnikat na základě
– živnostenského oprávnění (živnostník);
– jiného oprávnění. Jedná se o tzv. svobodná povolání, která provozují fyzické osoby na základě jiného než živnostenského zákona
(lékaři, právníci, poradci atd.). Dále se jedná o provozování zemědělské činnosti na základě osvědčení o zápisu do evidence zemědělského podnikatele (před 1. 5. 2009 se jednalo o samostatně
hospodařící rolníky). Podnikatelem může být i právnická osoba
(obchodní společnost, družstvo), která je zapsána v obchodním
rejstříku.3
Podnikatel vykonává podnikatelskou činnost za určitým účelem.
Za vrcholový cíl podniku je velmi často považován zisk (rozdíl mezi
výnosy a náklady), kterého lze dosáhnout uspokojováním potřeb
zákazníků. Za výsledky podnikatelské činnosti je odpovědný sám
podnikatel. Skutečnost, že podnikatel podniká, tzn. provádí soustavnou činnost samostatně, vlastním jménem a na vlastní odpovědnost
za účelem dosažení zisku, s sebou nese i určité riziko, že tohoto cíle
a dalších dílčích cílů nebude dosaženo. Jedním z rizik je například
i to, že nebude zhodnocen kapitál, který podnikatel na začátku
podnikání do podniku vložil, tedy že peníze, jež do podniku vložil,
nevytvoří dodatečnou hodnotu.
Představme si dvě varianty investování určitého finančního obnosu – investice do založení podniku a vložení finančního obnosu na
termínovaný vklad. Podnikatel se bude rozhodovat podle toho, kde
dojde k vyššímu zhodnocení jeho kapitálu, přičemž bude zvažovat
i míru rizika jednotlivých variant, tzn. pravděpodobnost toho, že ke
zhodnocení z nějakého důvodu nedojde. Podnikání je o mnoho rizikovější varianta nežli termínovaný vklad, proto je zde očekávána vyšší
míra zhodnocení.
Obchodní rejstřík je veden rejstříkovým soudem. Povinně jsou do něj zapisovány obchodní společnosti a zahraniční osoby podnikající v našem státě. Fyzické
osoby nemají povinnost zápisu do obchodního rejstříku, zápis je pro ně pouze
dobrovolný.
3
11
12
Podnikem se zabývá samostatná hospodářská disciplína hospodářských věd, a to podnikové hospodářství. Hospodaření, resp. potřeba hospodaření, tedy využívání existujících prostředků takovým
způsobem, aby bylo dosaženo co největšího uspokojení potřeb, je dána
neomezeností lidských potřeb a na druhé straně omezenými zdroji
(vstupy). Hospodaření se tak opírá o proces rozhodování o výrobě
statků a jejich spotřebě tak, aby byly potřeby optimálně uspokojeny.
1.3
Znaky podniku
Podniky v České republice prošly v posledních více než padesáti letech dvěma základními ekonomickými systémy – centrálně plánovanou ekonomikou a tržním hospodářstvím. Podnik a jeho chování
vykazují určité znaky dané hospodářským systémem – systémově
podmíněné znaky – a znaky typické pro podnik a jeho chování bez
ohledu na povahu hospodářského systému – systémově indiferentní (nepodmíněné) znaky.
1.3.1 Systémově indiferentní (nepodmíněné) znaky podniku
Chce-li podnik produkovat výstupy (služby nebo výrobky), musí za
tímto účelem bez ohledu na hospodářský systém zajistit kombinaci
výrobních faktorů – práce (výkonné a řídící), dlouhodobého investičního majetku a materiálu.
Výrobní faktory jsou v podnicích kombinovány tak, aby byl zachován princip hospodárnosti (ekonomický princip) při dosahování
podnikových cílů, ať už je cílem dosažení zisku, nebo splnění plánu
v případě centrálně plánovaného hospodářství.4 Princip hospodárnosti neboli ekonomický princip je konkrétní aplikací obecného
4
Günter Wöhe ve své učebnici Úvod do podnikového hospodářství (1995) řadí princip hospodárnosti výhradně mezi principy indiferentní hospodářskému systému,
tzn. že podnik se chová hospodárně bez ohledu na hospodářský systém, ve kterém
se nachází. Z tohoto pohledu se tedy podnik chová hospodárně i v případě centrálně
plánované ekonomiky, i když mnohému čtenáři spojení hospodárnosti a tohoto
typu systému připadá nevhodné.
principu racionality, který říká, že určitého cíle má být dosaženo s co
nejmenším množstvím prostředků. Jedná se o princip, který reaguje
na rozpor mezi omezeností zdrojů a neomezeností lidských potřeb.
Tato skutečnost nutí člověka, resp. společnost k tomu, aby hospodařil.
Ekonomický princip může být vyjádřen hodnotově (penězi) nebo
kvantitativně (jiné než peněžní jednotky), a to buď v maximálním,
nebo minimálním vyjádření. Pokud se snažíme dosáhnout maximálního výstupu s daným počtem vstupů, pak se jedná o maximální vyjádření ekonomického principu, resp. o princip maxima, který může
být vyjádřen hodnotově nebo kvantitativně. Pokud chceme dosáhnout určitého konkrétního výstupu s minimálním počtem vstupů,
pak je hospodárnost vyjádřena minimálně tzv. principem minima.
Sklárna má pro výrobu váz k dispozici určitou strukturu výrobních
faktorů: specializované ředitele a mistry v dílnách – v jazyce podnikové
ekonomiky se jedná o výrobní faktor „řídící neboli dispozitivní práce“;
určitý počet dělnických profesí – foukači skla, malířky skla atd. neboli
výrobní faktor „výkonná práce“; pece pro tavení skla, které jsou součástí
výrobního faktoru „dlouhodobý investiční majetek“; dále výrobní faktor
„materiál“, kterým je např. viskózní sklovina. Sklárna se bude chovat
hospodárně, pokud využije těchto výrobních faktorů. V jazyce podnikové ekonomiky bude kombinovat daný počet výrobních faktorů tak,
aby vyrobila co nejvíce váz, tedy aby maximalizovala výstup. V tomto
případě se bude jednat o uplatnění principu maxima. Její chování bude
hospodárné i tehdy, když bude vyrábět předem daný počet váz na základě konkrétní objednávky a tento počet se bude snažit vyrobit s co
nejnižším množstvím vstupních faktorů. Sklárna se bude chovat hospodárně dle principu minima.Vyjádření v naturálních jednotkách (počet
výrobních faktorů, počet váz) je kvantitativním vyjádřením principu
hospodárnosti. Tyto naturální jednotky je samozřejmě možné převést
na peněžní jednotky ve formě nákladů a výnosů, resp. zisku, a vyjádřit
tak princip hospodárnosti v jeho hodnotové formě.
Aby podnik mohl pořizovat vstupy (výrobní faktory), musí
disponovat finančními prostředky, které slouží k úhradě závazků
vzniklých za nakoupené vstupy. Krátkodobě mohou být závazky neuspokojené, to znamená, že podnik může krátkodobě dlužit dodavateli za nakoupené vstupy, a přesto může fungovat. V delším časovém
13
14
horizontu je to však nemožné. Vždy záleží na dohodnuté době splatnosti. Ale i naopak podnik potřebuje, aby jeho odběratelé v delším
časovém horizontu hradili jeho pohledávky. Podnik tak bez ohledu
na hospodářský systém musí usilovat o finanční rovnováhu mezi
pohledávkami a závazky, příjmy a výdaji. Pokud budou převažovat
pohledávky, podnik nebude disponovat prostředky k hrazení svých
vlastních závazků (dluhů), a pokud budou převažovat závazky, nebudou již dodavatelé ochotni dodat podniku další vstupy. Oba případy tak mohou vést ke konci podnikání.
1.3.2 Systémově podmíněné znaky podniku
Každý podnik plánuje, resp. by měl plánovat činnosti s ohledem
na cíle, kterých chce dosáhnout. Rozdíl v plánování mezi tržním
a centrálně plánovacím systémem je v tom, kdo a na základě jakých
informací stanovuje plán. V tržním systému stanovuje plán sám
podnik na základě tržní situace (na základě informací o cenách
vstupů, potenciálu trhu a jeho objemu, na základě cen na trhu, kde se
mají statky realizovat), přičemž je zachován princip autonomie rozhodování. V centrálně plánovacím systému stanovují plán orgány
centrálních hospodářských institucí, které se řídí centrálním národohospodářským plánem. Podnik je pouze vykonavatelem plánu
při zachování principu hospodárnosti.
Jednou z příčin převahy poptávky nad nabídkou v období centrálně
plánované ekonomiky byla právě skutečnost, že podniky se při rozhodování (například o tom, co bude vyráběno, kolik toho bude vyráběno
apod.) neřídily informacemi z trhu. Podniky (nabídková strana trhu)
tak nabízely to, co spotřebitelé (poptávková strana trhu) nechtěli (nepoptávali). Výsledkem byla skutečnost, že na trhu existoval přebytek
nechtěných produktů, poněvadž existovala nedostatečná poptávka po
těchto produktech. Na druhou stranu byly poptávány takové produkty,
které podniky nenabízely, a poptávka tak převažovala na nabídkou.
Hlavním cílem podniku v tržním hospodářství je dosažení maximálního zisku (nemluvíme tu o neziskových organizacích, jejichž cíle
jsou jiné než dosažení zisku, například přispět ke spokojenosti lidí
apod.). Hlavním cílem v centrálně plánované ekonomice je splnění
plánu. Uvědomme si, že plán je důležitý i pro podniky v tržních ekonomikách, ale jeho plnění je pouhým mezičlánkem k dosažení zisku.
Dalším znakem, který odlišuje podniky v systému centrálně plánované ekonomiky a tržního hospodářství, je typ vlastnictví. Výrobní prostředky jsou v tržním hospodářství ve vlastnictví toho, kdo
poskytuje vlastní kapitál.5 Podniky v centrálně řízeném hospodářství podléhají principu společenského vlastnictví, jejich vlastníkem
je stát.
Obrázek 1.2: Znaky podniku
Kombinace výrobních
faktorů
Princip hospodárnosti
Finanční rovnováha
Plánované hospodářství
podnik je výkonný orgán plánovacích
národohospodářských institucí
Tržní hosopdářství
autonomní podnik
Sestavování na
základě centrálního
národohospodářského
plánu
Autonomie při
sestavování na základě
tržních informací
stanovení plánu
podniku
Snaha o maximalizaci
zisku = výdělečný princip
motiv hospodářských
činností
Snaha o splnění
plánu
Princip soukromého
vlastnictví
vlastnictví
Princip společenského
vlastnictví
1.4
Specifika produkce služeb
Vedle věcných statků podniky produkují i statky nehmotné – služby.
Ty se vyznačují čtyřmi základními vlastnostmi – nehmotná povaha,
nedělitelnost, rozmanitost kvality a jejich pomíjivost, resp. neskladovatelnost.
5
Výjimku tvoří tzv. veřejné podniky, podniky státu nebo obcí (nemocnice, úřady,
veřejné školy atd.). V tržním systému je v tomto typu podniků cílová funkce plnění
plánu nahrazena dosahováním přiměřeného zisku.
15
16
Nehmotnost souvisí s tím, že služby nelze před jejich samotnou
spotřebou prohlédnout, ochutnat, poslechnout apod. Spotřebitel
se rozhoduje na základě faktorů, jako jsou například místo, kde je
služba poskytována, vzhled osoby poskytující služby apod.
Nedělitelnost služeb souvisí s tím, že službu nelze oddělit od
toho, kdo ji poskytuje. Proto jsou podniky v sektoru služeb velmi
opatrné při výběru zaměstnanců. Často organizují i různá školení
zaměřená na zlepšování prezentačních dovedností.
Jedna a tatáž služba poskytovaná různými osobami může mít
různou kvalitu. Rozmanitost služeb tak velmi souvisí s předchozím
specifikem služeb – nedělitelností. Osoba, která službu poskytuje,
může být ovlivněna momentálním fyzickým či psychickým stavem.
Dokonce i kvalita služby poskytované týmž subjektem se může
v čase měnit.
S nehmotností a nedělitelností služeb souvisí i jejich neskladovatelnost a je tak předurčena jistá pomíjivost služeb. Skutečnost,
že služby nelze skladovat, může například způsobit problém s výkyvy v poptávce. Nejvíce lidí by například cestovalo do zahraničí
v období letních prázdnin. Vzhledem k tomu, že je to například pro
hotely kapacitně nemožné, jsou v méně atraktivních měsících nabízeny nižší ceny za ubytování či dopravu. Věcné statky jsou vyrobeny,
pak bývají uskladněny, následně prodány a až poté spotřebovávány.
Služby jsou však nejdříve prodány, a až následně vytvořeny a současně i spotřebovávány.
1.5
Typologie podniků
Chování podniku a rozhodování v něm bude ovlivněno samotným
typem podniku. Lze předpokládat, že jinak se bude rozhodovat
podnik produkující hmotné statky a jinak podnik produkující
služby, podnik působící pouze na lokálním trhu a podnik působící na zahraničním trhu, podnik o jednom zaměstnanci a podnik
o více zaměstnancích. Podívejme se tedy, na základě čeho lze podnik
rozlišovat.
1.5.1 Velikost podniku
V rámci této knihy se zaměříme na podnikovou ekonomiku malých
a středních podniků, proto začneme vymezením toho, co je považováno za malý a střední podnik dle různých institucí. Velikost podniku bývá nejčastěji vyjádřena ukazateli počet zaměstnanců, roční
obrat podniku či celková výše aktiv podniku.6
Evropská unie vymezuje malé a střední podniky na základě
kombinace více kritérií. Malý podnik definuje jako podnik s maximálně 50 zaměstnanci, s ročním obratem nebo celkovou výší aktiv
nepřesahující 10 milionů eur. Vlastníkem společnosti nesmí být jiný
subjekt vlastnící více než 25 % základního kapitálu společnosti.
Střední podniky zaměstnávají 50 až 250 zaměstnanců, roční
obrat nepřesáhne 50 milionů eur, celková výše aktiv dosahuje maximálně 43 milionů eur. Co se týče spoluvlastnictví, platí zde stejné
omezení jako v případě malých podniků.
Eurostat a český statistický úřad navíc vymezují kategorii mikropodniků. Ty dle Eurostatu zaměstnávají méně než 9 zaměstnanců.
Mále podniky jsou pak podniky od 10 do 99 zaměstnanců a střední
podniky zaměstnávají maximálně 499 pracovníků. Český statistický
úřad považuje za malý podnik do 20 zaměstnanců. Středně velkým
podnikem je pak podnik do 100 zaměstnanců.
Pro naše účely se budeme držet klasifikace českého statistického
úřadu, která nejlépe odpovídá podmínkám ČR, kde lze podnik nad
100 zaměstnanců považovat za velký.
Pro účely správy sociálního zabezpečení jsou podniky rozděleny dle
velikosti na malé organizace a organizace. Malou organizací je každý
podnikatel, který zaměstnává od 1 do 25 zaměstnanců. U malých organizací je snazší vedení mzdové agendy. Hlavní rozdíl mezi malou
organizací a organizací se týká nemocenského pojištění. Organizace si
samy vedou evidenci týkající se nemocenského pojištění, tedy „nemocenské“ a jejího vyplácení, nemocenskou navíc samy vyplácejí. U malých
organizací veškerou evidenci, zpracování a vyplácení nemocenského
pojištění za zaměstnavatele zajišťuje správa sociálního zabezpečení.
6
Aktiva podniku blíže v kapitole 3.
17
18
1.5.2 Typologie dle hospodářských odvětví
Hospodářské odvětví, ve kterém podnik působí, a podmínky, které
v daném odvětví panují, mají velký vliv na způsob vykonávání
podnikatelské činnosti a na samotné řízení podniku. Například
průmyslové podniky budou volit jinou strukturu aktiv (majetku)
a způsoby financování, než je tomu například u obchodních podniků či podniků služeb. Bankovní podniky a další podniky v odvětví
služeb budou výrazně investovat do lidského kapitálu a například
do vzdělávání, na rozdíl od průmyslových podniků, kde bude významně investováno do moderních zařízení, popřípadě do oblasti
výzkumu a vývoje.
Zamyslete se: Popřemýšlejte nad tím, co vše potřebují ke svému provozu průmyslové podniky a co například obchodní společnosti či podniky služeb. Průmyslové
podniky potřebují k produkci statků specifická investiční zařízení, například pece,
slévárenská zařízení a podobně. Podniky působící v zemědělství budou investovat
vysoké prostředky do nákupu traktorů, nákladních aut, kombajnů apod. Jedná
se o majetek, který označujeme v rámci podnikové ekonomiky jako dlouhodobý
investiční majetek. Naopak obchodní podniky budou více investovat do nákupu
zboží, které bude v krátkém čase prodáno dále. Podniky služeb budou mít majetek
spíše ve formě prostředků na běžném účtu, aby mohly hradit ubytování zákazníků
atd. Blíže ke struktuře majetku v kapitole 3.
Český statistický úřad (ČSÚ) sledoval do konce roku 2007 vývoj jednotlivých hospodářských odvětví dle Odvětvové klasifikace
ekonomických činností7 (OKEČ). Od 1. 1. 2008 je klasifikace OKEČ
nahrazena novou klasifikací ekonomických činností CZ-NACE.
Klasifikace CZ-NACE je vypracována podle mezinárodní statistické
klasifikace ekonomických činností a je v souladu s dokumenty Evropské unie. Používání NACE je povinné pro všechny členské státy
EU, proto se zavádí i v České republice. Výhodou zavedení NACE
je srovnatelnost statistik České republiky s jinými zeměmi EU. Kód
7
Ekonomické činnosti jsou zařazeny hierarchicky do následujících skupin: abecedně jsou označeny sekce a subsekce, ostatní zařazení do oddílu, skupiny, třídy
a podtřídy je numerické. Pro zajímavost – klasifikace obsahuje celkem 17 sekcí,
16 subsekcí, 62 oddílů, 224 skupin, 513 tříd a 663 podtříd činností.
v rámci NACE se vytváří hierarchicky ze čtyř skupin – sekce, oddílu,
skupiny a třídy.8
Obrázek 1.3: Odvětvová klasifikace ekonomických činností – dělení na
sekce a příklad podsekcí a oddílů
OKEČ – sekce
A Zemědělství, myslivost, lesnictví
SEKCE
01 – Zemědělství, myslivost a související činnosti
ODDÍL
02 – Lesnictví a související činnosti
ODDÍL
B Rybolov a chov ryb
05 – Rybolov, chov ryb a související činnosti
C Těžba nerostných surovin
CA TĚŽBA ENERGETICKÝCH SUROVIN
PODSEKCE
10 – Těžba uhlí, lignitu a rašeliny
11 – Těžba ropy, zemního plynu a související činnosti kromě
průzkumných vrtů
12 – Těžba a úprava uranových a thoriových rud
CB TĚŽBA OSTATNÍCH NEROSTNÝCH SUROVIN
13 – Těžba a úprava ostatních rud
14 – Těžba a úprava ostatních nerostných surovin
D Zpracovatelský průmysl surovin
E Výroba a rozvod elektřiny, plynu a vody
F Stavebnictví
G Obchod; opravy mot. vozidel a výrobků pro osobní potřebu a převážně
pro domácnost
H Ubytování a stravování
I Doprava, skladování a spoje
J Finanční zprostředkování
K Činnosti v oblasti nemovitostí a pronájmu; podnikatelské činnosti
L Veřejná správa a obrana; povinné sociální zabezpečení
M Vzdělávání
N Zdravotnictví a sociální péče; veterinární činnosti
O Ostatní veřejné, sociální a osobní služby
P Činnosti domácností
Q Exteritoriální organizace a instituce
8
Klasifikace ekonomických činností dle CZ-NACE. Sekce jsou označeny velkým
písmenem abecedy, oddíly jsou označeny dvojmístným číselným kódem (01 až 99),
skupiny jsou označeny trojmístný číselným kódem (01.1 až 99.0), třídy jsou pak
označeny čtyřmístným kódem (01.11 až 99.00).
19
20
Podle druhu výkonu můžeme podniky rozdělit na podniky
produkující hmotné statky a podniky produkující služby. Podniky
služeb v současnosti tvoří 99,8 % podniků České republiky. Druh
výkonu úzce souvisí s odvětvím, ve kterém podnik působí. Struktura
majetku tak bude odlišná pro jednotlivé typy podniků i v případě
této typologie.
1.5.3 Typologie dle principu výroby a výrobních způsobů
U typologie dle principu výroby se jedná o klasifikaci na základě
počtu produkovaných výrobků, stupně rozdílnosti výroby a opakovanosti výrobního procesu (hromadná výroba, výroba několika
druhů výrobků, sériová výroba, výroba v dávkách, výroba v šaržích,
kusová výroba). Klasifikace dle výrobních způsobů zohledňuje způsob rozmístění strojů a časový soulad mezi jednotlivými operacemi.
Blíže se touto typologií budeme zabývat v kapitole věnované výrobní činnosti podniku.
1.5.4 Typologie podle sektorů národního hospodářství
Z hlediska vytvářených výkonů a poskytovaných služeb se národní
hospodářství člení na sektory – primární, sekundární a terciální.
– Primární sektor – jedná se o podniky tzv. prvovýroby. Jde o podniky, které získávají statky přímo z přírody (těžební průmysl,
zemědělství, lov apod.).
– Sekundární sektor – tvoří jej podniky druhovýroby zpracovávající suroviny, tedy statky z prvovýroby. Do této kategorie lze
zařadit podniky působící například v průmyslu potravinářském,
oděvním, strojírenském apod. Do sekundárního sektoru dále
náleží podniky se zaměřením na výrobu a rozvod elektřiny
a plynu.
– Terciární sektor – jedná se o podniky působící v dopravě, vzdělávání, dále zahrnuje hotely a restaurace, obchody, bankovnictví
a pojišťovnictví, kulturu apod.
1.5.5 Typologie dle převládajícího výrobního faktoru
Jak už bylo řečeno výše, každý podnik kombinuje výrobní faktory
ke zhotovení finálního statku. Zastoupení jednotlivých faktorů však
bude u různých podniků odlišné například v závislosti na odvětví či
typu výkonu. V podnicích služeb nebo řemeslných podnicích bude
ve větší míře zastoupen výrobní faktor práce (jako elementární
výrobní faktor) ve srovnání s podniky, které produkují například
hmotné výrobky strojovou výrobou. Na základě převládajícího výrobního faktoru lze klasifikovat:
– Pracovně intenzivní podniky jsou takové podniky, ve kterých se
vyskytuje vysoký poměr mzdových nákladů v poměru k celkovým výrobním nákladům. Příkladem takových podniků jsou
samozřejmě podniky v odvětví služeb. V odvětví průmyslové
výroby se může jednat o podniky působící v optickém průmyslu,
hodinářském průmyslu či průmyslu jemné mechaniky.
– Investičně náročné podniky mají vysoký podíl dlouhodobého investičního majetku. Ten váže dlouhodobé zdroje, tedy dlouhodobý
kapitál (cizí nebo vlastní). Významnými nákladovými položkami
jsou proto odpisy hmotného majetku a úroky z dlouhodobých
úvěrů. Naopak mzdové náklady a náklady na suroviny jsou relativně nižší. Příkladem mohou být například strojírny, výrobci
automobilů a další podobné podniky.
– Materiálově intenzivní podniky disponují velkými zásobami surovin, a nesou tak hlavně náklady na pořízení surovin. Příkladem
tohoto typu podniku mohou být sklárny, doly.
Zamyslete se: Pokuste se k typologii dle převládajícího výrobního faktoru vymyslet další typy podniků, popřípadě uveďte konkrétní podniky.
Zamyslete se: Do jakých kategorií v rámci jednotlivých typologií byste zařadili
hypermarkety? Co z toho pro tento typ podniku vyplývá při rozhodování?
1.5.6 Typologie dle právní formy podniku
Obchodní zákoník a další normy nabízejí několik právních forem
podnikání. Jednotlivé formy se od sebe liší způsobem a rozsahem
21
22
ručení, počtem zakladatelů, nároky na počáteční kapitál, administrativní náročností, účastí na zisku, přístupem ke kapitálu, daňovým
zatížením a zveřejňováním povinností.
Nejzákladnější a nejjednodušší formou podnikání jsou tzv. podniky jednotlivce, kam spadá provozování živností, které upravuje zákon č. 455/1991 Sb., živnostenský zákon, ve znění pozdějších předpisů.
Z pohledu jednotlivých charakteristik (ručení, způsob rozhodování, složitost zakládání) mají nejblíže k podnikům jednotlivce tzv.
osobní obchodní společnosti, u kterých je zachováno ručení celým
osobním majetkem jako v případě podniků jednotlivce (výjimkou
jsou komplementáři u komanditních společností). Osobní společnosti jsou zastoupeny veřejnými obchodními společnostmi (v. o. s.)
a komanditními společnostmi (k. s.).
Další skupinou právních forem podnikání jsou tzv. kapitálové
obchodní společnosti, kde vlastníci společnosti ručí pouze do výše
svého nesplaceného vkladu. V případě krachu společnosti tedy neručí celým svým majetkem, ale pouze svými vklady. Do této skupiny
právních forem spadají společnosti s ručením omezeným (s. r. o.)
a akciové společnosti (a. s.).
Další formou podnikání jsou družstva, jejichž cílem je tvorba
užitku pro své členy. Jedná se o společenství, ve kterém může působit
neomezený počet členů, minimálně však pět. Družstvo je založeno
za účelem podnikání či zajišťování hospodářských, sociálních, bytových či jiných potřeb svých členů. Družstvo nemůže být založeno
pro charitativní účely, nesmí tedy sloužit nečlenům. Členové ručí za
závazky družstva pouze do výše majetku družstva, což je obdobné
jako u obchodních společností.
Poslední skupinu právních forem podnikání tvoří neziskové organizace (vládní a nevládní). Řadíme sem různé rozpočtové organizace, příspěvkové organizace, občanská sdružení a nadace, obecně
prospěšné společnosti a církevní právnické osoby.
Společnosti, které mají sídlo v některém ze států Evropské unie,
mohou také při zakládání společnosti volit další právní formu podnikání, a to evropskou společnost či evropskou akciovou společnost
(obdoba akciové společnosti) nebo evropské družstvo či evropskou
družstevní společnost (někdy také eurodružstvo, obdoba družstva).
1.6
Výrobní faktory
Výrobní faktory představují vstupy, které jsou ve výrobním procesu
(proces již zmiňované kombinace výrobních faktorů) přeměňovány
ve výstupy. Gutenberg9 definoval v podnikovém hospodářství čtyři
základní výrobní faktory – dispozitivní práce, výkonná práce,
dlouhodobý investiční majetek a materiál.10
Při respektování právní definice podniku mohou být výrobní
faktory klasifikovány takto:
– hmotné složky podnikání – příkladem jsou pozemky, stroje, budovy, zařízení, materiál, dopravní prostředky, suroviny atd.;
– osobní složky podnikání – příkladem jsou lidé pracující v podniku;
– nehmotné složky podnikání – příkladem jsou software, patenty,
užitné vzory a jiná vlastnická práva atd.
Nejčastěji používaná klasifikace výrobních faktorů v učebnicích
podnikové ekonomiky v ČR vychází z Wöheho (1995), který rozlišuje dvě základní skupiny výrobních faktorů na základě jejich vztahu
k předmětu výroby (k výstupu):
– Elementární výrobní faktory, které mají bezprostřední vztah
k předmětu výroby, tzn. že se přímo podílejí na produkci finálního statku či službě. Jedná se o výrobní faktory:
• výkonná práce – příkladem může být práce na soustruhu (výstupem jsou matky), práce na tvorbě návrhu finančního portfolia pro konkrétní podnik (výstupem je konkrétní nabídka
služeb zákazníkovi) atd.;
• dlouhodobý majetek – příkladem je soustruh či jiné výrobní
stroje, budova se skladovacími prostory aj.;
Gutenberg 1969.
V národním hospodářství je členění výrobních faktorů odlišné z důvodu rozdílného účelu, ke kterému má tato klasifikace sloužit. Národní hospodářství rozlišuje
tři výrobní faktory – práce, půda, kapitál. Národohospodářské členění slouží ke
zkoumání a rozdělení národního důchodu, jehož složkami jsou úhrn mezd (příjmy
výrobního faktoru práce), úhrn pozemkových rent (suma příjmů faktoru půda),
úhrn úroků (suma příjmů faktoru kapitál) a podnikatelský zisk dosažený ve sledovaném období.
9
10
23
24
• materiál – sem lze zahrnout statky, které se spotřebovávají při
produkci finálních produktů (výstupů) – jedná se o suroviny,
pomocné látky a provozní látky.
– Dispozitivní výrobní faktory nemají bezprostřední vztah k předmětu výroby, přesto jsou pro podnik a pro produkci hmotných
statků či služeb nepostradatelné. Jedná se o faktor řídící práce,
která se nepodílí přímo na produkci konkrétního výstupu, ale
jde o koncepční faktor. Někdy se ve spojení s řídící činností
podniku používá pojem management, jehož význam může být
spojen s činností řídících pracovníků a s managementem jako
vědní disciplínou. Podnikové řízení zajišťuje následující funkce
(činnosti):
• vedení;
• plánování;
• organizace;
• kontrola.
Zamyslete se: Jaká struktura používaných výrobních faktorů (podnikových
vstupů) bude u podniku produkujícího hmotné statky a jaká u podniku produkujícího služby?
Klasifikaci výrobních faktorů nabídli i další autoři, od klasifikace
dle Wöheho se však liší jen minimálně. V současné literatuře se velmi
často mluví o společnosti znalostí či o informační společnosti, kde je
kladen důraz na úlohu znalostí při tvorbě hodnoty. Například znalosti obchodních zástupců o trhu mohou pomoci při rozhodování
o tom, co vyrábět, znalosti pracovníků ve výrobě mohou přispět
k rozhodování o tom, jak vyrábět atd. Znalosti lze v současné době
považovat za další významný výrobní faktor.
Ke kombinaci výrobních faktorů dochází nejen ve výrobních
podnicích, ale i v podnicích poskytujících služby. Vzhledem k rozdílnosti povahy produkce však lze očekávat, že zastoupení jednotlivých výrobních faktorů bude v různých typech podniků odlišné.
Zamyslete se: Jaký výrobní faktor bude s velkou pravděpodobností převažovat
ve výrobních podnicích a jaký v podnicích služeb? Zapojte do úvah i velikost
podniku.
1.7
Model podniku
Podniky jsou spolu s domácnostmi, resp. jednotlivci a státem součástí ekonomického systému. V ekonomickém systému jsou mezi
těmito rozhodovacími jednotkami realizovány základní toky: tok
výrobních faktorů, tok statků (produkty či služby) a finanční toky.
Tyto toky se realizují v případě, že dochází k základním činnostem
rozhodovacích jednotek – směně, spotřebě a výrobě (obrázek 1.4).
Obrázek 1.4: Zjednodušený model podniku
TRH STATKŮ
TRH VÝROBNÍCH
FAKTORŮ
K tomu, aby podnik mohl vyrábět statky (vytvářet výstupy),
je nutné, aby zároveň spotřebovával zdroje (výrobní faktory)
nabízené jednotlivci, popřípadě ostatními podniky. Směna mezi
podniky a jednotlivci (ostatními podniky) je ve schématu vyjádřena finančními toky. Jedná se o směnu statků na trhu konečného
spotřebitele.
Ve výše uvedeném schématu stojí na jedné straně podniky a na
druhé straně jednotlivci. Pozorný čtenář si již všiml, že základní
činnost směny může probíhat nejen ve vztahu podnik – jednotlivec
(domácnost), ale i ve vztahu podnik – podnik (namísto domácností).
25
26
V takovém případě lze mluvit o průmyslových trzích, tzn. o trzích
s průmyslovým zbožím.
1.7.1 Úloha státu v podnikání
Výše uvedené schéma směny je zjednodušené a není v něm zachycen
stát, jehož role je v podnikovém hospodářství nesporná. Stát může
být zastoupen jednak jako aktivní prvek směny (například státní
podniky), ale i jako samostatný subjekt poptávající například služby
poradenských podniků. Vedle toho nesmíme opomenout roli státu
jako tvůrce právních norem, v jejichž rámci probíhají veškeré ekonomické činnosti. Jako takový stojí v pozadí celého ekonomického
systému. Stát je také důležitou součástí finančních toků v podobě
platby daní od podniků a ostatních subjektů včetně domácností
směrem ke státu. Naopak od státu tečou peníze v podobě subvencí
a jiných příspěvků podnikům a ostatním subjektům.
