KPMG Finanční aktuality

duben 2014
Vážení přátelé,
v polovině března představil ministr financí opatření, která plánuje v daňové oblasti na období let 2015
a 2016. Klíčovým bodem je dle našeho názoru sdělení, že nebude spuštěn projekt jednoho inkasního
místa (JIM) připravený předešlou vláda. Tento projekt předpokládal sloučení výběru daně z příjmů
fyzických osob a odvodů na veřejnoprávní pojištění. Později se měl týkat také sloučení výběru daní a
cel. Původně měl být po všech průtazích a odkladech spuštěn ve dvou fázích. Od ledna 2014 se měly
dobrovolně podávat sjednocené formuláře na jednom místě elektronicky a od ledna 2015 se pak mělo
jedno inkasní místo využívat povinně. Ministerstvo chce případné koncepční změny nejprve důkladně
posoudit a propočítat jejich dopad. Ze zákona o JIM budou převzaty pouze principy související se
sjednocováním základů daně a vyměřovacích základů pro platby veřejného pojistného. Materiál
ministerstva financí se sice explicitně nezmiňuje o odvodu z mezd, předpokládáme však, že zrušení
celého zákona znamená, že také odvod z mezd, který by vedl k přesunu platby pojistného na sociální
a zdravotní pojištění do zákona o daních z příjmů a jejich agregátnímu zastropování, nebude
realizován.
Připravovaná novela zákona o daních z příjmů se zaměří zejména na odstranění nejasností
vyplývajících z poslední novely zákona o daních z příjmů v návaznosti na rekodifikaci soukromého
práva. Legislativní aktivita pokračuje…
Marika Konečná
LEGISLATIVNÍ NOVINKY
Zrušení jednoho inkasního místa
Primárním cílem změn v zákoně o daních z příjmů je odstranění nejasností vyplývajících z poslední
novely zákona, která navazuje na rekodifikaci soukromého práva. Zároveň bude zrušen zákon
upravující JIM.
Změna místa plnění u některých služeb od 1. ledna 2015
Návrh novely zákona o dani z přidané hodnoty obsahuje změny při stanovení místa plnění v případě
poskytování telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky
poskytovaných služeb osobě nepovinné k dani.
Podpora odborného vzdělávání v zákoně o daních z příjmů
Nový daňový odpočet se vypočítá jako součet nákladů vynaložených daňovým poplatníkem
na pořízení majetku užívaného pro odborné vzdělávání a nákladů vynaložených na žáka nebo
studenta.
Doplňková smlouva o sociálním zabezpečení mezi ČR a USA
Nová smlouva odstraní duplicitu při platbě zdravotního pojištění u občanů
pobočkách nebo dceřiných společnostech amerických firem.
SA, kteří v Č
pracují v
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
EU
Rozšíření výměny informací v rámci směrnice EU o příjmech z úroků
Novela směrnice spočívá v rozšíření typů příjmů úrokového charakteru na příjmy ze životního pojištění
a další příjmy plynoucí prostřednictvím investičních fondů.
JUDIKATURA
Nejvyšší správní soud: daňovou ztrátu lze uplatnit i v rámci daňové kontroly
Pokud daňový subjekt trvá během kontroly na uplatnění ztráty z minulých let jako odčitatelné položky,
musí tuto vůli správce daně při případném doměření zohlednit.
Nejvyšší správní soud: nárok na odpočet DPH v případě subjektu zahrnutého v podvodném
řetězci
Zapojení do podvodného řetězce vede ke zpochybnění nároku na odpočet DPH, a to za podmínky, že
plátce věděl nebo mohl vědět, že se svým nákupem účastní podvodného plnění.
SDEU: nárok na odpočet DPH v případě nesprávně použitého režimu a opakovaná daňová
kontrola
Směrnice DPH ani zásada daňové neutrality nebrání tomu, aby byl příjemci plnění odepřen nárok na
odpočet daně, kterou bez právního důvodu zaplatil poskytovateli.
Nizozemský nejvyšší soud rozhodl ve věci hybridních nástrojů financování
Soud konstatoval, že daňoví poplatníci mají v rámci zákona volnost při výběru způsobu financování
dceřiných společností prostřednictvím dluhového nebo kapitálového financování. Zároveň v daném
případě odmítl aplikovat doktrínu zneužití práva, neboť využití této svobodné volby není v rozporu se
smyslem nizozemského zákona.
