3. Dlouhodobý majetek

3. Dlouhodobý majetek
Obsah kapitoly:
členění a charakteristika dlouhodobého majetku (DM)
pořízení a ocenění DM
opotřebení a odpisy DM
vyřazení DM
poskytnuté zálohy na DM
drobný DM
leasing
syntetická a analytická evidence DM
účetní doklady spojené DM
inventarizace a opravné položky DM
Milan Jakubec podniká jako fyzická osoba zapsaná v obchodním rejstříku. Zabývá se
výrobou plastových výrobků (plastové desky, hadice, trubky, fólie, plastové nádobí a
nábytek) z plastové drti. Dále provozuje nákladní autodopravu pro fyzické a právnické osoby.
Základní údaje o účetní jednotce:
obchodní firma:
Milan Jakubec
sídlo:
Ladova 327, 779 00 Olomouc
IČ:
61424261
DIČ:
CZ61424261 (firma je plátcem DPH)
bankovní spojení:
HAN banka, a. s., pobočka Olomouc, č. BÚ 13245789/9100
Vnitropodnikové směrnice pro vedení účetnictví:
- za DM se považuje majetek s dobou používání delší než 1 rok a vstupní cenou:
vyšší než 60 000,-- v případě DM nehmotného
vyšší než 40 000,-- v případě samostatných hmotných movitých věcí (SHMV)
- DM nehmotný, který nesplňuje limit vstupní ceny, se při pořízení účtuje přímo do nákladů
- SHMV, které nesplňují limit vstupní ceny, se při pořízení účtují jako zásoba materiálu
- úroky z úvěru čerpaného na pořízení DM jsou součástí vstupní ceny DM až do doby
zařazení DM do používání, poté se účtují do finančních nákladů
- účetní odpisy se počítají rovnoměrně, s přesností na měsíce, podle předpokládané doby
používání DM; odpis se počítá od kalendářního měsíce, v němž byl DM zařazen
do používání; měsíční odpis se zaokrouhluje na celé koruny nahoru
- daňové odpisy se řídí zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů (§ 26 – 32a)
- odpisy se účtují k poslednímu dni účetního období (k 31. 12. 20xx)
- DM pořízený na leasing se eviduje v podrozvahové evidenci na účtu 750 Najatý majetek
- poskytnuté zálohy jsou zúčtovány v rámci 1 kalendářního měsíce
Přehled o dlouhodobém majetku pořízeném v minulých účetních obdobích
Vstupní
Účetní
Daňové
Poznámka
Inv.č.
Položka
cena
oprávky
oprávky
o vyřazení
1.
nákladní auto
530 000,-- 381 000,-- 328 000,-2.
osobní auto
340 000,-- 152 000,-- 114 000,-3.
vstřikovací stroj
160 000,-- 137 000,-- 119 000,-4.
fréza
48 000,-33 000,-35 000,-5.
výrobní hala
2 200 000,-- 303 000,-- 299 000,-1
Příklad 1 (zaúčtujte v deníku, vystavte zápis o zařazení DM do používání č. 1/20xx,
vypočítejte účetní a daňové odpisy za 1. rok používání)
Podnikatel Jakubec se rozhodl pro stavbu skladu ve vlastní režii. U banky si zažádal o úvěr,
který mu byl poskytnut ve výši Kč 500 000,-- (VÚÚ) na dobu 4 let. Částka byla připsána na
bankovní účet firmy. Projekt stavby vypracoval architekt Jan Veselý za Kč 27 830,-- vč. DPH
21 %. Projekt byl uhrazen hotově. Výkopové práce provedla firma ZDERAZ, s. r. o., Hranice
a vyfakturovala částku Kč 147 000,-- (DPH 21 %). Stavbu skladu provedli vlastní
zaměstnanci firmy, vynaložené náklady Kč 574 000,--.
Z bankovního účtu byla zaplacena DFA a úroky z úvěru Kč 6 000,--.
Budova skladu byla řádně zkolaudována a předána do používání 8. 7. 20xx:
 předpokládaná doba používání 20 let
 5. odpisová skupina, daňový odpis zrychlený
 inventární číslo 6
Č.