V ekonomickém, resp. tržním systému působí síly, které zapříčiňují nedokonalost trhu, tedy to, že tržní mechanismus nefunguje
bezchybně.11 Nedokonalost trhu zapříčiňuje určitá tržní selhání.
Jedná se o existenci:
V mikroekonomické teorii lze najít popis fungování firem (pojem firma je
shodný s pojmem podnik, jedná se pouze o rozdíl v pojmenování z pohledu národohospodářské a podnikohospodářské teorie) a trhu v rozlišení, zda jsou na trhu
přítomny podmínky dokonalé, či nedokonalé konkurence. V případě dokonalého
trhu existuje na trhu více prodávajících(výrobců), z nichž žádný nemůže ovlivnit
cenu nabízených produktů, poněvadž se cena nevytváří dle množství produkce
firmy a je konstantní, nabízené produkty jsou v rámci odvětví homogenní, do
odvětví může kdykoliv vstoupit další výrobce a z odvětví také odejít, neexistují
ochranné známky a další instituce, které by zvýhodňovaly jednoho výrobce před
druhým, všichni účastníci trhu mají dokonalé a stejné informace, všechny firmy
dosahují maximálního zisku a spotřebitelé dosahují maximálního užitku. Je zřejmé,
že dokonalý trh je pouze teoretickým modelem. Podmínky nedokonalé konkurence
jsou bližší reálnému fungování podniků. V případě nedokonalé konkurence na trhu
funguje alespoň jeden prodávající, který může ovlivnit tržní cenu, nabízené produkty jsou diferencované, vstup do odvětví není lehký z důvodu existence právních
restrikcí a diferenciovaného produktu, dále jsme svědky toho, že každý podnik má
jiné informace, stát zasahuje do tržního mechanismu (například šrotovné, či úleva na
daních pro zahraniční investory), který je navíc ovlivněn politickými okolnostmi.
11
– monopolní síly při stanovení ceny. Monopolní postavení na trhu
má například firma ČEZ. Zásah státu je možný prostřednictvím regulace ceny, i když jenom částečně. Cenu elektřiny, konkrétně jenom
její variabilní část, může stát regulovat prostřednictvím Energetického regulačního úřadu;
– pozitivních a negativních externalit. Externalita značí vedlejší
účinek nějakého ekonomického rozhodnutí. Negativní externalita vzniká například při výstavbě a provozu větrných elektráren
v blízkosti obydlí, kde může být slyšet hluk. Hluk způsobuje, že
klesá hodnota nemovitostí v této oblasti. Náklady jsou tak přeneseny z provozovatele elektrárny na obyvatele. Stát opět funguje jako
regulátor a stanovuje minimální vzdálenost výstavby elektrárny od
obydlí. Pozitivní externalita může vzniknout při výstavbě výrobní
haly, když je vybudována i dopravní cesta. Tuto dopravní cestu mohou využívat i obyvatelé přilehlých obcí, což je pozitivní externalita
z pohledu obcí a jejich obyvatel;
– veřejných statků charakterizovaných nerivalitní spotřebou a nevyloučitelností ze spotřeby. Příkladem veřejného statku je například obrana státu či základní vzdělávání. To, že jednotlivec spotřebovává tento statek, neznamená, že by se nedostávalo na druhého.
Navíc je tento statek poskytován každému bez výjimky;
– asymetrické informace mezi subjekty trhu (subjekty trhu jsou
domácnosti, resp. jednotlivci, podniky a stát). Asymetrie informací
je v životě běžnou záležitostí. Představte si, že od někoho kupujete
ojetý vůz. Často se stává, že prodávající ví o voze více informací,
než vy jako nakupující. Může vám prodat vůz s vadou nebo s tím,
že do budoucna k nějaké vadě dojde, aniž by tyto informace sdělil,
aby nesnížil hodnotu nabízeného produktu. Dalším příkladem je
situace, kdy firma vstupuje na nový trh a nemá takovou znalost
trhu (dodavatelů, odběratelů) jako firmy, které již na trhu působí.
Může tak uzavřít nelukrativní smlouvy.
Úlohou státu je v těchto případech pomoci při překonávání tržních selhání, a to prostřednictvím zvolené hospodářské politiky.
27
28
Obrázek 1.5: Širší model podniku
Peněžní a kapitálový
trh
VK
CK
Finanční činnost podniku
Trh výrobních
faktorů
Zásobování
(nákupní
činnost)
DIM
DIM
Materiál
Materiál
Pracovní
síly
Pracovní
síly
Výrobní
činnost
Odbytová
činnost
Odbytový
trh
Podniky
Produkce
výkonu
Sklad
Domácnosti
Personální
činnost
Stát
toky peněz
toky statků
Zamyslete se: Pokuste se najít příklady k jednotlivým tržním selháním v praxi.
Zjistěte, jakým způsobem může zasáhnout stát, a diskutujte širší dopad možných
státních zásahů.
1.8
Podnik a jeho okolí
Podnik je spolu s dalšími členy ekonomického systému obklopen
vnějším okolím. To ovlivňuje chování podniku, jeho rozhodování
a ve výsledku i potenciál pro tvorbu budoucí hodnoty či zisk. Podnik se musí naučit poznávat své okolí a umět se mu přizpůsobit,
poněvadž nelze předpokládat, že se okolí přizpůsobí podniku.
Tato skutečnost je navíc podtržena zaměřením na malé a střední
podniky, jejichž moc ovlivnit okolí je menší než v případě velkých
podniků. Vlivu velkých podniků na okolí se snaží zabránit instituce
pro ochranu hospodářské soutěže (Úřad pro ochranu hospodářské
soutěže). Analýza okolí, kde bude podnik působit, by měla stát na
počátku úvah o založení podniku, popřípadě by měla být součástí
investičních úvah.
Okolí podniku se skládá z následujících částí:
– Geografické okolí – prostorové umístění podniku předurčuje
fungování podniku například v oblasti logistiky, či v oblasti pracovních sil. Podnik musí při volbě lokalizace podniku zvažovat,
zda je v daném místě vhodná infrastruktura, zda se jedná o takovou lokalitu, kde bude dostatečná nabídka práce, a hlavně zda
v místě bude dostatek pracovních sil vzdělaných v oboru.
– Sociální okolí – sociální skladba obyvatelstva (zaměstnanců,
zákazníků,…) a společenské zvyky jsou například velmi důležité
při volbě poslání podniku. Každý podnik by se měl zabývat dopady své činnosti na společnost a usilovat o pozitivní vnímání
podniku společností, hlavně cílovým zákazníkem.
– Politické okolí – politické okolí je souhrnem určitých názorů
a pohledů, které se vláda snaží prosadit ve formě různých zákonů,
nařízení a vyhlášek. Politické okolí tak například předurčuje, jaký
bude přístup státu k podniku. Pro bezproblémové fungování tržního mechanismu je žádoucí politická stabilita. Pokud je politika
nestabilní, pak podniky podstupují vyšší riziko při naplňování
cílů podniku, poněvadž se mohou změnit podmínky, na jejichž
podkladě dochází k produkci zisku.
– Právní okolí – tento prvek je velmi úzce provázán s předchozím
prvkem. Politické vlivy jsou vykonávány prostřednictvím práva.
Synek (2002) uvádí: „Právo a jeho instituty vytvářejí rámec prakticky pro všechny podnikové činnosti.“ Pro vykonávání podnikatelské činnosti je nutné znát zákonné normy, které se vykonávané
činnosti týkají. Povinnosti podniku a náklady spojené s jejich
plněním jsou vytyčeny v legislativě země, kterou musí mít každý
podnik nastudovanou, poněvadž neznalost neomlouvá.
– Ekonomické okolí – analýza ekonomického okolí by měla podniku poskytnout informace o celkové hospodářské situaci země
a o dynamice vývoje.
29
30
O hospodářské situaci vypovídá dostupnost výrobních faktorů
a jejich cena. Mnoho zahraničních firem vstoupilo na český trh
v polovině 90. let z důvodů kvalifikované a levné pracovní síly.
Dalším faktorem charakterizujícím hospodářskou situaci
země je daňové zatížení podniků. Stát musí při volbě míry zdanění hledat kompromis mezi ochotou podniků odvádět daň bez
umělých zkreslení a zajištěním takového státního výnosu, jaký by
naplnil státní pokladnu.12 Daňové zatížení působí také na spotřebitele. Nárůst spotřebních daní zdražuje produkt, což může mít
dopad na poptávku po výrobcích.
V neposlední řadě je pro podnik důležité znát informace
o hospodářském růstu země, měnovém a devizovém vývoji.
Potenciál růstu podniku a možnosti expanze podniku jsou dány
makroekonomickým vývojem země. Pokud dochází k hospodářskému růstu, pak roste poptávka, na rozdíl od situace, kdy roste
inflace snižující koupěschopnou poptávku. Devizový kurz a jeho
vývoj je důležitý pro podniky, které působí na zahraničních trzích nebo které se chystají na zahraniční trhy expandovat. Pokud
dochází ke zhodnocování domácí měny, tzn. že za stejný obnos
korun si koupíme více eur, znamená to, že se podnikům prodražuje export. Podnik produkuje statky kombinací výrobních
faktorů, jež jsou oceněny domácími cenami, které se k zahraniční
měně relativně zdražují. Pokud tedy podnik bude chtít realizovat
na zahraničním trhu stejný zisk, bude muset zboží zdražit. To je
však možné pouze u těch produktů, které nemají na zahraničním
trhu substituty. U statků, které substituty mají, se podnik bude
muset smířit s nižším ziskem.
Zamyslete se: Jak jinak by podnik mohl řešit situaci, kdy se mu prodražují
výrobní faktory vlivem zhodnocení (apreciace) domácí měny?
12
Daň z příjmu je stanovena procentem ze zisku (z hospodářského výsledku).
Pokud podniky vnímají míru zdanění jako příliš vysokou, snaží se prostřednictvím
zvýšených nákladů zisk (hospodářský výsledek) snížit. Příliš vysoká míra zdanění
tak může zapříčinit, že se do státní pokladny dostane mnohem méně peněz, než
kdyby bylo zdanění nižší a podniky neměly potřebu zvyšovat si náklady. Tuto skutečnost zachycuje tzv. Lafferova křivka konkávního tvaru, kde na ose x je zachycena
daňová sazba a na ose y celkový daňový příjem.
Při vyhodnocování ekonomických faktorů země, kde se chystá
podnik působit, v rámci strategické analýzy nelze opomenout
význam veličin, jako je hrubý domácí produkt, resp. jeho velikost a tempo růstu, stabilita cen a míra inflace, vyrovnanost
vývozů a dovozů a bilance zahraničního obchodu a samozřejmě
i velikost a struktura nezaměstnanosti a její míra. Hrubý domácí produkt je tvořen spotřebou domácností, investicemi firem,
výdaji na vládní nákupy a rozdílem mezi vývozem a dovozem
(čistý vývoz).
K analýze ekonomického okolí náleží i analýza dodavatelů
a odběratelů a analýza bankovních institucí. Jedná se o subjekty,
které ovlivňují vývoj podniku a jsou spojeny se zdroji a majetkem podniku. Těmito subjekty se budeme zabývat v dalších kapitolách věnovaných strategické analýze a kapitolách věnovaných
stakeholderskému pojetí podniku.
– Ekologické okolí – analýza ekologického okolí podniku poskytuje informace o stavu životního prostředí a o stupni ochrany
životního prostředí. K ochraně životního prostředí nutí podniky hlavně státní instituce, ale i ekologická občanská sdružení.
Změna výrobních technologií na ekologicky šetrné zvyšuje podnikové náklady, na druhou stranu ekologie nutí podnik provádět
recyklaci odpadů a vyrábět ekologicky nezávadné produkty. Péče
o ekologii je jedním ze znaků podniku, který se chová společensky zodpovědně. Ekologie se stává předmětem filantropických
záměrů hlavně velkých firem.
– Technologické okolí – komunikace podniku s okolím vyžaduje
určité technologie, finální produkt musí odpovídat technickým
parametrům uživatelů (elektrické přístroje musí mít takový typ
koncovky, který by spotřebitel mohl zapojit do zásuvky). Podnik
si musí zjistit technologickou vyspělost státu, popřípadě regionu,
kde podniká.
– Etické okolí – etika se zabývá tím, co je a co není dobré chování
a jaké postoje by měl člověk, resp. instituce zaujímat. Etické cítění společnosti je podmíněno historicky a geograficky. To, co je
etické v jedné zemi, nemusí být etické v jiné. Co daná společnost
považuje za etické či neetické, je spoluvytvářeno médii. Etické
31
32
okolí předurčuje formálnost spolupráce s okolím. Pokud je ve
společnosti vyvinuto silné etické myšlení, usnadňuje se spolupráce s okolními subjekty podniku díky vzájemné důvěře mezi
partnery a mezery v právním řádu mohou být korigovány etickým myšlením ve společnosti.
– Kulturně historické okolí – je dáno historicky a geograficky.
Kulturní a vzdělanostní úroveň obyvatel je předpokladem dalšího ekonomického rozvoje a dává možnost využívat stále nové
technologie.
VOLBA PRÁVNÍ FORMY PODNIKÁNÍ
2.
Podnikáním se dle obchodního zákoníku rozumí soustavná činnost
prováděná samostatně podnikatelem vlastním jménem a na vlastní
odpovědnost za účelem dosažení zisku.
Podnikatelem může být jak fyzická osoba podnikající na základě
živnostenského či jiného oprávnění, tak právnická osoba zapsaná
v obchodním rejstříku.1 Pro podnikání si může podnikatel vybrat
z celé šíře právních forem podnikání, které jsou zákonně vymezeny
například v zákoně č. 513/1991 Sb., obchodním zákoníku,2 v zákoně
č. 40/1964 Sb., občanském zákoníku,3 a v zákoně č. 455/1991 Sb.,
živnostenském zákoně.4 Existují i speciální zákony upravující neziskové organizace, jako jsou například občanská sdružení, obecně
prospěšné společnosti, nadace apod.
V následujícím textu si přiblížíme jednotlivé právní formy podnikání a zaměříme se na jejich charakteristiky v následujících oblastech: a) způsob a rozsah ručení vlastníků; b) oprávnění k řízení;
c) počet zakladatelů; d) nároky na počáteční kapitál; e) administrativní
náročnost a rozsah výdajů spojených se založením a provozováním
1
Do obchodního rejstříku se zapisují obchodní společnosti a družstva, popřípadě i podnikatelé podnikající na základě živnostenského oprávnění, pokud o zápis
do obchodního rejstříku požádají. Osoby podnikající na základě živnostenského
oprávnění jsou zapsány do živnostenského rejstříku.
2
V obchodním zákoníku lze zjistit právní význam pojmů podnikání, podnikatel,
podnik, obchodní firma, neoprávněné podnikání, místo podnikání fyzické osoby,
sídlo právnické osoby, obchodní rejstřík, obchodní majetek, čistý obchodní majetek
a vlastní kapitál. Dále jsou v obchodním zákoníku upraveny obchodní společnosti
(s. r. o., v. o. s., a. s., k. s.) a družstvo.
3
Občanský zákoník vymezuje mimo jiné pojmy fyzická osoba, právnická osoba,
zájmová sdružení právnických osob, smlouva, smluvní vztahy, spoluvlastnictví
a společné jmění, smlouva o sdružení.
4
Živnostenský zákon specifikuje pojmy jako živnost, živnostenský rejstřík, provozování živnosti průmyslovým způsobem, překážky provozování živnosti, všeobecné
podmínky provozování živnosti a druhy živností – ohlašovací a koncesované, předmět podnikání.
33
34
podniku; f) účast na zisku (na ztrátě); g) finanční možnosti (přístup
ke kapitálu);5 h) daňové zatížení; i) zveřejňovací povinnost6.
Právní formy podnikání lze klasifikovat do následujících skupin:
– podnik jednotlivce – podnikání fyzické osoby na základě živnostenského či jiného oprávnění;
– obchodní společnosti;
• osobní;
• kapitálové;
– družstva.
Dále je možné do klasifikace zahrnout neziskové organizace,
které mohou být státní nebo nestátní. Tyto organizace nejsou provozovány za účelem dosažení zisku.
2.1
Podnik jednotlivce
Podnik jednotlivce je vlastněn jednou osobou. Nejčastěji mají podniky jednotlivce formu živnosti (například činnost lékařů či právníků
není vykonávána na základě živnostenského zákona, ale na základě
zvláštního oprávnění). Živnost může založit fyzická nebo právnická
osoba. Obecně platné podmínky pro provozování živnosti (platné
pro živnosti jak ohlašovací, tak koncesované) jsou:
– dosažení věku 18 let;
– způsobilost k právním úkonům;
– bezúhonnost (skutková podstata případného trestného činu uvedeného v rejstříku trestů nesmí souviset s předmětem podnikání);
– splněná daňová povinnost vůči daňovému úřadu a správě sociálního zabezpečení.
5
Finančními možnostmi rozumějme možnost, jak získat kapitál. Nabízejí se možnosti jako zvýšení vlastního kapitálu, půjčka od banky, tedy zvýšení cizího kapitálu,
fúze, vytváření tichých společností apod.
6
Zveřejňovací povinnost – jedná se o povinnost zveřejnit účetní závěrku (výkaz zisku a ztrát, rozvahu a přílohu). Povinnost zveřejnění výsledků podnikatelské
činnosti mají akciové společnosti a společnosti přesahující hodnotu alespoň dvou
z uvedených ukazatelů: aktiva společnosti přesahují 40 000 000 Kč; obrat přesahuje
80 000 000 Kč; počet zaměstnanců přesahuje 50.
Další podmínky, jež musí žadatel splňovat, jsou dány typem
živnosti, kterou chce žadatel provozovat. Živnostenský zákon dělí
živnosti na živnosti ohlašovací a živnosti koncesované. Pokud bude
vykonávána činnost, která je zařazena do skupiny živností ohlašovacích (zákon vyjmenovává jednotlivé živnosti), může být tato živnost
vykonávána po ohlášení, pokud žadatel splnil podmínky stanovené
pro daný typ živnosti. U právnických osob musejí podmínky splňovat jednatelé společnosti či odpovědné osoby.
2.1.1 Živnosti ohlašovací
Pokud jsou splněny podmínky spojené s provozováním ohlašovací
živnosti, pak mohou být tyto činnosti provozovány pouze na základě
ohlášení. Do ohlašovacích živností patří živnosti řemeslné, živnosti
vázané a živnost volná. Tyto tři skupiny se liší podmínkami, které
musí ohlašovatel živnosti splňovat.
– Řemeslné živnosti může provozovat osoba s odbornou způsobilostí, která je dána minimálně výučním listem v oboru, nebo
praxí 3 roky v oboru, ve kterém má být živnost vykonávána.
Příkladem jsou zámečnictví, hostinská činnost, truhlářství, hodinářství, zednictví.
– U vázaných živností jsou v živnostenském zákoně uvedeny
podmínky získání živnosti pro každou živnost zvlášť. Příkladem
jsou výroba, montáž a opravy tlakových zařízení.
– Živnost volná není podmíněna odbornou způsobilostí, je omezena pouze základními podmínkami uvedenými v kapitole 2.1
(obecně platné podmínky provozování živnosti). Do této skupiny spadají ohlašovací živnosti, které nejsou živnostmi řemeslnými ani vázanými. Příkladem jsou výroba nápojů, výroba textilního zboží, výroba plastových výrobků, velkoobchod, maloobchod
se smíšeným zbožím, ubytovací služby, realitní činnost atd.
2.1.2 Živnosti koncesované
Koncesované živnosti mohou být vykonávány jen na základě získání
tzv. koncese (povolení). Žadateli nevzniká na získání koncese právní
35
36
nárok, tzn. že i když žadatel splňuje všechny podmínky stanovené
zákonem, koncese nemusí být z vyšší moci udělena. K tomu, aby
se mohl žadatel o koncesi ucházet, musí mít odpovídající vzdělání
(v zákoně je uvedeno, jaké vzdělání je k jednotlivým činnostem potřebné), absolvovat speciální kurzy apod., což ale ještě neznamená,
že oprávnění získá. Koncesovanou živnost nelze „pouze ohlásit“.
Příkladem koncesované živnosti je provozování střelnic, provádění pyrotechnického průzkumu, provádění trhacích a ohňostrojových
prací atd.
Koncesní listinu a živnostenský list vydává živnostenský úřad.
Veškeré živnosti zapisuje živnostenský úřad (ten, který náleží do
územního obvodu, kde má podnik provozovnu) do živnostenského
rejstříku.
2.1.3 Charakteristika podniku jednotlivce
– způsob a rozsah ručení vlastníků – podniky jednotlivce ručí za
závazky společnosti celým svým majetkem, neomezeně;
– oprávnění k řízení – podnik jednotlivce řídí podnikatel sám;
– počet zakladatelů – zakladatelem, jak už vyplývá z názvu, je
zakládající osoba sama; může jím být fyzická i právnická osoba;
– nároky na počáteční kapitál – při zakládání podniku jednotlivce není ze zákona dána povinnost disponovat jakýmkoliv počátečním kapitálem. Podnik jednotlivce zaniká smrtí zřizovatele
činnosti;
– administrativní náročnost a rozsah výdajů spojených se založením a provozováním podniku – v porovnání s administrativní
náročností u ostatních právních forem je u podniku jednotlivce
náročnost na nejnižší úrovni. Živnostník nese výdaje spojené
s úhradou různých poplatků za zřízení živnosti či koncese, tyto
náklady však nejsou příliš vysoké. Živnostník je povinen vést daňovou evidenci7 nebo účetnictví (dříve tzv. podvojné účetnictví).
7
Daňová evidence, dříve se používal termín jednoduché účetnictví. Jedná se o zjednodušenou formu účetnictví. Obsahuje údaje o příjmech a výdajích, o majetku, o pohledávkách a závazcích. Fyzické osoby nemohou vést daňovou evidenci v případě, že
jsou zapsány v obchodním rejstříku a jejich obrat v předchozím roce přesáhl 15 mil. Kč.
–
–
–
–
Od roku 2009 neexistuje povinnost osoby samostatně výdělečně
činné (OSVČ) odvádět minimální daň. Daně se platí ze skutečného základu daně;
účast na zisku (na ztrátě) – s ohledem na skutečnost, že zakladatelem je jediná osoba, zůstává celý zisk podnikateli;
finanční možnosti (přístup ke kapitálu) – zde se dostáváme
k nevýhodě podniků jednotlivce. Živnostníci se totiž velmi často
potýkají s problémem získání kapitálu (cizích zdrojů). Banky
jsou velmi opatrné při poskytování úvěru jednotlivcům (OSVČ).
Vzhledem k vysoké rizikovosti úvěru, jsou i podmínky, za kterých bude banka ochotna úvěr přidělit, přísné a lze očekávat
i vyšší úrokovou míru, než tomu bude u méně rizikových forem
podnikání;
daňové zatížení – zisk z podnikání jednotlivce podléhá dani
z příjmu fyzických osob. Sazba daně z příjmu fyzických osob
činila v roce 2009 15 %. Častou praxí živnostníků je snižování
daňového základu prostřednictvím nákladů;8
zveřejňovací povinnost – u individuálních podniků není zveřejňovací povinnost, tzn. že podniky nemají povinnost zveřejnit
rozvahu, výkaz zisku a ztrát a přílohu. Jedinou povinností je archivace účetních dokladů po dobu tří let.
2.2
Obchodní společnosti
Obchodní společnosti jsou právnickou osobou založenou za účelem
podnikání. Obchodní společnosti vznikají dnem, ke kterému jsou
zapsány v obchodním rejstříku. K obchodním společnostem patří
osobní společnosti a kapitálové společnosti.
8
Mezi náklady, které snižují daňový základ, patří například dary (musí činit minimálně 2 % ze základu daně nebo alespoň 1 000 Kč, maximálně lze odečíst 10 % ze základu daně), úroky z úvěru ze stavebního spoření nebo z hypotečního úvěru (maximálně 300 000 Kč), příspěvky na penzijní připojištění (celkem zaplacené příspěvky minus 6 000 Kč, maximálně lze odečíst 12 000 Kč), pojistné na soukromé životní pojištění
(maximálně 12 000 Kč), členské příspěvky člena odborové organizace (maximálně
3 000 Kč), úhrady za zkoušky týkající se dalšího vzdělávání (maximálně 10 000 Kč).
37
38
2.2.1 Osobní společnosti
V osobních společnostech jsou vlastníci společnosti zodpovědni
za závazky společnosti neomezeně, tedy celým svým majetkem
(výjimkou jsou komanditisté, kteří ručí za dluhy společnosti pouze
do výše svého vkladu), stejně jako v případě podniku jednotlivce.
U těchto společností jsou zakladateli minimálně dvě osoby, které
se osobně zúčastňují podnikání (odtud název osobní). Mezi osobní
společnosti patří veřejná obchodní společnost (v. o. s.) a komanditní
společnost (k. s.).
Veřejná obchodní společnost (dále jen v. o. s.)
Charakteristika společnosti:
– způsob a rozsah ručení vlastníků – společníci ručí za závazky
společnosti neomezeně celým svým majetkem;
– oprávnění k řízení – ze zákona je statutárním orgánem společnosti každý ze společníků. Jiná situace může nastat, pokud se ve
společenské smlouvě společníci dohodnou jinak;
– počet zakladatelů – zakladatelem musí být minimálně dvě osoby
bez ohledu na to, zda se jedná o osoby fyzické, či právnické;
– nároky na počáteční kapitál – společníci nemají ze zákona povinnost vkládat do společnosti počáteční kapitál, ve společenské
smlouvě však bývá obvykle výše vkladu uvedena a musí se splatit
do data uvedeného ve společenské smlouvě, popřípadě bezprostředně po vzniku společnosti;
– administrativní náročnost a rozsah výdajů spojených se založením a provozováním podniku – jedná se o formu, která
je administrativně náročnější než podnik jednotlivce v tom, že
musí být sepsána společenská smlouva. V. o. s. se zakládá podpisem společenské smlouvy a vzniká dnem zápisu do obchodního
rejstříku. U v. o. s. platí zákaz konkurence.9 Není stanovena po9
Zákaz konkurence znamená, že bez svolení ostatních společníků nesmí společník
podnikat v předmětu podnikání společnosti, a to ani ve prospěch jiných osob, ani
zprostředkovávat obchody společnosti pro jiného. Nemůže být ani statutárním nebo
jiným orgánem nebo členem orgánu společnosti s obdobným předmětem podnikání. Společenská smlouva může upravit zákaz konkurence jinak.
–
–
–
–
vinnost vytvářet rezervní fond.10 U společností je povinnost vést
účetnictví;
účast na zisku (na ztrátě) – společníci se podílejí na zisku či
ztrátě rovným dílem, pokud není ve společenské smlouvě uvedeno jinak;
finanční možnosti (přístup ke kapitálu) – přístup ke kapitálu
jeiu tohoto typu společnosti stále omezený. Společníci ručí svým
majetkem a pro banku tato skutečnost může znamenat vysoké
riziko, pokud by nedošlo ke splácení úvěru a majetek společníků
nebyl nijak velký. Dále může dojít ke zvýšení kapitálu prostřednictvím dodatečného vkladu společníka (vlastní zdroje financování);
daňové zatížení – společníci ve veřejné obchodní společnosti
jsou zdaňováni sazbou daně z příjmu fyzických osob, a to po
rozdělení zisku;
zveřejňovací povinnost – neexistuje povinnost zveřejnit výsledky hospodaření podniku, pokud podnik nesplňuje podmínky
pro povinnost zveřejnění (viz výše).
Komanditní společnost (dále jen k. s.)
Komanditní společnost zakládají dva nebo více společníků, z nichž
minimálně jeden je tzv. komplementářem a minimálně jeden je tzv.
komanditistou. Charakteristika společnosti:
– způsob a rozsah ručení vlastníků – komplementáři na rozdíl od
komanditistů ručí za dluhy společnosti celým svým majetkem.
Komanditisté ručí za závazky společnosti pouze do výše svého
nesplaceného vkladu;
– oprávnění k řízení – oprávněnými k zastupování společnosti,
resp. statutárním orgánem jsou komplementáři. Každý z nich
má právo jednat samostatně jménem společnosti, pokud není ve
společenské smlouvě stanoveno jinak;
– počet zakladatelů – pro založení komanditní společnosti je zapotřebí minimálně jednoho komplementáře a jednoho koman10
Rezervní fond ke krytí ztát z podnikatelské činnosti se tvoří poprvé v roce,
v němž společnost dosáhla čistého zisku. Tvoří se ve výši 10 % z čistého zisku, ale ne
více než 5 % základního kapitálu, v dalších letech minimálně 5 % z čistého zisku až
do dosažení hranice minimálně 10 % základního kapitálu.
39
40
–
–
–
–
–
–
ditisty (může být fyzická či právnická osoba). K založení společnosti dojde podepsáním společenské smlouvy;
nároky na počáteční kapitál – povinnost počátečního vkladu
nese komanditista. Komanditista musí vložit minimální vklad
5 000 Kč. Společenská smlouva může tuto částku zvýšit;
administrativní náročnost a rozsah výdajů spojených se založením a provozováním podniku – administrativní náročnost
je opět nízká a je spojena hlavně se zhotovením společenské
smlouvy. U k. s. platí zákaz konkurence pouze pro komplementáře. Není povinnost vytvářet rezervní fond;
účast na zisku (na ztrátě) – pokud není ve společenské smlouvě
stanoveno jinak, rozdělí se zisk na polovinu – jedna část připadne
komplementářům, druhá část komanditistům. Část určená komanditistům je ziskem společnosti, který podléhá dani z příjmu
právnických osob. V roce 2010 je stanovena sazba daně ve výši
19 % (v roce 2009 byla 20 %). Takto zdaněný zisk se rozdělí mezi
komanditisty v poměru, který je uveden ve společenské smlouvě
nebo v poměru výše splacených vkladů. Komanditisté dále tento
zisk daní, a to sazbou daně z příjmů fyzických osob, tedy 15 %.
Zisk připadající na komplementáře se rozdělí stejným dílem,
opět pokud není ve společenské smlouvě stanoveno jinak. Komplementáři zdaňují zisk jako příjem ze samostatné výdělečné
činnosti, tzn. daní z příjmu fyzických osob;
finanční možnosti (přístup ke kapitálu) – opět menší možnosti
přístupu ke kapitálu (problém s tichým společenstvím), ale lepší
než u předchozích forem podnikání;
daňové zatížení – komanditisté hradí daň z příjmu právnických
osob z části zisku připadající komanditistům, tedy z poloviny zisku celé společnosti. Dále pak komanditisté daní zisk připadající
jim jako jednotlivcům jako příjem z kapitálového majetku, tedy
sazbou daně z příjmu fyzických osob. Komplementáři odvedou
pouze daň ve výši sazby daně z příjmu fyzických osob (příjem ze
samostatné výdělečné činnosti);
zveřejňovací povinnost – komanditní společnost nemá povinnost zveřejňovat hospodářské výsledky, pokud nesplňuje podmínky pro povinnost zveřejnění.
2.2.2 Kapitálové společnosti
Název kapitálové obchodní společnosti je založen na skutečnosti, že
se vlastníci podílejí na podnikání pouze určitým kapitálem, nikoliv
svým osobním majetkem. Společníci ručí za své závazky jen do výše
svého vkladu. Jedná se o právní formy společnost s ručením omezeným (s. r. o.) a akciovou společnost (a. s.).
Společnost s ručením omezeným (dále jen s. r. o.)
Jedná se o nejčastější formu obchodní společnosti v České republice.
– způsob a rozsah ručení vlastníků – vlastníci ručí za závazky
společnosti pouze do výše svého nesplaceného vkladu. Minimální vklad jednoho společníka je 20 000 Kč;
– oprávnění k řízení – nejvyšším orgánem společnosti je valná
hromada, statutárním orgánem společnosti pak jednatel či jednatelé. Společníci se mohou dohodnout na ustanovení dozorčí
rady, kterou volí valná hromada. Vůle společníků o zvolení dozorčí rady musí být zaznamenána ve společenské smlouvě;
– počet zakladatelů – zakladatelem může být 1 až 50 osob, fyzických či právnických. V případě, že je zakladatelem pouze jedna
osoba, se společnost zakládá zakladatelskou listinou, v jiném
případě společenskou smlouvou. Tyto listiny musí mít formu
notářského zápisu;
– nároky na počáteční kapitál – minimální počáteční kapitál
společnosti je 200 000 Kč, každý společník musí vložit minimálně
20 000 Kč. Všechny vklady musí být splaceny v plné výši před
zápisem společnosti do obchodního rejstříku;11
– administrativní náročnost a rozsah výdajů spojených se založením a provozováním podniku – založení i správa společnosti
jsou stále méně náročné než v případě akciové společnosti. Je
nutné sepsat společenskou smlouvu a svolat valnou hromadu.