SLOVENSKO
Slovenské ministerstvo financí vydalo tzv. „bielu listinu” krajín
Od 1. března 2014 zavádí Slovensko zvláštní srážkovou daň ve výši 35 % pro země neuvedené na
bílé listině.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
LEGISLATIVA
Zrušení jednoho inkasního místa
V polovině března představil ministr financí opatření, která plánuje v daňové oblasti na období let 2015
a 2016.
V oblasti daní z příjmů jsou pro následující rok, tedy rok 2015, podstatné dvě informace: Zaprvé
nebude ministerstvo významně zasahovat do systému zdanění příjmů, neboť chce nejprve důkladně
posoudit případné koncepční změny a propočítat jejich dopad. Od roku 2015 pak nezahájí svou
činnost jedno inkasní místo, jehož zřízení naplánovala předešlá vláda.
Cílem změn připravované novely zákona o daních z příjmů je odstranění nejasností vyplývajících
z poslední novely zákona, která navazuje na rekodifikaci soukromého práva (úprava nemovitostí,
svěřenských fondů, darování). Zákon týkající se JIM bude zrušen. Ačkoliv v materiálu ministerstva ani
na tiskové konferenci nebyla explicitně zmíněna problematika odvodu z mezd, předpokládáme, že
v důsledku zrušení celého zákona by neměla být od roku 2015 uskutečněna myšlenka odvodu z mezd
(přesun platby pojistného na sociální a zdravotní pojištění do zákona o daních z příjmů a jejich
agregátní zastropování). Ze zákona o JIM budou převzaty pouze principy související se
sjednocováním základů daně a vyměřovacích základů pro veřejné pojistné. ovněž nelze vyloučit
úpravu v oblasti zdanění investičních fondů. Mezi další navrhované změny patří zvýšení slevy na
druhé a další dítě, vrácení základní slevy pro pracující důchodce, omezení výdajových paušálů pro
fyzické osoby-podnikatele a vypuštění povinnosti podávat daňové přiznání v případě, že zaměstnanec
podléhá solidárnímu zvýšení daně.
Koncepční změny v daních z příjmů plánuje ministerstvo až od roku 2016. Bude mezi ně patřit
především zrušení superhrubé mzdy a zavedení druhého daňového pásma (a tím zrušení solidárního
zvýšení daně).
V oblasti DPH se chce ministerstvo financí zaměřit především na opatření zamezující daňovým
únikům. K těm náleží rozšíření uplatnění mechanismu reverse-charge a možnost jeho operativní
implementace u konkrétních komodit (2015), zavedení elektronické záznamní evidence (2016),
rozšíření institutu nespolehlivého plátce (2015) a zřízení centrálního registru bankovních účtů (2015).
V oblasti spotřebních daní lze očekávat zpřísnění podmínek pro vydávání povolení a možnost jejich
změny pro účely spotřebních daní, rozšíření kompetence celních orgánů v trestním řízení i na další
daně a zavedení systému sledování pohybu pohonných hmot.
V přímých daních plánuje ministerstvo v rámci potírání daňových úniků například online registraci
tržeb, vyšší zdanění loterií, elektronizaci daňové správy a rozšiřování mezinárodní automatické
výměny informací.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Novelu zákona o DPH, která má vstoupit v účinnost od roku 2015, bude v nejbližší době projednávat
vláda (viz následující článek). Novelu zákona o daních z příjmů předloží ministerstvo financí
do připomínkového řízení v průběhu dubna. O konkrétních změnách Vás budeme včas informovat.
