file - Grant Thornton

Grant Thornton
Czech Republic News
červen 2012
Obsah
Daňové přiznání podílových fondů
Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví aktuálně
Novela zákona o DPH 2013
Novela zákona o DPH týkající se zdravotnických služeb
Nový zákon o mezinárodní spolupráci v oblasti daní
Dohoda o výměně informací v daňových záležitostech
s Bahamskými ostrovy
Smlouvy o zamezení dvojího zdanění
Rozhodnutí ministra financí o prominutí příslušenství daně
Zpráva NKÚ o dovozu zboží ze třetích zemí
Plánované změny daňových zákonů
Zdanění fotovoltaiky platí
Změny v účetní legislativě pro rok 2012
Daňový kalendář červen/červenec 2012
Daň z příjmů
Daňové přiznání podílových fondů
Generální finanční ředitelství vydalo v březnu 2012 informaci k registraci a podávání
přiznání k dani z příjmů právnických osob u podílových fondů. Novela č. 188/2011 Sb.
zákona o kolektivním investování, která vstoupila v účinnost od 15. července 2011,
přinesla významnou změnu v daňovém postavení podílových fondů.
Vzhledem ke skutečnosti, že podílový fond
nemá právní subjektivitu, do konce roku
2010 nebyl samostatným daňovým poplatníkem a jeho práva a povinnosti plnila vždy
investiční společnost. Do konce roku 2010
tedy podílový fond ani neměl povinnost se
samostatně registrovat k dani z příjmů právnických osob a přiznání za něj podávala
investiční společnost jako součást svého
vlastního daňového přiznání. Tato právní
úprava přinášela podílovým fondům kromě
výhod (např. menší administrativní zátěž)
také daňové problémy, například s uplatněním daňových odpisů majetku, neboť tyto
může uplatňovat pouze ten poplatník, který
má k majetku vlastnické právo.
Počínaje zdaňovacím obdobím 2011 je
každý podílový fond považován za samostatný daňový subjekt – daňového
poplatníka a jako takovému mu vznikla
povinnost registrovat se k dani u místně
příslušného správce daně; místní příslušnost
podílového fondu se nadále řídí místní
příslušností investiční společnosti. Pokud
tak fond neučinil, byl zaregistrován přímo
správcem daně z úřední povinnosti, a to
k 01.01.2011.
V praxi to znamená, že daňové přiznání
k dani z příjmů právnických osob
za zdaňovací období započaté v roce 2011
musí již podat každý fond samostatně,
avšak nadále prostřednictvím investiční
společnosti. Zvláštní tiskopis daňového
přiznání není dosud připraven, použije se
stávající tiskopis MFin 5404 - vzor č. 22,
přičemž informace GFŘ upřesňují vyplnění
jednotlivých řádků.
Vzhledem ke skutečnosti, že podílové fondy
podléhají povinnému auditu, termín
pro podání daňového přiznání je stanoven
do 6 měsíců od skončení zdaňovacího
období. Nově tedy nebude daňová
povinnost vyměřená jednotlivým podílovým
fondům součástí daňové povinnosti
investiční společnosti, ale bude vyměřována
každému daňovému subjektu samostatně.
V této souvislosti nastane podílovým
fondům po podání daňového přiznání
povinnost platit zálohy na daň z příjmů;
na druhé straně však investiční společnosti
může požádat o snížení záloh splatných
v roce 2012.
2
V případě zájmu o informace ke zdanění
podílových a investičních fondů, či pokud
byste měli zájem např. o přípravu žádosti
o snížení záloh splatných v roce 2012,
popřípadě povolení výjimky z povinnosti
zálohovat daň z příjmů právnických osob
za rok 2012, neváhejte nás prosím
kontaktovat.
Ing. Helena Zemanová
IB Grant Thornton Consulting s.r.o.
E [email protected]
DPH
Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví aktuálně
Novinka v oblasti DPH od roku 2012 – režim přenesení daňové povinnosti u stavebních
prací, která se dotýká značného počtu daňových subjektů, s sebou přinesla velkou řadu
výkladových nejasností.
