Prezentace aplikace PowerPoint

Účetnictví 2016.
Ing. Václav Mareš
Obsah
 Účetní závěrka 2015 – naposledy jak ji známe
(několik poznámek)
 Novelizace zákona o účetnictví
 Změny, které je potřeba udělat „hned“
 Vyhláška – konkrétní změny ve výkazech
 Příloha k ÚZ, zjednodušení?
 Novinky z auditu
Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami
Poznatky z praxe
 Obsah 2014 a následující roky
.
Struktura (popis) vztahů mezi ovládající a ovládanou osobou a mezi
ovládanou osobou a ostatními ovládanými osobami stejnou osobou
Úloha ovládané osoby v této struktuře
Způsob a prostředky ovládání
Přehled jednání, která byla učiněna na popud ovládající osoby nebo jiné jí
ovládané osoby, pokud se týkala majetku přesahujícího 10% VK z poslední
ÚZ ovládané osoby.
Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami
Poznatky z praxe

Obsah 2014 a následující roky – pokračování
.
Přehled všech smluv mezi osobou ovládanou a osobou ovládající nebo
ostatními ovládanými osobami
Posouzení zda vznikla ovládané osobě újma a posouzení jejího vyrovnání
Obecné zhodnocení vztahů ovládané osoby a ostatních ovládaných osob a
ovládající osoby, skutečnost zda jsou tyto vztahy pro ovládanou osobu spíše
výhodné nebo nevýhodné, uvedení konkrétních výhod a nevýhod,
zhodnocení rizika pro ovládanou osobu, které z těchto vztahů plyne
Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami
Poznatky z praxe

Musí se v přehledu smluv uvádět číselné hodnoty
transakcí?
ne, stačí smluvní strany a předmět smlouvy
 Musí se uvést jen uzavřené smlouvy v daném období?
ne, uvádíme všechny účinné smlouvy
 Musí se uvést v „pavoukovi“ všechny osoby?
ano
Příloha ÚZ – zveřejnění informací o
transakcích se spřízněnou stranou







§ 39 odst. 10 Vyhlášky 500/2002 Sb
Musí uvést pouze ÚJ s povinným auditem
Musí uvést číselné údaje pouze pokud byly transakce
významné a nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek
Číselné údaje může vhodně agregovat
NOVĚ: §§§ 39, 39a, 39b, 39c
Musí uvést číselné údaje o všech transakcích, které nebyly
uzavřeny za běžných tržních podmínek
Údaje může agregovat
Propojená osoba vs. Spřízněná strana
Propojená osoba: kdysi §66a odst. 9 obchodního zákoníku, teď
přesná definice chybí
Spřízněná strana: definice dle mezinárodních účetních
standardů IFRS/IAS (§39, nově 39a vyhlášky na ni odkazuje)
Viz IAS 24
Povinnost sestavit výkaz o peněžních tocích
 2015 §18 odst.1 Zákona: účetní závěrka může zahrnovat…
 NOVĚ: §18 odst. 2 Zákona: pouze střední a velké účetní
jednotky
Interpretace NÚR – I 29 a I 30
 Chyba minulých let: opomenutí nebo chybné účtování
v minulých účetních obdobích či vykázání položky (transakce) v
účetní závěrce sestavené za minulá období, ať v chybné výši
nebo na chybném řádku výkazu
 Účetní odhad: údaje uváděné v účetní závěrce, které v
důsledku
nejistoty, která je přirozenou součástí
podnikatelského prostředí, nelze přesně stanovit
Změna metody: jiný způsob zobrazení stejné ek. reality
Interpretace NÚR – I 29 a I 30
 Oprava významné chyby ML: do jiného VH min let, opraví se
srovnávací údaje
 Oprava chyby ML: do VH min let, opraví se srovnávací údaje
 Změna metody: do jiného VH min let, opraví se srovnávací
údaje
 Upřesnění účetního odhadu: do období, kdy byl upřesněn
» na rozdíl od výše uvedených pouze prospektivně
 Ve sloupci pro min ÚO se zaznamená: min ÚO upraveno, v
příloze jsou opravy chyb popsány
Interpretace NÚR – I 31





Mezitimní účetní výkaznictví
Podobné nároky jako na řádné účetní výkazy, ale:
Významnost se posuzuje vzhledem k účelu a údajům
zveřejňovaných informací
Větší použití odhadů (např.: OP se odhadnou bez provedení
řádné inventarizace pohledávek atd.)
Srovnávací období pro stavové veličiny: min řádná ÚZ
SO pro tokové veličiny: stejné mezitímní období minulého
ÚO, výsledovka za mezitímní období a vždy také od počátku
ÚO.
Chyby, které často děláme v praxi…
Inventarizace majetku