Ladislav Malůšek, [email protected], tel.: +420 222 123 521
Lenka Fialková, [email protected], tel.: +420 222 123 536
Změna místa plnění u některých služeb od 1. ledna 2015
Ministerstvo financí předložilo vládě návrh novely zákona o DPH, jehož hlavním cílem je
implementace schválených předpisů E . Jedná se zejména o promítnutí změn při stanovení místa
plnění v případě poskytování telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a
elektronicky poskytovaných služeb osobě nepovinné k dani. Veškeré tyto služby se od 1. ledna 2015
budou zdaňovat ve státě příjemce služby. Pro usnadnění administrativní náročnosti se v této
souvislosti zavádí zvláštní režim pro správu daně, tzv. „mini one stop shop“. Princip tohoto
dobrovolného režimu spočívá v tom, že poskytovatel výše uvedených služeb bude podávat daňová
přiznání a poukazovat platby k DPH vzniklé v příslušných členských státech prostřednictvím
elektronického portálu vždy pouze v jednom členském státě, tj. nebude se muset
v jednotlivých členských státech registrovat.
Další navrhovanou změnou vyplývající ze směrnic E je úprava územní působnosti u některých
francouzských zámořských departmentů (budou považovány za třetí zemi). Novela obsahuje také
několik zpřesnění textu stávajícího zákona o DPH (např. zavedení definice pojmu „bydliště“ fyzické
osoby v souladu s nařízením ady E č. 282/2011).
Účinnost zákona se navrhuje k 1. lednu 2015 s výjimkou úpravy územní působnosti (od 1. října 2014).
Osobám, které chtějí použít zvláštní režim pro správu daně, bude registrace umožněna od
1. ledna 2015, přičemž o registraci budou moci požádat již od 1. října 2014.
Tomáš Havel, [email protected], tel.: +420 222 123 615
Podpora odborného vzdělávání v zákoně o daních z příjmů
Novela zákona o daních z příjmů účinná od 1. ledna 2014 přináší daňovým poplatníkům možnost
snížení základu daně formou nového odpočtu na podporu odborného vzdělávání. Odpočet se
vypočítá jako součet nákladů vynaložených daňovým poplatníkem na pořízení majetku (ať už
nakoupeného či pořízeného na finanční leasing) užívaného pro odborné vzdělávání a nákladů
vynaložených na žáka nebo studenta.
Odpočet mohou uplatnit daňoví poplatníci, kteří na svém pracovišti poskytují vzdělávací činnost v
rámci praktického vzdělávání při studiu na střední škole, během odborné praxe při vyšším odborném
vzdělávání nebo v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy. Podmínkou je, aby
daný poplatník disponoval oprávněním k činnosti související s daným oborem vzdělání a uzavřel
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
s příslušnou školou smlouvu o obsahu a rozsahu praxe či vzdělávání. Poplatník musí také vést
průkaznou evidenci o poskytované vzdělávací činnosti a jejím průběhu. Odčitatelná položka se
uplatňuje jako roční v daňovém přiznání, přičemž v případě nízkého základu daně nebo daňové ztráty
ji lze uplatnit ještě v následujících třech letech. Pro poplatníky čerpající slevu na dani v podobě
investiční pobídky je uplatnění této odčitatelné položky povinné v případě, má-li na ni poplatník nárok.
Odpočet na pořízení majetku se vypočítá jako 110 % pořizovací ceny majetku. Podmínkou je, že
majetek je a bude využíván pro odborné vzdělávání ve třech po sobě následujících zdaňovacích
obdobích, a to z více než 50 % celkové doby jeho provozu. V případě, že by byl majetek využíván
v rozsahu 30–50 % celkové doby provozu, činí odpočet 50 % pořizovací ceny majetku. Tento typ
odpočtu se týká majetku pořízeného po 1. lednu 2014.
Odpočet na podporu výdajů na žáka či studenta se vypočítá ve výši 200 Kč za každou hodinu
uskutečněnou na pracovišti poplatníka během praktického vyučování, odborné praxe nebo vzdělávací
činnosti v rámci akreditovaného studijního programu vysoké školy.
Další pozitivní daňovou změnou od letošního roku související s odborným vzděláváním je osvobození
příjmů za práci žáků a studentů z praktického vyučování a praktické přípravy od daně z příjmů. Díky
této úpravě došlo ke sjednocení s dosavadním osvobozením od plateb pojistného na sociální a
zdravotní pojištění, a tím ke snížení administrativní zátěže zaměstnavatelů.