Doklad
Kč
Text
MD
D
Firma:
Zápis o zařazení dlouhodobého majetku do používání č. ………………………
Název dlouhodobého majetku:
Inventární číslo:
Dodavatel:
Vstupní cena:
Účetní odpisy:
Daňové odpisy:
Schválil (datum, podpis):
Zařazeno do používání:
Přijal (datum, podpis):
 výpočet účetních a daňových odpisů za 1. rok používání:
2
Zaúčtoval (datum, podpis):
Příklad 2 (zaúčtujte v deníku, vypočítejte účetní a daňové odpisy nového DM za 1. rok
používání, vyhotovte zápis o vyřazení DM z používání č. 1/20xx)
Milan Jakubec chce pořídit novou frézu. V hotovosti poskytuje 1. 9. 20xx zálohu dodavateli
(firmě PESTA, a. s., Lipník nad Bečvou) Kč 20 000,--.
Původní frézu, pořízenou ve firmě INTRA, s. r. o., Olomouc, vyřadil 10. 9. 20xx z používání
pro nadměrné opotřebení.
Od dodavatele obdržel 12. 9. 20xx fakturu za novou frézu: smluvní cena Kč 51 000,--,
doprava a montáž 9 000,--, DPH 21 %, odpočet zálohy. Dočasně byla faktura uhrazena
směnkou: směnečná suma Kč 55 000,--, splatnost 15. 12. 20xx (v den splatnosti byla směnka
řádně proplacena z bankovního účtu).
Dále si pan Jakubec koupil 14. 9. 20xx notebook, který uhradil hotově Kč 9 779,-- vč. DPH
21 %. Softwarová firma připravila pro pana Jakubce speciální program pro řízení a evidenci
výroby za Kč 6 050,-- vč. DPH 21 %, hrazeno hotově 15. 9.
Nová fréza byla zařazena do používání 20. 9. 20xx:
 předpokládaná doba používání 5 let
 2. odpisová skupina, daňový odpis rovnoměrný
 inventární číslo 7
Č.
Doklad
Kč
Text
 výpočet účetních a daňových odpisů za 1. rok používání:
3
MD
D
Firma:
Zápis o vyřazení dlouhodobého majetku z používání č. ……………………..
Název DM:
Inventární číslo:
Dodavatel:
Důvod vyřazení:
Způsob vyřazení:
Č.
1. Pořizovací cena
2. Zůstatková cena
Schválil (datum, podpis):
Kč
Text
Zaúčtoval (datum, podpis):
Vydal (datum, podpis):
Příklad 3 (zaúčtujte v deníku, veďte inventární kartu, vypočítejte a doplňte do inventární karty
odpisy za 1. a 2. rok používání)
Pan Jakubec pořídil v SRN klimatizační zařízení do výrobní haly. Německý dodavatel RILKE
Dresden fakturoval EUR 3 600,-- (kurz Kč 25,240/1 EUR); DPH 21 %. Klimatizační zařízení
bylo dopraveno vlastním nákladním autem za Kč 4 136,--. Instalaci provedla tuzemská firma
(neplátce DPH), které bylo v hotovosti uhrazeno Kč 15 000,--. Zahraniční faktura byla
zaplacena bankovním převodem při kurzu Kč 25,220/1 EUR.
Klimatizační zařízení bylo uvedeno do používání 5. 10. 20xx:
 předpokládaná doba používání 8 let
 3. odpisová skupina, daňový odpis zrychlený
 inventární číslo 8
INVENTÁRNÍ KARTA DLOUHODOBÉHO MAJETKU
Firma:
Dodavatel:
Název DM:
Výrobní číslo:
Datum zařazení:
Množství:
D-12145
Inventární číslo:
Pořizovací cena:
Rok
Účet:
Odpis
účetní
daňový
účetní
Vyhotovil:
 výpočet účetních a daňových odpisů za 1. a 2. rok používání:
4
Zůstatková cena
daňová
Č.
Doklad
Kč
Text
MD
D
Příklad 4 (zaúčtujte v deníku, veďte inventární kartu, vypočítejte a doplňte do inventární karty
odpisy za 1. a 2. rok používání)
Pan Jakubec si pořídil do výrobní haly balicí stroj od firmy KIRKA, a. s., Brno:
 předpokládaná doba používání 6 let
 2. odpisová skupina, daňový odpis rovnoměrný
 inventární číslo 9
Č.
1.
2.
3.
4.
5.