K možnosti nechat si stavební práce zatřídit
do příslušného kódu klasifikace CZ-CPA
na specializovaných pracovištích, jako je
SIAK spol. s r.o., ÚRS PRAHA, a.s.
a dalších, přispívá svým výkladem i Česká
daňová správa. Na svých stránkách
http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/l
egislativa_metodika_15152.html?year=0
uveřejnila aktuální odpovědi na některé
časté dotazy k tomuto tématu (např. zálohy,
dílo zahrnující vícero prací). Dále zde
uveřejnila tři soubory ve formátu excel,
v nichž jsou uvedena konkrétní plnění spolu
s informací, zda podléhají režimu přenesení
daňové povinnosti.
Vzhledem k tomu, že v této problematice
nemá jasno ani daňová správa, panuje
názor, že v případě sporných případů
nebude daňová správa rozporovat použití
režimu přenesení daňové povinnosti, pokud
tento režim bude uplatněn v přiznání
3
k DPH u obou účastníků transakce.
Klientům však rozhodně doporučujeme
v případě významných částek konzultovat
konkrétní postup s daňovým poradcem.
a montážních prací při opravách a údržbě
zařízení pevně připojeného k budově“.
Závěry z Koordinačních výborů najdete
opět na stránkách České daňové správy:
Dalším vodítkem jsou aktuální Koordinační
výbory 359/22.02.12 „Režim přenesení
daňové povinnosti podle § 92e ZDPH“
a 366/04.04.12 „Vymezení stavebních
http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/
2062.html?year=0
Ing. Ondřej Štědrý
IB Grant Thornton Consulting s.r.o.
E [email protected]
Novela zákona o DPH 2013
V dubnu 2012 ukončila vláda České republiky vnější připomínkové řízení k návrhům
novel zákona o DPH pro rok 2013.
Návrh obsahuje tyto hlavní změny:
změna základní sazby DPH z 20 %
na 21 % a dále snížené sazby z 14 %
na 15 % (sjednocení sazeb daně
na 17,5 % má být oddáleno až na rok
2016),
změna pravidel fakturace, zrovnoprávnění dokladů v elektronické a listinné
podobě, v případě dokladů
v elektronické podobě nebude
vyžadován elektronický podpis,
změna při určení místa plnění
při poskytnutí dlouhodobého
pronájmu dopravního prostředku
osobě nepovinné k dani – místem
plnění bude místo, kde má tato osoba
sídlo nebo místo pobytu,
možnost volby zdanění převodu
nemovitosti i po uplynutí lhůty,
po kterou se tento převod považuje
za osvobozený bez nároku na odpočet
(současně se tato lhůta prodlužuje
ze 3 na 5 let),
4
definice nespolehlivého plátce (budou
zveřejňováni),
definice identifikované osoby - osoby,
kterým vznikne povinnost přiznat daň
u přijatých přeshraničních plnění
nebo vykázat poskytnutí služeb
s místem plnění v jiném členském
státě, se nebudou muset registrovat
jako plnohodnotní plátci, nebudou
tedy povinny uplatňovat daň u tuzemských plnění (avšak nebudou mít nárok
na odpočet),
bude možnost požádat o vydání závazného posouzení správcem daně k použití režimu přenesení daňové povinnosti při dodání zboží uvedeného
v příloze č. 3 (dosud č. 5 - odpady)
zákona za poplatek 10.000 Kč,
je navržena změna definice u pojišťovacích služeb tak, aby odrážela judikaturu ESD a bylo zřejmé, že se osvobození vztahuje pouze na skutečné
poskytnutí pojištění; činnosti v oblasti
likvidace pojistných událostí byly
z osvobození vyloučeny,
zavádí se povinné elektronické podání
nejen u DPH přiznání, ale i pro přihlášení a oznámení o změně registračních
údajů,
zákon nově definuje náležitosti daňové
evidence (tzv. záznamní povinnosti),
které rozšiřuje zejména o DIČ.
Účinnost zákona se navrhuje od 1. ledna
2013.
Ing. Ondřej Štědrý
IB Grant Thornton Consulting s.r.o.