Markéta Kubíčková, [email protected], tel.: +420 222 123 571
Martin Jeníček, [email protected], tel.: +420 222 124 246
Doplňková smlouva o sociálním zabezpečení mezi Č
a
SA
Parlamentu České republiky byla předložena tzv. Doplňková smlouva pozměňující Smlouvu
o sociálním zabezpečení mezi Č a SA platnou od 1. ledna 2009.
Cílem této doplňkové smlouvy je odstranění duplicity plateb zdravotního pojištění ze strany občanů
SA, kteří v Č pracují v pobočkách nebo dceřiných společnostech amerických firem. Tito vyslaní
zaměstnanci musí v Č odvádět příspěvky na zdravotní pojištění i přesto, že jsou nadále účastni v
americkém systému sociálního pojištění, který zahrnuje i zdravotní pojištění. Důvodem dvojí platby
zdravotního pojištění je kolize dvou různých systémů a skutečnost, že současná smlouva o sociálním
zabezpečení, která by takový konflikt měla eliminovat, se na české straně vztahuje pouze na sociální
pojištění a nepokrývá zdravotní pojištění, pro něž na rozdíl od USA existuje v Č samostatný systém.
Pro oblast zdravotního pojištění tak v současnosti nelze použít smluvní princip o vynětí vyslaných
amerických pracovníků z pojištění ve státě výkonu zaměstnání, tj. v Č .
Naopak osoby vyslané z Č do SA nejsou v USA povinny platit příspěvky na sociální a zdravotní
pojištění, zůstávají-li kryty českým pojistným systémem.
S doplňkovou smlouvou musí vyslovit souhlas Parlament Č a dále ji musí ratifikovat prezident
republiky. O vstupu doplňkové smlouvy v platnost Vás budeme informovat.
Iva Krákorová, [email protected], tel.: +420 222 123 837
Mária Marhefková, [email protected], tel.: +420 222 123 498
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
EU
ozšíření výměny informací v rámci směrnice E
úroků
o příjmech z
ada E schválila novelu směrnice o zdanění úroků (2003/48/EC), na níž členské státy pracovaly od
roku 2008. V kontextu globálního tlaku na přijetí opatření zamezujících daňovým únikům (FATCA,
BEPS, globální standard OECD) došly státy nakonec v letošním roce ke shodě a upravená pravidla
chtějí implementovat od ledna 2017. Povinnost začlenit nová pravidla do lokálních právních předpisů
mají do ledna 2016.
Směrnice o úrocích se uplatňuje již osmým rokem a ukládá finančním institucím členských států, aby
informace o úrokových příjmech fyzických osob, rezidentů E , zasílaly svým lokálním finančním
úřadům, které si je následně vyměňují s příslušnou daňovou správou v dalších členských státech.
Do tohoto systému jsou dále zapojeny Švýcarsko, Lichtenštejnsko, Monako, Andorra a San Marino a
také závislá či přidružená území některých členských států, jako například Nizozemské Antily či
Britské Panenské ostrovy.
Některé státy a území mají výjimku – namísto výměny informací sráží daň u zdroje z daných příjmů ve
výši 35 % a výnosy z vybrané daně (75 %) přeposílají do příslušných jurisdikcí. Z členských států se
jedná o Lucembursko a akousko. Lucembursko již deklarovala ochotu vyměňovat od 1. ledna 2015
rovněž informace o příjmech daňových poplatníků.
Novela směrnice spočívá v rozšíření typů příjmů úrokového charakteru na příjmy ze životního pojištění
a další příjmy plynoucí prostřednictvím investičních fondů. Nově se bude rovněž aplikovat tzv. přístup
„look- through“, tzn., že finanční instituce budou povinny zjišťovat, zda subjekt, který je příjemcem
úroku, není účelově včleněný mezi finanční instituci a fyzickou osobu. Novelizovaná směrnice je plně
kompatibilní s globálním standardem upravujícím výměnu finančních informací, který minulý měsíc
představila OECD jako globální standard pro automatickou výměnu informací.
Luděk Vacík, [email protected], tel.: +420 222 123 523
Lenka Fialková, [email protected], tel.: +420 222 123 536
JUDIKATURA
Nejvyšší správní soud: daňovou ztrátu lze uplatnit i v rámci
daňové kontroly
V nedávném rozsudku sp. zn. 9 Afs 41/2013 se Nejvyšší správní soud (NSS) znovu zabýval
uplatněním daňové ztráty z minulých let jako odčitatelné položky v průběhu daňové kontroly.