Kč
68 000,-14 280,-82 280,-2 000,--
Doklad
Text
DFA Balicí stroj
DPH 21 %
celkem
VÚD Doprava a zprovoznění balicího stroje
VPD Instruktáž zaměstnanců obsluhujících
balicí stroj
DPH 21 %
celkem
ZOZ Balicí stroj (18. 11. 20xx)
VÚÚ Úhrada DFA z krátkodobého bank. úvěru
MD
600,-126,-726,--
INVENTÁRNÍ KARTA DLOUHODOBÉHO MAJETKU
Firma:
Dodavatel:
Název DM:
Výrobní číslo:
Datum zařazení:
Množství:
165 423
Inventární číslo:
Pořizovací cena:
Rok
Účet:
Odpis
účetní
daňový
účetní
Vyhotovil:
5
Zůstatková cena
daňová
D
 výpočet účetních a daňových odpisů za 1. a 2. rok používání:
Příklad 5 (zaúčtujte v deníku všechny účetní operace související s vyřazením DM z používání
a s leasingem za běžné účetní období)
Pan Jakubec vyřazuje z účetní evidence vstřikovací stroj (viz faktura včetně úhrady a přehled
DM z minulých let). Zároveň si k 1. 12. 20xx najímá na 3 měsíce modernější vstřikovací stroj,
než mu bude dodán stroj nový. Pořizovací cena najatého stroje Kč 200 000,--, oprávky
90 000,--, roční odpis 60 000,--. 1. 12. 20xx zaplatil pronajímateli z bankovního účtu nájemné
za celou dobu používání vstřikovacího stroje Kč 45 000,-- (DPH 21 %).
Milan Jakubec
Ladova 327
779 00 Olomouc
FAKTURA – DAŇOVÝ DOKLAD
Faktura číslo: 415
61424261
KS:
0008
DIČ:
VS:
415
CZ61424261
Úhrada: bezhotovostní
Peněžní ústav:
Odběratel:
Dodavatel:
IČ:
PLASTEX, s. r. o.
Zelená 169
684 01 Slavkov u Brna
HAN banka, a.s., pobočka Olomouc
Číslo bankovního účtu:
13245789/9100
Datum vystavení:
IČ: 74761234
Datum splatnosti:
20. 11. 20xx
1. 12. 20xx
Prodej vstřikovacího stroje
DPH 21 %
K úhradě
DIČ:
CZ74761234
Kč 30 000,-Kč 6 300,-Kč 36 300,-========
Milan Jakubec
Ladova 327
779 00 Olomouc
Fakturoval: Jakubec, tel. 604 615 321
6
Č.
Doklad
Kč
Text
MD
D
Příklad 6 (zaúčtujte následující účetní operace; k op. 21 vyhotovte vnitřní účetní doklad)
Č.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Doklad
Text
VPD Na poště uhrazeno:
a) poštovné
b) nákup 20 ks poštovních známek do zásoby
PPD Nákladní autodoprava pro p. Janotu
DPH 21 %
celkem
PŘÍ
Z výroby na sklad převedeno:
a) 200 ks plast. hadic za Kč 170,--/1 ks
b) 30 ks plast. stolů za Kč 550,--/1 ks
c) 100 ks plast. židlí za Kč 360,--/1 ks
VBÚ Od firmy CEL, a. s., přijata záloha na
dodávku plastových hadic
Splátka dlouhodobého bankovního úvěru
Výběr pro osobní potřebu
Bankovní poplatky
Úroky z bankovního účtu
VÝD Spotřeba plastové drti ve výrobě
VÚD Dětskému stacionáři věnováno:
a) 4 ks plast. stolů
b) 16 ks plast. židlí
c) DPH 21 %
OFA Dodávka pro firmu CEL, a. s.:
a) 50 ks plast. hadic za Kč 230,--/1 ks
b) DPH 21 %
c) …………………………………………
d) k úhradě
…….. ……………………………………………
7
Kč
300,-260,--
7 502,--
3 000,-50 000,-10 000,-480,-59,-8 000,--
MD
D
Firemní osobní automobil zcizen neznámým
pachatelem (potvrzení policie):
a) ……………………………………………
b) ……………………………………………
10.
ZOZ Pan Jakubec převedl do podnikání vlastní
230 000,-osobní automobil
11.
OFA Nákladní doprava pro firmu VELEX, a. s.
18 000,-DPH 21 %
celkem
12.
VÚÚ Splátka dlouhodobého bankovního úvěru
13.
VBÚ Úhrada OFA (firma CEL, a. s.)
14.
VPD Záloha řidiči na nákup pohonných hmot
2 000,-15.
SMĚ Úhrada OFA (firma VELEX, a. s.)
- směnečná suma Kč 23 000,-16.
VPD Zimní údržba nákladního auta v autoservisu
5 400,-DPH 21 %
1 134,-celkem
6 534,-17.
VÚD Paragon z nákupu pohonných hmot
1 600,-DPH 21 %
336,-celkem
1 936,-…….. ………………………………………………
18.