E [email protected]
5
Novela zákona o DPH týkající se zdravotnických služeb
Zákon o DPH vymezuje jako jednu kategorii plnění osvobozených od daně na výstupu
bez nároku na odpočet také zdravotnické služby.
Ustanovení § 58 zákona o DPH týkající se
osvobození zdravotnických služeb bylo
k 01.04.2012 novelizováno. Aktuálně je
možné osvobodit od daně zdravotní služby
podle zákona upravujícího zdravotní
služby č. 372/2011 Sb.,
poskytované poskytovatelem
zdravotních služeb (fyzická
či právnická osoba mající oprávnění
k poskytování zdravotních služeb),
pokud se jedná o činnost s léčebným
cílem nebo chránící lidské zdraví
či o služby s ní úzce související.
Novela znamená zúžení okruhu
zdravotnických služeb, na které se bude
vztahovat osvobození od daně. I po novele
jsou osvobozeny zdravotní služby jako
preventivní zdravotní péče, diagnostická,
léčebná, rehabilitační, ošetřovatelská, služby
zubních laborantů, optometristů, dopravní
zdravotní služby.
Osvobozeny jsou i vedlejší služby jako
stravovací a ubytovací služby pacientů
související s hospitalizací, apod.
Novou podmínkou však je, že zdravotní
služby musí mít léčebný cíl případně chránit
lidské zdraví. Osvobozeny již tedy nebudou
například odběry krve pro Policii ČR,
laboratorní rozbory pro polici či soudy,
vstupní a výstupní prohlídky pro zaměstnavatele, lékařské posudky pro soudní spory,
administrativní úkony ve zdravotnictví,
většina výkonů estetické chirurgie apod.
Osvobození se také nevztahuje na služby
poskytované očními optiky, protože se
nepovažují za zdravotní službu.
Ing. Ondřej Štědrý
IB Grant Thornton Consulting s.r.o.
E [email protected]
6
EU, mezinárodní zdanění, transferpricing
Nový zákon o mezinárodní spolupráci v oblasti daní
Na počátku roku 2011 byla přijata směrnice
Rady 2011/16/EU, která upravuje
přeshraniční spolupráci správců daně mezi
jednotlivými členskými státy EU. Členské
státy mají povinnost přijmout potřebné
předpisy k jejímu provádění. Návrh nového
zákona o mezinárodní spolupráci, který byl
předložen v návaznosti na tuto směrnici, by
měl nabýt účinnosti od 01.01.2013. Směrnice
a předložený zákon si kladou za cíl zvýšení
spolupráce při správě daní, která je nutná
kvůli stále více provázanému evropskému
trhu, zvyšujícímu se objemu přeshraničních
dodávek a globální ekonomice. Praktickým
dopadem bude prohloubení spolupráce
(např. při souběžných daňových kontrolách).
Ing. Jitka Mrázová
IB Grant Thornton Consulting s.r.o.
E [email protected]
Dohoda o výměně informací v daňových záležitostech
s Bahamskými ostrovy
Česká republika se dohodla s Bahamskými
ostrovy – zemí považovanou za tzv. daňový
ráj - na výměně informací o daňových
záležitostech. Správci daně tato dohoda
poskytuje možnost ověřit, zdali byl příjem
a majetek Čechů a českých firem, kteří jsou
rezidenty Bahamských ostrovů, řádně
zdaněn.
Ing. Jitka Mrázová
IB Grant Thornton Consulting s.r.o.
E [email protected]
7
Smlouvy o zamezení dvojího zdanění
09.03.2012 byl podepsán Protokol
mezi Českou republikou a Rakouskou
republikou upravující smlouvu mezi těmito
zeměmi o zamezení dvojímu zdanění
a zabránění daňovému úniku v oblasti daní
z příjmu a z majetku.
24.01.2012 vešla v platnost smlouva
mezi Českou republikou a Hongkongem –
zvláštní administrativní oblasti Čínské lidové
republiky o zamezení dvojímu zdanění
a zabránění daňovému úniku v oboru daní
z příjmu.
Ing. Jitka Mrázová
IB Grant Thornton Consulting s.r.o.