11
Výjimkou je společnost s ručením omezeným, která má více společníků. V takovém případě je možné splatit peněžité vklady až do pěti let po vzniku společnosti.
Přesto je zde minimální částka 30 % ze základního kapitálu, nejméně však 100 000 Kč,
která musí být splacena před zápisem společnosti do obchodního rejstříku.
41
42
–
–
–
–
Do 8 dnů po zápisu společnosti do obchodního rejstříku má
společnost povinnost zaregistrovat se u správy sociálního zabezpečení a u zdravotní pojišťovny. Do 30 dnů je pak povinnost
zaregistrovat společnost u příslušného finančního úřadu;
účast na zisku (na ztrátě) – společníci si dělí zisk v poměru
svých kapitálových vkladů. Zisk je ale nejprve zdaněn daní z příjmu právnických osob;
finanční možnosti (přístup ke kapitálu) – přístup ke kapitálu je
lepší než u předchozích forem;
daňové zatížení – zisk společnosti podléhá dani z příjmu právnických osob; zisk připadající na společníka je zdaněn daní z příjmu fyzických osob;
zveřejňovací povinnost – není povinnost zveřejňovat výsledky
společnosti, pokud společnost nedosahuje ukazatelů, které by jí
zveřejňovací povinnost udělily.
Akciová společnost (dále jen a. s.)
Jedná se o nejsložitější právní formu podnikání. Základní kapitál
společnosti je rozdělen na určitý počet akcií, které odpovídají určité
nominální hodnotě. Akcie je cenný papír, se kterým jsou spojena
práva akcionáře jako společníka podílet se na řízení, zisku a na likvidačním zůstatku při zániku společnosti. Akciová společnost funguje
i v případě, že její zakladatel odejde (je pouze vlastníkem určitého
podílu, se kterým může obchodovat).
– způsob a rozsah ručení – akciová společnost ručí za své závazky
svým jměním, akcionáři za závazky společnosti neručí osobním
majetkem, ale pouze do výše svých vkladů;
– oprávnění k řízení – ustavující valná hromada volí orgány akciové společnosti – představenstvo a dozorčí radu. Statutárním
orgánem je představenstvo, které řídí činnost společnosti a jedná
jménem společnosti. Je také povinno každý rok sezvat řádnou
valnou hromadu společnosti. Dozorčí rada je kontrolním orgánem společnosti, resp. představenstva;
– počet zakladatelů – zakladatelem akciové společnosti může být
pouze jedna osoba, pokud se jedná o právnickou osobu. V případě
–
–
–
–
–
–
fyzických osob musí být minimálně dva zakladatelé. Je-li zakladatelem jedna osoba, sepisuje se zakladatelská listina. V případě
více zakladatelů vzniká společnost na základě zakladatelské
smlouvy. Akciová společnost může být založena jednorázově –
tzn. že zakladatelé se dohodnou na výši vkladů, které splatí před
konáním ustavující valné hromady, nebo na základě výzvy k upisování akcií;
nároky na počáteční kapitál – minimální výše základního kapitálu akciové společnosti je 2 000 000 Kč (bez veřejné nabídky
akcií). V případě zakládání akciové společnosti na základě upisování akcií musí být před svoláním ustavující valné hromady
splaceno minimálně 30 % upsaných akcií, aby mohla společnost
vzniknout;
administrativní náročnost a rozsah výdajů spojených se založením a provozováním podniku – jedná se o nejnáročnější
právní formu podnikání. Je třeba svolat ustavující valnou hromadu, každoročně pak řádnou valnou hromadu. Dále musí být
sepsána zakladatelská listina, resp. smlouva a na ustavující valné
hromadě musejí být sepsány stanovy společnosti;
účast na zisku (na ztrátě) – akcionář společnosti má právo podílet se na zisku společnosti, který byl určen valnou hromadou
k přerozdělení. Ze zákona se podíl na zisku určuje poměrem
jmenovité hodnoty akcií vlastněných akcionářem ke jmenovité
hodnotě akcií všech akcionářů;
finanční možnosti (přístup ke kapitálu) – akciová společnost
má nejlepší přístup ke kapitálu. S ohledem na základní kapitál
společností jsou banky ochotny půjčovat peníze za lepších podmínek (menší rizikovost, menší úroky). Dále společnost může
k financování využít úpis akcií;
daňové zatížení – zisk společnosti podléhá dani z příjmu právnických osob. Poté co je zisk rozdělen formou dividend mezi
akcionáře, jsou zdaněny i dividendy, poněvadž se jedná o kapitálový příjem;
zveřejňovací povinnost – akciová společnost má povinnost
provádět každoročně audit společnosti a zveřejňovat výsledky
své hospodářské činnosti ve výroční zprávě společnosti (její
43
44
součástí je výsledovka, resp. výkaz zisku a ztrát, rozvaha společnosti a příloha).
2.3
Družstva
Družstvo je společenstvím neuzavřeného počtu osob. V ČR musí
mít minimálně pět členů, pokud nejsou členy alespoň dvě právnické
osoby. Je založeno za účelem podnikání nebo zajišťování hospodářských, sociálních nebo jiných potřeb členů družstva. Jak již bylo zmíněno, jde o společenství neuzavřeného počtu osob, což znamená, že
do něj mohou přistupovat další členové a jiní členové vystupovat,
aniž je třeba měnit zakládací smlouvu nebo stanovy.
Charakteristika družstva:
– způsob a rozsah ručení – družstvo ručí za své závazky celým
svým jměním, které je tvořeno vklady společníků;
– oprávnění k řízení – statutárním orgánem družstva je představenstvo, které je voleno na ustavující členské schůzi. Členská
schůze také jmenuje kontrolní orgán, tzv. kontrolní komisi. V případě malých družstev může funkci všech orgánů vykonávat členská schůze, která si zvolí předsedu družstva;
– počet zakladatelů – zakladateli družstva mohou být alespoň dvě
právnické osoby, v jiném případě pět osob (fyzických a právnických). Členem družstva může být osoba, která podala přihlášku
do družstva, dokončila povinnou školní docházku a je starší 15 let;
– nároky na počáteční kapitál – minimální počáteční vklad družstva je 50 000 Kč, pokud stanovy neurčí jinak. Pokud to stanovy
připouštějí, pak může člen družstva vložit další členský vklad;
– administrativní náročnost a rozsah výdajů spojených se založením a provozováním podniku – na ustavující schůzi členů
jsou schváleny stanovy společnosti. Při svém vzniku je družstvo
povinno zřídit nedělitelný fond nejméně ve výši 10 % zapisovaného základního kapitálu;
– účast na zisku (na ztrátě) – členská schůze se usnáší na výši
zisku, který bude rozdělen mezi členy družstva při projednávání
řádné účetní závěrky. Nevyplývá-li ze stanov něco jiného, určí se
podíl člena na zisku určeném k rozdělení mezi členy poměrem
výše jeho splaceného vkladu ke splaceným vkladům všech členů.
2.4
Neziskové organizace
Neziskové organizace lze rozdělit dle toho, zda je jejich vlastníkem
stát, či nikoliv. Mezi státní neboli vládní neziskové organizace patří rozpočtové a příspěvkové organizace, mezi nevládní neziskové
organizace pak občanská sdružení, obecně prospěšné společnosti,
nadace a nadační fondy a církevní právnické osoby.
2.4.1 Rozpočtové organizace
Jedná se o organizace, které jsou založeny ministerstvy nebo místními úřady a jsou financovány přímo ze státního rozpočtu nebo
z rozpočtu obcí, kam odvádějí i všechny příjmy. Vykonávají-li rozpočtové organizace podnikatelskou činnost, pak rozdíl mezi příjmy
a výdaji slouží jako další zdroj financování činnosti neziskových
organizací. Příkladem takových organizací jsou školy, zdravotnická
zařízení, soudy, dětské domovy atd.
2.4.2 Příspěvkové organizace
Příspěvkové organizace jsou zřizovány organizačními složkami
státu či územními samosprávnými celky, obdobně jako rozpočtové
organizace. Rozdíl je ve financování. Provozování je financováno
z většiny státem, ale i z vlastní činnosti. Jedná se o různá kulturní
zařízení, jako jsou divadla, knihovny, muzea atd.
2.4.3 Občanská sdružení
Jedná se o nejrozšířenější právní formu nestátních neziskových
organizací v ČR. Občanská sdružení vznikají registrací stanov na
Ministerstvu vnitra. Jsou financována z různých darů, popřípadě
příspěvků členů. Jejich činnost je upravena zákonem č. 83/1990 Sb.,
45
46
o sdružování občanů. Účelem často bývá obecně prospěšná činnost
pro společnost či sdílení společných zájmů. Příkladem je například
Hnutí Duha.
2.4.4 Nadace
Nadace jsou právnickými osobami a vznikají na podporu obecně
prospěšných aktivit. Jedná se účelové sdružení majetku. Každá nadace musí mít nadační jmění minimálně 500 000 Kč. Velmi často
jim finanční podporu poskytuje zřizovatel nadace, popřípadě jsou
financovány dary, příspěvky apod. Fungování nadací je upraveno
zákonem č. 227/1997 Sb., o nadacích a nadačních fondech. Jednou
z nejznámějších nadací je Nadace Alfreda Nobela či nadace Kapka
naděje.
2.4.5 Obecně prospěšná společnost
Obecně prospěšné společnosti vznikají za účelem poskytování obecně prospěšných aktivit, které jsou uvedeny v zakládací listině. Jsou
vedeny v rejstříku místně příslušného soudu. Tento typ společnosti
mohou založit jak fyzické, tak právnické osoby. Pokud obecně prospěšná společnost v rámci doplňkové činnosti podniká, zisk musí
být použit na poskytování obecně prospěšných služeb. Činnost obecně prospěšných společností je upravena zákonem č. 248/1995 Sb.,
o obecně prospěšných společnostech. Tuto právní formu podnikání
volí například domovy důchodců.
2.4.6 Církevní organizace
Tento typ neziskové organizace je upraven zákonem č. 3/2002 Sb.,
o církvích a náboženských společnostech. Příkladem může být
farnost, biskupství, řeholní řád apod. Jedná se o církevní instituce
osob, které se hlásí k církvi nebo náboženské společnosti za účelem
vyznávání náboženské víry, nebo o účelové zařízení pro poskytování
charitativních služeb.
M AJETKOVÁ A KAPITÁLOVÁ STRUKTURA PODNIKU
3.
MAJETKOVÁ A KAPITÁLOVÁ STRUKTURA PODNIKU
K tomu, aby podnikatel mohl vykonávat podnikatelskou činnost,
potřebuje například hmotné prostředky (materiál, suroviny, výrobní
stroje), nehmotné prostředky (software, licence, patenty atd.), peníze
a jiné. Jedná se o majetek podniku, resp. o jednotlivé složky majetku
podniku, které jsou nezbytné pro podnikání. Jednotlivé složky majetku podniku tvoří tzv. aktiva podniku. Aby podnik získal aktiva,
musí disponovat finančními zdroji nutnými k pořízení těchto aktiv,
tzv. kapitálem podniku neboli pasivy podniku. Finanční zdroje
podniku mohou být vlastní (např. základní kapitál) nebo cizí (např.
úvěry od bank). Majetek podniku je vše, co podnik vlastní, a kapitál
podniku vyjadřuje, komu tento majetek patří. Přehled majetkové
a kapitálové struktury podniku nabízí rozvaha podniku. Rozvaha
podniku (obrázek 3.1) je stavový výkaz, kde je zachycen stav majetku k určitému datu – tedy aktiva podniku – a zdroje, ze kterých je
tento majetek pořízen, tedy pasiva podniku. Rozvaha je jinými slovy
vyjádřením dvojího pohledu na majetek – co je vlastněno a kým je
Obrázek 3.1: Rozvaha podniku
AKTIVA
PASIVA
Dlouhodobá aktiva
Dlouhodobý hmotný majetek
Dlouhodobý nehmotný majetek
Dlouhodobý finanční majetek
Vlastní kapitál
Základní kapitál
Kapitálové fondy
Fondy ze zisku (rezervní fondy, nedělitelný
fond a statutární a ostatní fondy ze zisku)
Výsledek hospodaření minulých let +/–
Výsledek hospodaření běžného účetního
období +/−
Oběžná aktiva
Zásoby
Dlouhodobé pohledávky
Krátkodobé pohledávky
Krátkodobý finanční majetek
Cizí kapitál
Rezervy
Dlouhodobé závazky
Krátkodobé závazky
Bankovní úvěry a výpomoci
47
48
to vlastněno. Tento dvojí pohled se nazývá bilanční princip, v rámci
kterého platí bilanční rovnice, že aktiva podniku se rovnají pasivům
podniku.
3.1
Majetková struktura podniku (aktiva)
Majetkem podniku v případě fyzické osoby, resp. obchodním majetkem podniku dle obchodního zákoníku se rozumí souhrn všech
věcí, peněz, pohledávek a jiných majetkových hodnot, které patří
podnikateli a slouží jeho podnikání. V případě právnické osoby je
obchodním majetkem veškerý majetek této právnické osoby.
3.1.1 Dlouhodobý majetek
Dlouhodobý majetek rozdělujeme na hmotný a nehmotný. Do
hmotného majetku náleží movité věci s pořizovací cenou nad
40 000 Kč s dobou použitelnosti delší než 1 rok, dále například byty,
budovy, nebytové prostory a stavby.1 Do dlouhodobého nehmotného majetku patří hlavně zřizovací výdaje vynaložené na založení
podniku či OSVČ, a to zejména správní a soudní poplatky, poradenské služby apod. Vedle zřizovacích výdajů sem náleží podnikový
software, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje.2
Položky majetku jsou v průběhu svého používání opotřebovávány. Odpisy majetku jsou peněžním vyjádřením postupného
opotřebení majetku. Odpisy slouží k tomu, aby zachytily opotřebení majetku. Je třeba rozlišovat mezi daňovými a účetními odpisy.
O účetních odpisech rozhoduje sám podnik v rámci účetních pravidel. Právě tyto odpisy jsou reálným vyjádřením opotřebení majetku.
Daňové odpisy jsou určovány zákonem o daních z příjmů. Zatímco
účetní odpisy jsou nákladem podniku, a snižují tak hospodářský
výsledek podniku, který je určitým výchozím bodem pro stanovení
Hmotný majetek je vymezen v zákoně č. 586/1992 Sb., § 26 o daních z příjmů.
Nehmotný majetek vymezuje zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, dále Vyhláška
č. 500/2002 Sb. § 6 a České účetní standardy, do nehmotného majetku patří také
technické zhodnocení, které upravuje zákon o daních z příjmů.
1
2
základu daně z příjmu, daňové odpisy vstupují do základu daně
z příjmu. Pokud jsou účetní odpisy vyšší nebo nižší než daňové
odpisy, je třeba o tento rozdíl upravit i hospodářský výsledek, resp.
základ daně z příjmu.
Další položkou dlouhodobého majetku je dlouhodobý finanční majetek. Sem patří hlavně podnikem nakoupené cenné papíry,
podíly ve společnostech s ručením omezeným, veřejných obchodních společnostech, komanditních společnostech, dlouhodobé úvěry a půjčky poskytnuté podnikem jinému subjektu. Tento majetek
nepodléhá odepisování.
3.1.2 Oběžný majetek
Bývá nazýván též krátkodobý majetek. Jde o majetek, který se používá v podniku krátkodobě a většinou se jednorázově spotřebovává. Pojmenování oběžný majetek je navíc spojeno s faktem, že
tento druh majetku neustále obíhá a mění svoji podobu, jak je vidět
na obrázku 3.2. Za peníze nakoupí podnik materiál, ten se přemění
v nedokončené výrobky, resp. v rozpracovanou výrobu. Rozpracovaná výroba se pak přemění v hotové výrobky, ty v pohledávky za
odběrateli podniku a následně v peníze na účtech nebo v hotové
peníze.
Obrázek 3.2: Koloběh oběžného majetku (obrat)
Peníze
inkaso
nákup
Pohledávky
Materiál
prodej
Hotové
výrobky
Rozpracovaná
výroba
výroba
49
50
Z obrázku 3.2 je patrné, jaké položky tvoří oběžný majetek.
Materiál spolu s nedokončenou výrobou, výrobky, popřípadě s polotovary vlastní výroby, zbožím a hmotným majetkem v pořizovací
ceně do 40 000 Kč jsou součástí položky zásoby.3 Výdaje na pořízení
zásob jsou daňově uznatelné, tzn. snižují základ pro výpočet daně
z příjmu.
Další položkou oběžného majetku jsou pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé), se kterými podnikateli vzniká nárok na zaplacení, popřípadě na snížení finální ceny placené podnikem v případě
záloh. V prvé řadě se jedná o pohledávky vůči odběratelům za prodané zboží, dále pak o poskytnuté zálohy, o půjčky či úvěry, o pohledávky vůči zaměstnancům a vůči státu (například přeplatek na
dani z přidané hodnoty). Nejčastěji má podnikatel pohledávku vůči
odběrateli. Dokladem je faktura vystavená podnikem. Pohledávka
zaniká uhrazením faktury na účet nebo v hotovosti.
Poslední položkou aktiv podniku je krátkodobý finanční majetek, který je tvořen penězi v pokladně, ceninami v pokladně (kolky),
penězi na účtech a v bankách a krátkodobými cennými papíry.
Majetková struktura podniku a podíl jednotlivých součástí
majetkové struktury podniku jsou ovlivněny odvětvím a typem
podniku. Například v obchodním podniku převládají zásoby zboží,
kdežto v elektrárně či jiných průmyslových podnicích bude převažovat dlouhodobý majetek. Z perspektivy majetkové struktury
podniku vychází i členění podniku na materiálově intenzivní a investičně intenzivní podniky. Majetková struktura podniku je dána
také finanční politikou podniku. Například české podniky nemají
Pod materiálem rozumějme základní materiál, který tvoří podstatnou část
výrobku; suroviny, které jsou výsledkem prvovýroby; provozní látky potřebné
například k fungování výrobních strojů; pomocné látky tvořící součást výrobku,
ale netvořící jeho podstatu; náhradní díly; obaly. Nedokončenou výrobou se
označují produkty, které již prošly určitou fází výroby a již je nelze označit jako
materiál, ale zároveň je ještě nelze označit za výrobky. Výrobky jsou dokončené
produkty vlastní výroby určené k realizaci mimo podnik (k prodeji). Polotovary
jsou již podnikem dokončené produkty, které však ještě nejsou finálním produktem, resp. výrobkem. Tyto produkty mohou existovat a prodávat se samostatně. Zbožím se označují produkty, které podnik nakupuje a beze změny je dále
prodává.
3
příliš významně zastoupenou položku oběžného majetku ve formě
cenných papírů.
Podnik by se měl snažit o takovou majetkovou strukturu podniku, při níž bude zachována optimální likvidita podniku, tzn. že
podnik bude schopen v blízké budoucnosti uhradit své závazky. S likviditou je spojen i pojem likvidnost, který představuje schopnost
jednotlivých položek majetku přeměnit se rychle a bez větších ztrát
na peníze. Největší likvidnost mají peníze, nejmenší pak vykazují
položky dlouhodobého majetku, jako jsou stroje a budovy.
3.2
Kapitálová struktura podniku (pasiva)
Pod pojmem kapitálová struktura podniku rozumíme strukturu
zdrojů, ze kterých vzniká majetek podniku. Může se jednat buď
o zdroje vložené vlastníky, tzv. vlastní kapitál, nebo o zdroje vložené
věřiteli podniku, tzv. cizí kapitál.
Celková velikost kapitálu podniku záleží na velikosti podniku,
na stupni mechanizace, automatizace a robotizace podniku, na
rychlosti obratu kapitálu a na organizaci odbytu. Platí, že čím je
podnik větší, tím více kapitálu bude vyžadovat ke svému provozu
a uspokojování cílů podniku. Pokud podnik navíc není schopen kapitál rychle obrátit, to znamená, že kapitál zůstává vázán v podniku
(v materiálech, polotovarech, ve výrobcích na skladě), pak se tato
potřeba ještě zvyšuje. Obdobně pokud podnik k výrobě používá
vysoce mechanizované výrobní postupy, bude potřebovat vysoký
kapitál na pořízení výrobních strojů. Organizace odbytu prostřednictvím vlastní prodejní sítě opět vyžaduje kapitál na založení celé
prodejní sítě.
3.2.1 Vlastní kapitál
Vlastní kapitál je kapitál, který patří vlastníkovi (vlastníkům) podniku. Jedná se jak o peněžité, tak nepeněžité vklady. Ze struktury
vlastního kapitálu (viz 3.1.2) je zřejmé, že výše vlastního kapitálu je
závislá na výsledku hospodaření.
51
52
Základní kapitál neboli základní jmění podniku vytváří vlastník svými peněžitými a nepeněžitými vklady do podniku. V některých právních formách podnikání je vytváření základního kapitálu
povinností. Jedná se o společnost s ručením omezeným (minimální vklad 200 000 Kč), o akciovou společnost (minimální vklad
2 000 000 Kč) a v případě komanditisty i komanditní společnost
(50 000 Kč).
Další složkou vlastního kapitálu jsou kapitálové fondy. Jsou to
zdroje společnosti získané vklady vlastníků, které nejsou součástí
základního kapitálu. Do kapitálových fondů patří zejména emisní
ážio (tj. rozdíl mezi vyšší prodejní reálnou cenou akcií a nominální
cenou akcií, popřípadě vkladů) a oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků. Kapitálové fondy se zvyšují rovněž dary a dotacemi
na kapitálové dovybavení.
Fondy ze zisku jsou opět vytvářeny povinně ze zákona u některých právních forem podnikání (společnost s ručením omezeným,
akciová společnost, družstvo). U společnosti s ručením omezeným
a u akciové společnosti se tento fond nazývá zákonný rezervní fond,
u družstev je to nedělitelný fond. U ostatních právních forem podnikání se tyto fondy vytvářejí na základě stanov podniku. Statutární
fond je další fond vytvářený ze zisku. Může být určen například ke
krytí ztrát společnosti nebo k překonání nepříznivého průběhu hospodářské situace podniku.
Výsledek hospodaření minulých let je tvořen nerozděleným
ziskem či ztrátou z minulých let. Jedná se o zisk, který se nerozděluje
akcionářům, ale slouží k dalšímu podnikání.
Poslední položkou vlastního kapitálu je výsledek hospodaření
běžného účetního období, který lze zjistit z výkazu zisku a ztrát
(o něm bude řeč později).
3.2.2 Cizí kapitál
Do cizího kapitálu náleží krátkodobé závazky, které mají podobu
krátkodobých bankovních úvěrů, dodavatelských úvěrů, záloh poskytnutých odběrateli (podnik je má k dispozici do doby dodávky
zboží odběrateli), půjčky, částky dosud nevyplacených mezd (jedná
se o závazky vůči zaměstnancům), nezaplacené daně a výdaje příštích období.4
Dlouhodobé cizí závazky jsou závazky s dobou splatnosti delší
než jeden rok. Jedná se o dlouhodobé bankovní úvěry (například
hypoteční úvěry), termínované půjčky, vydané podnikové obligace5
a dlužní úpisy, leasingové dluhy a jiné dlouhodobé závazky. V rozvaze podniku jsou bankovní úvěry vykazovány jako samostatná
položka pasiv.
Cizím zdrojem financování jsou i rezervy, které jsou určeny
k financování nepředvídatelných výdajů v budoucnosti a ke krytí
rizik podnikání (kurzové ztráty při nepříznivém vývoji devizového
kurzu, opravy budov, nedobytné pohledávky). Rezervy jsou účtovány na vrub nákladů (snižují tak daňovou povinnost podniku), na
rozdíl od rezervních fondů, které jsou tvořeny ze zisku.
Vlastní kapitál je poskytován společníky či vlastníky podniku,
jimž je odměnou určitá výše podílu na zisku. I vlastníci cizího kapitálu chtějí určitou odměnu za podstoupení rizika, které je s investicí
do podniku spojeno. Nákladem podniku, resp. odměnou investorům
je úrok. Přesto je ve většině případů cizí kapitál levnější než vlastní
kapitál.
Podnikatelé stojí před rozhodnutím, zda pro financování podniku využívat cizí kapitál a hlavně do jaké míry. Využití cizího kapitálu má dopad na podnik ve dvou základních aspektech:
1. Úroky z cizího kapitálu jsou v ČR daňově uznatelným nákladem,
tzn. že si o ně podnik může snížit daňový základ, a úroky tak
snižují daňové zatížení podniku na rozdíl od vlastního kapitálu
podniku. Jedná se o tzv. daňový efekt neboli daňový štít, který
4
Jedná se o náklady podniku, které budou zaplaceny v budoucnu. Je potřeba si
uvědomit rozdíl mezi náklady a výdaji, výnosy a příjmy. Účetnictví zachycuje náklady a výnosy podniku, které však nemusí znamenat reálný úbytek či přírůstek
majetku či závazků. Reálným úbytkem, popřípadě přírůstkem jsou výdaje či příjmy
podniku. Například vyúčtování faktury odběrateli je výnosem podniku. Příjmem se
tato událost stane, až bude faktura reálně uhrazena.
5
Obligace je cenný papír vydaný (emitovaný) dlužníkem, který chce získat peníze
na delší dobu (obvykle na pět let) od toho, kdo tento cenný papír koupí. Emitent
v průběhu doby splatnosti obligace navíc odvádí majiteli obligace úroky.
53
54
způsobí zvýšení rentability (výnosnosti) vlastního kapitálu.6
Daňový štít samozřejmě působí jenom tehdy, jestliže podnik
dosahuje zisku.
2. Použití cizího kapitálu zvyšuje výnosnost vlastního kapitálu, pokud je cizí kapitál méně nákladný, než přínos celkového kapitálu
(stojí zde proti sobě úroková míra za cizí kapitál a rentabilita
celkových aktiv). Pokud by tomu tak nebylo a úroková míra by
byla vyšší než zhodnocení majetku (resp. aktiv) podniku, pak
by podnik nebyl schopen vytvořit dostatečné prostředky k pokrytí úroků. Působení cizího kapitálu, tedy skutečnost, že jeho
použití zvyšuje rentabilitu vlastního kapitálu, se nazývá finanční
páka. Obvykle se měří poměrem celkového kapitálu a vlastního
kapitálu.
Tabulka 3.1: Příklad financování podniku vlastním kapitálem a cizím
kapitálem
VK
(1)
CK
(2)
K
(3)
Zisk Rentabilita Úroková Zisk
(4)
aktiv
míra
před
(5)= (4)/(3) (6) zdaněním
(7)
A 1 000 1 000 2 000 600 30,00 % 8,00 %
520
B 2 000 0 2 000 600 30,00 %
–
600
Rentabilita
VK před
zdaněním
(8)=(7)/(1)
52,00 %
30,00 %
Daň Zisk po Rentabilita
24 % zdanění
VK po
(9)
(10)
zdanění
(11)=(10)/(1)
124,8 395,2
39,52 %
144,0 456,0
22,80 %
V tabulce 3.1 jsou dvě varianty zdrojů financování podniku.
Ve variantě A je využito financování cizím i vlastním kapitálem.
Ve variantě B je využito pouze financování vlastním kapitálem.
Podle toho, co jsme si doposud řekli, by měla varianta A (s cizím
kapitálem) přinášet vyšší zhodnocení vlastního kapitálu. Je zřejmé,
že 30% výnosnost aktiv podniku je vyšší než úroková míra, proto
podnik může k financování využít cizích zdrojů, které přinášejí více,
a budou tak zvyšovat i výnosnost vlastního kapitálu. Ze sloupce 8 je
zřejmé, že použití cizího kapitálu zvedá rentabilitu vlastního kapitálu
(u varianty A je rentabilita vlastního kapitálu vyšší než v případě vaRentabilita vlastního kapitálu se vypočte jako poměr zisku a vlastního kapitálu.
Jedná se tedy o ukazatel toho, jak velký zisk je vytvořen použitím vlastního kapitálu.
6
rianty B). Působení daňového efektu je nejlépe vidět v sloupečku 9.
V případě varianty A bude zaplacená daň nižší než v případě varianty B. Dojde zde k určité úspoře na dani. Ač je úroková míra stanovena na 8 %, její skutečná výše bude vlivem daňového štítu nižší,
a to 6,04 % – vypočítá se jako 8 % x (1 – 0,24).
Do rozhodování podniku by měla navíc vstupovat skutečnost,
že cizí kapitál zvyšuje zadluženost, a tak snižuje finanční stabilitu
podniku. Dále by si měl podnik uvědomit, že s počty dluhů roste
většinou i úroková míra. Je to dáno rostoucím rizikem z nezaplacení dluhu. Podnikatel by neměl opomenout zohlednit odvětví, ve
kterém podnik působí, a strukturu majetku. V průmyslových podnicích většinou převládá kapitál vlastní, u obchodních podniků je
kapitál vlastní a cizí vyrovnaný a u bankovních podniků převažuje
kapitál cizí.
Do rozhodování se samozřejmě promítne i úroková míra, výnosnost podniku (čím větší je výnosnost podniku, tím více cizího kapitálu za větší úrokovou míru si může podnik dovolit) a subjektivní
postoj podnikatele.
Dlouhodobé cizí zdroje (například úvěry) jsou poskytovány
s vyšší úrokovou mírou, tzn. že krátkodobé zdroje jsou levnější
než dlouhodobé. Ač jsou krátkodobé zdroje financování levnější,
je nutné zvažovat, která složka majetku bude financována krátkodobými a která dlouhodobými zdroji. Krátkodobé zdroje budou
muset být splaceny v krátké době. Je proto vhodné jimi financovat
ty složky majetku, které v krátké době mohou vytvořit zisk, resp.
ve kterých nebude nutné vázat zdroje dlouhodobě. Krátkodobými
zdroji by měl být financován ten majetek, kterým lze dluh velmi
rychle splatit. Jedná se o likvidní aktiva – peníze, pohledávky, popřípadě hotové výrobky. Naproti tomu dlouhodobý kapitál by měl krýt
majetek dlouhodobě vázaný v podniku (stroje), nebo jiný v podniku
trvale vázaný oběžný majetek. Zjednodušeně řečeno stálá aktiva
by měla být financována z dlouhodobých zdrojů. Jedná se o tzv.
zlaté bilanční pravidlo financování. Financovat dlouhodobými
zdroji krátkodobý majetek je nehospodárné. Podnik se snaží najít
optimální poměr nejen mezi vlastními a cizími zdroji, ale i mezi
krátkodobými a dlouhodobými zdroji financování. Zlaté pravidlo
55
56
vyrovnání rizika říká, že vlastní zdroje by měly převyšovat cizí
zdroje, popřípadě by se měly rovnat. Další pravidlo říká, že dlouhodobý majetek (stálá aktiva) by měl být financován vlastními zdroji.
Jedná se o tzv. zlaté pari pravidlo, které je do jisté míry velmi opatrným a konzervativním přístupem k financování majetku. V praxi
nebývá příliš často využíváno. Posledním pravidlem financování je
zlaté poměrové pravidlo, které se zaměřuje na oblast vztahu vývoje
investic a tržeb podniku. Tempo růstu investic by mělo být v zájmu
udržení dlouhodobé finanční rovnováhy pomalejší než tempo růstu
tržeb. Výše uvedená pravidla bývají v odborné literatuře označena
jako bilanční pravidla.
FINANČNÍ ANALÝZA PODNIKU
4.
Řízení majetkové a kapitálové struktury podniku by mělo být postaveno na výsledcích finanční analýzy podniku, která předchází
jakémukoliv finančnímu rozhodování – a nejen jemu. Hlavním
cílem finanční analýzy je poskytovat informace o zdraví podniku.