V projednávané věci projevil daňový subjekt zájem uplatnit během kontroly daňovou ztrátu. Správce
daně však uplatnění ztráty odmítl a jeho názor potvrdil i odvolací orgán a krajský soud. Argumentace
se opírala o dřívější judikaturu k zákonu o správě daní a poplatků, která uplatnění ztráty jako daňové
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
odčitatelné položky během daňové kontroly neumožňovala, což dříve potvrdilo i rozhodnutí
rozšířeného senátu NSS (8 Afs 111/2005).
NSS však dospěl k závěru, že účinností daňového řádu se situace změnila. Zatímco cílem správy daní
v době platnosti zákona o správě daní a poplatků bylo stanovení a vybrání daně tak, aby nebyly
zkráceny daňové příjmy, daňový řád upřednostňuje hledisko materiální správnosti. V současné době
je deklarovaným cílem správné zjištění a stanovení daní a toto hledisko musí být respektováno i při
daňové kontrole.
Pokud tedy daňový subjekt trvá během kontroly na uplatnění ztráty, musí tuto vůli správce daně při
případném doměření zohlednit. Správce daně nicméně není povinen sám výhody pro daňový subjekt
vyhledávat.
Je otázkou, jakým způsobem má daňový subjekt daňovou ztrátu uplatnit, když podání dodatečného
daňového přiznání není během kontroly možné. Například v posuzovaném případě byl projev vůle
daňového subjektu zaznamenán v protokolu o projednání zprávy z daňové kontroly. Později bylo
uplatnění ztráty namítáno i v odvolacím řízení.
Podle současné judikatury NSS lze daňovou ztrátu při splnění podmínek uplatnit nejen v dodatečném
daňovém přiznání, ale prakticky v rámci celého nalézacího řízení, například v průběhu postupu
k odstranění pochybností (8 Afs 45/2012), v odvolání proti vyměření daně (2 Afs 77/2012) a konečně i
v průběhu daňové kontroly (9 Afs 41/2013). Možnost uplatnění daňové ztráty jako odčitatelné položky
se vztahuje na všechna nalézací řízení probíhající podle daňového řádu. I v případě, že některé
okolnosti nastaly ještě za účinnosti zákona o správě daní a poplatků, je při splnění dalších podmínek
možné žádat o uplatnění ztrát. Jde například o dříve vyměřené ztráty, nebo o případy, kdy daň, která
je předmětem přezkumu v rámci daňové kontroly, byla stanovena podle zákona o správě daní a
poplatků. NSS v rozsudku 9 Afs 41/2013 připustil uplatnění daňové ztráty i tehdy, pokud samotná
daňová kontrola proběhla podle původní úpravy, a až následné odvolací řízení podle daňového řádu.
Doporučujeme při probíhajících daňových kontrolách zvážit uplatnění nevyužitých daňových ztrát
předchozích let a na jejich uplatnění trvat i v případném odvolacím řízení. Nelze očekávat, že by bez
vyjádření vůle daňového subjektu správce daně k možnému uplatnění ztrát přihlédl z vlastní iniciativy.
Petr Toman, [email protected], tel.: +420 222 123 602
Zdeněk Strmiska, [email protected], tel.: +420 222 123 580
Nejvyšší správní soud: nárok na odpočet DPH v případě
subjektu zahrnutého v podvodném řetězci
Nejvyšší správní soud (NSS) se ve svém nedávném rozsudku (8 Afs 43/2013 – 52) zabýval případem
podvodného řetězce několika subjektů, které si mezi sebou přeprodávaly reklamní službu. V rámci
těchto přeprodejů byla cena reklamní služby navýšena na 22násobek její běžné ceníkové hodnoty.
Bylo prokázáno, že tento řetězec byl vytvořen za účelem získání neoprávněného odpočtu DPH. NSS
řešil otázku, zda má konečný článek podvodného řetězce nárok na odpočet DPH z reklamní služby,
kterou pořídil za uvedenou navýšenou cenu.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Jak vyplývá z dosavadní judikatury, zapojení do podvodného řetězce vede ke zpochybnění nároku na
odpočet DPH, a to za podmínky, že plátce věděl nebo mohl vědět, že se svým nákupem účastní
podvodného plnění.