E [email protected]
8
Správa daní
Rozhodnutí ministra financí o prominutí příslušenství daně
Ve Finančním zpravodaji č. 3/2012 bylo uveřejněno rozhodnutí o prominutí příslušenství
daně na daňových povinnostech souvisejících s podáním daňového přiznání společností
v likvidaci.
Dle daňového řádu se přiznání k dani
z příjmů právnických osob podává
v okamžiku, kdy je zpracován návrh
na rozdělení likvidačního zůstatku.
Právě k tomuto okamžiku má společnost
povinnost podat daňové přiznání za období,
za které přiznání nebylo dosud podáno.
Ze zákona tedy vyplývá povinnost podat
přiznání právě ve stejný den, kdy je
zpracován návrh na rozdělení likvidačního
zůstatku, což je prakticky nemožné.
Rozhodnutím ministra financí se promíjí
pokuta za opožděné tvrzení daně, je-li
podáno do 15 dnů ode dne vzniku této
povinnosti, a zároveň bude prominut
i související úrok z prodlení. Uvedené
ustanovení by mělo být novelizováno
s účinností od 01.01.2015 zákonem
č. 458/2011 Sb. Nová lhůta pro podání
bude rovněž 15 dní.
Ing. Vendula Tunklová
IB Grant Thornton Consulting s.r.o.
E [email protected]
Zpráva NKÚ o dovozu zboží ze třetích zemí
NKÚ podrobil kontrole správu daně
z přidané hodnoty při dovozu zboží
ze třetích zemí. Byl prověřován postup
finančních a celních orgánů při správě DPH
v souvislosti s dovozem zboží ze třetích
zemí na území EU. NKÚ prověřoval
zejména předávání údajů mezi celními
a finančními orgány, správnost těchto
vykazovaných údajů a dále zda plátci daně
přiznali dovoz zboží v daňovém přiznání.
Za kontrolované období let 2008-2010 bylo
zjištěno, že základ daně vykázaný v DAP se
za celou ČR lišil o více jak 445 mld. oproti
hodnotě dle jednotných správních dokladů,
jimiž bylo zboží propuštěno do celních
režimů v tuzemsku.
Ing. Jitka Mrázová
IB Grant Thornton Consulting s.r.o.
E [email protected]
9
Ostatní daňové a právní novinky
Plánované změny daňových zákonů
Na základě předchozího návrhu úsporných opatření zpracovalo Ministerstvo financí
návrhy novel zákonů v daňové a pojistné oblasti.
Část navrhovaných opatření má vstoupit
v účinnost již příští rok, některá opatření
mají mít ale jen omezenou účinnost, a to
po dobu let 2013 až 2015. Tyto návrhy
schválila vláda na svém jednání 23. května
2012. Další návrhy týkající se roku 2014
předloží ministr financí ještě v polovině
letošního roku.
Opatření s navrhovanou účinností od roku
2013:
na manželku a daňové zvýhodnění
na děti;
2)
zavedení „solidárního zvýšení daně“
o 7 % (omezeno do r. 2015):
-
na součet příjmů ze závislé činnosti
a dílčího základu daně z podnikání,
přesahující 48násobek průměrné mzdy;
pro tyto poplatníky platí povinnost
podávat daňové přiznání;
zvýšení daně se promítne i do výpočtu
záloh;
-
Daň z příjmů a veřejnoprávní pojištění
1)
omezení možnosti uplatnit výdaje
paušálem (pro příjmy z podnikání
a příjmy z pronájmu):
-
u paušálu 40 % z příjmů možnost
uplatnit výdaje maximálně do výše
800 tis. Kč;
u paušálu 30 % z příjmů možnost
uplatnit výdaje maximálně do výše
600 tis. Kč;
uplatní-li poplatník výdaje paušálem
a je-li součet těchto dílčích základů
daně více než 50 % celkového základu
daně, nemůže si uplatnit slevu
-
-
3)
zrušení možnosti uplatnit základní
slevu na poplatníka pro osoby
pobírající starobní důchod (omezeno
do r. 2015);
4)
zvýšení srážkové daně na 35 % vůči
daňovým rájům (resp. všem zemím
mimo smluvní státy, státy EU a EHS);
5)
pro roky 2013 až 2015 budou zrušeny
maximální vyměřovací základy, tedy
tzv. stropy pojistného na veřejné
zdravotní pojištění;
10
Daň z přidané hodnoty
Spotřební daně
1)
zvýšení sazeb (omezeno do r. 2015):
1)
-
základní sazba na 21 %;
snížená sazba na 15 %;
platnost jednotné sazby 17,5 % je
posunuta od r. 2016;
zrušení možnosti vracení daně
z minerálních olejů osobám užívajících
tyto oleje pro zemědělskou
prvovýrobu, tzv. zelená nafta;
2)
zvýšení sazby daně u tabáku na 1.628,Kč/kg (a dále na 1.800,- Kč/kg);
2)
změny v seznamu zboží podléhající
snížené sazbě;
-
vyškrtnuty dětské pleny;
podrobnější specifikace zdravotnických
potřeb;
Daň dědická, daň darovací a daň
z převodu nemovitostí
1)
zvýšení sazby daně z převodu
nemovitostí na 4 %;
Ing. Vendula Tunklová
IB Grant Thornton Consulting s.r.o.