Finanční analýza tedy není nástrojem rozhodování pouze pro podnik samotný, ale je důležitá i pro ostatní externí subjekty, které se
rozhodují, zda například podniku poskytnout dlouhodobý úvěr,
či nikoliv. Pro finanční analýzu se používá procentní rozbor a poměrová analýza. Procentní rozbor se zabývá procentním podílem
položek uváděných v jednotlivých finančních výkazech na celku –
například sledování procentního podílu jednotlivých položek aktiv
k celkovým aktivům (tímto rozborem lze zjistit, do jaké míry jsou
dodržena bilanční pravidla financování).1 Poměrová analýza pracuje
s poměrovými ukazateli, které jsou vypočítávány z absolutních ukazatelů (např. podíl zisku na celkovém kapitálu podniku). V dalším
výkladu se budeme zabývat právě tímto typem analýzy.
4.1
Výsledovka a výkaz cash-flow
Rozvaha je výkazem, který sleduje majetkovou a kapitálovou strukturu podniku, o níž jsme pojednali v předchozí kapitole. Podívejme
se tedy, jak vypadají další finanční výkazy.
Výsledovka neboli výkaz zisku a ztrát je výkazem, který sleduje
výnosy a náklady podniku. Rozdíl mezi výnosy2 a náklady podniku
tvoří hospodářský výsledek běžného období, který se promítne do
Zatím jsme se zmínili pouze o jednom z finančních výkazů, kterým byla rozvaha.
Dalším finančním výkazem, který lze podrobit procentnímu rozboru, je výsledovka.
Velmi důležitým finančním výkazem je výkaz cash-flow, zachycující toky hotovosti.
2
Výnosy podniku jsou tvořeny provozními výnosy (tržby z prodeje výrobků),
finančními výnosy a mimořádnými výnosy.
1
57
58
rozvahy do položky „Výsledek hospodaření za běžné účetní období“
v rámci vlastního kapitálu (viz obr. 3.1). Položky výkazu zisku a ztrát
jsou uvedeny v přehledové tabulce 4.1.
Tabulka 4.1: Výkaz zisku a ztrát
VÝNOSY
NÁKLADY
Tržby za prodej zboží
Náklady vynaložené na prodané zboží
OBCHODNÍ MARŽE
(tržby za prodej zboží – náklady vynaložené na prodané zboží)
Výkony
Výkonová spotřeba
1. Tržby za prodej vlastních
1. Spotřeba materiálu a energie
výrobků a služeb
2. Změna stavu vnitropodnikových
2. Služby
zásob vlastní výroby
3. Aktivace
PŘIDANÁ HODNOTA
(Obchodní marže + výkony – výkonová spotřeba)
Jiné provozní výnosy
Zúčtování rezerv a časového
rozlišení provozních výnosů
Zúčtování opravných položek
do provozních výnosů
Převod provozních výnosů
Osobní náklady
Daně a poplatky
Jiné provozní náklady
Odpisy dlouhodobého nehmotného
a hmotného majetku
Tvorba rezerv a časového rozlišení
provozních nákladů
do provozních nákladů
Převod provozních nákladů
PROVOZNÍ HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK
(VÝNOSY – NÁKLADY nebo Přidaná hodnota + výnosy uvedené v řádcích pod
přidanou hodnotou – náklady uvedené v řádcích pod přidanou hodnotou)
Finanční výnosy
Zúčtování rezerv do finančních výnosů
do finančních výnosů
Převod finančních výnosů
Finanční náklady
Tvorba rezerv na finanční náklady
do finančních nákladů
Převod finančních nákladů
HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK Z FINANČNÍCH OPERACÍ
(Výnosy v řádcích pod provozním hospodářským výsledkem – náklady v řádcích
pod hospodářským provozním výsledkem)
.
Daň z příjmů za běžnou činnost
HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK ZA BĚŽNOU ČINNOST
(Provozní hospodářský výsledek + hospodářský výsledek z finančních operací – daň
z příjmů za běžnou činnost)
Mimořádné výnosy
Mimořádné náklady
Daň z příjmů z mimořádné činnosti
MIMOŘÁDNÝ HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK
(Mimořádné výnosy – mimořádné náklady – daň z mimořádné činnosti)
Převod podílu na hospodářském
výsledku společníkům
HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ
(Hospodářský výsledek za běžnou činnost + mimořádný hospodářský výsledek
– převod podílu na hospodářském výsledku společníkům)
Výkaz cash-flow je vyjádřením hotovostních toků (rozdíl mezi
příjmy a výdaji) ve společnosti. Cash-flow zachycuje vývoj hotovosti
v čase a poskytuje podniku, popřípadě investorům, informaci, zda
podnik může v daný okamžik plnit své závazky, či nikoliv. Sestavení
výkazu cash-flow může probíhat metodou přímou nebo nepřímou.
U přímé metody se postupuje tak, že se vypočte rozdíl mezi výnosy,
které jsou skutečnými příjmy, a náklady, které jsou skutečnými výdaji. Nepřímá metoda začíná u výpočtu čistého zisku, k němuž jsou
postupně přičítány náklady, které nejsou skutečnými peněžními výdaji, a odečítány jsou výnosy, které neznamenají skutečné peněžní
příjmy. U obou způsobů výpočtu se rozlišují tři oblasti činností
podniku, a to provoz, investice a finance.
4.2
Analýza poměrových ukazatelů
Poměrové ukazatele vznikají jako poměr dvou absolutních ukazatelů
(například poměr zisku a celkového kapitálu). Existují doporučené
hodnoty, kterých by měly jednotlivé poměrové ukazatele dosahovat,
resp. s kterými by mohly být hodnoty vypočtených ukazatelů srovnávány. Problém je však v tom, že doporučené hodnoty velmi často
vycházejí ze zahraničních zkušeností a výzkumů, a tak nelze tvrdit,
že takových hodnot musí dosahovat i české podniky. Vhodné je
59
60
například srovnání s odvětvovými průměry pro jednotlivé ukazatele, které lze dohledat na webových stránkách českého statistického úřadu, popřípadě na stránkách ministerstva průmyslu a obchodu. Poměrové ukazatele jsou nejčastěji rozděleny do pěti skupin,
a to na ukazatele aktivity, likvidity, zadluženosti, rentability a tržní
hodnoty.
4.2.1 Ukazatele aktivity
Tyto ukazatele vyjadřují, s jakou efektivitou je podnik schopen využít majetek podniku. Lze je využít mimo jiné k určení kapitálové
potřeby pro financování oběžného majetku.
Obrat zásob (popř. doba obratu zásob)
obrat zásob =
tržby
ø zásoba
popř. doba obratu zásob =
ø zásoba
denní tržba
Ukazatel obratu zásob udává počet obrátek zásob za sledované
období (velmi často roční), tzn. kolikrát se v podniku za určité období (za rok) zásoby obrátily, než vytvořily určitou výši tržeb (roční
tržby). Zásoby musí být uvedeny ve stejných jednotkách jako tržby,
tzn. například v korunách. Pokud vydělíme 360 obratem zásob, resp.
počtem obrátek, dostaneme dobu obratu zásob ve dnech. Doba obratu zásob vyjadřuje, kolik dní jsou zásoby v podniku vázány.
Průměrná doba inkasa pohledávek
ø doba inkasa pohledávek =
pohledávky
pohledávky
=
tržby za den
tržby / 360
Průměrná doba inkasa pohledávek vyjadřuje dobu, po kterou
musí podnik čekat, než obdrží platby za prodané zboží, tzn. kolik
dní přibližně odběratelé podniku dluží peníze za prodané zboží.
V zahraniční literatuře je doba, za kterou jsou pohledávky splaceny,
stanovena něco přes 40 dní.
Obrat stálých aktiv (popř. celkových aktiv)
tržby
obrat stálých aktiv = stálá aktiva
popř. obrat stálých aktiv =
tržby
aktiva
Ukazatele vypovídají o aktivitě ve využívání stálých aktiv, popř.
aktiv podniku a značí, kolikrát se aktiva v podniku za rok obrátí
(nakoupí a prodají). Nízká hodnota ukazatelů ve srovnání s odvětvovým průměrem může znamenat, že podnik nevyužívá aktiva
příliš efektivně (mohl by aktiva využívat více). Zahraniční zdroje
uvádějí průměrnou hodnotu ukazatele pro obrat celkových stálých
aktiv ve výši 5,1.
4.2.2 Ukazatele likvidity
Ukazatele likvidity zkoumají, zda je firma schopna uspokojit svoje
krátkodobé závazky, resp. zda je likvidní, jinými slovy, jaká je platební schopnost podniku. Údaje pro výpočet likvidity pocházejí
z rozvahy podniku.
Běžná likvidita
oběžná aktiva
běžná likvidita = krátkodobé závazky
Jedná se o ukazatel v praxi velmi často využívaný. Může být však
uměle nadhodnocen například nedobytnými pohledávkami, které
mají krátkou dobou splatnosti, ale nedaří se je vymáhat. Běžná
hodnota tohoto ukazatele ve světě je v rozmezí od 1,5 do 2,5. Pokud
ukazatel dosahuje nižší hodnoty, pak poměr naznačuje problém se
splácením dluhů. Pokud poměr dosahuje vyšších hodnot, může to
být způsobeno nehospodárným využitím dlouhodobých zdrojů,
které financují oběžná krátkodobá aktiva.
Rychlá likvidita
rychlá likvidita =
oběžná likvidita – zásoby
krátkodobé závazky
61
62
Rychlá likvidita ve světě dosahuje nižších hodnot než běžná likvidita.
Tento poměr lépe vystihuje okamžitou platební schopnost podniku,
poněvadž jsou zde vyřazeny zásoby, jež jsou nejméně likvidní
z oběžných aktiv a jejichž prodej může být někdy problematický
(ztrátový). Běžná hodnota je v rozmezí od 1 do 1,5.
4.2.3 Ukazatele zadluženosti
Ukazatele zadluženosti zachycují, do jaké míry je v podniku k financování majetku podniku využíván cizí kapitál (dluh). V kapitole
věnované kapitálové struktuře podniku jsme si řekli, že cizí kapitál
zvyšuje výnosnost vlastního kapitálu, a mluvili jsme o tzv. finanční
páce. Ukazatele zadluženosti jsou poměrovými ukazateli vyjadřujícími finanční páku podniku. Na druhou stranu, zadlužený podnik
vnímají investoři jako rizikový. Nejčastěji používanými ukazateli
jsou zadluženost na aktiva a zadluženost na vlastní kapitál. Aby bylo
možné říci, zda je podnik velmi zadlužený, nebo méně, je nutné zjišťovat i náklady na cizí kapitál (úroky na cizí zdroje) a poměřovat je
k vytvořenému zisku (ukazatel úrokové krytí).
Zadluženost na aktiva (popř. zadluženost na VK)
celkový dluh
zadluženost na aktiva = celková aktiva
popř.
celkový dluh
míra zadluženosti VK = vlastní zdroje
Čím je hodnota ukazatele menší, tím je podnik konzervativnější
v dluhové politice. Podniky s nižší hodnotou získají cizí zdroje
častěji, než podniky, které jsou již velmi zadlužené. V zahraniční
literatuře je uvedena standardní hodnota ukazatele pro průmysl
48 %, resp. 0,48.
Úrokové krytí
EBIT
úrokové krytí = nákladové úroky
Při výpočtu ukazatele úrokového krytí se vychází z dat uvedených
ve výsledovce podniku. EBIT značí zisk před zdaněním a odečtením úroků (tzn. že vezmeme zisk před zdaněním a k němu přičteme
nákladové úroky, protože jsou od zisku původně jako nákladová
položka odečteny). Ukazatel vyjadřuje, v jakém poměru jsou kryty
nákladové úroky ziskem před zdaněním a úroky. Uvádí se minimální hodnota ukazatele 6, tzn. že by EBIT měl být šestkrát vyšší
než nákladové úroky.
4.2.4 Ukazatele rentability (výnosnosti)
Ukazatele rentability měří výnos jednotlivých skupin zdrojů nebo
to, jaký zisk přináší investice do tohoto podniku. Pro srovnání firem
není možné použít pouze zisk podniku, poněvadž zisk závisí na velikosti podniku. Poměr zisku s vloženými prostředky (rentabilita)
lépe vyhovuje snaze o porovnání podniků.
Rentabilita aktiv (ROA)
čistý zisk
rentabilita aktiv = celková aktiva · 100 (%)
Ukazatel měří ziskovost celkových aktiv podniku. Podnik může
porovnat hodnotu ukazatele s odvětvovým průměrem, který je dostupný na webových stránkách Ministerstva průmyslu a obchodu
(www.mpo.cz).
Rentabilita vlastního kapitálu (ROE)
čistý zisk
rentabilita VK = vlastní kapitál · 100 (%)
Rentabilita vlastního kapitálu je ukazatelem, který zachycuje efektivnost využití kapitálu vloženého vlastníky podniku. Vzhledem
k tomu, že investice do podniku je velmi riziková, měla by být výnosnost vloženého kapitálu vyšší než investice neriziková (například
investice do státních dluhopisů).
63
64
Rentabilita tržeb (ROS)
rentabilita tržeb =
čistý zisk · 100 (%)
tržby
Ukazatel informuje o tom, v jaké míře vytvářejí tržby zisk pro akcionáře. Z porovnání hodnoty s odvětvovým průměrem lze usuzovat
na úroveň cen a výrobkových nákladů dosahovaných podnikem.
Zamyslete se: Z jakých finančních výkazů bude podnik čerpat data pro výpočet
jednotlivých ukazatelů?
4.3
Časová hodnota peněz
Vzhledem k tomu, že držení peněz, popřípadě jejich půjčení je spojeno s nákladem, resp. výnosem (úrokem), je třeba si uvědomit, že
peníze, které vlastníme či si půjčujeme dnes, mají jinou hodnotu
než peníze, které dostaneme v budoucnosti, a naopak. Základní operace pro zjištění současné a budoucí hodnoty peněz jsou úročení
a diskontování. Úročení představuje výpočet budoucí hodnoty ze
současné hodnoty. Diskontování je výpočtem současné hodnoty
z hodnoty budoucí.
Základní pojmy používané při diskontování a úročení:
– jistina – půjčený finanční obnos, částka, ze které se počítá úrok;
– úrok – odměna placená za poskytnutí peněžní částky (absolutní
částka) (frekvence připisování úroků [m]: připisován ročně – p. a.;
půlročně – p. s.; čtvrtletně – p. q.; měsíčně – p. m.; denně – p. d.);
– úroková míra – poměr úroku a jistiny;
– úmor – pravidelná splátka úvěru;
– anuita – platba plynoucí pravidelně ve stejné výši po určité období, skládá se z úmoru a úroku;
– perpetuita – platba plynoucí pravidelně ve stejné výši po nekonečně dlouhou dobu.
Při jednoduchém úročení se úrok počítá vždy z jistiny, tj. bez získaných úroků:
FV = PV(1 + i·n)
Při složeném úročení se úrok počítá z jistiny i získaných úroků:
FV = PV(1 + i/m)mn … úročitel
Diskontování vypadá takto:
PV = FV/(1 + i/m)mn … odúročitel
Dále se můžeme setkat s následujícím typem úloh:
– Kolik nastřádáte, pokud budete pravidelně vkládat určitou částku
po dobu n let?
střadatel FV = a·[(1 + i)n − 1]/i
– Kolik musíme pravidelně ukládat, abychom naspořili určitou
částku?
fondovatel a = FV·[(1 + i)n − 1]
– Jaká je dnešní hodnota budoucích pravidelných splátek?
zásobitel PV = a·[(1 + i)n − 1]/i(1 + i)n
– Dlužíme určitou částku, jak vysoké pravidelné splátky budeme
muset platit?
umořovatel a = PV·i(1 + i)n/[(1 + i)n − 1]
4.4
Hodnocení efektivnosti investic
Každý investiční projekt je realizován s určitými cíli – například dosáhnout určitého zisku, snížit náklady. Náklady jako kritérium však
nelze použít k porovnání projektů, mezi nimiž se investor rozhoduje. Ziskové kritérium je komplexnější a pro porovnání vhodnější.
Na druhou stranu, jak jsme si uvedli, zisk je účetní veličinou a nepostihuje skutečný příliv finančních prostředků do podniku. Lepším
ukazatelem je tudíž cash-flow.
65
66
K hodnocení efektivnosti investic se používají dva základní typy
metod, a to metody statické a metody dynamické. Metody statické
jsou jednodušší, poněvadž nepřihlížejí k faktoru času. Jsou vhodné
pro kratší projekty. Naopak metody dynamické již přistupují k investici z pohledu času a veškeré finanční toky vstupující do podniku,
resp. do výpočtu diskontují.
4.4.1 Metoda výnosnosti investice
Metoda výnosnosti investice udává zisk připadající na jednotku
investovaných nákladů.
ROI = ČZa/I ,
kde ROI je výnosnost investice. ČZa je průměrný čistý roční zisk plynoucí z investice, I jsou celkové investiční náklady. Takto vypočtená
rentabilita se porovná s alternativním projektem, popřípadě s požadovanou mírou zúročení investorem. Pokud je vypočtená hodnota
vyšší, pak je investice výhodná. Jedná se o statickou metodu – nezohledňuje tedy faktor času.
4.4.2 Doba návratnosti projektu
Další metodou hodnocení efektivnosti investice je doba návratnosti
projektu, neboli PayBack (PB). Udává, za jak dlouho se investorovi
vrátí vložené peníze, tzn. investované náklady.
PB = I/CF ,
kde PB je doba návratnosti projektu, I jsou náklady na investici
a CF je očekávaný roční cash-flow. Investice je tím výhodnější, čím
kratší je doba splácení. Doba splácení musí být kratší než životnost
investice. Tato metoda nebere v úvahu výnosy plynoucí z investice
po ukončení doby splácení. Pokud jsou výnosy z investice každý rok
jiné, lze dobu splácení zjistit tak, že budou postupně načítány roční
částky CF tak dlouho, dokud se celkové částky CF nevyrovnají investičním nákladům.
4.4.3 Metoda čisté současné hodnoty
(NPV – Net Present Value)
n
NPV = – I + ∑ CFt t ,
t=1 (1 + i)
kde t je určitý rok daného časové období životnosti investice, n udává celkovou životnost investice, i je diskontní úroková sazba neboli
kapitálové náklady na investici, CFt je očekávaná hodnota v jednotlivých letech životnosti investice, I je počáteční investice.
Pokud vyjde čistá současná hodnota investice (NPV) kladná, pak
můžeme investici přijmout. Celkové příjmy z investice budou větší
než náklady na investici. Pokud by vyšla NPV 0, pak bude investicí
dosažena právě výše i.
67
ČINNOST PODNIKU – PODNIKOVÉ ŘÍZENÍ
5.
ČINNOST PODNIKU  PODNIKOVÉ ŘÍZENÍ
Pro podnikové řízení se velmi často používá pojem management.
Pojmy management či podnikové řízení mohou nabývat různých
významů – činnost či proces, činnost podnikového řízení, řídící
činnost. Mimo to může pojem management označovat řídící pracovníky podniku a následně také vědní disciplínu. Pro dosažení
hlavního cíle podniku je nutné podnik řídit. Řízení podniku jako
celku je úkolem vrcholového managementu (dispozitivní výrobní
faktor), který se snaží o vzájemné skloubení všech činností tak, aby
bylo dosaženo vytčených cílů.
Úkoly dispozitivního faktoru jsou:
– Stanovení cílů;
– Plánování – obsahem je hledání alternativních cest k dosažení stanovených cílů;
– Rozhodování – výstupem procesu plánování jsou varianty, mezi
kterými je třeba rozhodnout tak, aby bylo dosaženo žádoucího cíle,
výběr jedné z několika možných variant;
– Realizování či organizování – uskutečňování vybrané varianty plánu, obvykle se používá pojem organizování;
– Ovlivňování;
– Kontrolování – získávání informací o tom, nakolik jsou cíle dosahovány.
Malé společnosti mají svá specifika, co se týká řízení podniku.
Vlastník je většinou také manažerem, odpovídá sám sobě a nese veškeré riziko. To se může projevit v neochotě riskovat a podnik dále
rozvíjet, což by si vyžadovalo další investice do podnikání. U velkých
podniků je většinou vlastnictví odděleno od řízení. Manažeři odpovídají vlastníkům, kteří nesou riziko.
Podle objektu a délky doby, ve které řízení probíhá, rozlišujeme
řízení strategické, taktické a operativní.
69
70
5.1
Strategické řízení
V současné době se od managementu podniku očekává nejen ekonomické řízení podniku, ale i strategické řízení podniku, které je
zaměřeno na řízení a koordinaci dlouhodobého vývoje podniku.
Při strategickém řízení plní management úkoly s ohledem nejen na
ekonomické okolnosti, ale i na širší okolí. Strategické řízení zdůrazňuje důležitost agresivní strategie a potřebu hledat šance a rizika vyplývající ze změn v okolí a na tyto změny dynamicky reagovat ještě
předtím, než nastanou. Strategické řízení lze považovat za proces
formulování strategií, jak dosáhnout stanovených cílů podniku.
Strategické řízení je úkolem vrcholového managementu a je
základním prvkem řízení celého podniku. Strategické řízení je
dlouhodobé. Je to proces, ve kterém vrcholoví manažeři formulují a zavádějí strategie směřující k dosažení stanovených cílů.
Nutnými kroky strategického řízení jsou definice poslání, cílů
a strategie podniku. Na strategické řízení navazuje řízení taktické
a operativní.
5.1.1 Poslání podniku
Poslání definuje základní funkci podniku, důvod jeho existence.
Vyjadřuje, čím chce podnik být, proč firma na trhu existuje.
Poslání ČESKÝ TELECOM a. s.:
– Být vedoucí firmou na trhu elektrických komunikací v ČR a nabízet
zákazníkům nejvýhodnější řešení jejich telekomunikačních potřeb.
– Být vyhledávaným zaměstnavatelem pro špičkové zaměstnance,
které chce motivovat ke zvyšování hodnoty společnosti.
– Být firmou zaměřenou na vytváření co největší hodnoty pro akcionáře v odvětví elektronických komunikací.
– Aktivně se podílet na rozvoji české společnosti, jíž je součástí. Etické
a profesionální principy rozvoje společnosti, kterými se chce řídit,
bude prosazovat i mimo společnost.
Při definici poslání by se měl podnik soustředit na omezený počet cílů. Z poslání by měly být zřejmé hodnoty, které firma ctí, a mělo
by vymezovat pole působnosti podniku.
5.1.2 Cíle podniku
Cíle, které si podnik stanovuje, vycházejí z poslání podniku (někdy
jsou označovány jako vize, mise apod.). Nejdříve musí být známé
poslání podniku, následně podnik definuje cíle, kterých má být dosaženo. K těmto cílům stanovuje strategii, která vyjadřuje, jak má
být cíle dosaženo.
Cíle podniku jsou požadované budoucí výsledky, kterých má být
dosaženo. Cíle musí splňovat určité požadavky při jejich stanovení.
Mluvíme o tom, že cíle musí být SMART (specific, measurable,
achievable, realistic, time-bount) – tzn. specifické, měřitelné, dosažitelné, realizovatelné a určené v čase.
Cíle musí být vyjádřeny ve své operativní (měřitelné) formě
z toho důvodu, aby bylo možné kontrolovat jejich dosažení. Cíl je
operacionalizovaný, pokud:
– je stanoven obsah cíle, a to buď kvantitativně, či kvalitativně;
– je stanoveno měřítko dosažení cíle – jedná se buď o snahu dosáhnout extrémů (maximalizace zisku, minimalizace nákladů) –
Wöhe označuje tyto cíle jako neomezené – nebo se jedná o dosahování přesně dané hodnoty, jíž má být dosaženo, popřípadě
intervalu, kterého má být dosaženo, tedy o cíle omezené;
– je stanoveno období, dokdy má být cíl splněn.
Cíle lze rozdělit z hlediska času na krátkodobé, jejichž dosažení se
předpokládá do jednoho roku, a dlouhodobé, splnitelné v časovém
rozmezí delším než jeden rok. Krátkodobé cíle bývají v kompetenci
nižšího managementu, naopak dlouhodobé cíle bývají v kompetencích vrcholového managementu.
Cíle můžeme také členit dle jejich obsahu – cíle ekonomické,
finanční, technické, sociální apod.
Vedle toho je třeba rozlišovat mezi cíli hlavními a vedlejšími.
Podnikové cíle jsou požadovanými stavy, o které podnik usiluje.
Vrcholovým cílem podniku v tržní ekonomice je dlouhodobá maximalizace zisku. Nejedná se však o izolovaně sledovaný cíl. Nejčastěji sledovanými cíli podniku jsou:
– sledování zisku nebo rentability;
– dosahování co nejvyššího obratu;
71
72
–
–
–
–
–
ovládnutí trhu, pozice na trhu;
dlouhodobé zajištění podniku (uložení majetku, zdroj výdělku);
zajištění pracovních míst (sociální odpovědnost);
důraz na nezávislost podniku;
zajištění ochrany životního prostředí (opět sociální odpovědnost).
Na obecnější úrovni lze rozlišovat mezi cíli monetárními, které
lze vyjádřit penězi, a nemonetárními, vyjádřenými v jiných parametrech než v penězích.
Zamyslete se: Pokuste se rozdělit nejčastěji sledované cíle podniku (viz výše) do
monetárních a nemonetárních cílů.
Mezi jednotlivými cíli podniku mohou nastat různé vztahy. Jedná se
o vztahy komplementární, konkurenční a indiferentní:
– komplementární – při dosahování cíle C1 dochází zároveň k vyšší úrovni plnění cíle C2;
– konkurenční – dosažení cíle C1 může ztížit dosažení cíle C2;
– indiferentní – realizace cíle C1 nemá vliv (ani pozitivní, ani negativní) na cíl C2.
Konkurenční vztah mezi cíli a snaha o jejich naplnění vedou ke
konfliktům v organizaci, se kterými se musí vedení podniku vyrovnat. V podniku se mohou vyskytovat následující typy konfliktů:
– individuální – konflikt mezi zájmem podniku a jednotlivce;
– hierarchicky podmíněné – cíl stanovený rozhodovateli není měřitelný, takže může být špatně pochopen podřízenými;
– uvnitř organizace – útvary sledují rozdílné cíle, které nejsou
souladné.
Strategie podniku – stanoví cesty, jak dosáhnout poslání a cílů.
Strategie je však orientována na základní směry vývoje, nikoliv na
detaily, proto je nutné ji doplnit podrobnějším a krátkodobějším
pohledem. Tuto úlohu plní podnikové plánování.
V současné době se vede diskuse o tom, zda zisk je, popřípadě
zda by měl být vrcholovým cílem podniku. Velmi se zdůrazňuje společenské poslání podniku, jež se stává cílem mnoha podniků – být
podnikem, který je sociálně zodpovědný.
Obrázek 5.1: Faktory ovlivňující tvorbu cílů
Síly v okolí
Interní vztahy
Disponibilní
zdroje
FIREMNÍ CÍLE
Důležití
„stakeholdeři“
Schopnosti
manažerů
Minulý vývoj
podniku
Zamyslete se: Přestavte si, že jste občanským sdružením, které poskytuje služby
a prostředky pro realizaci projektů a činností z oblastí ochrany životního prostředí,
ekovýchovy a vzdělávání. Pokuste se navrhnout poslání, cíle a strategii takové
organizace.
5.2
Společenské poslání podniku
Vrcholovým cílem je u většiny podniků maximalizace zisku. Do
podniku vkládá počáteční kapitál podnikatel, tzv. stockholder či
shareholder (akcionář), který chce tento kapitál zhodnotit. Jedná se
o cíl souběžný s cílem maximalizace zisku.1 Podniky s takto stanovenými cíli, které kladou důraz na uspokojování zájmu vlastníka –
zhodnocení vloženého kapitálu – jsou příkladem tzv. shareholderského pojetí podniku (shareholders = akcionáři, vlastníci).
Jiným pojetím podniku je tzv. stakeholderské pojetí podniku (stakeholders = zainteresované skupiny podniku), kde již zisk
nefiguruje jako vrcholový cíl podniku, i když samozřejmě zůstává
1
Zhodnocení vloženého kapitálu vlastníkem lze vyjádřit ukazatelem, tzv. rentabilitou vlastního kapitálu. Výpočet tohoto ukazatele obsahuje v čitateli proměnnou
zisk, což znamená, že pokud poroste zisk, roste i rentabilita vlastního kapitálu, tj. že
vložený kapitál je zhodnocen ve větší míře.
73
74
hlavním motivem podnikání.2 Dominantním cílem podniku je uspokojovat poptávku zákazníků a požadavky okolí, a tak dosahovat
zisku (Synek 2002: 4). Existuje mnoho klasifikací stakeholderských
skupin. Za stakeholdery lze považovat vlastníky, zaměstnance, věřitele, dodavatele, odběratele, stát, konkurenty a veřejnost.
Problematika stakeholderského pojetí podniku velice úzce souvisí s tematikou společenského poslání podniku. Podnik by kromě
ziskové orientace měl dbát i o blaho nejen vlastníků, ale i ostatních,
kteří jsou s vývojem podniku spjati. Velmi často se pro společenské
poslání podniku používá pojem „společenská zodpovědnost podniku“ neboli „corporate social responsibility“ (dále jen CSR). Ucelená koncepce stakeholderského pojetí podniku přispěla k rozvoji
CSR tím, že pomohla manažerům určit, kam mají zacílit svou pozornost. A jak poznáme, že se podnik chová společensky zodpovědně?
Je to podnik, který zaujímá aktivní přístup k ochraně životního
prostředí tak, že se snaží produkovat své výrobky v rámci možností
co nejšetrněji k životnímu prostředí, přispívá na různé charitativní
akce, nabízí dobrovolné vzdělávací akce apod.3
5.3
Tvorba podnikatelského záměru
Tvorba poslání, strategie, cílů a celkové analýzy podniku je součástí
každého podnikatelského plánu. Podnikatelský plán neboli business
plán je písemný dokument, který informuje o podstatných vnějších
i vnitřních faktorech podnikání (právě zahájeného nebo už existuKoncept rozpracoval v 80. letech 20. století R. E. Freeman. Identifikoval stakeholderské skupiny podniků, popsal je a pokusil se doporučit managementu podniku
metody, jak se starat o tyto zájmové skupiny. Freeman identifikoval následující
skupiny stakeholderů: zaměstnanci, dodavatelé, zákazníci, veřejné zájmové skupiny,
protestní skupiny, vládní agentury, obchodní komory, sdružení, konkurenti, odborové organizace, věřitelé a samozřejmě vlastníci.
3
Kritici konceptu namítají, že jakékoliv investice do společensky prospěšných
aktivit v podstatě okrádají vlastníky, protože tak uvalují na podnik „samozvané
daně“. Obhájci konceptu CSR argumentují tím, že to je právě společnost, která dává
podnikům právo podnikat, a společnost může toto právo kdykoliv odebrat, pokud
se k ní podnik nebude chovat zodpovědně.
2
jícího). Slouží pro potřeby podniku samotného a pro potřeby externích subjektů, potenciálních investorů. Důležitý je nejen obsah, ale
i formální úprava tohoto dokumentu.
5.3.1 Struktura business plánu
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
úvodní strana;
obsah;
shrnutí;
popis projektu – produkt, zákaznické segmenty, ochrana duševního
vlastnictví, klíčové osobnosti projektu, definice výstupů projektu;
analýza okolí podniku – trh, dodavatelé, odběratelé, výrobní proces, výzkum a vývoj;
analýza vnitřních funkcí podniku – prodej, výroba, jakost, environment, bezpečnost, personální otázky;
sestavení SWOT;
návrhová část – definice cílů, návrh strategie;
finanční plán – náklady, předpoklad příjmů, plánovaný výkaz
zisku a ztráty, plánovaná rozvaha, plán peněžních toků, výpočet
poměrových ukazatelů;
popřípadě rozpočet požadované investice a výpočet její návratnosti (pokud je podnikatelský záměr určen investorům);
identifikace faktorů úspěchu, opatření k minimalizaci rizik;
přílohy.
5.3.2 Tržní charakteristiky
V rámci analýzy trhu (analýza okolí podniku) by měly být analyzovány charakteristiky trhu jako tržní potenciál, objem trhu, odbytový
potenciál, objem odbytu, tržní podíl podniku, popřípadě možný
tržní podíl a stupeň nasycenosti trhu.
– Tržní potenciál (potenciální poptávka TP) je nejvyšší možná
poptávka. Udává, kolik jednotek produktu můžeme na trhu maximálně prodat.