VÚD Směnečný úrok (směnka od VELEX, a. s.)
19.
PPD Proplacení směnky (firmou VELEX, a. s.)
20.
VÚD Do konce roku pojišťovna nepřiznala
150 000,-náhradu za zcizený osobní automobil - odhad
21.
VÚD Odpisy DM za běžné účetní období*:
a) ……………………………………………
b) ……………………………………………
* Zohledněte účetní odpisy nově pořízeného DM za 1. rok používání (viz výpočty
v příkladech 1 – 4) a účetní odpisy DM pořízeného v minulých letech, které činí u nákladního
auta Kč 46 000,-- a u výrobní haly Kč 85 000,--.
9.
ZOV
Firma:
Vnitřní účetní doklad č. 219/20xx
Účtovací předpis
Text
MD
Účet
Vyhotovil
(datum,podpis):
D
Kč
Schválil
(datum, podpis):
Účet
Zaúčtoval
(datum, podpis):
8
Kč
Teoretický test (u následujících otázek vyberte nebo doplňte správnou odpověď):
1) Dlouhodobý majetek (DM) se člení na:
a) hmotný, nehmotný, oběžný
b) hmotný, nehmotný, zásoby
c) hmotný, nehmotný, finanční
2) Uveďte příklady DM:
a) hmotného
b) nehmotného
……………………………………………………………….
……………………………………………………………….
3) Do dlouhodobého finančního majetku nepatří:
a) bankovní účty
b) akcie
c) dluhopisy
4) Syntetickou evidenci DM představují:
a) inventární karty
b) vnitřní účetní doklady
c) účty v účtové třídě 0
5) Ke zjištění pořizovací ceny DM slouží účty:
a) v účtové skupině 01 a 02
b) v účtové skupině 04
c) v účtové skupině 07 a 08
6) Do pořizovací ceny DM nepatří:
a) doprava ve vlastní režii
b) úroky z úvěru na pořízení DM
c) školení zaměstnanců na obsluhu DM
7) Reprodukční pořizovací cena se používá u DM pořízeného:
a) nákupem
b) výrobou ve vlastní režii
c) bezúplatným nabytím
8) Poskytnuté zálohy na DM se účtují:
a) v účtové skupině 31
b) v účtové skupině 15
c) v účtové skupině 05
9) Odpisy DM vyjadřují:
a) dočasné snížení hodnoty
b) trvalé snížení hodnoty
c) přechodné zvýšení hodnoty
10) Opotřebení fyzické představuje:
a) znehodnocení DM v důsledku jeho používání
b) znehodnocení DM v důsledku technického pokroku
c) znehodnocení DM v důsledku cenových změn
9
11) Kromě opotřebení fyzického rozlišujeme také opotřebení ……………………………….
12) Mezi DM neodpisovaný patří:
a) software
b) pozemek
c) budova
13) Účetní i daňové odpisy se zaznamenávají v ……………………………………………..
14) Účetní odpisy:
a) jsou určeny pro všechny firmy stejně
b) jsou upraveny v zákoně o daních z příjmů
c) se účtují do nákladů účetní jednotky
15) Daňové odpisy:
a) si stanovuje účetní jednotka sama
b) mohou být lineární nebo degresivní
c) upravují vnitřní směrnice účetní jednotky
16) Při výpočtu daňových odpisů zrychlených se používají:
a) koeficienty
b) odpisové sazby v %
c) odpisové sazby v Kč
17) Při zařazování DM do příslušné odpisové skupiny se řídíme:
a) zákonem o účetnictví
b) zákonem o daních z příjmů
c) zákonem o odpisování
18) Oprávky jsou součtem:
a) dosavadních odpisů DM
b) opravných položek DM
c) provedených oprav DM
19) Zůstatková cena DM se vypočítá jako rozdíl:
a) prodejní ceny a odpisů
b) vstupní ceny a oprávek
c) prodejní ceny a pořizovací ceny
20) Při vyřazení DM darováním účtujeme tyto operace:
a) zůstatkovou cenu 543/082, pořizovací cenu 082/022, DPH 343/543
b) zůstatkovou cenu 543/082, pořizovací cenu 082/022, DPH 543/343
c) zůstatkovou cenu 413/082, pořizovací cenu 082/022, DPH 413/343
21) Drobný DM nesplňuje:
a) dobu používání delší než 1 rok
b) limit vstupní ceny pro zařazení do DM
c) skutečnost fyzického a morálního zastarávání
22) Vysvětlete pojem „leasing“ ………………………………………………………………
10