E [email protected]
11
Zdanění fotovoltaiky platí
Ústavní soud dne 16.05.2012 vyhlásil nález Pl. ÚS 17/11, kterým zamítl návrh na zrušení
právní úpravy v oblasti zdanění fotovoltaiky:
odvody za elektřinu ze slunečního
záření vyrobenou od 01.01.2011
do 31.12.2013 v zařízení uvedeném
do provozu v období od 01.01.2009
do 31.12.2010,
zdanění bezúplatně nabytých
povolenek na emise skleníkových
plynů,
zrušení osvobození od daně z příjmu.
Dle navrhovatelů byla napadená úprava
v rozporu se zaručeným právem vlastnit
majetek ve spojení s porušením principu
legitimního očekávání, se svobodou
podnikání a se základními náležitostmi
demokratického právního státu, neboť
napadená úprava měla působit se zpětnou
účinností.
Ústavní soud shledal, že tato opatření měla
charakter tzv. nepravé retroaktivity
(která je obecně přípustná), neboť je
zřejmé, že zdaňovací období, v němž je
vyrobená elektřina předmětem odvodu
s účinností právního předpisu teprve počíná
(předmětem odvodu tak vůbec není
elektřina vyrobená před účinností zákona).
I přes toto konstatování se však jednalo
o opatření mající za následek snížení
podpory výrobcům, jimž patnáctiletá doba
garancí počala plynout před účinností
novely.
Ústavní soud neshledal na straně dotčených
provozovatelů fotovoltaických elektráren
ústavně relevantní zájem na zachování
dosavadní stanovené ceny za elektřinu
z obnovitelných zdrojů a zelených bonusů
bez jejího dalšího krácení odvodem.
Současně shledal relevantní ekonomické
důvody pro daná opatření a možnost
danou zákonodárci přehodnotit výši
podpor s ohledem na vývoj situace.
Ústavní soud v nálezu uzavřel, že volba
zákonných opatření směřujících k omezení
státní podpory výroby energie ze slunečního
záření je za podmínek zachování garancí
v rukou zákonodárce. Princip právní
jistoty totiž nelze ztotožnit s požadavkem na absolutní neměnnost právní
úpravy.
Ing. Gabriela Magsumová
IB Grant Thornton Consulting s.r.o.
E [email protected]
12
Změny v účetní legislativě pro rok 2012
V roce 2011 došlo k několika novelám předpisů, které upravují vedení účetnictví
podnikatelů, s účinností od 01.01.2012 (příp. 01.01.2013):
- zákon č. 563/1991 Sb. o účetnictví - novela provedená zákonem č. 188/2011 Sb.
a č. 355/2011 Sb.,
- vyhláška č. 500/2002 Sb. – novela provedená vyhláškou č. 413/2011 Sb.,
- změny v účetních standardech pro podnikatele č. 003 – Odložená daň,
č. 011 – Operace s podnikem a č. 018 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky.
Nejdůležitější změny:
1.
2.