– Objem trhu (tržní kapacita TK) udává realizované odbytové množství produktů všech nabízejících za určitou dobu na určitém trhu.
75
76
– Odbytový potenciál (OP) udává maximální možný podíl jednoho nabízejícího na tržním potenciálu.
– Objem odbytu (OO) představuje souhrn uskutečněných obratů
nebo prodaného množství všech nabízejících za určité období na
určitém trhu.
– Tržní podíl (PT) je procentní podíl objemu odbytu jednoho nabízejícího k objemu trhu. Je sledován úřadem pro ochranu hospodářské soutěže, aby nedošlo k nekalé konkurenci a vytváření
monopolu na trhu, a to hlavně při slučování společností.
PT = (OO/TK)·100
– Stupeň nasycenosti trhu je poměr mezi tržní kapacitou a tržním
potenciálem za určitou dobu (TP)
NT = (TK/TP)·100
Obrázek 5.2: Charakteristiky trhu ve vzájemném vztahu
TRH
Tržní potenciál
Objem trhu
Odbytový potenciál
Objem odbytu
Podíl na trhu
Obrázek 5.3: Vymezení nasycenosti trhu
Trh
Podnik
Trh/podnik
Možný stav
Reálný stav
Tržní potenciál
Objem trhu
Odbytový potenciál –
Objem odbytu
Tržní podíl
Tržní potenciál
≥ Objem trhu
= nasycený trh
> nenasycený trh
–
–
–
–
Součástí business plánu je i zakladatelský rozpočet, který zahrnuje rozpočet potřeby startovního kapitálu, rozpočet výnosů, nákladů
a zisku.
5.3.3 Startovní kapitál
Startovní kapitál je kapitál nutný k založení podniku a zahájení
podnikatelské činnosti (provozní činnost), než bude zabezpečeno
financování z tržeb. Je třeba pokrýt následující náklady: mzdy zaměstnanců, náklady na energie, vodu, telekomunikační služby, dopravu, běžnou údržbu, proškolení pracovníků, na různá bezpečnostní opatření na počátku, pojistné atd. Do výpočtu by měl být zahrnut:
– základní kapitál;
– poplatky za vydání živnostenských listů, poplatky za výpis z rejstříku trestů, ověření listin (notářský zápis), popřípadě zápis do
obchodního rejstříku, vedle toho náklady na návrh loga, webové
stránky, razítka, informační materiály;
– kapitál nutný k pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku – pozemky, budovy, technické vybavení (rozhodování, jak budou financovány);
– kapitál potřebný k nákupu oběžného majetku – suroviny, materiál, zboží, komponenty s ohledem na dobu, po kterou jsou
vázány ve výrobě či skladech, je třeba zohlednit data splatnosti
u dodavatelů, pojistné zásoby. Výše oběžného majetku se stanovuje na základě obratového cyklu peněz (OCP), což je doba
mezi platbou za nakoupený materiál a přijetím inkasa z prodeje
výrobků. Fondy podniku jsou po tuto dobu vázány v podniku.
Kapitálová potřeba je pak dána násobkem obratového cyklu peněz a jednodenních nákladů.
Obratový cyklus peněz
OCP = DOZ + DI − DOP
Doba obratu zásob (DOZ)
průměrné zásoby
DOZ =
denní tržby
77
78
Doba obratu pohledávek (inkasa) (DI)
pohledávky
DI = denní tržby
Doba odkladu plateb (DOP)
DOP =
dluhy dodavatelů
denní tržby
ČINNOST PODNIKU – ŘÍZENÍ LIDSKÝCH ZDROJŮ
6.
ČINNOST PODNIKU  ŘÍZENÍ LIDSKÝCH ZDROJŮ
Jedním z výrobních faktorů, který vstupuje do výrobního procesu, je
práce. Práci jsme si rozdělili na řídící, resp. dispozitivní a výkonnou.
Jako každý jiný výrobní faktor usiluje podnik o co největší efektivitu ve využívání existujících výrobních faktorů, tzn. o optimalizaci
produktivity. O maximalizaci efektivity výrobního faktoru práce se
snaží personální management.
Personálním managementem lze rozumět název činnosti, resp.
procesu řízení lidských zdrojů (výrobního faktoru práce) či vedoucí
pracovníky pečující o výrobní faktor práce (tzn. dispozitivní faktor
práce), ale také vědní disciplínu, která se zabývá problematikou
řízení lidských zdrojů z více úhlů pohledu. My budeme pojmem
personální management označovat personální činnost v podniku
včetně personalistiky, kterou lze chápat jako vykonávání operativních a mnohdy administrativních úkonů spojených s řízením
výrobního faktoru práce. Na personální management podobně jako
na řídící činnost podniku lze nahlížet z pohledu několika úrovní
řízení – strategický personální management, taktický a operativní
personální management. Strategické řízení lidských zdrojů je zaměřeno na strategické plánování lidských zdrojů, audit personálních činností, prognózování vývoje prostředí, dopady globalizace
na personální činnost podniku a podobně. Na taktické úrovni personálního managementu dochází k procesu hodnocení a procesu
odměňování. A na poslední, časově nejkratší úrovni, tzn. na úrovni
operativní dochází k získávání pracovníků a k podnikovému vzdělávání. Personální činnost na všech úrovních musí být ve vzájemném
souladu. Výsledkem personálního managementu, resp. personálního
plánování je personální strategie.
79
80
6.1
Úkoly personálního managementu
Personální řízení a s ním spojené vykonávání personálních činností
je vnímáno jako nástroj zvyšování konkurenceschopnosti a ekonomické úspěšnosti podniku. Společnosti, u kterých existuje personální strategie, dosahují vyšší ziskovosti než společnosti bez existence
personální strategie.1 Význam personálního managementu je dán
schopností odstranit zbytečné výdaje v důsledku růstu produktivity.
Řízení lidských zdrojů má potenciál přispívat k růstu produktivity,
například zaváděním různých programů ovlivňujících míru absence, resp. způsobujících její pokles, prostřednictvím popisu pracovního místa eliminovat ztrátové časy a prostřednictvím systému odměn
minimalizovat fluktuaci zaměstnanců.
Cílem v personální oblasti je například zajistit motivaci a spokojenost zaměstnanců. Nesmíme zapomenout ani na rozvoj vedoucích pracovníků nebo zvyšování produktivity zaměstnanců, zajištění efektivní interní komunikace apod. Kromě jednotlivých personálních činností, kterými se budeme zabývat dále, by podnik měl
v rámci personálního managementu dbát na dodržování zákonů
v oblasti práce, zaměstnávání lidí a lidských práv, hledat nejvhodnější spojení člověka s pracovními úkoly a neustále toto spojení vylaďovat (formovat flexibilní pracovní sílu připravenou na změny).
Kromě toho by měl usilovat o optimální využívání pracovníků
i pracovního fondu. Za tímto účelem pak formovat pracovní skupiny a usilovat o efektivní způsob vedení lidí a o zdravé mezilidské
vztahy (řízení × vedení lidí).
Zamyslete se: Jaký vztah je mezi personálním managementem, personalistikou,
personálním plánováním, personálním řízením či managementem, řízením lidských zdrojů?
1
Vyplývá ze studie PriceWaterhouseCoopers. Ziskovost je u společností s existencí
personální strategie až o 35 % vyšší než v případě podniků bez personální strategie.
6.2
Personální činnosti
Mezi základní personální činnosti patří:
– analýza pracovních míst a jejich popis;
– plánování pracovníků (výběr, vzdělávání, rozmisťování, odměňování,…);
– získávání a výběr pracovníků;
– hodnocení pracovníků;
– rozmisťování pracovníků a ukončování pracovního poměru;
– odměňování a další nástroje ovlivňování pracovního výkonu
(motivace);
– podnikové vzdělávání a rozvoj pracovníků;
– pracovní vztahy (dohody, zápisy, stížnosti, disciplinární řízení,…);
– péče o pracovníky (bezpečnost a ochrana zdraví, stravování,…);
6.2.1 Analýza pracovních míst
Analýza pracovních míst předchází vytváření, změnám nebo úpravám stávajících míst, resp. popisům míst. Pracovní místa by měla být
vytvářena pouze tehdy, jestliže jsou nositelem hodnoty pro zákazníka, tzn. jestliže přispívají k výstupům podniku.
Na základě analýzy je zjišťován celkový účel pracovního místa.
Účel pracovního místa upřesňuje, proč dané místo existuje a jaký
bude přínos držitele tohoto místa do budoucnosti. Další skutečností zjišťovanou v rámci analýzy pracovního místa je obsah, který
definuje povahu a šíři práce, tedy definuje vstupy a následné výsledky. Zodpovědnosti jsou přiřazovány dle vstupů a výstupů, resp.
výsledků, za které držitel pracovního místa zodpovídá. Dále jsou
definována kritéria výkonu, která umožňují zhodnotit, do jaké míry
je práce vykonávána uspokojivě. Odpovědnost odpovídá rozsahu
svěřené pravomoci při rozhodování. Analýza pracovního místa poskytuje informace o vztazích nadřízenosti a podřízenosti, tj. komu
pracovník podléhá v rámci organizační struktury. Vedle organizačních faktorů jsou vymezeny motivační faktory, tedy rysy práce,
které mohou vykonavatele motivovat či demotivovat. Vedle definice
motivačních faktorů je třeba stanovit faktory osobního rozvoje, tzn.
81
82
vyhlídky na povýšení či možnost získat další dovednosti. Posledním
faktorem, který je součástí výstupu z analýzy pracovních míst, je
zhodnocení pracovních podmínek neboli pracovního prostředí.
Z důkladné analýzy pracovního místa vyplývá nutná kvalifikace pro dané pracovní místo, potřebné dovednosti. Jedná se o tzv.
kvalifikační profil. Ten vymezuje fyzické požadavky, duševní požadavky, dovednosti, vzdělávání a kvalifikace, pracovní zkušenosti
a charakteristiku osobnosti, motivaci, postoje a schopnost formovat
tým. Na základě kvalifikačního profilu se provádí výběr vhodných
uchazečů pro obsazení odpovídajícího pracovního místa.
Na základě důkladné analýzy pracovních míst je možné důkladně naplánovat budoucí potřebu zaměstnanců v podniku a vytvořit plán pro jejich rozvoj, stanovit potřeby vzdělávání.
6.2.2 Plánování pracovníků
Personální plánování vychází ze strategie a cílů podniku, jak je znázorněno na obrázku 6.1.
Cílem plánování lidských zdrojů je získat a udržet potřebný počet
zaměstnanců s požadovanými znalostmi, schopnostmi, dovednostmi.
Podnik tyto lidské zdroje využívá tak, aby byla maximalizována produktivita. Díky plánování je podnik schopen lépe předvídat a předcházet problémům s potencionálním přebytkem či nedostatkem
lidí a může snižovat závislost na získávání pracovníků z vnějších
zdrojů (v případě, že je nedostatečná nabídka pracovních sil).
Základním krokem personálního plánování je rozepsání plánovaných úkolů na jednotlivé organizační jednotky. Dále je proveden
odhad celkové potřeby lidských zdrojů včetně kvalifikační struktury tak, aby byly dossženy stanovené úkoly. Potřeba však může být
v podniku odlišná od reality, tedy od stávajícího počtu a struktury
zaměstnanců, kteří jsou momentálně k dispozici. Rozdíl mezi odhadem celkové potřeby lidských zdrojů a existujících lidských zdrojů
je odhad tzv. čisté potřeby lidských zdrojů. Na základě provedené
sumarizace podkladů z organizačních jednotek jsou vypracovány
plány personálních činností, které mají zabezpečit čistou potřebu
lidských zdrojů.
Personální plánování lze rozdělit dle toho, z čeho vychází a jaké
metody používá. V rámci tzv. měkkého plánování je potřeba zaměstnanců zjišťována na základě cílů podniku a je dávána do kontextu s potřebou nových kompetencí, stylu řízení apod. To znamená,
že měkké plánování zohledňuje i jiné než kvantitativní faktory
a holé analýzy. Naopak tvrdé plánování je založeno na prognózách
budoucích potřeb vytvořených na základě statistických metod, pracovních studií či expertních odhadů.
Obrázek 6.1: Plánování pracovníků
Strategie, záměry a cíle firmy
Poptávka po
pracovnících
(koho potřebujeme
a budeme
potřebovat ve
struktuře profesí):
kolik, jaké
profese (obory,
specializace), kdy
a kde je hledat
Nabídka pracovníků
současný stav − úbytek + vlivy vnějšího
trhu práce − vlivy vnitřního trhu práce
(ve firmě)
změny v obsazení pracovních míst
vyvolané změnami rozsahu pracovní
doby, požadavky na produktivitu,
podmínky atd., možný ekonomický
nárůst pracovníků (řešení potřeb =
částečné úvazky, práce důchodců atd.)
zpětná vazba
Personální plán
nábor či snižování stavu,
umístění (rozmístění) pracovníků,
tréninkový a rozvojový program,
podnikatelská politika firmy
Nejsou zohledňovány další faktory. Oba tyto přístupy při plánování lidských potřeb se doplňují.
Při plánování pracovníků je potřeba kromě budoucí potřeby
zvažovat i minulé zkušenosti například s odchodem zaměstnanců.
Existuje mnoho ukazatelů odchodu či fluktuace zaměstnanců –
83
84
ukazatel intenzity odchodů, míra fluktuace, index stability, ukazatel
střední délky zaměstnání, index mobility pracovní síly. Dále nabízíme výpočet dvou z nich:
RPP
Míra fluktuace = N t · 100 ,
a
kde RPPt je počet rozvázaných pracovních poměrů celkem v daném
roce a Na je průměrný počet zaměstnanců v daném období. Tento
index se v některých zdrojích označuje jako index mobility pracovní
síly. V České republice je průměrná míra fluktuace 15 %.
N
Index stability = Nt≥1 · 100 ,
o
kde Nt≥1 je počet zaměstnanců s jedním a více roky zaměstnání
v podniku, N0 je počet zaměstnanců v podniku zjištěný před jedním rokem.
Dalším používaným ukazatelem je střední délka zaměstnání, což
je doba potřebná k tomu, aby se skupina osob vstupujících do podniku snížila na polovinu.
Zamyslete se: Jaká je nevýhoda tohoto indexu, resp. v jakém případě není vhodné
ho používat?
6.2.3 Získávání a výběr pracovníků
Pokud již podnik vypracoval popis pracovního místa a určil požadované charakteristiky, může přistoupit k výběru a získávání
zaměstnanců.
Na počátku výběrového procesu podnik stanoví způsob získávání zaměstnanců na dané místo (interní, externí výběr). Poté zvolí
výběrové metody, provede hodnoticí postupy a na závěr vybere
kandidáty. Završením této fáze je uzavření pracovní smlouvy s vybraným uchazečem o zaměstnání.
Na konkrétní pozice lze zaměstnance vybírat na základě interního nebo externího výběru zaměstnanců. U interního výběru
zaměstnanců již existuje znalost o uchazeči o zaměstnání a podnik
se může vyvarovat špatného výběru. Na druhou stranu zaměstnanec
již podléhá určité firemní slepotě. Interním výběrem se navíc podnik může připravit o možnost vybrat uchazeče vybaveného všemi
znalostmi k vykonávání pracovního místa.
Metody získávání pracovníků z externích zdrojů jsou následující:
uchazeči se nabízejí sami;
doporučení současného pracovníka;
přímé oslovení vyhlédnutého jedince;
vývěsky;
letáky v poštovní schránce;
inzerce ve sdělovacích prostředcích;
spolupráce se vzdělávacími institucemi;
spolupráce s odbory a využívání jejich informačních systémů
(IS);
– úřady práce;
– komerční zprostředkovatel;
– internet.
–
–
–
–
–
–
–
–
Zamyslete se: Jaké jsou výhody a nevýhody jednotlivých metod získávání
pracovníků?
Zamyslete se: Kterou z metod byste použili při obsazování pozice vedoucího
pracovníka zahraniční pobočky již zavedené organizace?
Fázi výběru lze rozdělit na předběžnou část, během které jsou analyzovány životopisy a motivační dopisy, a fázi hodnocení, ve které
jsou učiněny následující kroky:
– zkoumání dotazníků;
– předběžný pohovor;2
2
Velmi moderní jsou pohovory v rámci assessment centra. Uchazeč je vystaven
modelovým pracovním situacím a řešení případových studií. V rámci centra jsou
vyhodnocovány schopnosti uchazeče pracovat v týmu, individuální pracovní
předpoklady. Souběžně je posuzováno více uchazečů (zhruba 5–12), a metodika
hodnocení je tak stejná vůči všem kandidátům. Pohovor vyhodnocuje zároveň více
hodnotitelů. Metoda je vhodná pro manažerské pozice a úzce specializované pozice,
kde je velký počet uchazečů.
85
86
– testování uchazečů:3
• výběrový pohovor (interview);
• zkoumání referencí;
• lékařské vyšetření;
• rozhodnutí o výběru;
• informování uchazečů o rozhodnutí.
Vhodnou možností jak získávat zaměstnance pro malé a střední
podniky je využít referencí. Kromě této často používané metody
lze využít spolupráce se školami, kde studenti disponují mnoha
znalostmi, které mohou aplikovat v praxi. Zaměstnance je možné
získávat také z úřadů práce – tak může podnik získat i finanční
podporu na určitý typ prací, popřípadě na potřebnou rekvalifikaci potenciálních zaměstnanců. Malé a střední podniky využívají
možnosti internetu a inzerátů, a to hlavně v místních periodikách
a oslovování místních personálních agentur.
Za fází výběru zaměstnanců následuje formalizace pracovního
vztahu. Smluvně může být pracovní vztah ošetřen dohodou o pracích konaných mimo pracovní poměr. Jedná se o dohodu o provedení práce (DPP) a dohodu o pracovní činnosti (DPČ). DPP
je dohodou, na základě které není odváděno zdravotní a sociální
pojištění za zaměstnance. Příjem získaný na základě DPP je daněn
srážkovou daní, tedy u zdroje (daň strhává zaměstnavatel). DPP je
omezena 150 odpracovanými hodinami ročně. Pokud zaměstnanec
pracuje více než 150 hodin ročně, může s ním být uzavřena DPČ,
která je formalizací vedlejšího pracovního poměru. Z příjmu je již
odváděno zdravotní a sociální pojištění a záloha na daň. Tento typ
pracovního vztahu vstupuje do ročního zúčtování poplatníka daně
z příjmu.
Dále může být uzavřena pracovní smlouva na dobu určitou a na
dobu neurčitou. Jedná se o práci na hlavní pracovní poměr.
Jedná se o znalostní testy zaměřené na prověření jazykových znalostí, speciálních
znalostí, a to hlavně na odborných pozicích. Dále se jedná o testy psychologické,
které zkoumají intelekt a povahové vlastnosti uchazeče. Nejsou vhodné pro manažerské pozice, kde jsou potřebné spíše zkušenosti a schopnost dosahovat výsledků.
3
6.2.4 Hodnocení pracovníků
Hodnocení zaměstnanců by mělo být základem pro jejich odměňování. V podniku probíhají vedle sebe dvě základní formy hodnocení,
a to formální a neformální. Neformální hodnocení probíhá každý
den v pracovním procesu a bývá považováno za doplněk formálního hodnocení. Nebývá nijak zaznamenáváno. Jedná se o průběžné
nahodilé hodnocení, které má vysokou motivační hodnotu. Často
je provádí nadřízený pracovník. Vedle neformálního nahodilého
hodnocení se provádí pravidelné formální hodnocení (ročně, čtvrtletně, měsíčně), které je systematické a určitým způsobem standardizované. Výsledkem hodnocení je záznam, který je podkladem pro
další personální činnosti, například pro odměňování.
Na počátku hodnocení musí stát stanovené cíle (popřípadě normy a jiné dle zvolené metody hodnocení), které jsou náplní práce
zaměstnanců a předmětem hodnocení. Hodnocení má formalizovanou podobu. Kromě toho je hodnocení diskutováno osobním pohovorem hodnotitele a hodnoceného. Jedná se o tzv. hodnotící pohovor. Na tomto pohovoru se má hodnocený aktivně podílet. Zpětnou
vazbu ve formě hodnotícího pohovoru musí nadřízený zaměstnanci
poskytovat průběžně. Na základě osobního setkání a vzájemné diskuse mohou být stanovené cíle pozměněny. Hodnotitelem však
nemusí být pouze přímý nadřízený pracovník. Může jím být nadřízený přímého nadřízeného, pracovník personálního útvaru, externí
hodnotitel, skupina hodnotitelů v rámci assessment centra, zákazník, spolupracovníci, podřízený, sebehodnocení, týmové hodnocení,
hodnocení 360˚ (hodnocení prováděné vícero okolními subjekty).
Předmětem hodnocení bývají výsledky práce, chování pracovníka a soulad schopností pracovníka s požadavky daného pracovního místa. Zaměstnanec by měl být předem seznámen s kritérii
hodnocení. Ta by měla být objektivní, měřitelná, hodnotitelná,
nezávislá na sobě a relevantní. Způsob hodnocení nesmí být příliš
složitý, diferencovaný podle pracovního zařazení. Počet kritérií nesmí být příliš velký.
Nejčastějšími metodami, na základě kterých je hodnocení prováděno, jsou:
87
88
– Hodnocení podle stanovených cílů se používá spíše pro manažerské pozice a specialisty. Pro hodnocení je třeba stanovit
cíle, kterých má pracovník dosáhnout. Cíle musí být měřitelné,
termínované (dané v čase), dosažitelné, podnětné. Měly by být
formulovány písemně, jasně, stručně a jednoznačně (viz výše
SMART). Naplňování těchto cílů je základnou pro pravidelné
hodnotící pohovory.
– Hodnocení na základě plnění norem se využívá spíše pro dělnické profese. Na počátku je třeba stanovit normy, resp. úroveň
výkonu, které má být dosaženo. Problém může být se stanovováním norem, které mohou být určeny na základě několika metod,
a to na základě názoru experta, práce vybraných pracovníků, časových studií apod. Normy by měly být považovány za objektivní
měřítka hodnocení. Proto je třeba, aby byly normy spravedlivé
a přiměřené.
– Volný popis je metoda vhodná spíše k hodnocení vedoucích
a tvůrčích pracovníků. Je předem dán seznam položek, které
jsou na zaměstnancích hodnoceny. Hodnotitel volně popisuje,
jak si hodnocený pracovník v jednotlivých položkách stojí. Tento
způsob hodnocení může být velmi náročný.
– Hodnocení na základě kritických případů vyžaduje, aby byly
zaznamenávány případy, které se udály při výkonu práce hodnoceného pracovníka. Záznamy obsahují informace jak o uspokojivém, tak o neuspokojivém výkonu. Hodnotitel pořizuje záznamy
pravidelně, což může být časově náročné.
– Hodnocení pomocí stupnice. Je opět stanoveno vícero aspektů
hodnocení, stejně jako u volného popisu. Každý aspekt je hodnocen zvlášť (může se jednat o hodnocení samostatnosti, přesnosti,
ochoty ke spolupráci, znalosti práce, počtu nápadů apod.). Stupnice může být číselná, grafická či slovní.
– Checklist je hodnoticí dotazník, který je předkládán hodnotiteli. Ten odpovídá na otázky, které zjišťují například přítomnost
určitého typu chování u hodnoceného. Hodnotitel velice často
odpovídá pouze ano, ne.
– Vytvoření pořadí u hodnoceného pracovníka vychází z hodnocení na základě porovnání dvou nebo více pracovníků. Může
jít o střídavé porovnávání, kdy je ze seznamu hodnocených
zaměstnanců střídavě vybrán nejlepší pracovník, následně nejhorší, a opět nejlepší ze zbývajících a nejhorší ze zbývajících.
Výsledkem je pořadí zaměstnanců. Hodnotitel může využít i párového porovnávání, kdy ze dvou zaměstnanců je vybrán ten lepší,
ten je následně porovnán s třetím zaměstnancem a tak dále. Další možnou metodou je povinné rozdělení, kdy posuzovatel musí
určité úrovni výkonu vždy přiřadit dané procento zaměstnanců
tak, aby bylo zachováno normální rozdělení.
Zamyslete se: Jaké formy hodnocení by bylo vhodné zvolit pro obchodního zástupce nabízejícího průmyslové ekologické zařízení (v minulém roce se prodala tři)
a kdo by měl hodnocení provádět?
6.2.5 Odměňování a další nástroje ovlivňování
pracovního výkonu
Odměňování je jeden z nejefektivnějších nástrojů motivace pracovníků. Jeho obsahem je především hmotná odměna za práci (mzda,
plat). Sleduje cílevědomé ovlivňování pracovní ochoty zaměstnanců.
Zahrnuje peněžní odměny, nepeněžní odměny, zaměstnanecké výhody, vnitřní odměny. Mělo by být přiměřené, spravedlivé a motivující. Výsledky hodnocení je třeba zahrnout do odměňování – například formou jednorázového bonusu.
Pozor, často bývá odměňování zaměňováno s hodnocením. Jedná se
však o odlišné činnosti. Hodnocení předchází odměňování!
Odměňování má různé formy. Jednou z nich jsou tzv. základní
formy, kam spadá mzdový tarif, a jiné mzdové formy (časová mzda
stanovená dle odpracované doby – hodinová, týdenní, měsíční;
úkolová mzda za jednotku odvedené práce; podílová mzda závislá
na prodaném množství, mzda za očekávané výsledky, která je odměnou za dohodnutý soubor prací, někdy se nazývá jako penzumová
mzda).
Vedle základní části mzdy jsou zaměstnanci vyplácena mzdová
zvýhodnění za práci přes čas, ve svátek, ve ztíženém prostředí, v noci,
specifická zvýhodnění (na dopravu, oděv, ubytování). Dalšími
89
90
dodatkovými formami odměňování jsou prémie. Mohou se opakovat
periodicky, kdy je předem stanoven žádoucí výkon. Je-li splněn, pak
je přidělena prémie. Prémie se mohou vázat na množství odvedené
práce, na kvalitu, úspory, na využívání zdrojů, splnění termínů. Vedle
periodických prémií mohou být zaměstnanci uděleny prémie mimořádné za mimořádný výkon, za vynikající plnění pracovních úkolů,
za iniciativu a za pracovní chování. Vedle prémií je dodatkovou
mzdovou formou osobní příplatek, který je stanoven jako procento
základního platu (je stanoveno maximální možné procento). Osobní
příplatek slouží k ohodnocení dlouhodobě dosahovaných výsledků.
Dále může být pracovníkovi přidělena odměna ve formě podílu na
výsledcích hospodaření, odměňování zlepšovacích návrhů, odměňování
úspor nákladů, odměňování formou zaměstnaneckých akcií.
Zamyslete se: Jakou formu odměňování by bylo nejlepší zvolit pro marketingového ředitele podniku? Pokuste se navrhnout celý systém odměňování.
Velmi oblíbenými pro motivaci zaměstnanců jsou zaměstnanecké výhody, které jsou dobrovolným způsobem odměňování zaměstnanců. Patří mezi ně poskytování příspěvků na stravu, rekreaci,
sport, příspěvky na jazykové kurzy, služební automobil či telefon
k soukromým účelům apod. Oblíbeným se stává „kafeteria systém“,
ve kterém si zaměstnanec sám volí skladbu zaměstnaneckých výhod
z nabídky vytvořené zaměstnavatelem. Je tak zvýšen motivační účinek, poněvadž zaměstnanec si sám vybírá, o co má zájem.
Odměňování je upraveno v zákoníku práce, zákonem o kolektivním vyjednávání, zákonem o mzdě, odměně za pracovní pohotovost a o průměrném výdělku, zákonem o cestovních náhradách,
zákonem o ochraně zaměstnanců při platební neschopnosti zaměstnavatele a dalšími příslušnými vyhláškami.
6.2.6 Podnikové vzdělávání a rozvoj pracovníků
Vzdělávání, odborná příprava a rozvoj kvalifikace pracovníků je
plánovité a cílevědomé formování odborných znalostí, schopností
a dovedností s cílem zlepšit individuální a týmový výkon. Vzdělávání a rozvoj pracovníků je celoživotní proces. Je to nejdůležitější
činnost personálního řízení. Věda a poznání, tedy učení se stává
nejúčinnějším nástrojem v konkurenčním boji. Vzděláváni jsou jak
řídící pracovníci, různí specialisté včetně technicko-hospodářských
pracovníků, tak i dělníci, například pokud jsou přeřazováni nebo
nově přijati, a absolventi škol.
Rozvoj pracovních schopností je orientován na:
– prohlubování stávajících pracovních schopností;
– rozšiřování pracovních schopností.
Základními metodami vzdělávání jsou metody na pracovním
místě (on the job) a mimo pracovní místo (off the job). První
z uvedených metod jsou používány na pracovišti při výkonu práce
a obecně se považují za vhodnější pro dělnické profese. Druhá
skupina metod je vhodnější pro vzdělávání vedoucích pracovníků
a specialistů.
– Metody „on the job“ jsou: instruktáž při výkonu práce, coaching, mentoring, counselling, asistování, pověření úkolem, rotace práce, pracovní porady.
– Metody „off the job“ jsou: přednáška, seminář, demonstrování,
případové studie, workshop, brainstorming, simulace, hraní rolí,
assessment centre, outdoor training.
6.2.7 Ukončení pracovního poměru
Pracovní poměr může být zrušen jak ze strany zaměstnavatele, tak
ze strany zaměstnance. V případě zrušení ve zkušební době smí
pracovní poměr kdykoliv ukončit bez udání důvodu zaměstnavatel
i zaměstnanec.
Další možností je ukončit pracovní poměr na základě dohody.
V případě ukončení poměru dohodou ze strany zaměstnavatele má
zaměstnanec nárok na odstupné ve výši dvou měsíčních platů, není-li ve smlouvě stanoveno jinak.
Dále může být pracovní poměr ukončen okamžitě v případě,
že pracovník opakovaně hrubě porušil dodržování pracovních
povinností.
91
92
6.3
Personální management
v malých a středních podnicích
V malých a středních podnicích je řízení podniku postaveno na
jedné nebo několika málo osobách, které jsou zároveň vlastníky. Manažerská funkce je tak velmi často spojena s funkcí vlastnickou.
Provázání těchto rolí může mít neblahý vliv na vývoj podniku. Manažeři jsou odborníky ve svém oboru, nebojí se podstupovat rizika,
která mohou přinést zisk, kdežto u vlastníka je tento pozitivní postoj
k riziku často potlačen (obava ze ztráty vlastního kapitálu).
Kromě souběhu rolí manažera a vlastníka je zvláště pro malé
podniky charakteristické, že v podniku figuruje menší počet zaměstnanců, přičemž většina se jich vzájemně zná velmi dobře.
V těchto podnicích je tak charakteristický osobní přístup a atmosféra mezi vedením a zaměstnanci je založena i na jiných než profesních vazbách. Z malého počtu zaměstnanců proto vyplývá skutečnost, že v malých či středních podnicích nefunguje samostatné
personální oddělení a mnohdy ani personalista.
Další problém je spojen s oblastí vzdělávání. Vzdělávání zaměstnanců vyžaduje finanční prostředky, kterých je obecně pro malé
a střední podniky nedostatek. Pokud již podnik do vzdělávání investuje, obává se přestupu zaměstnanců do větších podniků. V malých
a středních podnicích často nebývá pro zaměstnance vypracován
kariérní plán pro řídící pracovníky, což je opět možnou příčinou
upřednostňování velkých podniků jako zaměstnavatele i příčinou
možných odchodů. Malé a střední podniky se snaží při vzdělávání
maximálně využívat kooperace – výměna informací, získávání kontaktů –, holandský model, irský model a benchmarking s jinými podniky.
V malých a středních podnicích se od zaměstnanců spíše očekává
kreativita a flexibilita, která, jak předpokládají vlastníci, by mohla
nahradit nedostatek finančních zdrojů na komplexní vzdělávání.
Požadavky na zaměstnance jsou vysoké. Žádoucí je přizpůsobivost
zaměstnanců. Co se týče náplně práce, velmi často je spojena s nižšími mzdami a menším rozsahem zaměstnaneckých výhod. Profesní
růst je omezen v případě, že podnik nepředpokládá do budoucna
růst ani oddělení vlastnictví od manažerské funkce.
Menší podniky jsou kromě toho méně stabilním zaměstnavatelem než velké podniky – opět kvůli nedostatku finančních
zdrojů, často také v závislosti na velmi nízkém počtu odběratelů.