NSS v tomto případě dospěl k závěru, že plátce o své účasti na podvodném plnění přinejmenším mohl
vědět. Důvodem byla skutečnost, že plátce nedoložil racionální důvody pro úhradu navýšené ceny.
Podle NSS tak cílem plátce nebyla propagace formou televizní reklamy, ale jiné důvody.
Nárok na odpočet nelze v tomto případě podle NSS přiznat ani ve výši odpovídající obvyklé ceně
reklamní služby, neboť jednání plátce bylo posouzeno jako zneužití práva, tedy protiprávní jednání,
které nemůže založit nárok na odpočet DPH.
Aleš Krempa, [email protected], tel.: +420 222 123 551
Klára Kameníková, [email protected], tel.: +420 222 123 499
SDE : nárok na odpočet DPH v případě nesprávně použitého
režimu a opakovaná daňová kontrola
V daném případě (C-424/12) Soudní dvůr E (SDE ) posuzoval, zda směrnice E o DPH a zásada
daňové neutrality umožňují jednotlivým členským státům uplatnit sankce spočívající ve ztrátě nároku
na odpočet DPH. Jednalo se o fakturu předloženou za účelem uplatnění nároku na odpočet, kterou
vystavila chybně třetí osoba, když nepoužila zjednodušené postupy. Příjemce pak v důsledku toho
daň uvedenou na faktuře zaplatil.
Je-li daň povinen odvést příjemce, směrnice stanoví, že musí splnit náležitosti určené jednotlivými
členskými státy. Dle rumunského práva, které bylo v daném případě relevantní, je příjemce v případě,
že dodavatel neuvede na faktuře poznámku „přenesení daňové povinnosti“, povinen použít režim
přenesení daňové povinnosti, nezaplatit daň dodavateli a doplnit tuto poznámku na fakturu.
Příjemce zažádal rumunský stát o vrácení daně, čemuž bylo na základě daňové kontroly vyhověno.
Finanční úřad však následně provedl další daňovou kontrolu. Druhá daňová kontrola rozhodla o
zrušení uplatněného nároku na odpočet včetně sankcí za prodlení v úhradě daně. SDE dospěl
k závěru, že společnost se nemůže domáhat nároku na odpočet této daně, jelikož nesplnila formální
požadavky stanovené rumunským právem a zároveň DPH z vystavené faktury byla zaplacena bez
právního důvodu. Směrnice ani zásada daňové neutrality v tomto směru nebrání tomu, aby byl
příjemci odepřen nárok na odpočet daně, kterou bez právního důvodu zaplatil poskytovateli.
SDE se dále zabýval otázkou, zda nebyla porušena zásada právní jistoty tím, že správce daně zrušil
původní rozhodnutí o uznání nároku na odpočet daně vydané na základě daňové kontroly a
požadoval vrácení daně včetně sankcí z důvodu prodlení v úhradě daně v rámci následné kontroly.
SDE judikoval, že druhá daňová kontrola, kterou správce daně zrušil své původní rozhodnutí o
přiznání nároku na odpočet daně, není v rozporu se zásadou právní jistoty. Svůj výrok zdůvodnil tím,
že v dané situaci umožňuje rumunské právo ve výjimečných případech provést novou kontrolu v
průběhu promlčecí lhůty, pokud jsou zjištěny dodatečné informace nebo chyby ve výpočtech.
Závěry SDE by všeobecně mohly mít přímý dopad na aplikaci českého zákona o DPH. Otázkou také
je, zda závěry týkající se provedení nové daňové kontroly mohou ovlivnit českou správní praxi. Průběh
daňové kontroly je v Česku upraven v daňovém řádu, který stanoví, že daňová kontrola může být
opakována pouze při zjištění nových skutečností nebo důkazů, které nemohly být bez zavinění
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
správce daně uplatněny v původní daňové kontrole a které zakládají pochybnosti o správnosti,
průkaznosti nebo úplnosti dosud stanovené daně. Jelikož SDE připouští, že unijní právo významně
neomezuje vnitrostátní právní úpravu v oblasti opakovaných daňových kontrol, nebude mít toto
rozhodnutí SDE dle našeho názoru vliv na ustálenou správní praxi v České republice.