3.
4.
nový způsob vykazování rezervy
na daň z příjmů;
opravy hospodářského výsledku
minulých let;
změna ve vykázání ocenění jmění
posudkem znalce při přeměnách
společností;
změna v uspořádání položek
výkazu Rozvaha;
1. Nový způsob vykazování rezervy
na daň z příjmů (od 01.01.2012)
Nejedná se o zcela nový způsob vykazování
rezervy na daň z příjmů. Postup ve vykazování výše rezervy na daň z příjmů byl již
řešen v r. 2005 Národní účetní radou
v Interpretaci I-3 a většina společností
již v minulých letech vykazovala rezervu
na daň z příjmů v souladu s touto
Interpretací. Účetní legislativa však tuto
Interpretaci zohlednila v novele Vyhlášky
č. 500/2002 Sb. až nyní.
Týká se účetních jednotek, které sestavují
účetní závěrku s tím, že k danému okamžiku
nemají přesně stanovenou výši daňové
povinnosti.
Pokud účetní jednotka vykazuje k datu
účetní závěrky již zaplacené zálohy
na splatnou daň, započítají se tyto zálohy
proti rezervě na splatnou daň. Pokud jsou
zaplacené zálohy vyšší než rezerva na daň
z příjmů, rozdíl mezi zaplacenými zálohami
a zaúčtovanou rezervou se vykáže
v aktivech společnosti C.III.6. – Stát
daňové pohledávky. Pokud jsou zaplacené
zálohy nižší než rezerva na daň z příjmů,
rezerva snížená o zaplacené zálohy na daň
z příjmu se vykáže v pasivech společnosti
B.I.3. – Rezerva na daň z příjmu.
2. Opravy hospodářského výsledku
minulých let (od 01.01.2013)
Do Vyhlášky č. 500/2002 Sb. byl nově
vložen § 15a – Výsledek hospodaření
minulých let. Do rozvahy byl vložen nový
13
řádek A.IV.3 - Jiný výsledek hospodaření
minulých let (součást vlastního kapitálu).
V tomto řádku se budou vykazovat:
Účtování
MD 123 / D 613
a)
b)
Příklad č. 2: Účtování od r. 2013
c)
rozdíly změn účetních metod
část odložené daně v prvním roce
účtování
opravy v důsledku nesprávného
účtování nebo neúčtování o
nákladech a výnosech v minulých
účetních obdobích, pokud jsou
významné
Účetní jednotka musí popsat použití této
položky ve výkazech v příloze k účetní
závěrce.
Do svého účtového rozvrhu musí účetní
jednotka vložit nový samostatný účet
skupiny 42x - Jiný výsledek hospodaření
minulých let (např. účet 426).
2. a) Rozdíly změn účetních metod
Příklad č. 1: Účtování v roce 2012
Společnost oceňovala zásoby vlastní výroby
pouze na úrovni přímých nákladů (přímý
materiál a přímé mzdy). Od 01.01.2012 se
společnost rozhodne oceňovat zásoby
vlastní výroby na úrovni vlastních nákladů
výroby (přímý materiál, přímé mzdy
a výrobní režie).
Hodnota skladu zásob výrobků
k 31.12.2011: 10.000 tis. Kč
Hodnota skladu výrobků po přecenění
k 1.1.2012:
12.000 tis. Kč
2.000 tis. Kč
Společnost oceňovala zásoby vlastní výroby
pouze na úrovni přímých nákladů (přímý
materiál a přímé mzdy). Od 01.01.2013 se
společnost rozhodne oceňovat zásoby
vlastní výroby na úrovni vlastních nákladů
výroby (přímý materiál, přímé mzdy
a výrobní režie).
Hodnota skladu zásob výrobků
k 31.12.2012: 10.000 tis. Kč
Hodnota skladu výrobků po přecenění
k 01.01.2013: 12.000 tis. Kč
Účtování
MD 123 / D 426
2.000 tis. Kč
Obdobně se bude postupovat při změnách
všech ostatních účetních metod (např.
změna oceňování finančních investic,
změna hranice pro aktivaci dlouhodobého
majetku, změna způsobu odpisování
dlouhodobého majetku – přechod
na komponentní odpisování, změna
pravidel pro tvorbu opravných položek
k majetku, zásobám, pohledávkám apod.)