Tyto faktory přispívají k tomu, že malé a střední podniky mají větší
problémy získat kvalitní pracovníky, neboť ti spíše upřednostňují
velké společnosti.
Výběr zaměstnanců probíhá nejčastěji prostřednictvím referencí.
Další možností získávání zaměstnanců je navázání spolupráce se školami – studenti disponují mnoha teoretickými znalostmi, které je
možné aplikovat v praxi, mají neutrální názor bez jakékoliv zkostnatělosti, možná je i spolupráce se zahraničními studenty. Dále lze
využívat kontakt s úřady práce, internet, místní periodika a místní
personální agentury.
Při hodnocení zaměstnanců není třeba zavádět vysoce formální
systémy hodnocení výkonnosti zaměstnanců, je nutné stanovit objektivní pravidla pro hodnocení. Studie PriceWaterhouseCoopers
potvrzuje, že u malých a středních podniků v ČR je velmi důležitá
zpětná vazba na zaměstnance ohledně jeho výkonu. Za nadprůměrný
výkon je v malých a středních podnicích nejvíce ceněna odměna ve
formě speciální finanční odměny (84 %), dále pak rozšíření zaměstnaneckých výhod, např. auto a mobilní telefon (45 %), povýšení (35 %),
slovní uznání (35 %), nejméně jsou ceněny školicí kurzy (13 %).
93
ČINNOST PODNIKU – NÁKUP, OBSTARAVATELSKÁ ČINNOST
7.
ČINNOST PODNIKU  NÁKUP,
OBSTARAVATELSKÁ ČINNOST
Jednou z hlavních činností podniku je nákup, jehož prostřednictvím
získává podnik potřebné výrobní faktory, vstupy do podniku jako
suroviny, materiál, energii atd. Kromě získávání se však podnik musí
postarat i o jejich skladování a včasné předávání do spotřeby, a to vše
s co nejnižšími náklady. Zde se již dostáváme k dalšímu pojmu, a tím
je logistika, která je širším pojmem než nákup. Logistika je integrované plánování, formování, provádění a kontrolování hmotných
a s nimi spojených informačních toků od dodavatele do podniku,
uvnitř podniku a od podniku k odběrateli. Předmětem logistiky jsou
výrobní materiály, pomocné materiály, provozní materiály, subdodávky, náhradní díly, obchodní zboží, polotovary a hotové výrobky.
Mezi činnosti logistiky patří:
– nákup;
– materiálový tok a doprava;
– skladování a komisionářství;
– plánování a řízení výroby;
– distribuce.
Nákup je tedy jenom dílčí část logistiky, jedna z jejích činností.
Nákup je navíc spojen spíše s materiálem a zbožím. Pro nákup
kapitálu, zařízení, personálu a informací se používá spíše pojem
pořizování.
V rámci nákupu jsou realizovány následující dílčí činnosti:
– rozhodování o budoucí materiálové variantě, tzn. rozhodnutí,
zda podnik nakoupí vstup, vyrobí vstup, nebo vyrobí vstup v kooperaci;
– rozhodování o rozsahu, struktuře a rozmístění zásob;
– vytváření podmínek pro realizaci vztahů s dodavateli (volba
dodavatele, dodávkových cest, rozhodování o podmínkách dodávek, o způsobu technického a právního zajištění dodávek);
95
96
– rozhodování o způsobu zpracování a vyhodnocení informačních souborů o zdrojových možnostech.
Důležitost nákupu lze demonstrovat Monczkovým vnímáním
nákupní funkce a její důležitosti ve vztahu k ziskovosti podniku
(Monczka, Trent 1995):
– jedná se o jednu ze základních oblastí pro nákladové úspory
(uvážíme-li, že 50 % celkových nákladů tvoří náklady na pořízení
zboží a služeb);
– nákup má hlavní vliv na kvalitu, která je vnímána jako jeden
z důležitých faktorů konkurenceschopnosti;
– je zde počátek technologických změn a zdokonalení produktu
nebo procesu.
Hlavními cíli nákupu je uspokojování potřeb, snižování nákupních nákladů (přímé náklady, pořizovací náklady, provozní náklady), zvyšování jakosti nákupu, snižování nákupního rizika a zvyšování flexibility nákupu a následně i podporování nákupních cílů
orientovaných na veřejné zájmy.
Předmětem nákupu je kromě samotného pořízení i řízení vztahu s dodavatelem, aby nákup plnil funkce. Správné plnění funkcí
předpokládá včasnou predikci budoucích potřeb, průzkum nabídky,
volbu dodavatele, dohodu o podmínkách nákupu atd. Zde se již
dostáváme k hlavním činnostem řízení vztahu s dodavateli, které
v sobě zahrnuje dílčí činnosti, a to:
– výběr dodavatele;
– hodnocení dodavatele;
– koordinaci dodavatelsko-odběratelských vztahů;
– řízení partnerství s dodavatelem, spolupráce například v podobě
Early supplier involvementu, kdy je dodavatel zapojen do vývojového a výrobního procesu odběratele.
Hlavním souborem aktivit pro plánování nákupu a následně
výroby je řízení zásob, jehož úkolem je udržování zásob na úrovni
umožňující kvalitní splnění jejich funkce, tj. vyrovnávat časový nebo
množstevní nesoulad v procesu zásobování.
ČINNOST PODNIKU – NÁKUP, OBSTARAVATELSKÁ ČINNOST
Základní kategorie zásob:
– zásoba okamžitá (tj. faktická fyzická zásoba);
– zásoba průměrná, v jejímž rámci je nutné sledovat hladiny zásoby pojistné (ke krytí neočekávaných potřeb), běžné (průměrná
zásoba na skladě) a celkové.
Základním metodickým přístupem k řízení zásob je optimalizační přístup. Jako optimální chápeme tu zásobu, která plně zajistí
předpokládané funkce při minimálních nákladech spojených s obstaráváním a skladováním zásob. Tento přístup předpokládá pouze
existenci dvou složek nákladů spojených se zásobováním, a to nákladů na skladování a udržování zásob a nákladů na dodávky,
přičemž součet obou složek tvoří náklady celkové.
Základním používaným modelem je propočet optimální výše
jedné dodávky či optimálního počtu dodávek do roka.
Při výpočtu se vychází z počátečního stavu zásob (ZPOČ), celkové potřeby dodávek zásob za příslušné období (D), celkové spotřeby
zásob za příslušné období (M) a z konečného stavu zásob (ZKON).
Obrázek 7.1 ukazuje průběh křivek, pokud budeme vycházet z existence pouze těchto dvou typů nákladů.
Obrázek 7.1: Optimalizace nákladů spojených s řízením zásob
97
98
Náklady na skladování mají tendenci s počtem dodávek klesat.
Čím více dodávek, tím méně zboží na skladě, a náklady na skladování jsou tak nižší. Naopak náklady na dodávky, tedy například
transportní náklady, s počtem dodávek rostou. Celkové náklady jsou
součtem těchto dvou křivek. Optimální počet dávek je ten, při kterém se vyrovnají náklady na dodávky a náklady na skladování. Jsou
zde minimalizovány celkové náklady. Matematicky lze optimální
počet dávek zapsat následujícím vztahem:
dodávkaopt. =
√
2NdD
,
Ns
kde Nd jsou náklady na pořízení jedné dodávky (bez započtení ceny),
D je celková potřeba dodávek za příslušné období v naturálních
jednotkách, Ns jsou náklady na skladování jedné jednotky zásob za
příslušné období.
ČINNOST PODNIKU –VÝROBA
8.
ČINNOST PODNIKU VÝROBA
Výrobou je každá kombinace výrobních faktorů. V nejužším pojetí
je výroba zhotovením průmyslových výrobků. My budeme považovat za výrobu i produkci nehmotných statků, tedy služeb. Úkolem
výrobní činnosti podniku je přeměnit výrobní faktory (vstupy) na
výrobky a služby (výstupy). Kombinace výrobních faktorů a jejich
přeměna na výstupy, tedy výroba, by měla být organizována a realizována tak, aby byl maximalizován poměr mezi vstupy a výstupy,
tzn. aby byla maximalizována produktivita kombinovaných výrobních faktorů:
množství výstupu
produktivita = množství vstupu
V rámci výroby by podnik, resp. jeho vedení, měl sledovat pozici
výrobku na trhu, inovační aktivitu podniku ve srovnání s inovační
aktivitou konkurence, produktivitu výrobních faktorů, zajištění
hmotných a finančních zdrojů, rentabilitu, způsob fungování a vývojové tendence řízení podniku.
Ve výrobních podnicích (tj. podnicích produkujících hromadné
statky) lze definovat typy výroby dle různých kritérií. Nejčastějšími
kritérii jsou počet vyráběných výrobků jednoho druhu a stupeň
mechanizace.
8.1
Řízení výroby a proces výroby
Výroba probíhá v několika krocích. První etapou je příprava výroby, tzv. předvýrobní etapa. V této fázi je vypracována technická
a projektová dokumentace, dochází k rozmisťování pracoviště a výrobních faktorů na něm, jsou prováděny hodnotící studie uplatnění
výrobku na trhu, je testován materiál a jsou vypracovány různé výrobní kontrolní procesy. V rámci další etapy, hlavní výroby, dochází
99
100
k výrobě samotného výrobku (hlavní výroba), ale i k výrobě náhradních dílů a polotovarů (vedlejší výroba), popřípadě jsou využity volné výrobní kapacity k výrobě dalších výrobků (přidružená
výroba). Vedle samotné výroby probíhají i další pomocné a obslužné procesy, zahrnující opravy výrobních strojů, zařízení budov
a jejich údržbu a další činnosti spojené s manipulací s materiálem
a výrobky, např. skladování a doprava.
Obdobně jako při řízení podniku jako celku vychází řízení výroby z tzv. poslání, které je sjednocující vizí společnosti. Poslání je
vyjádřením toho, jak se chce společnost profilovat vůči svým stakeholderům (zájmovým skupinám).
Společnost Bierhanzel Group, a. s. působí na trhu stavebnin. Posláním společnosti je následující: Cílem společnosti je stát se respektovanou a dynamicky se rozvíjející společností, která v oblasti stavebninového velkoobchodu a maloobchodu jako významný hráč na trhu
pomáhá firmám i jednotlivcům realizovat pohodlně, kvalitně a včas
stavební dílo. V oblasti výroby je pak poslání specifikováno takto:
stát se nejobjemnějším a nejkvalitnějším producentem palet na tuzemském trhu a významným producentem stavebního řeziva v regionu.
Poslání, jak jsme uvedli výše, je rozpracováno do třech úrovní
cílů, a to strategických, taktických a operativních cílů, jimž odpovídají tři úrovně řízení. V rámci strategického řízení se jedná
o naplňování cílů, kterých má být ve výrobě dosaženo v určitém
strategickém období (delší časové období, většinou se uvádí jeden
rok), je formulována výrobní strategie. Výrobní strategií rozumíme
formulaci základních rozvojových procesů. Do strategického řízení
spadá rozhodování v následujících oblastech:
– výrobní program – rozhodování o zásadních směrech rozvoje
výrobního programu, spolurozhodování o zakázkách velkého
objemu;
– kapacity a zařízení – rozhodování o zásadních směrech rozvoje
a racionalizace, rekonstrukce, návrh objemu a dislokace zdrojů
(investic);
– plánování a řízení výroby – rozhodování o koncepci a metodách plánování a řízení výroby, koncepce využití informačních
technologií v řízení výroby;
– řízení jakosti – koncepce řízení jakosti výroby (například rozhodnutí o akreditaci dle ISO), dlouhodobé trendy vývoje a opatření v oblasti jakosti výroby;
– řízení zásob – způsob zajišťování, rozhodování o klíčových dodavatelích, objem a dislokace, racionalizace výrobních postupů;
– pracovní síla – zvyšování kvalifikace, motivace, mzdová politika,
vztahy s odbory;
– organizace – organizační struktura, centralizace a decentralizace
řízení, typ organizace výroby, role, pravomoci, odpovědnosti;
– integrace – systém vnitřního ekonomického řízení, vztahy se
zákazníky, dodavateli atd.
V rámci taktického řízení se sledují a plánují:
– výrobní program – výrobním programem rozumíme druhovou
(sortimentní) skladbu výroby a objem výroby; důležitou součástí
je plánování jakosti výrobku;
– výrobní proces – určení, jakým způsobem bude výroba organizována či realizována, výběr technologické varianty; dílčími
činnostmi jsou:
• stanovení velikosti výrobní dávky, jejíž velikost se mění v závislosti na velikosti poptávky, resp. v závislosti na velikosti
objednávky;
• stanovení lhůtového plánu (termínů plnění);
• sestavení plánu výrobních kapacit;
– zajištění výrobních faktorů a jejich produktivity.
8.2
Plánování výrobních kapacit
Kapacitou se rozumí schopnost určitého zařízení (stroje) za optimálních podmínek vyrobit určité množství výrobků za určitou
dobu. Kapacita je součinem výkonu výrobní jednotky a doby, po
kterou je výrobní zařízení v činnosti:
kapacita = výkon zařízení (ks/hod.) × časový fond (hod.)
Výkonem výrobního zařízení se rozumí maximální množství
výrobků vyrobených za jednotku času. V rámci plánování kapacit je
101
102
dále určována norma pracnosti, to znamená čas potřebný k výrobě
jednoho výrobku.
Časový fond představuje plánovaný počet dní výkonu výrobního zařízení za rok. Lze rozlišovat tři druhy časového fondu, a to
kalendářní, nominální a využitelný. Je třeba si uvědomit, že výrobní
zařízení ve výrobním procesu vykazuje určité prostoje, například při
opravách či přestavbě výrobního zařízení nebo v důsledku existence
nepracovních dní.
Do jaké míry je zařízení využito, lze změřit pomocí míry využití
výrobních kapacit. Jedná se o poměr mezi skutečným objemem výroby (QS) a výrobní kapacitou (QP). Rozdíl QP – QS vyjadřuje tzv.
kapacitní rezervu.
Obrázek 8.1: Využitelný časový fond
Kalendářní časový fond (365 dní × 24 hodin)
Nominální časový fond
(kalendářní časový fond ve dnech – nepracovní dny) ×
počet směn × délka směny v hodinách]
Využitelný časový fond
Nepracovní dny
(soboty, neděle,
svátky)
Plánované prostoje
Produktivita je míra efektivnosti, se kterou podnik využívá své
zdroje při výrobě výrobků a služeb. V základním pojetí jde o poměřování výstupů se vstupy. Čím více výstupů je s danými vstupy dosaženo, tím vyšší je produktivita. Výši produktivity je možné stanovit
pro jednotlivé operace či jednotlivá pracoviště.
Produktivitu lze ovlivnit zvolenými pracovními postupy, kvalitou
strojního zařízení, využitím kapitálu, změnou úrovně schopností pracovní síly, systémem odměňování a hodnocení, stavem infrastruktury
a samozřejmě stylem řízení.
Taktické plánování závisí na přijaté strategii, zda podnik upřednostňuje strategii diferenciace (snaha o výrobu většího počtu výrobků za cenu vyšších nákladů), či minimalizace nákladů.
Operativní řízení se týká výhradně výkonných činností a tvoří
základnu pyramidy řízení. V rámci operativního řízení dochází
k uspořádání samotného výrobního procesu, k řízení aktivit rozptýlených po celém podniku. Pro operativní řízení je nutná bezprostřední znalost výroby a podrobné neagregované informace s vysokou
periodicitou. Jedná se o činnosti jako zjišťování stavu zásob a jejich
doplňování, domlouvání termínů dodávek, nákupu materiálů atp.
8.3
Výroba v ČR
Vlivem globalizace trhů došlo k nárůstu konkurence na trzích v ČR.
Podniky tak musí hledat příležitosti pro získávání konkurenční výhody. Jednou z oblastí je i oblast výroby.
Problémy podniků v ČR v oblasti výroby jsou spojeny například
s nízkou specializací, která tak nevyvíjí tlak na růst produktivity,
jako je to v případě vysoké míry specializace. Čeští vlastníci podniků
jsou velmi opatrní, neradi riskují. Na trhu dochází k velmi rychlým
změnám, na které podnik musí umět rychle reagovat. I zde tkví problém některých českých podnikatelů.
Dalším problémem, který uvádí Kavan, je velmi dlouhá doba vyřízení zakázek. Je třeba zkrátit průběžné doby výroby produktů, odstranit neproduktivní časy a skladování, zdokonalit evidenci zásob apod.
Podniky v ČR se potýkají s problémem druhotné platební
neschopnosti, tedy s nedodržováním termínů úhrady faktur od
odběratelů. Kvůli tomu se podniku nedostává prostředků k úhradě
vlastních faktur, podnik není schopen splácet své závazky a je mnohokrát nucen ukončit podnikání.
Skladové hospodářství bývá nahodilé, bez důkladné Pareto
analýzy (analýza vedoucí k identifikaci 20 % položek, které tvoří 80 %
nákladů), jež by pomohla určit nejpodstatnější položky na skladě.
Problémem je rovněž absence zásobovacího plánu, dalším a velmi diskutovaným problémem je zavádění systémů jakosti (norem
ISO),1 kdy je certifikace velmi často považována pouze za formální
postup bez skutečného dopadu na produktivitu. Mnoho vedoucích
Jedná se o normy vydané Mezinárodní organizací pro normy (International
Organization for Standardization – ISO), které upravují systémy řízení společností.
1
103
104
pracovníků se domnívá, že se zaváděním norem jakosti ISO je spojeno velké množství často komplikované vnitrofiremní dokumentace,
a tedy nárůst byrokracie. Podniky často zavádějí ISO pouze z důvodu, že je požadováno odběratelem.
V rámci výroby podniky velmi často řeší problém tzv. „make or
buy“, tedy to, zda výrobky, polotovary, součástky vyrábět ve vlastní
režii, nebo je získávat dodavatelským způsobem, tedy za pomoci tzv.
outsourcingu stávajících činností. Do rozhodování vstupuje kalkulace nákladů vlastní výroby a její porovnání s dodavatelskou cenou,
popřípadě další kritéria, jako jsou rizika spojená s nedodáním dané
služby apod. Jedná se o porovnání celkových nákladů na koordinaci
uvnitř podniku a transakčních nákladů na zajištění produktu od
externího dodavatele.
Trendem v současném výrobním managementu je tzv. koncept
štíhlé výroby neboli lean managementu. Jedná se o množinu principů, technik a konceptů navržených k eliminaci ztrát a budování
výkonného „just-in-time“ výrobního systému.2 Just-in-time neboli
„dodávky právě včas“ je koncept, který má za následek minimalizaci
skladových zásob, kdy břemeno zásob a jejich skladování je přeneseno na dodavatele. Ztráty ve firmě mohou být způsobeny nadvýrobou, čekáním na odzkoušení, čekáním na materiál, dopravou
a zbytečnou manipulací, nesystematickou prací zaměstnanců, nepotřebnými procesy, vysokými zásobami, výrobou chybných dílů a nevyužitím lidského potenciálu. Toto vše je třeba v podniku eliminovat.
Dalším konceptem lean managementu je koncept KANBAN. Je
to systém štítků3 ve výrobě, které slouží k utváření přehledných toků
ve výrobě. Na potřebná místa jsou průběžně doplňovány zásoby na
základě potřeby na následujícím výrobním stupni.4 Když zásoba
2
S myšlenkou štíhlé výroby přišel poprvé koncern Toyota v 50. letech 20. století.
Výsledkem lean managementu v Toyotě je 4x vyšší produktivita inženýrů ve vývoji
v porovnání s americkými a evropskými výrobci. Dalším dopadem byla rychlost
vývoje (o 50 % rychlejší než konkurence).
3
KANBAN (z japonštiny) neboli štítek, nosič informací.
4
Jedná se o tzv. pull systém, kdy produkt je „tažen“ dalším výrobním stupněm, na
rozdíl od push systému, kdy produkt je „protlačen“ na další výrobní stupeň předcházejícím stupněm výroby.
na pracovišti klesne pod stanovenou mez, posílá se dodávajícímu
pracovišti štítek s údaji o tom, kolik a co dodat. Výrobce vyrobí
pouze tolik, kolik je požadováno na dalším výrobním stupni. Cílem
systému KANBAN je snížit rozpracovanost výroby, která je v ČR
velkým problémem. Vyrábět se začne až v případě, že je výrobek
někde na pracovišti potřeba. KANBAN je vhodný pro velkosériovou
či hromadnou výrobu.
105
ČINNOST PODNIKU – MARKETING, ODBYT
9.
9.1
ČINNOST PODNIKU  MARKETING, ODBYT
Vymezení pojmů
Marketing je plynulý proces probíhající v dílčích krocích, jehož
prostřednictvím management organizace plánuje, zkoumá, naplňuje, kontroluje a vyhodnocuje činnosti navržené k zajištění jak
zákazníkových potřeb a skrytých přání, tak i cílů své vlastní organizace. Cílem marketingových činností je uspokojit zákazníkovy potřeby
a přání.
Podstatnou součástí marketingu je i marketingový výzkum,
který pomáhá realizovat efektivnější marketingová rozhodnutí tím,
že poskytuje informace. Informace musí být užitečné, včasné, nákladově efektivní, přesné a spolehlivé. Na začátku každého marketingového výzkumu musí stát formulace problému, účel výzkumu.
Dále je uspořádán výzkum a metody sběru dat. Následně dochází
k samotnému výběru vzorku a sběru dat. Data jsou pak analyzována
a interpretována. Závěrečným krokem marketingového výzkumu je
příprava výzkumné zprávy. Základními oblastmi marketingového výzkumu jsou:
– sběr dat o kupním chování spotřebitelů – jak se spotřebitelé při
nákupu rozhodují a proč;
– segmentace trhu – z jakých segmentů se trh daného produktu
skládá;
– tržní a odbytové analýzy – pro zjištění poptávky po daném produktu, odhad tržního potenciálu a tržní kapacity.
Základním nástrojem marketingové činnosti je marketingový
plán, v jehož náplni není jenom plánování marketingových činností,
ale analýza stávající situace v podniku a v okolí. Na základě analýzy
jsou stanoveny cíle podniku a strategie, která povede k jejich dosažení. V operativnější podobě přechází strategie do taktiky.
Aby mohly být stanoveny cíle, je potřeba vypracovat dílčí analýzy a provést segmentaci trhu. Trh lze rozdělit (segmentovat)
107
108
podle společných charakteristik do určitých skupin, tzv. segmentů.
Chce-li podnik co nejefektivněji využít vynaložené úsilí a peníze, cílí
své marketingové aktivity pouze na vybrané segmenty (targeting).
Jedná se o tzv. cílený marketing. Kritérii segmentace trhu mohou
být věk, pohlaví, příjmová skupina, vzdělání apod. Segment musí být
měřitelný, dostatečně velký, diferencovaný, dostupný a akceschopný.
Více firem volí často stejný segment. Je tedy potřebné, aby se podnik
vymezil vůči své konkurenci v rámci segmentu. Jedná se o tzv. umístění (positioning) produktů, které vyjadřuje, jak chce být podnik
vnímán klientem vůči konkurenci.
V rámci situační analýzy jsou zkoumány vnější faktory – sociální, legislativní, ekonomické, politické, technologické a širší okolí.
Jsou analyzováni dodavatelé, zákazníci, konkurenti podniku. Výsledky analýz jsou zaneseny do analýzy slabých a silných stránek, hrozeb
a příležitostí, tzv. analýzy SWOT. Silné a slabé stránky zachycují to,
co je bezprostředně spojeno s fungováním podniku uvnitř a co je
v silách podniku nějakým způsobem ovlivnit. Příležitosti a hrozby
jsou faktory, které nelze žádným způsobem ovlivnit, podnik se na
ně pouze musí připravit a pokusit se přizpůsobit, aby dopad těchto
faktorů (hrozeb) nebyl katastrofální, ale naopak aby byly využity
příležitosti.
Při tvorbě marketingového plánu (a marketingové strategie
podniku) najdou uplatnění i matice BCG (návrh strategií na základě
kritérií potenciál růstu trhu a tržní podíl na trhu), GE matice (matice nabízející devět strategií na základě konkurenčního postavení
podniku či jeho produktu a na základě atraktivity trhu), analýza životního cyklu produktu, Ansoffova matice (návrh strategie s ohledem
na záměry podniku, zda expandovat na nový trh, nebo s novým
výrobkem, nebo obojí), které pomáhají již při samotném stanovení
konkrétní strategie.
Strategie bývá rozpracována pro jednotlivé prvky marketingu,
přesněji řečeno marketingového mixu. Marketingový mix představuje základní prvky, jejichž prostřednictvím podnik realizuje svoji
marketingovou činnost. Jedná se o jednotlivé nástroje, kterými
může být ovlivněno chování spotřebitele. Jsou to cena (price), distribuce (place), produkt (product) a propagace (promotion). Marke-
tingový mix se s ohledem na počáteční písmena jednotlivých prvků
přezdívá 4P.
Produkt je to, co podnik bude nabízet. V rámci distribuce se
podnik rozhoduje, jakými kanály se produkt ke spotřebiteli dostane a kde se bude podnik realizovat. Cena je jedním z nejdůležitějších nástrojů, poněvadž jako jediný prvek marketingového
mixu představuje příjmovou stránku podniku. Cena určuje, za
jakou cenu bude podnik službu realizovat. Propagace zahrnuje
rozhodování o tom, jakým způsobem oslovit zákazníka s nabídkou
(produktem).
Zamyslete se: Jaký vztah je mezi logistikou a marketingem?
9.2
Produkt (Product)
Podnik rozhoduje o tom, jaký produkt na trh uvést. Může se jednat o hmotný statek, ale i službu. Výrobek obsahuje tři základní
vrstvy:
– Jádro představuje základní užitný efekt, to, co si zákazník kupuje.
– Fyzická podoba výrobku je reprezentována značkou, kvalitou,
designem, obalem a stylem. Značka je příslibem výrobce, že bude
zákazníkům dodávat zboží s určitým souborem vlastností. Design je kvalitativním znakem výrobku. Kvalita je představována
životností, spolehlivostí, přesností, funkčností a ovladatelností
produktu. U balení produktu se rozlišuje mezi tvarem, barvou,
grafickým zpracováním, velikostí a vůní.
– Rozšířené pojetí výrobku zahrnuje to, co je nabízeno vedle výrobku za cenu výrobku. Jedná se například o záruku, instalaci,
dodávku, prodejní služby či vyřízení úvěru.
Pokud například pořizujete automobil, do rozhodování o koupi
nevstupuje pouze jádro produktu, tedy automobil samotný s určitými
vlastnostmi. Vstupuje do něj i značka automobilu, která prezentuje, že
automobil bude mít určité vlastnosti či soubor vlastností. Pokud si kupujete například Volvo, kupujete si i bezpečnost, která je s touto značkou spojena, budete zvažovat i kvalitu, popřípadě balení, v případě
109
110
auta tvar automobilu, jeho velikost apod. Navíc některé autosalony
nabízejí ihned vyřízení úvěru, vyřízení SPZ apod. Do rozhodování
vstupuje nejen jádro produktu. Proto se podniky snaží přilákat
i jinými nástroji než jen existencí produktu samotného, například
cenou nebo různými nástroji propagací.
Zamyslete se: Představte si, že jste majitelem restaurace specializující se na přípravu jídel z biopotravin. Pojmenujte svůj produkt a zamyslete se, co tvoří jádro
produktu, fyzická podoba produktu a rozšířené pojetí výrobku.
9.3
Cena (Price)
Cena je jediným nástrojem marketingového mixu, který představuje
příjmovou stránku produktu. Všechny ostatní prvky 4P jsou nákladové položky. Proto je stanovení ceny pro podnik velmi důležité.
Výši ceny ovlivňuje velikost poptávky, existence konkurence, resp.
konkurenčních produktů (substitutů), distribuční síť, ekonomické
podmínky, kultura, resp. to, jakou roli hraje v dané kultuře výše
ceny.1 V neposlední řadě je velmi důležitá strategie ostatních prvků
marketingového mixu.
Pro stanovení ceny lze využít různé metody. Jednou z velmi často
používaných metod je nákladově orientovaná cena neboli kalkulační metoda. Při stanovení ceny tímto způsobem je třeba vycházet
z celkových nákladů na daný výrobek a z požadovaného zisku.
Výhodou této metody je zaručená míra zisku, jednoduchost, transparentnost. Naopak nevýhodou je skutečnost, že takto vypočtená
cena neodráží reálnou situaci na trhu (nebere ohled na poptávku
a konkurenci). Výpočet prodejní ceny probíhá dle následujícího
vztahu:
1
Vysoká cena bývá například někde považována za znak kvality, může rozdělovat
zboží na luxusní a běžné. Čím vyšší cena, tím je výrobek považován za kvalitnější.
Naopak v některých kulturách je cena předmětem vyjednávání a kupující chce dosáhnout co nejnižší ceny.
•
•
•
•
přímý materiál
přímé mzdy
ostatní přímé náklady
výrobní režie
= vlastní náklady výroby
• správní režie
• zásobovací režie
= vlastní náklady výkonu
• odbytové náklady
= úplné vlastní náklady výkonu
• zisk
= výrobní cena
• obchodní a odbytové přirážky
= prodejní cena bez DPH
• DPH
Prodejní cena s DPH
Přímé náklady jsou ty, které lze stanovit na jednotku produkce. Režijní náklady jsou dány již existencí samotného provozu. Rozvrhují
se podle toho, kolik procent režijních nákladů nesou určité přímé
náklady (často přímé mzdy). Přímý materiál tvoří podstatu výrobku
a patří sem náklady na suroviny a základní materiál k výrobě. Přímé
mzdy jsou mzdy výrobních dělníků, kteří se přímo podílejí na výrobě
(započítává se pouze odpracovaná doba, nelze započítat dovolenou,
nemocenskou nebo jiné náhrady). Ostatní přímé náklady zahrnují
všechny ostatní náklady, které jinak souvisejí s výrobou (náklady
na doplňkový materiál apod.). Výrobní režie představuje náklady
související s řízením a obsluhou výrobních činností (odpisy strojů
a zařízení, opravy strojů, spotřeba energie, mzdy vedoucích pracovníků ve výrobě, náklady na čisticí prostředky). Správní režie zahrnuje
náklady na mzdy managementu, administrativních pracovníků,
111
112
náklady na výpočetní techniku. Zásobovací režie je nákladem souvisejícím s příjmem a evidencí materiálu a jeho výdejem.
Další metodou je tvorba ceny na základě cen konkurence, to
znamená na základě tzv. cenového srovnání. Zbývající metodou je
cena stanovená dle vnímané hodnoty. Při použití této metody je
rozhodující vnímání hodnoty zákazníkem. Podnik vyvíjí výrobky
pro jediný segment a snaží se ovlivnit vnímání hodnoty řízenou
marketingovou taktikou. Důležitá je znalost psychiky zákazníků
a možnost jejího ovlivňování. Pro metodu se užívá i název poptávkově orientovaná metoda tvorby ceny. Výše ceny vychází z odhadu
objemu prodeje v závislosti na různé výši ceny, nikoliv z nákladů,
ale z hodnoty, jakou přisoudí produktu spotřebitel. Příkladem jsou
například hudební vydavatelství. Na základě popularity jsou vydavatelstvím upravovány i ceny CD.
9.4
Distribuce (Place)
V rámci distribuční politiky se podnik rozhoduje, jakými kanály
dostat výrobek ke spotřebiteli, resp. kam umístit nabízený produkt,
aby došlo k co nejvyššímu prodeji produktu spotřebiteli.
Existují přímé a nepřímé distribuční kanály. U přímé distribuce je
výrobek ihned distribuován spotřebiteli. Tento způsob bývá typický
pro průmyslové zboží, resp. na trzích B2B (business to business),
tzn. že příjemce není konečným spotřebitelem. Nepřímá distribuce
je zajišťována prostřednictvím prostředníka – velkoobchodu – maloobchodním prodejcům a od těch pak zboží míří ke konečnému
spotřebiteli. Je nutné si uvědomit, že čím je distribuční řetězec delší,
tím víc narůstá cena konečného produktu.
9.5
Propagace (Promotion)
Posledním prvkem ze 4P marketingového mixu je propagace.
V rámci propagační politiky se podnik rozhoduje, jakým způsobem
oslovit cílového zákazníka. Propagaci tvoří reklama, podpora pro-
deje, osobní prodej, přímý marketing, public relations a e-promotion. Toto jsou základní prvky tzv. komunikačního mixu.