Aleš Krempa, [email protected], tel.: +420 222 123 551
Iva Císařová, [email protected], tel.: +420 222 123 709
Nizozemský nejvyšší soud rozhodl ve věci hybridních nástrojů
financování
V únoru tohoto roku vynesl nizozemský nejvyšší soud rozhodnutí ve vysoce sledovaném případě
týkajícím se hybridních nástrojů financování. Jedná se např. o takové nástroje, kdy stát zdroje
klasifikuje výnosy z těchto nástrojů jako daňově uznatelný úrok, zatímco druhý stát, kam příjmy
plynou, je považuje za dividendy, které v mnoha státech bývají od daně osvobozeny. Tato skutečnost
je důsledkem odlišné klasifikace výnosů z těchto nástrojů pro daňové účely ve dvou různých daňových
jurisdikcích.
V daném případě poskytla nizozemská společnost úvěr australské dceřiné společnosti, který byl
následně kapitalizován do podílu, za nějž nizozemská společnost obdržela prioritní akcie s platností
na omezenou dobu. Na základě těchto prioritních akcií vzniklo nizozemské společnosti právo na
výplatu předem stanovené výše dividend v průběhu následujících deseti let, přičemž na konci této
doby jí měl být zároveň vrácen její peněžitý vklad. Podle australského daňového práva byl vklad,
oproti němuž byly vydány prioritní akcie, klasifikován jako dluhové financování. Pro australskou
společnost tak byly platby dividend daňově uznatelným nákladem. Nizozemská daňová správa
dospěla k závěru, že se tyto platby měly u přijímající nizozemské společnosti rovněž posoudit jako
úroky, nikoli jako dividendy osvobozené od daně na základě vztahu mateřské a dceřiné společnosti.
Nizozemský nejvyšší soud nicméně názor daňové správy odmítl a potvrdil možnost uplatnit u
předmětných plateb osvobození od daně. Konstatoval přitom, že daňoví poplatníci mají v rámci
zákona volnost ve výběru způsobu financování dceřiných společností prostřednictvím dluhového nebo
kapitálového financování. Zároveň v daném případě odmítl aplikovat doktrínu zneužití práva, neboť
skutečnost, že poplatník využije možnost svobodné volby, není v rozporu se smyslem zákona.
ozsudek nizozemského nejvyššího soudu vnáší zajímavý pohled do diskuse o tom, jak se za
současného stavu legislativy stavět ke způsobům financování, jež mají z hlediska dvou dotčených
daňových jurisdikcí rozdílný daňový režim. Například Organizace pro hospodářskou spolupráci a
rozvoj (OECD) totiž ve svém akčním plánu BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) z července 2013
označila neutralizaci daňových výhod plynoucích z tohoto způsobu financování za jeden z cílů pro
nadcházející období. V polovině minulého měsíce vydala k veřejné diskusi návrhy opatření, jež mohou
za tímto účelem přijmout jednotlivé státy v rámci svých národních legislativ a také v rámci smluv o
zamezení
dvojího
zdanění.
Bližší
informace
naleznete
na
následujícím
odkazu:
http://www.oecd.org/tax/discussion-drafts-action-2-hybrid-mismatch-arrangements.htm.
K materiálům se lze vyjadřovat do 2. května 2014. O vývoji v této oblasti Vás budeme i nadále
informovat.
Luděk Vacík, [email protected], tel.: +420 222 123 523
Eva Doložílková, [email protected], tel.: +420 222 123 696
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
SLOVENSKO
Slovenské ministerstvo financií vydalo tzv. „bielu listinu“ krajín
Poslednou novelou zákona o dani z príjmov („ZDP“) sa v slovenskom právnom poriadku s účinnosťou
od 1. marca 2014 zavádza osobitná sadzba zrážkovej dane vo výške 35 %. Podľa tejto novely sa má
zvýšená sadzba dane uplatniť na príjmy plynúce daňovníkom nezmluvných štátov. Vo vzťahu k
ostatným daňovníkom sa podľa lokálnych predpisov má aj naďalej uplatňovať štandardná zrážková
daň so sadzbou vo výške 19 %.