2. b) Část odložené daně v prvním roce
účtování
V prvním roce účtování o odložené dani se
část odložené daně, která se vztahuje
k předchozím účetním obdobím, účtuje již
nyní na účty skupiny 42 (obvykle na účty
14
428 – nerozdělený zisk minulých let nebo
na účet 429 – neuhrazená ztráta minulých
let).
Od roku 2013 se bude část odložené daně
v prvním roce účtování, která se vztahuje
k předchozím účetním obdobím, účtovat
na účet 42x - Jiný výsledek hospodaření
minulých let a bude se vykazovat i v nově
vloženém řádku rozvahy A.IV.3 - Jiný
výsledek hospodaření minulých let.
2. c) opravy v důsledku nesprávného
účtování nebo neúčtování o nákladech
a výnosech v minulých účetních období,
pokud jsou významné
Účtování v r. 2012
- na účet 588, 688
Účtování od 01.01.2013
- na účet 426 pokud je opravována položka,
která je významná;
- na příslušný nákladový nebo výnosový
účet, kterého se týká, pokud položka, která
se opravuje, není významná;
Hranice významnosti je stanovena
v §19 odst. 6 Zákona o účetnictví:
„Informace se považuje za významnou
(závažnou), jestliže by její neuvedení
nebo chybné uvedení mohlo ovlivnit
úsudek nebo rozhodování osoby, která
tuto informaci využívá ….“
Příklad č. 1: Účtování v r. 2012:
V červenci 2012 se domáhá zahraniční
dodavatel úhrady zbývající částky za fakturu
z roku 2011. Účetní jednotka zjistí, že
přijatá faktura za služby ve výši 1 mil. EUR,
byla zaúčtována a následně uhrazena v roce
2011 ve výši 1 mil. Kč. Závěrka za rok 2011
je již hotová, schválená valnou hromadou
a nelze tedy již otevřít účetní knihy.
Oprava chybného zaúčtování faktury v r.
2012:
MD 588 / D 321 24 mil. Kč (při kurzu
25,00 Kč/EUR)
Příklad č. 2: Účtování v r. 2013:
V červenci 2013 se domáhá zahraniční
dodavatel úhrady zbývající částky za fakturu
z r. 2012. Účetní jednotka zjistí, že přijatá
faktura za služby ve výši 1 mil. EUR byla
zaúčtována a následně uhrazena v r. 2012
ve výši 1 mil. Kč. Závěrka za r. 2012 je již
hotová, schválená valnou hromadou a nelze
tedy již otevřít účetní knihy.
Oprava chybného zaúčtování faktury v r.
2013:
MD 426 / D 321 24 mil. Kč (při kurzu
25,00 Kč/EUR)
V této souvislosti si dovolujeme upozornit
i na daňové dopady změny tohoto postupu
účtování. Zatímco v případě účtování
na 588, 688 byly zaúčtované položky
vylučovány ze základu daně (neboť
souvisely s jiným zdaňovacím obdobím)
a do správného zdaňovacího období byly
zohledněny mimoúčetně (prostřednictvím
příslušného řádku daňového přiznání,
nebo v dodatečném daňovém přiznání),
v případě nového účtování bude nutno
15
při přípravě daňového přiznání pozorně
zkoumat, zda rozvahová položka nemá
dopad do základu daně.
3. Změna ve vykázání ocenění
jmění posudkem znalce
při přeměnách společností
- Rozdíly z ocenění při přeměnách
společností (např. účet 416).
Vzhledem k tomu, že novela Zákona
o přeměnách společností je velmi rozsáhlá,
budeme se jí věnovat samostatně v dalším
vydání.
V roce 2011 došlo k rozsáhlé novelizaci
zákona č. 125/2008 Sb. o přeměnách
obchodních společností a družstev zákonem
č. 355/2011 Sb. s účinností od 01.01.2012.
V této souvislosti došlo i k účetním
úpravám.