V rámci reklamy jsou využívána placená média ke sdělení nabídky firmy zákazníkům. Může se jednat o reklamu v tisku, v televizi
a na billboardech. Výhodou reklamy je její široké pokrytí, na druhou
stranu je velmi neosobní, jednostrannou a často nákladnou komunikací podniku.
Podpora prodeje je aktivita podniku, která má za úkol zatraktivnit
nabídku a využívá k tomu spolupráci zákazníka samotného. Jedná
se o různé předváděcí akce, zákaznické soutěže, ochutnávky, loterie
apod. Podpora prodeje však působí pouze krátkou dobu poté, co
došlo k akci. Navíc může být tento nástroj vnímán i negativně. Jak
jsme uvedli, cena je často považována za znak jisté kvality. Časté slevové nebo koupi jinak zvýhodňující akce proto mohou být vnímány
jako indikátor nízké kvality, a tak mohou poškodit image produktu
či značky.
Public relations (PR) si kladou za cíl vytvářet pozitivní postoje
a vztahy veřejnosti k podniku. Cílem PR je budování pozitivní
image podniku jako celku (ne produktu). Mezi aktivity PR patří
například sponzorství a lobbování (prosazování zájmu různých
skupin stakeholderů).
Osobní prodej dostává do přímého kontaktu obchodní personál
podniku a zákazníka. Nabídka je sdělována přímou cestou zákazníkovi. Jedná se o velmi významný nástroj komunikace, díky kterému
proudí informace i od zákazníka k podniku. Navíc osobní působení
zvyšuje šanci přesvědčit zákazníka ke koupi. Na druhou stranu nemá
tak široký záběr jako například reklama. Osobní prodej je typický
pro služby, konkrétně pro sjednávání pojištění, kde je potřeba zákazníka velmi důkladně informovat.
Přímým marketingem se rozumí aktivity cíleného sdělování nabídky prostřednictvím e-mailu či telefonu. Je pro ně typické široké
pokrytí oslovených zákazníků. Na druhou stranu účinnost těchto
nástrojů není příliš vysoká. E-promotion představuje reklamu na
internetu a reklamní proužky neboli bannery.
Pro určení marketingové strategie a nastavení jednotlivých nástrojů marketingového mixu je velmi důležité, v jakém životním
113
cyklu se nachází produkt, který má být předmětem marketingových aktivit. Nejzákladnější členění životního cyklu produktu je
do čtyř základních etap, a to fáze zavedení, růstu, zralosti a úpadku
produktu. V případě zavedení produktu musí podnik počítat se zvýšeným rizikem a vysokými náklady na komunikační aktivity. Nový
produkt je třeba dostat do povědomí, proto bude zapotřebí investovat do propagace produktu. Ve fázi růstu se zvyšuje tempo růstu
objemu prodeje a vlivem rostoucího množství realizované produkce
začínají klesat náklady. Je třeba zajistit funkčnost odbytových cest
(distribuce) a důkladně zacílit propagaci. Dále by se podnik měl
zaměřit na hledání nových segmentů na trhu. Ve fázi zralosti se
nabízí možnost upravit produkt, například balení, provést modifikaci výrobku a začít s cenovými úpravami, které mohou prodloužit
životnost výrobku.
Obrázek 9.2: Životní cyklus produktu
objem prodeje
114
zavedení
růst
zralost
úpadek
Pro produkty může být vybírána strategie nejen na základě životního cyklu produktu, ale i na základě relativního tržního podílu
(poměr tržního podílu podniku k poměru největšího konkurenta
na trhu) a předpokládaného tržního růstu. Na základě těchto dvou
proměnných jsou stanoveny základní normové strategie.
V případě produktů, které dosahují nízkého relativního tržního
podílu a nízkého tržního růstu, se obecně doporučuje přestat do
těchto produktů investovat. Jedná se o tzv. desinvestiční strategii.
Pokud se jedná o produkt, který má vysoký relativní tržní podíl,
ale nízký tržní růst, doporučuje se pro něj udržovací strategie, tzn.
udržovat náklady takové, jaké jsou.
V případě produktů s vysokým tržním růstem a zároveň vysokým relativním tržním podílem se doporučuje do takového produktu investovat, poněvadž jeho budoucnost je velmi slibná.
Produkty s vysokým tržním růstem, ale nízkým relativním tržním podílem mohou být pro podniky rizikové, ale do budoucna
i velmi výnosné. Zde tedy záleží na podniku, jak se rozhodne. Neexistuje jediná obecná normová strategie.
Každý z produktů podniku lze na základě zmíněných kritérií – relativního tržního podílu a potenciálního růstu – zakreslit do tzv. matice bostonské konzultační skupiny (BCG matice) a pojmenovat ho.
relativní tržní podíl
Obrázek 9.3: Matice BCG
Otazníky
Hvězdy
Psi
Dojné krávy
relativní tržní podíl
115
DANĚ A DAŇOVÁ SOUSTAVA
10.
DANĚ A DAŇOVÁ SOUSTAVA
Daň je povinná nenávratná platba do veřejného rozpočtu. Povinnost
platit daně je dána zákonem. Nenávratnost znamená, že poplatník
nemá nárok na protihodnotu a nezáleží na tom, jaké veřejné služby
užívá. Vybrané prostředky jsou alokovány do veřejného rozpočtu,
a to nejen státního, ale i do rozpočtu měst a obcí, EU a do fondů
zdravotních pojišťoven. Příspěvek na zdravotní pojištění a příspěvky
na sociální zabezpečení jsou také povinnými platbami a mají krýt
starobní a invalidní důchody, nemocenské dávky, dávky v mateřství,
dávky v nezaměstnanosti, náhrady při pracovních úrazech a zdravotnické služby.
Základní členění daní je dle toho, zda jsou vybírány z příjmu
poplatníka, nebo přirážkou k určitému druhu zboží. Jedná se o:
– daně přímé – vybírané z důchodu poplatníka v závislosti na
jeho majetkové, resp. důchodové situaci. Jsou placeny poplatníkem z daňového základu podle tarifu – sazby (např. důchodové
daně jednotlivců a korporací);
– nepřímé daně – nepostihují důchod poplatníka přímo, ale jsou
vybírány v ceně zboží či služeb při jeho prodeji, placeny cenovou
přirážkou finálním spotřebitelem (např. DPH).
10.1
Přímé daně
Do přímých daní patří:
– daň z příjmů fyzických osob – 15 % (příjmy ze závislé činnosti
a z funkčních požitků § 6; z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti § 7; z kapitálového majetku § 8; z pronájmu § 9;
z ostatních příjmů § 10, zákona o dani z příjmu);
– daň z příjmu právnických osob – v roce 2010 činí 19 %, v roce
2009 byla 20 %;
– majetkové daně;
117
118
– daň z nemovitostí – přímá, tvoří ji daň z pozemků a daň ze staveb (evidovaných v katastru nemovitostí);
– daň dědická – přímá, platí se za převod majetku při smrti vlastníka, výše daně je závislá na blízkosti vztahu dědice a na velikosti
dědictví;
– daň darovací – platí se při bezúplatném převodu majetku a výše
závisí na velikosti daru a vztahu dárce a obdarovaného;
– daň z převodu nemovitostí – přímá, platí se při prodeji a jiných
formách úplatného převodu majetku, většinou ji platí prodávající;
– daň silniční – přímá, platí ji držitel vozidla (podle technického
průkazu), které je používáno k podnikání. Výše daně je stanovena pevnou částkou podle typu vozidla.
10.2
Nepřímé daně
Do nepřímých daní patří:
– DPH – daň z prodeje zboží, poskytování služeb a z převodu a využití práv s tím souvisejících je stanovena procentně, nezatěžuje
zisk ani majetek plátce, promítá se v konečné ceně statků, platí ji
finální spotřebitel, v roce 2010 a 2011 je základní sazba daně 20 %
(došlo k jejímu zvýšení o 1 % oproti roku 2009);
– daně spotřební – podléhají jim vybrané statky, uhlovodíková paliva a maziva, líh a destiláty, pivo, víno, tabák a tabákové výrobky.
Jejich sazby se nestanovují procentem z ceny, ale částkou v Kč na
naturální jednotku.
ENVIRONMENTÁLNÍ MANAGEMENT
11.
Zájem o ekologická témata ve společnosti v posledních dvou desetiletích poměrně významně narůstá, což souvisí s rostoucími potenciálními hrozbami, které jsou důsledkem devastování životního prostředí, ale i s dalšími faktory. Trend vzrůstajícího zájmu o ochranu
přírody dopadá i na podnikovou sféru, a to v podobě vzrůstajícího
tlaku na zavádění ekologických opatření a na dosažení určité úrovně
environmentální výkonnosti. Tyto tlaky přicházejí z různých stran –
ze strany zákazníků, odběratelů, veřejnosti atd. Taktéž narůstající
legislativní požadavky představují tlak na soukromou sféru. Podnikatelské subjekty pochopitelně musí – chtějí-li se na trhu udržet – na
tyto požadavky reagovat. Environmentální management je jednou
z možných odpovědí na uvedený trend ve společnosti.
V souvislosti s environmentálním managementem lze pozorovat
určitý posun ve smýšlení a zaměření podnikatelských subjektů, což
zřejmě souvisí s celkovým rozvojem koncepce Corporate Social Responsibility, jehož je environmentální odpovědnost spolu se sociálními a ekonomickými aspekty součástí. Zatímco dříve byly podniky
orientovány výhradně na dosahování zisku, současné organizace
zjišťují, že pro úspěšnou činnost na trhu musí hledat stále nové
způsoby udržení konkurenční výhody. Kvalita a cena produkce
již dnes nejsou jedinými konkurenčními výhodami, neboť úroveň
technologií v rámci daného oboru se stává víceméně srovnatelnou,
podniky proto musí hledat i další cesty jak oslovit své zákazníky,
odběratele či investory. Z toho důvodu začínají podnikatelské subjekty zohledňovat kromě zisku i sociální a environmentální aspekty
podnikání. Je však zřejmé, že i tyto činnosti realizuje podniková
sféra jen za podmínky, že přinášejí organizaci určité výhody. Vedení
podniků hodnotí investiční projekty v environmentální či sociální
oblasti obdobně jako každý jiný projekt – i zde porovnává náklady
a přínosy dané aktivity.
119
120
11.1
Vymezení environmentálního managementu
Environmentální management je aktivita spojená s produkty a procesy, které mají nebo mohou mít dopad na životní prostředí,1 přičemž cílem environmentálního řízení je eliminace tohoto dopadu.
Systémy environmentálního managementu poskytují soubor nástrojů a principů řízení, které mohou pomoci začlenit environmentální zájem do každodenního chodu podniku.2 Požadavek environmentálního managementu směrem k organizaci je, aby identifikovala
a sledovala své environmentální dopady a dosahovala kontinuálního environmentálního zlepšení.3 Environmentální dopad je jakákoliv změna v životním prostředí, pozitivní či negativní, která částečně nebo úplně vyplývá z environmentálního chování organizace.
Cílem environmentálního řízení by mělo být hospodárné využívání statků a služeb životního prostředí, omezení emisí znečišťujících látek, eliminace rizik environmentálních havárií a vytvoření
podmínek bezpečnosti práce.4
11.2
Historie environmentální aktivity
Základy environmentálního managementu lze nalézt v 60. letech
20. století, kdy vědci začali poukazovat na souvislosti mezi zdánlivě
izolovanými jevy. Na konci 60. let se do čela úsilí o zlepšení stavu
přírody postavila Organizace spojených národů. V 70. letech již probíhala velmi živá diskuze o příčinách poškození životního prostředí.
Ropné šoky v 70. letech přiměly západní civilizaci, aby započala s výŽivotní prostředí je obecně definováno jako prostor, ve kterém organismus žije,
a jeho systém vazeb k prostředí (Ritschelová 2002). Norma ISO 14000 definuje environment jako prostředí, ve kterém organizace provozuje svoji činnost, zahrnující
ovzduší, vodu, půdu, přírodní zdroje, rostliny, živočichy, lidi a jejich vzájemné vazby
(Veber 2006). Pojem „environmentální“ lze v češtině chápat jako „vztahující se k životnímu prostředí“.
2
Gibson 2005.
3
Rowland-Jones, Pryde, Cresse 2005.
4
Kreuz, Vojáček 2007.
1
zkumem možností, jak dosáhnout případných alternativních zdrojů.
Významnou roli sehrála kniha „Meze růstu“ manželů Meadowsových, vydaná v roce 1972. Autoři došli k závěru, že při dané spotřebě
a omezenosti zdrojů nelze pokračovat ve stávajícím ekonomickém
růstu, neboť zdroje budou za stávajících podmínek v dohledné době
vyčerpány.5 Navrhují tedy zastavení hospodářského růstu, což lze
ovšem v současné době považovat za nereálné.
Péče o životní prostředí se poměrně dlouhou dobu nacházela
mimo zájem podnikatelské sféry. Rozvoj environmentálního managementu byl ovlivněn třemi významnými faktory:6
1. Vznik programu udržitelnosti – v roce 1992 se konal v Riu de
Janeiro summit pod názvem United Nations Conference on Environment and Development (UNCED). Cílem tohoto setkání
bylo vytvořit dohodu mezi státy o tom, jak má být definován
trvale udržitelný rozvoj a jak jej v různých zemích dosahovat.
Dohodu podepsalo zhruba 150 států.
2. Ustanovení standardizovaného přístupu k environmentálnímu
managementu. Systémový přístup se začal uplatňovat v polovině 90. let 20. století. Poprvé vznikají standardy kodifikující
Systém řízení zaměřený na ochranu životního prostředí. Nejstarší normou tohoto druhu je britský standard BS 7750, první
nástroj zabývající se specifikací environmentálního managementu a environmentálními audity. Později vznikly další standardy,
kodifikující systém environmentálního managementu – evropská norma EMAS a mezinárodní standard ISO 14000.
3. Ustanovení environmentální legislativy na úrovni EU i na úrovni
jednotlivých států.
Environmentální řízení je tedy poměrně mladou disciplínou.
Environmentální systémy řízení jsou do určité míry spřízněny s řízením jakosti. Implementace ekologického řízení často následuje po
zavedení managementu kvality, struktura norem kodifikujících tyto
dva systémy je do určité míry podobná.
5
6
Smolík, Polách 2007.
Reeve 2002.
121
122
11.3
Nástroje environmentálního managementu
Podniky musí primárně dodržovat environmentální legislativu, která se stává stále přísnější jak v zemích Evropské unie, tak i v České
republice. Podniky, které chtějí přizpůsobovat svůj každodenní chod
aktuální legislativě, musí vynaložit určité prostředky na monitorování změn legislativy a jejich uvádění do chodu podniku, aby se
vyhnuly případným sankcím.
Nad rámec zákona ale mohou podnikatelské subjekty implementovat i další – dobrovolná – opatření v oblasti redukce dopadu své
činnosti na životní prostředí. Programy environmentálního managementu jsou různorodé, přičemž každý z nich má různé zaměření,
cíle a prostředky.
V současné době nejčastěji využívanými dobrovolnými aktivitami jsou:
– Environmentální systémy řízení – implementované dle evropského standardu EMAS nebo dle mezinárodní normy ISO 14000.
Mezinárodní normy ISO 14000 kodifikují Systém řízení
zaměřený na ochranu životního prostředí (Environmental Management System – EMS). Standard vznikl v roce 1996 a v roce
2004 prošel revizí. Snahou organizací zavádějících ISO 14000
je minimalizovat škodlivé dopady výroby na životní prostředí.
Opatření se zaměřují na podnikové procesy, nikoliv produkty.
Certifikát stanovuje základní požadavky na environmentální řízení v organizaci. Jedná se o systém dobrovolný a univerzální, je
tedy aplikovatelný v organizacích různé velikosti a různé činnosti. Nestanovuje konkrétní environmentální výkonnost, které
musí být dosaženo, ale jen rámcové požadavky na environmentální řízení v organizacích. Klade takové požadavky, které mohou
být objektivně prověřeny pro účely certifikace. Specifikuje požadavky na EMS tak, aby organizace mohla formulovat politiku
a cíle v environmentální oblasti. Norma se týká těch faktorů,
které může organizace řídit a ovlivňovat. Standard ISO 14000
má celosvětový charakter.7
7
Veber 2006.
Evropský standard EMAS vznikl v roce 1993. Požadavky
této normy jsou poměrně přísné, zahrnují mimo jiné např.
povinnost publikovat veřejná prohlášení o environmentální
výkonnosti daného subjektu. Takto nastavené podmínky jsou
zřejmě důvodem, proč je tento standard – ve srovnání s normou
ISO 14000 – výrazně méně zastoupen jak v České republice, tak
i ve světě.
– Ekolabelling – označování ekologicky šetrné produkce. Označené zboží či služby zatěžují životní prostředí v prokazatelně
nižší míře ve srovnání s tradiční neekologickou produkcí. Myšlenka označování ekologické produkce vznikla v 70. letech jako
reakce na rostoucí zájem spotřebitelů o šetrnou produkci. První
ekologická značka – Modrý anděl – byla používána od roku
1978 v Německu. Důvěryhodná ekologická značení jsou vždy
udělována nezávislým orgánem. V České republice v současnosti
existují dvě státem garantovaná ekologická označení – „Ekologicky šetrný výrobek“ a „Biopotraviny“. Čeští výrobci a poskytovatelé služeb mají také možnost získat evropskou značku
„The Flower“.
Obrázek 11.1: Loga označování produktů
– Čistší produkce – jedná se o preventivní strategii podporující
efektivnější využívání vstupních zdrojů. Hlavní princip této strategie spočívá v tom, že se jedná o ekonomicky výhodný způsob
snižování negativních dopadů výroby či poskytování služeb na
životní prostředí. Čistší produkce je řazena do tzv. win-win strategií, kde získává jak organizace, tak i příroda. Nejedná se zde
tedy pouze o environmentální stránku, koncept čistší produkce
se zabývá i ekonomickou stránkou výroby. Je to taktéž nástroj
123
124
dobrovolný a univerzální.8 Koncept čistší produkce lze aplikovat
na dosažení čistší výroby, čistších výrobních procesů nebo čistších finálních produktů.9
– Vlastní environmentální tvrzení – prohlášení nebo značka,
která se vztahuje k činnosti, výrobku nebo službě a poukazuje na
určitou šetrnost k životnímu prostředí. Problematické se může
zdát, že jak parametry šetrnosti, tak značku podnik uděluje sám
sobě.10
Podniky mohou využít i celou řadu dalších environmentálních
nástrojů, které přispějí ke zvýšení ekologické image organizace,
v tomto textu jsou uvedeny jen ty nejčastěji využívané.
11.4
Situace v ČR
Péče o životní prostředí byla v České republice do roku 1989 na
minimální a naprosto nedostatečné úrovni. Až po sametové revoluci lze mluvit o významných aktivitách a zlepšeních v oblasti
ochrany životního prostředí ze strany státu. Byly vytvořeny základy
environmentální legislativy (např. v ČR historicky první zákon o odpadech, zákon o životním prostředí atd.), byl zřízen Státní fond životního prostředí a následovaly i další aktivity směřující k ochraně
přírody.11
Také v podnikové sféře je znát posun od naprostého opomíjení ekologických aktivit až k postupnému systémovému začlenění
environmentálních opatření do podnikového smýšlení (lze dokumentovat např. nárůstem počtu certifikací ISO 14000 i vzrůstajícím
zájmem o další environmentální programy).
Normou ISO 14000 disponovalo v roce 2007 zhruba 44 % zkoumaných výrobních podniků. Zastoupení ISO 14000 se liší v rámci
skupin dle velikosti podniku i oboru činnosti (stavební podniky
Česká informační agentura životního prostředí 2005.
Ritschelová 2002.
10
Česká informační agentura životního prostředí 2005.
11
Fedorová a kol. 2004.
8
9
vlastní certifikát výrazně častěji než zpracovatelské podniky).12 Zdá
se ale, že část podniků působících na českém trhu stále ještě vnímá
environmentální management jako zbytečnou zátěž.
11.5
Přínosy environmentálního managementu
Přínosů zavádění environmentálních opatření do podniku je celá
řada a mohou mít různý charakter. Nejčastěji jsou uváděny následující pozitivní dopady:
Finanční přínosy
Mohou plynout z úspor materiálů, energie, surovin, úspor za pokuty při poškozování životního prostředí, úspor nákladů plynoucích
z pozastavení nevyhovujících výrobních procesů, snížení produkce
odpadů atd. Řada výzkumů a případových studií potvrzuje, že
environmentální aktivity mohou mít pozitivní dopad na finanční
výkonnost podniku a mohou tímto podniku přinášet dlouhodobou
konkurenční výhodu.
Shoda s environmentální legislativou
Tento bod se zdá být v českém prostředí aktuálním, neboť environmentální legislativa je v České republice poměrně přísná. Podniky
musí vynakládat stále více zdrojů, aby legislativním požadavkům
dostály, a tím narůstá tendence zavádět environmentální systémy
řízení, jejichž zásadním úkolem je právě soulad veškerých podnikových aktivit s legislativními požadavky.
Pozitivní dopad na dobré jméno podniku
Zlepšování image podniku je zřejmě jedním z hlavních důvodů
pro zavádění environmentálních opatření.13 Důsledkem takového posilování image podniku může být růst podílu na trhu
12
Závěry výzkumu Konkurenceschopnost českých podniků. Kompletní výsledky
lze nalézt v publikaci: Blažek a kol. 2007.
13
Berthelot, Coulmont 2004; Melnyk et al. 2002.
125
126
domácím i zahraničním, růst exportních možností, lepší přístup
k financím či dosahování veřejného přijetí. Podniky velmi často
prezentují své environmentální aktivity ve svých propagačních
materiálech.
Zlepšení celkového řízení a kontroly
Některé formy environmentálního managementu (tím nejtypičtějším v tomto smyslu je certifikát ISO 14000) vedou ke zpřehlednění
podnikových aktivit a tím k jejich lepší kontrole a řízení. Ukazuje
se, že právě tento dopad je poměrně častým impulzem zavádění
environmentálního řízení do podniku.14 Příslušné standardy slouží
mimo jiné jako určité potvrzení pro stakeholdery, že je v podniku
„pořádek“ – podnik splňuje všechny relevantní požadavky kladené
na jeho činnost. V podnicích může vlivem implementovaného
environmentálního managementu docházet i k růstu efektivnosti
procesů.
Manažeři podniků pochopitelně od zavedení environmentálního
managementu nejčastěji očekávají kombinaci všech uvedených
přínosů. Mnoho podnikatelů dnes již chápe, že náklady plynoucí
z nezavedení environmentální strategie mohou významně převýšit
investice do environmentálních aktivit.
Míra přínosů environmentálního managementu je závislá na
konkrétním postavení daného podniku na trhu. Menší podniky
si nemohou dovolit vynaložit na environmentální management
tak vysoké náklady jako podniky větší. To často vede k situaci, že
pro menší podnik je z hlediska nákladů problémové už jen dostát
environmentální legislativě. Naproti tomu velké podniky mohou
být v takovém postavení, že nad rámec legislativy vstupují do velmi
výhodných environmentálních projektů, jejichž ekonomický přínos
je vysoký.
Poměrně významným faktorem úspěchu environmentálního
managementu je i odvětví činnosti, ve kterém podnik působí. V některých oblastech činnosti je etické chování nezbytností, někde jsou
pro konkurenceschopné postavení důležitější jiné aspekty podnika14
Leal, Fa, Pasola 2003.
telské činnosti. Různá odvětví mají různě přísnou environmentální
legislativu, která pochopitelně vychází z různého stupně možných
dopadů na životní prostředí v jednotlivých odvětvích.
Přijetí environmentálního managementu zákazníky se odvíjí
i od kultury daného regionu – ukazuje se, že záleží jednak na
environmentálním povědomí spotřebitelů dané země, jednak na
míře důvěry v environmentální opatření. Efektivnost zavedeného
systému závisí také na míře zainteresovanosti managementu a zaměstnanců. Pokud je environmentální management implementován povrchně (jen „na papíře“), pak pochopitelně reálné přínosy
nepřináší.15
Z uvedeného vyplývá, že je nutné vždy brát v potaz, že úspěšnost
zeleného řízení je ovlivněna celou řadou různorodých faktorů.
11.6
Bariéry zavádění environmentálního managementu
Implementování environmentálního managementu mohou některé
podniky vnímat jako zatěžující či zbytečné. Kromě výhod, které
environmentální řízení přináší a které lze vnímat jako impulzy pro
jeho zavedení, existují také určité překážky, jež naopak podniky odrazují od zavádění zelených opatření.
Důvodem mohou být nepřesvědčivé kvantitativně vyjádřené
ekonomické přínosy certifikátu, ale také nezájem ze strany zákazníků.16 Dalším a často uváděným důvodem pro nezavedení systému
environmentálního řízení do podniku jsou náklady spojené s implementací a provozem standardu. Tyto náklady mohou zahrnovat náklady na školení zaměstnanců, na reorganizaci produkce, investice
do nových technologií, konzultační a certifikační poplatky atd. Náklady na systém jsou investovány v relativně krátkém čase, zatímco
výhody implementace environmentálního opatření se ukážou až
po delší době. Problémem v tomto smyslu může být i skutečnost,
že podniky porovnávají potřebu poměrně významných nákladů na
15
16
Gibson 2005.
Steger, Schindel, Krapf 2002.
127
128
implementaci a provoz a na druhé straně jen potencionální přínosy,
které se nejspíše projeví až v dlouhém období.17
Existují tedy i studie, které neprokázaly jednoznačně pozitivní
vliv environmentálního managementu na organizaci, nebo minimálně výsledky zkoumání tohoto vlivu jsou sporné.18 Lze ale říci, že
většina studií na toto téma se přiklání k pozitivnímu dopadu environmentálních aktivit na konkurenceschopnost podniku.
17
18
Melnyk, Sroufe, Calantone 2003.
Gibson 2005.
M EZINÁRODNÍ PODNIKÁNÍ
12.
MEZINÁRODNÍ PODNIKÁNÍ
V dnešní době je více než jindy výraznější fakt (nejen) ekonomické
provázanosti a vzájemné závislosti jednotlivých zemí a podnikatelských subjektů. Globalizace jako dlouhodobý vývojový proces
světové ekonomiky ovlivňuje všechny aspekty podnikání a přináší
pro tuto oblast nové otázky, výzvy i problémy.1 V současném ekonomickém prostředí dochází k překonávání izolovaných trhů a postupnému stírání rozdílů mezi nimi, k podnikání na mezinárodních
trzích, dále často k větší centralizaci rozhodování a především ke
vzniku nadnárodních podniků a jiných typů kooperací. Tento vývoj
znamená nutnost přizpůsobení hospodářských politik i podnikatelů
zcela novým podmínkám. Zvýšila se a stále se zvyšuje úloha mezinárodních institucí, které upravují podnikatelské prostředí v mnoha
oblastech, od obchodních přes etické až po právní záležitosti. Rozvíjejí se obory mezinárodního obchodu, mezinárodního práva nebo
mezinárodního podnikání.
Pro jednotlivé podniky tento vývoj znamená úplně novou situaci.
Pochopitelně musí čelit nepoměrně větší konkurenci než dříve, klasické nástroje podnikového řízení jsou často ne zcela využitelné a je
třeba přizpůsobit novým podmínkám i podnikovou strategii. Národní podnik se tak stává součástí retězce silně propojeného v rámci
podnikatelského prostředí, ve kterém nejsilnějšími subjekty jsou
většinou nadnárodní společnosti. Lze říci, že se právě díky této roli
v tržním prostředí nadnárodní podniky stávají hlavními subjekty
mezinárodního podnikání a světové ekonomiky. Jejich chování,
rozhodování a strategie jsou často jedním z nejdůležitějších aspektů
podnikatelského prostředí, jsou proto v centru pozornosti ostatních
ekonomických subjektů. Nadnárodním podnikům je věnována samostatná subkapitola.
Vzhledem ke složitosti globalizace a množství problémů a dimenzí, které zahrnuje,
bude v dalším textu globalizací rozuměn především ekonomický aspekt globalizace.
1
129
130
12.1
Formy vstupu na zahraniční trh
Společnosti, které se rozhodnou pro expanzi do zahraničí, musí čelit
souboru klíčových otázek. Lze mezi ně zařadit například tyto:
– Proč chce vedení podniku expandovat do zahraničí?
– Jaké faktory jsou důležité pro rozhodování o expanzi?
– Jaké strategie na zahraničním trhu zvolí?
– Který režim vstupu zvolí?
– Jaké jsou důsledky pro podnikovou organizační strukturu?
Právě volba režimu (formy) vstupu na zahraniční trh je zásadním
rozhodnutím. Je ovlivněna mnoha aspekty, přičemž mezi nejdůležitější patří:
– ekonomické prostředí (hospodářský růst, míra inflace, míra nezaměstnanosti, demografický vývoj, růst průmyslové výroby, vývoj
investic, platební bilance atd.)
– politické prostředí (politická stabilita a politický systém, členství
dané země v regionálních blocích, předpokládaný politický vývoj
v zemi, úroveň korupce v zemi atd.)
– právní prostředí (legislativní podmínky pro domácí i zahraniční
podnikatelské subjekty atd.)
– charakteristika výrobků (spotřební, průmyslové výrobky, homogenní nebo diferenciované atd.).
Formy vstupu lze rozdělit na kapitálové a bezkapitálové či s nízkými nároky na kapitálové investice. Mezi bezkapitálové formy
vstupu na zahraniční trh a formy vstupu s nízkými nároky na kapitál
můžeme zařadit:
– přímý export – tato forma vstupu na zahraniční trh je charakteristická existencí domácího exportního oddělení, případně podniky
využívají zahraniční zastoupení či obchodní zástupce. Za výhody
této formy lze považovat přímý kontakt se zákazníkem, možnost
kontroly distribuce, cen či propagace. Na druhou stranu ve srovnání s nepřímým exportem vyžaduje přímý export většinou vyšší
investice. Navíc je třeba zajistit specializované pracovníky, překonávat jazykové bariéry či brát v úvahu celní a daňová opatření;
– nepřímý export – jde o využití třetích osob, například exportního společenství. Kontakt se zákazníkem i informace jsou tedy
už zprostředkované, podnik přichází prakticky o většinu výhod
spojených s exportem přímým – ztrácí kontrolu nad prodejem
výrobků. Je však pravda, že tento způsob vstupu na zahraniční trh s sebou nese nízké riziko, nevyžaduje vysoké investice
a stále jde o možnost jak relativně rychle vstoupit na zahraniční trh;
– licence,2 patenty, obchodní značky – pozitivy těchto forem jsou
bezpochyby rychlost vstupu či nízká potřeba investic, mezi nevýhody patří opět snížená možnost kontroly prodeje, marketingu;
– franchising – lze jej definovat jako vztah poskytovatele mezinárodní franchisy (podnikatelského konceptu) s příjemci této
franchisy. Příjemci franchisy jsou na poskytovateli vlastnicky
nezávislí, získávají právo na používání obchodního formátu pro
určité časové období v dané zemi, a to za úplatu poskytovateli
franchisy. Tato forma se řadí opět k méně rizikovým a rychlejším způsobům vstupu na zahraniční trh, za nevýhodu může být
označena omezená kontrola výroby či prodeje výrobků a jejich
kvality. Je však třeba poznamenat, že mnohé z těchto aspektů lze
ošetřit ve smlouvě.
Mezi kapitálové způsoby vstupu na trh můžeme zařadit:
– joint ventures3 – dohoda dvou či více firem o společné výrobě
produktu nebo o službách na základě společného vlastnictví
a společného řízení, nejčastěji jde o nadnárodní společnost
a lokální podnik. Většinou se jedná o formu akciové společnosti.
Smyslem tohoto spojení je využít přednosti, s nimiž každý
z partnerů do společného podnikání vstupuje – u nadnárodního
podniku to mohou být například přístup k novým technologiím,
finanční zdroje či know-how, u lokálního podniku pak znalost
místního prostředí;
Licenční smlouva je svolení o použití nehmotného statku (know-how).
Společné podnikání v dané formě se může týkat také jen konkrétního případu, kdy
podnikatelé uzavřou smlouvu o sdružení podle občanského zákoníku (konsorcium).