Zmluvný štát je vymedzený ako štát uvedený na zozname zverejnenom na webovom sídle
Ministerstva financií S (tzv. „white list“ alebo „biela listina“). Tento zoznam ma zahŕňať všetky štáty,
ktoré uzavreli so Slovenskou republikou medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia,
medzinárodnú zmluvu o výmene informácií týkajúcich sa daní alebo medzinárodnú zmluvu
obsahujúcu ustanovenia o výmene informácií pre daňové účely v obdobnom rozsahu, ktorou je takýto
štát a Slovenská republika viazaná.
Tento tzv. „white list“ v súčasnosti zahŕňa len tie štáty, ktoré uzavreli so Slovenskou republikou zmluvu
o zamedzení dvojitého zdanenia. Z predmetného ustanovenia ZDP je možné usudzovať, že tento
zoznam by mal zahŕňať aj ďalšie štáty, ktoré so Slovenskou republikou uzavreli medzinárodné zmluvy
o výmene informácií v daňových veciach a iné obdobné zmluvy. Je preto možné očakávať, že zoznam
bude v budúcnosti rozšírený o ďalšie štáty.
Na záver by sme chceli doplniť, že náležitú pozornosť je potrebné venovať aj príjmom plynúcim do
nečlenských štátov EÚ a štátov EHP, nakoľko aj na tieto prípady sa môžu vzťahovať niektoré
ustanovenia práva EÚ o základných slobodách.
Na základe vyššie uvedeného odporúčame venovať zvýšenú pozornosť daňovému posúdeniu platieb
plynúcich do zahraničia po 1. marci 2014 a odporúčame tiež vykonanie vnútorného auditu takýchto
transakcií. V tejto súvislosti Vám vieme poskytnúť naše služby s cieľom minimalizovať možné riziko
a/alebo identifikovať potenciálne daňové úspory.
Martin Zima, [email protected], tel.: +421 2 599 84 111
KRÁTCE

GFŘ informuje na svých webových stránkách, že v současnosti probíhá testování nově
naprogramovaných aplikací Daňového portálu vůči autentizační službě Portálu veřejné správy ve
zkušebním prostředí. O zprovoznění nové služby umožňující přihlásit se do daňové informační
schránky nebo činit podání datovou zprávou s ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se
lze přihlásit do jeho datové schránky, bude GFŘ v nejbližší době informovat.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.



OECD publikovala v březnu v rámci bodu 6 akčního plánu BEPS diskusní materiál k zneužívání
smluv o zamezení dvojího zdanění. Veřejnost se k němu může vyjádřit do 9. dubna 2014
prostřednictvím e-mailové adresy [email protected] nebo své připomínky může zaslat na
adresu OECD. Práce v této tematické skupině bude koordinována s prací na jiném bodu akčního
plánu, který se týká hybridních entit a k němuž v březnu OECD rovněž publikovalo diskusní
materiál. Dalším diskusním materiálem, k němuž se veřejnost může vyjadřovat, je materiál k bodu
1 akčního plánu – Výzvy digitální ekonomiky. Komentáře jsou vítány do 14. dubna. Bližší
informace naleznete na následujících odkazech:
http://www.oecd.org/tax/discussion-draft-action-1-tax-challenges-digital-economy.htm
a http://www.oecd.org/tax/discussion-draft-action-6-prevent-treaty-abuse.htm.
Sněmovna projednává návrhy následujících mezinárodních smluv:
o smlouvy o zamezení dvojího zdanění s Lucemburským velkovévodstvím,
o smlouvy o zamezení dvojího zdanění s Kosovem,
o protokolu ke smlouvě o zamezení dvojího zdanění se Singapurem,
o dohody o výměně informací s Andorrou.
Ministryně práce a sociálních věcí zveřejnila na stránkách MPSV priority pro své funkční období.
Patří mezi ně například zvýšení minimální mzdy na 10 tis. Kč, zrušení II. pilíře důchodové reformy,
zavedení slev na sociálním pojištění pro obtížně zaměstnatelné skupiny a prosazení zákona o
dětských skupinách.
Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu.
Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat
skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření
konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.