4. Změna v uspořádání položek
výkazu Rozvaha
Nově je stanoveno – pokud je při přeměně
nutný posudek znalce pro ocenění
majetků a závazků reálnou hodnotou, toto
přecenění se nebude vykazovat v konečné
účetní závěrce zanikající účetní jednotky
(tak jako dosud), ale až v účetnictví
nástupnické společnosti.
A.II.6. Rozdíly z ocenění při přeměnách
společností
A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých
let
Z tohoto důvodu byla do rozvahy vložena
nová položka A.II.6. Rozdíly z ocenění
při přeměnách společností. Do svého
účtového rozvrhu musí účetní jednotka
vložit nový samostatný účet skupiny 42x
hospodaření minulých let se prvně použije
pro účetní období zahájené 01.01.2013
a později.
Jak již bylo výše uvedeno, přibyly ve výkazu
Rozvaha dva nové řádky v pasivech, v části
vlastního kapitálu:
Nový výkaz Rozvaha je platný již
pro účetní období zahájené 01.01.2012
a později, i když položka Jiný výsledek
Ing. Hana Tomcová
IB Grant Thornton Audit s.r.o.
E [email protected]
16
Daňový kalendář
červen 2012
11.06. pondělí
spotřební daň
15.06. pátek
daň z příjmů
20.06. středa
daň z příjmů
25.06. pondělí
spotřební daň
daň z přidané
hodnoty
energetické daně
splatnost daně za duben 2012
(mimo spotřební daň z lihu)
čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň
měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů
fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
splatnost daně za duben 2012
(pouze spotřební daň z lihu)
daňové přiznání za květen 2012
daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení
spotřební daně z topných olejů, zelené nafty
a ostatních (technických) benzinů za květen 2012
(pokud vznikl nárok)
daňové přiznání a daň za květen 2012
souhrnné hlášení za květen 2012
daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv
a elektřiny za květen 2012
17
Daňový kalendář
červenec 2012
02.07. pondělí
daň z příjmů
10.07. úterý
spotřební daň
16.07. pondělí
daň silniční
20.07. pátek
daň z příjmů
25.07. pátek
spotřební daň
daň z přidané
hodnoty
energetické daně
31.07. úterý
daň z příjmů
odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby
daně za květen 2012
podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2011,
má-li poplatník povinný audit nebo mu přiznání
zpracovává a předkládá daňový poradce
splatnost daně za květen 2012
(mimo spotřební daň z lihu)
záloha na daň za 2. čtvrtletí 2012
měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů
fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních
požitků
splatnost daně za květen 2012
(pouze spotřební daň z lihu)
daňové přiznání za červen 2012
daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení
spotřební daně z topných olejů, zelené nafty
a ostatních (technických) benzinů za červen 2012
(pokud vznikl nárok)
daňové přiznání a daň za 2. čtvrtletí a za červen 2012
souhrnné hlášení za červen 2012 a 2. čtvrtletí 2012
daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných
paliv a elektřiny za červen 2012
odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby
daně za červen 2012
18
Kontakt
IB Grant Thornton Audit s.r.o.
IB Grant Thornton Consulting s.r.o.
Na Bojišti 18
120 00 Praha 2
T + 420 296 152 111
F + 420 296 181 484
M +420 724 064 288
E [email protected]
www.grantthornton.cz
Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a jsou založeny na skutečnostech, které se mohou změnit. Tyto informace nejsou a neměly by být
vykládány jako poskytování účetního, právního či daňového poradenství od společnosti Grant Thornton Czech Republic čtenáři. Tyto materiály nemusí
odpovídat, či být vhodné pro použití v určitých situacích a mohou vyžadovat zvážení nedaňových a daňových faktorů zde nezmíněných. Před tím, než
učiníte jakékoliv rozhodnutí na základě těchto informací, kontaktujte společnost Grant Thornton Czech Republic či jiné daňové profesionály. Změny
v daňových zákonech stejně jako další faktory mohou potenciálně či zpětně ovlivnit informace zde zmíněné. Grant Thornton Czech Republic nepřebírá
žádnou odpovědnost za informování čtenářů o těchto změnách.
19