2
3
131
132
– plně vlastněné podniky – zde může jít o investice tzv. na zelené
louce (greenfield), využití již vybudovaných průmyslových objektů (brownfield), akvizice nebo fúze.
Všechny režimy vstupu vyžadují dodatečné náklady (ať už kapitálové investice, nebo jiné), volba formy vstupu je proto pro podnik
zásadním strategickým rozhodnutím.
12.2
Nadnárodní podniky
V domácí i zahraniční literatuře se lze setkat s velkou nejednotností
názvosloví a samotného rozdělení či typologie nadnárodních společností. V cizojazyčné literatuře jde většinou o rozdělení na tyto
typy společností:4
– international (mezinárodní) – často nazývané exportéry. V těchto
podnicích existují mezinárodní divize či pouze exportní oddělení, které jsou zodpovědné za mezinárodní aktivity společnosti.
Tyto podniky jsou schopny lépe než globální a multinacionální
podniky využít znalostí a schopností mateřské společnosti, nicméně nedosahují takových úspor z rozsahu jako globální podniky. Často také méně reflektují poptávku než multinacionální
podniky;
– multinational (mnohonárodní, multinacionální) – podnik má
více nezávislých poboček ve více zemích. Jednotlivé pobočky
spolu ale příliš nespolupracují, nicméně většinou dobře reflektují
místní poptávku. Nevýhodou jsou často vysoké náklady – pobočky vinou nedostatečné komunikace nesdílejí znalosti v rámci
podniku;
– global (globální) – podnik má pobočky v mnoha zemích, jsou
koordinované z centrály. Cílem je zprostředkovat standardizovaný globální produkt zákazníkům na celém světě. Předností
globálních podniků jsou vysoké úspory z rozsahu, a to přede4
Pro účely tohoto textu vycházíme z evropské terminologie, jelikož americké výrazy jsou často používány v poněkud jiném významu.
vším díky centralizaci nákupu, integraci vývoje atd. Jednotlivé
pobočky však nemají žádné volné zdroje ani motivaci pro zohlednění lokální poptávky;
– transnational (nadnárodní) – u tohoto typu nadnárodních podniků existuje diverzifikovaná síť poboček s různou strategickou
úlohou, snaží se udržet nízké náklady při zohlednění lokálních
potřeb. V těchto podnicích se často objevuje decentralizované
řízení.
Multinacionální a mezinárodní strategie jsou typické spíše pro
evropské nadnárodní podniky, globální strategie spíše pro americké
firmy, transnacionální pak pro japonské společnosti.
Rozdíl mezi jednotlivými typy nadnárodních společností je
tedy dán především různou mírou přizpůsobení lokálním podmínkám a rozdílným důrazem na snižování nákladů pomocí úspor
z rozsahu.
nákladová strategie
Obrázek 12.1: Zaměření nadnárodních společností
GLOBÁLNÍ
TRANSNACIONÁLNÍ
MEZINÁRODNÍ
MNOHONÁRODNÍ
lokální odpovědnost
Vznik nadnárodních společností probíhá většinou v těchto fázích (internacionalizace podniku):
– export produkce do zahraničí;
– založení pobočky podniku v zahraničí;
– zahraniční pobočky začínají působit i na dalších trzích;
– zahraniční pobočky exportují produkci do původní domovské
země podniku (z důvodu nižších nákladů);
– globální podnik (zdánlivě bez národní identity).
133
134
Nadnárodní společnosti disponují obrovskou mocí, a to především díky velkému objemu zahraničních investic. To jim umožňuje
vyvíjet značný vliv na hospodářské politiky jednotlivých vlád a jejich
provádění. Dále většinou disponují značným objemem prostředků
určených na investice do vývoje a výzkumu, jejich vliv je tak možné
spatřit i v oblasti vývoje technologií. Díky spolupráci s mnoha dodavateli a odběrateli a tvorbě aliancí s některými z nich tak nadnárodní společnosti ovlivňují i organizaci a organizovanost trhů.
12.3
Organizace nadnárodních podniků
Jinou oblastí, která může sloužit k ilustraci působení mezinárodního
prvku na části podnikového řízení, je organizace mezinárodních
podniků. Je pochopitelné, že vnitřní organizace nadnárodních společností se odvíjí především od stupně zapojení do mezinárodních
činností.
I při organizování těchto společností lze vyjít z obecně platných
zásad organizace. S postupným zapojováním podniku do mezinárodního obchodu se organizace společností postupně stává složitější.
Fáze vývoje organizační struktury nadnárodních společností v podstatě odpovídají jednotlivým fázím internacionalizace společnosti
uvedeným dříve.
12.4
Shrnutí
Globalizace ovlivňuje všechny aspekty podnikání. V dnešním ekonomickém prostředí dochází k podnikání na mezinárodních trzích,
což přináší změny podnikatelského prostředí, na které podniky,
chtějí-li si zachovat konkurenceschopnost, musejí reagovat. Národní podnik se tak stává součástí pevně propojeného řetězce v rámci
podnikatelského prostředí, ve kterém nejsilnějšími subjekty jsou
většinou nadnárodní společnosti.
Existuje několik možností, jak může podnik vstoupit na zahraniční trh. Jednotlivé formy se liší především potřebou kapitálu. Mezi
kapitálově nenáročné formy patří přímý a nepřímý export, licence,
patenty, obchodní značky nebo franchising, kapitálově náročné jsou
pak joint ventures nebo plně vlastněné podniky. Výběr formy v konkrétním podniku bude ovlivněn mnoha dalšími aspekty.
Nadnárodní podniky lze členit podle míry lokální odpovědnosti
a rozdílného důrazu na snižování nákladů pomocí úspor z rozsahu.
Rozlišujeme tak podniky mezinárodní, multinacionální, globální
a transnacionální. Internacionalizace podniku probíhá většinou
v několika fázích.
Dalšími oblastmi, ve kterých je patrné působení mezinárodního
prvku na části podnikového řízení, jsou organizace mezinárodních
podniků, personální management či komunikace.
135
PODNIKOVÝ PLÁN
13.
PODNIKOVÝ PLÁN
Plánování je aktivita zaměřená do budoucnosti, stanovující, čeho
má být dosaženo a jakými cestami. Při plánování je třeba brát v potaz poslání organizace, zdroje, konkurenci, vnitřní a vnější prostředí
podniku atd. Plán je výstupem procesu plánování. Obvykle se jedná
o psaný dokument, který vyjadřuje, co je potřeba udělat, aby bylo
dosaženo stanovených cílů. Obsahuje jednotlivé nutné kroky směřování organizace a jejich časové rozložení.1
Každý plán by měl obsahovat odpovědi na následující otázky:2
1. Kde jsme? Nejprve je třeba provést analýzu vnitřního a vnějšího
prostředí podniku.
2. Kam jdeme? Na základě zjištěné situace lze vytyčit cíle organizace.
3. Jak se tam chceme dostat? Známe-li cíle, pak je třeba definovat
cesty k jejich dosažení – strategie.
Plány lze členit z hlediska jejich celkového zaměření na strategické, taktické a operativní. Z hlediska funkčních oblastí lze tvořit
plány výrobní, marketingové, finanční, plány nákupu, výzkumu
a vývoje a celou řadu dalších. Z hlediska časového lze rozlišit plány
krátkodobé, střednědobé a dlouhodobé. Podniky zpravidla vytváří
více typů plánů, přičemž management každé organizace si musí
ujasnit, které z uvedených plánů bude užitečné vytvářet. Jednotlivé
plány by však měly být vždy sladěny, a to zejména z hlediska časového a věcného.
Podnikový plán je dokument, který slouží majitelům, manažerům
i externím investorům, přičemž každý z těchto subjektů má na plán
odlišné požadavky. Majitelé z plánů zejména určují, jak podnik prosperuje a jakým směrem se vydává. Manažeři jsou uživateli i tvůrci
1
2
Žůrková 2007.
Koráb, Peterka a Režňáková 2007.
137
138
plánu. Podnikatelský plán vytvořený pro investora bude zaměřen
zejména na prokázání zhodnocení svěřených peněz.
Začínáme-li tedy vytvářet podnikatelský plán (při založení podniku) či podnikový plán (pro již fungující podnik), je dobré se nejdříve zamyslet a ujasnit si, proč plán tvoříme, kdo jej bude číst a co
je jeho účelem.
Tato kapitola se zaměřuje na vymezení možné struktury podnikového plánu, přičemž je třeba brát do úvahy, že uvedená struktura je pouze doporučením, nelze ji tedy brát jako jedinou striktní
možnost, jak k tvorbě plánu přistupovat. Každá organizace pochopitelně přizpůsobuje podobu svých plánů aktuálním podmínkám
a požadavkům.
13.1
Struktura podnikatelského plánu
Základní části podnikatelského plánu mohou být následující:3
1. Stručné seznámení s podnikem
2. Exekutivní souhrn
3. Vymezení vlastní činnosti
4. Analýza vnitřních a vnějších faktorů podnikání, analýza SWOT
5. Stanovení cílů
6. Určení strategie
7. Rozpracování strategie do funkčních a operativních plánů
8. Finanční plán
10. Přílohy
V následujícím textu se budeme podrobněji věnovat jednotlivým
bodům podnikového plánu.
13.1.1 Stručné seznámení s podnikem
Lze uvést název, sídlo, předmět činnosti, právní formu apod.
3
PODNIKOVÝ PLÁN
13.1.2 Exekutivní souhrn
Exekutivní souhrn (executive summary) tvoří abstrakt celého plánu.
Tato část plánu by měla čtenáři stručně poskytnout veškeré důležité
a podstatné informace, které budou následně podrobně rozebírány
v plánu. Exekutivní souhrn zpravidla vytváříme až jako poslední,
v plánu však bývá umístěn na začátku. Na zpracování a formě exekutivního souhrnu velmi záleží, neboť je to zpravidla první (a někdy
i jediná) část plánu, které se čtenář věnuje.
13.1.3 Vymezení vlastní činnosti
Na začátku byl vymezen obsah činnosti organizace jen velmi stručně
pro účely rychlé orientace čtenáře. Nyní je třeba věnovat se charakteristikám podniku podrobněji. Rozsah údajů, které je možné v této
části uvádět, závisí opět na účelu a určení podnikového plánu. Lze
uvést například tyto body:
– Základní údaje o podniku – název, sídlo, uvedení společníků,
právní formy podnikání, předmět činnosti, počet zaměstnanců,
činnost organizace apod.
– Vize podniku – vyjádření očekávané budoucnosti podniku, jeho
dlouhodobé ambice. Vize by měla definovat, jak by podnik měl
být zapsán v dějinách a vnímán externími i interními uživateli.
Obsahuje prvky týkající se klíčových kompetencí, případně etiky
a jednání s ostatními subjekty. Sdělení musí být podloženo reálnou vírou v dosažitelnost cílů a předpovězené budoucnosti.
Úkol: Pokuste se s využitím dostupných zdrojů nalézt vize a cíle některých
významných podniků, působících v České republice.
– Historie podniku – lze uvést události důležité pro chod podniku
nebo data podstatná z hlediska účelu plánu.
– Organizace podniku – organizační struktura podniku s vymezením kompetencí, pravomocí a odpovědností uvnitř organizace, počet zaměstnanců apod.
– Popis produktu či služby, které jsou výstupy podniku.
– Finanční situace podniku, vývoj finančních ukazatelů.
139
140
13.1.4 Analýza vnitřních a vnějších faktorů podnikání –
analýza SWOT
V této části je cílem analyzovat současnou situaci podniku, a to jak
jeho vlastního prostředí, tak jeho okolí.
– Analýza a zhodnocení vnitřních faktorů podniku
(interní analýza)
Vnitřní analýza podniku se zaměřuje na odhalení a zkoumání
faktorů ovlivňujících pozitivně či negativně chod organizace.
Jsou tedy zkoumány silné a slabé stránky podniku. Jedná se
o aspekty, které se nacházejí uvnitř podniku, vyznačují se tedy
tím, že je organizace může ovlivňovat a řídit.
Silné a slabé stránky lze hledat v nejrůznějších oblastech činnosti podniku, např. v oblasti lidského kapitálu, technologického
vybavení, finančního řízení, managementu organizace, inovačních schopnostech atd.
Mezi nástroje interní analýzy lze zařadit modely 7S nebo BCG
matici.
– Analýza a zhodnocení vnějších faktorů (externí analýza)
Vnější analýza se zaměřuje na faktory vnějšího okolí organizace,
které pozitivně či negativně ovlivňují její výkonnost – analyzují
se hrozby a příležitosti okolí. Jde o nalezení a vyhodnocení
těch aspektů, které podnik nemůže ovlivnit, ale ony mají vliv
na jeho chod. To je důvod, proč musí podnik tyto vnější faktory
monitorovat a počítat s nimi ve svých plánech. Podnik musí být
připraven čelit hrozbám, ale i využívat příležitostí, které mu jeho
vnější prostředí nabízí.
V rámci externí analýzy se lze zaměřit na faktory:
1. mikroprostředí – zejména zákazníci, dodavatelé a konkurence,
2. makroprostředí – faktory obecného okolí podniku, tedy
např. politické aspekty, ekonomické trendy, sociální či demografická struktura a její dopad na činnost podniku, legislativní
požadavky apod.
Nástroji externí analýzy může být např. Porterův model pěti
konkurenčních sil či SLEPT analýza.
PODNIKOVÝ PLÁN
Úkol: Prostudujte základní principy uvedených nástrojů analýzy vnitřního
a vnějšího prostředí organizace. Existují i nějaké další nástroje?
– Analýza SWOT
Analýza SWOT je metodou kvalitativního vyhodnocení veškerých relevantních stránek fungování firmy a její současné pozice.
SWOT umožňuje kompletně vyhodnotit fungování podniku
nebo projektu. Je nástrojem analýzy vnitřních i vnějších činitelů,
shrnuje výsledky externí a interní analýzy, na jejichž základě lze
následně stanovit další nasměrování organizace.
Metoda SWOT zahrnuje analýzu následujících aspektů:
1. Silné stránky (Strenghts)
2. Slabé stránky (Weakness)
3. Příležitosti okolí (Opportunities)
4. Hrozby okolí (Threats)
}
}
Interní analýza podniku
Externí analýza podniku
Analýza SWOT konkrétního podniku pak může vypadat takto:
Silné stránky
Špičkové technologie
Kvalitní a loajální tým pracovníků
Znalost trhu a trendů
Příležitosti
Rychle rostoucí trh
Růst životní úrovně obyvatel
Dotace
Slabé stránky
Závislost na jednom trhu
Problematický servis
Nízká likvidita
Hrozby
Silná konkurence
Proměnlivá a složitá legislativa
Ekonomická nestabilita
Analýzu SWOT zařazujeme jak do podnikového, tak i do podnikatelského plánu (záměru).
– Analýza silných a slabých stránek
Vnitřní faktory, tedy silné a slabé stránky, by měly být posouzeny
z hlediska intenzity vlivu a důležitosti pro organizaci.
Na faktory, které mají minimální dopad na činnost organizace
nebo jsou pro organizaci spíše okrajovými aspekty, není třeba
brát takový zřetel jako na aspekty, jejichž dopad je výrazný a/nebo
jsou pro organizaci klíčové.
141
– Analýza příležitostí a hrozeb
Stanovujeme-li příležitosti a hrozby a jejich pořadí, pak by měly
být posuzovány dle:
• atraktivnosti (u příležitostí) / závažnosti (u hrozeb);
• pravděpodobnosti nastání.
Příležitost, která má pro organizaci vysoce pozitivní dopad a s vysokou pravděpodobností nastane, bude v plánech zohledňována
intenzivněji než příležitost, jež má jen nízký pozitivní dopad
a/nebo pravděpodobnost jejího nastání je minimální. Hrozby
hodnotíme obdobně.
Úkol: Pokuste se s pomocí dostupných zdrojů vyhledat a prostudovat analýzu
SWOT konkrétního podniku či jiného typu organizace.
Jednotlivé zkoumané faktory se liší mezi odvětvími i mezi jednotlivými podniky v rámci jednoho odvětví.
Na základě vytvořené analýzy SWOT je již známo, jaká je současná situace podniku – v čem je podnik výkonný, jaké jsou jeho
přednosti, v čem naopak zaostává, jaké jsou problematické aspekty
a možnosti, ať už přímo v organizaci, či na trhu a v okolním prostředí vůbec.
Tabulka 13.1: Obecné strategie vycházející z analýzy SWOT
INTERNÍ ANALÝZA
EXTERNÍ ANALÝZA
142
Početné
silné stránky
Početné
slabé stránky
Převládající
příležitosti
Využívání silných stránek
podniku a příležitostí z okolí
Snaha o překonání slabých
stránek využíváním příležitostí
Převládající
hrozby
Využívání silných stránek
k eliminaci hrozeb
Snaha řešit špatný stav,
např. i likvidací podniku
Dle kombinací vnitřních a vnějších faktorů organizace lze dále
zvolit základní strategii, která se dále využívá při koncipování konkrétních strategií. Základní a logickou myšlenkou je, že organizace
PODNIKOVÝ PLÁN
bude úspěšná, jestliže bude maximalizovat přednosti a příležitosti
a minimalizovat nedostatky a hrozby.
Možné rámcové strategie, které bude podnik volit na základě
převažujících aspektů vnitřní a vnější analýzy, jsou zachyceny v tabulce 13.1.
13.1.5 Definování cílů
Poté co byla zmapována současná situace podniku, je možné přistoupit ke stanovení cílů. Cíl lze definovat jako požadovaný stav. Cíle
určují, čeho chce podnik dosáhnout, kam chce v budoucnosti dojít.
Navazuje na aktuální situaci podniku a souvisí se stanovenou vizí,
posláním podniku. Hlavním cílem podnikání je udržet se na trhu,
posilovat své postavení, maximalizovat tržní hodnotu podniku.
Cíle by měly být stanoveny v souladu s tzv. SMART konceptem,
který udává, jaké atributy by měl cíl vykazovat, aby byl efektivně
vymezen (požadavky lze aplikovat i na celý plán):
S: SPECIFIC – cíle i plán by měly být určité, konkrétní, je dobré se
vyvarovat příliš obecných či nejasných cílů.
M: MEASURABLE – cíl by měl být měřitelný, tedy vyjádřený v měřitelných jednotkách (peněžní jednotky, objem výroby, počet
osob apod.). Měřitelný cíl umožňuje porovnatelnost se skutečnými hodnotami současného i minulých období.
A: ATTAINABLE – cíl musí být dosažitelný z hlediska možností
a kapacit zaměstnanců, měl by pracovníky motivovat.
R: REALISTIC – cíl musí být reálný vzhledem k současnému postavení podniku, k jeho situaci na trhu, ale i vzhledem k faktorům
politickým, ekonomickým, legislativním apod.
T: TIMED – vždy je třeba uvádět lhůtu pro splnění zadaného cíle.
Soubor cílů lze definovat prostřednictvím tří kroků:
1. stanovení obecných cílů;
2. stanovení specifických cílů (cíle pro jednotlivé oblasti činnosti
nebo úrovně řízení);
3. určení pořadí dle významnosti cílů.
143
144
Úkol: Pokuste se s využitím dostupných zdrojů nalézt cíle některých konkrétních
organizací a posuďte, zda odpovídají pravidlu SMART.
13.1.6 Navržení a definování strategie
pro realizaci stanovených cílů
Jestliže cíl stanovuje, čeho chceme dosáhnout, pak strategie definuje,
jak toho chceme dosáhnout.
Strategii lze chápat jako schéma postupu jak za daných podmínek
dosáhnout vytyčených cílů. Definuje dlouhodobou podnikatelskou
orientaci podniku.4 Pokud podnik nemá jasnou strategii, nemůže
dlouhodobě dosahovat svých cílů.
Možných strategií je celá řada a každý podnik volí různé strategie
pro různé funkční oblasti své činnosti. Zvolené strategie jsou odvislé od velikosti organizace, charakteru činnosti podniku, životního
cyklu produkce atd.
Tři základní strategie vztahující se k dalšímu působení podniku
na trhu mohou být vymezeny takto:
– Útlum – snížení podílu na trhu. Strategii útlumu volí podnik,
v jehož okolí existují závažné hrozby, podnik, jehož produkce
nebyla dostatečně přijata zákazníky, nebo podnik, který je již na
konci svého životního cyklu apod.
– Stabilita – snaha o zachování stávajícího podílu na trhu.
– Expanze – zvyšování podílu na stávajícím trhu a/nebo pronikání na nové trhy. Tuto strategii volí podnik, v jehož okolí existují
výrazné příležitosti, nebo podnik, který disponuje významnou
konkurenční výhodou apod.
Z Porterova modelu pak vycházejí tři strategie,5 které se vztahují
ke způsobu soutěže s konkurencí:
– Strategie minimalizace nákladů – podnik se snaží dosáhnout
co nejnižších nákladů, což se promítá do konečných cen. Tato
4
5
Žůrková 2007.
Veber a kol. 2005.
PODNIKOVÝ PLÁN
strategie je vhodná zejména pro velké podniky, které se zaměřují
na masovou výrobu (využívání úspor z rozsahu).
– Strategie diferenciace – podnik využívá jedinečnosti, odlišení
své produkce od konkurenční. Jedinečnost se může vztahovat
k produktu samému, ale např. i k distribučním cestám, marketingu apod.
– Strategie úzkého zaměření – podnik se zaměřuje na úzký okruh
zákazníků se specifickými požadavky, které konkurence dostatečně neuspokojuje.
13.1.7 Rozpracování a doladění základní strategie do podoby
funkčních strategií a operačních plánů
Vytvořená základní strategie podniku je následně rozpracována
do strategií jednotlivých funkčních útvarů v podniku – vytváříme
tak např. strategii výrobní, marketingovou, personální, strategii výzkumu a vývoje apod. Tyto útvarové strategie se pak dále rozpadají
do tzv. operačních plánů, které obsahují konkrétní, podrobněji popsané aktivity, časově a nákladově ohodnocené kroky daných útvarů
podniku. Operativní plány jsou krátkodobější a jsou v nich formulovány postupy k dosažení cílů v denních, týdenních či měsíčních
intervalech.
Nejčastěji vytvářené plány dle funkčních oblastí:6
– Prodejní plán – definuje prodejní cíle a strategie, tedy např. úroveň a mix nabízených produktů, prodejní cenu, plánovaný objem
prodeje atd.
– Marketingový plán – stanovuje marketingové cíle a strategie,
např. způsoby oslovování zákazníků, marketingový mix, typ propagace apod.
– Výrobní plán – ve výrobních podnicích je to jedna z nejpodstatnějších částí celého plánu a rozpočtu podniku. Definuje výrobní
metody, požadavky na nákup surovin pro výrobu, plánování
výrobních kapacit, výrobní technologie a vybavení apod.
6
Koráb, Peterka, Režňáková 2007.
145
146
– Plán nákupu – upřesňuje, co vše je třeba nakupovat, v jakém
množství a kvalitě. Je důležitá znalost dodavatelů, analýza jejich
důvěryhodnosti, dodacích podmínek, stabilita apod.
– Plánování lidských zdrojů – definuje počet a kvalifikaci zaměstnanců, které bude organizace potřebovat.
– Plán řízení kvality – stanovuje způsob řízení kvality, způsoby
zjišťování spokojenosti zákazníka apod.
– Plán výzkumu a vývoje atd.
13.1.8 Finanční plán
Finanční plán završuje tvorbu podnikatelského plánu, tvoří jakýsi
spojovací článek mezi představami a touhami vlastníků podniku
(či managementu) a realitou. Prověřuje proveditelnost a obchodní úspěšnost podnikového plánu, navazuje na podnikové cíle
a strategie. Finanční plán je integrující součástí strategického plánu podniku.7 V peněžním vyjádření provazuje vstupy, přeměny
a výstupy.
Zpravidla jsou vytvářeny finanční plány:
– Dlouhodobé – až na několik let. Dlouhodobý plán je zaměřen na
investiční rozhodování a dlouhodobé financování. Při vytváření
finančního plánu se nejprve vyhodnotí dosavadní finanční chování a finanční zdraví podniku. Následně se sestaví dlouhodobý
plán financování pro celé období. Ten by měl obsahovat rámcovou rozvahu, plán peněžních toků, plánovanou výsledovku
a finanční analýzu. Následně jsou tyto údaje rozvrženy do jednotlivých let. Investiční rozhodování je založeno na hodnocení
investičních projektů s využitím nejrůznějších metod hodnocení
investic.
– Krátkodobé – na měsíce až rok. Roční finanční plán konkretizuje a zpřesňuje záměry, které vytyčil dlouhodobý finanční plán
pro daný rok. Přihlíží se k aktuální situaci podniku a podle ní se
krátkodobý plán upřesňuje.
7
PODNIKOVÝ PLÁN
Po vypracování a finalizaci je plán předložen ke schválení odpovědným osobám a poté plán vstupuje z fáze tvorby do fáze realizace.
Realizace plánu je vždy spojena s kontrolou, která porovnává plánované cíle a skutečně dosažené výsledky. Jsou-li prostřednictvím
kontroly zjištěny nežádoucí odchylky, je třeba identifikovat jejich
příčiny, případně plán upravit.
147
POUŽITÁ A DOPORUČENÁ LITERATURA
Armstrong, M. Řízení lidských zdrojů. Praha: Grada Publishing, 2002.
Bělohlávek, F., Košťan, P., Šuleř, O. Management. Olomouc: Rubico, 2001.
Berthelot, S., Coulmont, M. ISO 14000 – a profitable investment? CMA Management, 2004, roč. 78, č. 7, s. 36.
Bláha, J., Mateiciuc, A., Kaňáková, Z. Personalistika pro malé a střední firmy.
Brno: CP BOOKS, 2005.
Blažek, L. a kol. Konkurenční schopnost podniků: Primární analýza výsledků
empirického šetření. Brno: CVKS, Ekonomicko-správní fakulta, Masarykova
univerzita, 2007, 303 s.
Blažková, M. Marketingové řízení a plánování pro malé a střední firmy. Praha:
Grada Publishing, 2007.
Česká informační agentura životního prostředí [on-line], 2005 [cit. 2009-07-10].
Dostupný na: www.cenia.cz.
Dušek, J. Daně z příjmů 2008: přehledy, daňové a účetní tabulky. Praha: Grada
Publishing, 2008.
Fedorová, A. a kol. Environmentální management podniku. Brno: Akademické
nakladatelství CERM, 2004, 142 s.
Gibson, K. Environmental Management Systems: How Successful are they?
Environmental Quality Management. 2005, roč. 14, č. 3, s. 25.
Gutenberg, E. Grundlagen der Betriebswirtschaftslehre. Heidelberg: Springer-Verlag, 1969.
Jindřichovská, I. Podnikové finance. Praha: Management Press, 2001.
Kavan, M. Výrobní a provozní management. Praha: Grada Publishing, 2002.
Keřkovský, O., Vykypěl, M. Strategické řízení: teorie pro praxi. 1. vyd., Praha:
2002, 172 s.
Kislingerová, E. Manažerské finance. Praha: C. H. Beck, 2004.
Kislingerová, E., Hnilica, J. Finanční analýza: krok za krokem. Praha: C. H. Beck,
2005.
Koráb, V., Peterka, J., Režňáková, M. Podnikatelský plán. 1. vyd., Brno, 2007,
216 s.
Kotler, P. Moderní marketing. Praha: Grada Publishing, 2004.
Kreuz, J., Vojáček, O. Firma a životní prostředí. Praha: Oeconomica, 2007, 263 s.
Lambert, D., Stock, J. R., Ellram, L. Logistika. Praha: Computer Press, 2000.
Lang, H. Management – trendy a teorie. Praha: C. H. Beck, 2007.
Leal, G. G., Fa, M. C., Pasola, J. V. Using Environmental Management Systems to
increase firms’ Competitiveness. Corporate Social – Responsibility and Environmental Management. 2003, roč. 10, č. 2, s. 101.
149
150
Mead, R. International management: cross-cultural dimensions. Cambridge:
Blackwell, 1994.
Melnyk, S. A. a kol. Assessing the effectiveness of US voluntary environmental
programmes: an empirical study. International Journal of Production Research.
2002, roč. 40, č. 8, s. 1853.
Melnyk, S. A., Sroufe, R. P., Calantone, R. J. A model of site-specific antecedents
of ISO 14001 certification. Production and Operations Management. 2003,
roč. 12, č. 3, s. 369.
Monczka, R. M., Trent, R. J. Purchasing and sourcing strategy: trends and Implications. Center for Advanced Purchasing Studies, 1995 (CAPS report).
Pichanič, M. Mezinárodní management a globalizace. Praha: C. H. Beck, 2004.
Reeve, P. Are we ready for environmental responsibilities? The Safety and Health
Practitioner. 2002, roč. 20, č. 6, s. 24.
Ritschelová, I. a kol. Výkladový slovník vybraných pojmů z oblasti environmentální ekonomie. Ústí nad Labem: UJEP, 2002, 206 s.
Rowland-Jones, R., Pryde, M., Cresser, M. An evaluation of current environmental
management systems as indicators of environmental performance Management
of Environmental Quality. 2005, roč. 16, č. 3, s. 211.
Rydvalová, P. Malé a střední podnikání. Liberec: Technická univerzita v Liberci,
2002.
Sedláček, J., Valouch, P. Účetnictví a daně. Brno: Masarykova Univerzita, Ekonomicko-správní fakulta, 2008.
Schulte, Ch. Logistika. Praha: Victoria Publishing, 1994.
Smolík, D., Polách, J. Ekologické rozhodování podniků I. Zlín: Univerzita Tomáše
Bati ve Zlíně, 2007, 115 s.
Steger, U., Schindel, C., Krapf, H. The experience of EMAS in three European
countries: a cultural and competitive analysis. Business Strategy and the Environment. 2002, roč. 11, č. 1, s. 32.
Synek, M. Manažerská ekonomika. Praha: Grada Publishing, 2007.
Synek, M. Podniková ekonomika. Praha: C. H. Beck, 2006.
Synek, M. a kol. Podniková ekonomika. Praha: C.H. Beck, 2002.
Šulcová-Seidlová, M., Březina, O. Daňová soustava, 2002. Praha: Česká zemědělská univerzita, 2002.
The ISO Survey of Certifications – 2007. 2008. International Organization of
Standardization.
Tomek, G., Vávrová, V. Řízení výroby a nákupu. Praha: Grada Publishing,
2007.
Veber, J. a kol. Management: Základy, prosperita, globalizace. Praha: Management
Press, 2005, 700 s.
Veber, J. a kol. Management kvality, environmentu a bezpečnosti práce. Praha:
Management Press, 2006, 358 s.
Vykypěl, O., Keřkovský, M. Strategické řízení: Teorie pro praxi. Praha: C. H. Beck,
2002.
Wöhe, G. Úvod do podnikového hospodářství. Praha: C. H. Beck, 1995.
Zadražilová, D. Mezinárodní management. Praha: Nakladatelství Oeconomica,
2004.
Žůrková, H. Plánování a kontrola: klíč k úspěchu. 1. vyd., Praha, 2007, 136 s.
151
Návrh obálky Bohuslav Binka
Odpovědný redaktor Bohuslav Binka
Typografie a sazba Lenka Váchová
V roce 2011 vydala Masarykova univerzita, Brno
2., rozšířené vydání
Tiskárna Didot spol. s r.o., Výstaviště 1, 648 75 Brno
ISBN 978-80-210-5494-3
��
Cílem projektu EkoInkubátor je motivovat české studenty k zakládání
vlastního environmentálně orientovaného podnikání. Projekt nabízí
studentům kurzy, které je připraví pro start soukromého podnikání
a současně jim umožní získat znalosti nezbytné pro podnikání
s pozitivním environmentálním dopadem. Projekt je rozdělen do tří
semestrálních studijních bloků: v první etapě studenti získají základní
informace a znalosti užitečné k uskutečnění vlastního environmentálního
podnikatelského záměru. V druhé části navštíví české a zahraniční
environmentální podnikatele a seznámí se s jejich úspěšnými projekty.
V závěrečné třetí části pak v týmech a pod vedením úspěšných odborníků
z praxe připraví svůj vlastní „zelený“ podnikatelský záměr.
EkoInkubátor
EKONOMIKA MALÝCH
EVA ŠVANDOVÁ
EVA ŠTĚPÁNKOVÁ
SYLVA TALPOVÁ

ekonomika malých a středních podniků

Transkript

Podobné dokumenty

ŽIVOT PODNIKU

- GASTRO EDITION