Inventarizujeme DHM, ale často zapomínáme na:
DNM
Drobný majetek
Vypůjčený majetek
Inventarizujeme pouze formálně
Chyby, které často děláme v praxi…
 V ocenění NV zapomínáme na nepřímé náklady
 Dohady: mícháme dohromady daňový a účetní pohled, což
vede k nadhodnocování účetního HV v daném roce a jeho
podhodnocení v následujícím, vznikají tak chyby v
nezanedbatelné výši, chronicky se tak děje u
zaměstnaneckých odměn a bonusů.
 Zpráva o vztazích ve skupině: někdy se liší od informací v
příloze a POZOR vyplňují se i do přílohy DP
Novelizace zákona o účetnictví a související
legislativy
I Zákon o účetnictví
Přechodná ustanovení
 Novelizované znění se použije pro účetní období začínající v
roce 2016 nebo později
 V prvním účetním období, kdy musí účetní jednotka
postupovat podle novelizovaného znění zákona postupuje
podle kategorie jejíž podmínky naplnila k rozvahovému dni
bezprostředně předcházejícího účetního období
Cíle legislativních změn
 Povinná implementace směrnice č. 2013/34/EU
 Lepší srovnatelnost účetních závěrek v rámci EU
 Snížení administrativní zátěže mikro a malých účetních
jednotek v rámci EU
 Společné minimální požadavky na ÚZ středních a velkých
účetních jednotek v rámci EU
 Zákon zveřejněn 12. srpna 2015, Vyhláška 16. září 2015 a
ČÚS zveřejněny 17. prosince 2015
Hlavní změny – definice SVZ
 Původní definice subjektu veřejného zájmu byla v zákoně o
auditorech
 Nyní §1a zákona o účetnictví
 Změna – zúžení definice SVZ, přesto širší než minimální
požadovaná evropskou směrnicí
 Za SVZ se považují: emitenti c.p., banky, spořitelní a
úvěrová družstva, pojišťovny a zajišťovny, penzijní
společnosti a zdravotní pojišťovny
Hlavní změny – definice SVZ
 Emitenti c.p.: pouze ti, kteří emitovali cenné papíry, jenž
jsou přijaty k obchodování na evropském regulovaném trhu
cenných papírů
 §19 a odst. 1 zákona o účetnictví
Hlavní změny – kategorizace ÚJ §1b




Mikro: A: 9 000 000 Kč, O: 18 000 000, ZAM: 10
Malá: A: 100 000 000 Kč, O: 200 000 000, ZAM: 50
Střední: A: 500 000 000 Kč, O: 1 000 000 000Kč, ZAM: 250
Velká: nad kritéria pro střední
Různé povinnosti pro různé kategorie ÚJ zejména co se týká
rozsahu finančních výkazů a detailnosti informací uvedených v
příloze
Pro posun do vyšší kategorie je nutno překročit alespoň 2 ze 3
kritérií
Hlavní změny – kategorizace ÚJ §1b




Mikro: A: 9 000 000 Kč, O: 18 000 000, ZAM: 10
Malá: A: 100 000 000 Kč, O: 200 000 000, ZAM: 50
Střední: A: 500 000 000 Kč, O: 1 000 000 000Kč, ZAM: 250
Velká: nad kritéria pro střední
Prvotní zařazení podle bezprostředně předcházející ÚZ, tj.
poslední ÚZ podle stavu před novelizací
Posun mezi kategoriemi nahoru nebo dolů pouze pokud jsou
naplněna kritéria ve dvou po sobě jdoucích účetních obdobích
(§1e)
Aktiva celkem = nově aktiva netto! (§1d)
Hlavní změny – povinnost sestavit CF a VZVK

Původní legislativa: §18 odst.1 účetní závěrka může
zahrnovat i přehled o peněžních tocích a přehled o
změnách vlastního kapitálu – nejasné a nesrozumitelné,
vykládáno různě

NOVĚ: pouze střední a velké účetní jednotky bez ohledu na
povinnost auditu (kromě vybraných účetních jednotek)

VZVK viz Interpretace NÚR I - 32
Hlavní změny – zjednodušení mikro a malé
ÚJ




MIKRO a MALÉ ÚJ mohou vést účetnictví ve
zjednodušeném rozsahu a sestavit ÚZ ve zkráceném
rozsahu pokud nemají povinnost auditu
Nemusí sestavit výkaz zisku a ztráty (pokud není povinný
audit)
Nesestavují CF a VZVK
Významně omezený rozsah přílohy
Pozn.: zjednodušený rozsah vedení účetnictví §13a, zkrácený
rozsah ÚZ – oddíl Vyhláška
Hlavní změny – doplnění účelu ÚZ do zákona

§7 odst. 1: Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví
tak, aby účetní závěrka byla sestavena na jeho základě
srozumitelně a podávala věrný a poctivý obraz předmětu
účetnictví a finanční situace účetní jednotky tak, aby na
jejím základě mohla osoba, která tyto informace využívá
činit ekonomická rozhodnutí

Praktický dopad na způsob volby účetní metody pokud
zákon připouští více variant
Hlavní změny – události po rozvahovém dni
§19 odst. 5

Základem pro novou úpravu je IAS 10 a interpretace
NÚR I -24
 V účetnictví běžného účetního období musí být k
rozvahovému dni zohledněn dopad událostí, které nastaly
do konce rozvahového dne, i když se informace o těchto
událostech staly ÚJ známými až mezi rozvahovým dnem a
okamžikem sestavení ÚZ
 Významné události, které nastaly mezi RD a datem
sestavení ÚZ se popíší a kvantifikují v příloze
Hlavní změny – události po rozvahovém dni
§19 odst. 5
UDÁLOSTI PO ROZVAHOVÉM DNI
UPRAVUJÍCÍ
Informace prokazující stav
Existující k RD
NEUPRAVUJÍCÍ
Informace prokazující stav
existující po RD
Jsou zaúčtovány
a promítají se ve výkazech
Nejsou zaúčtovány
v případě, že jsou významné
se popíší v příloze
Hlavní změny – klasifikace skupin pro
konsolidaci §1c


Původní kritéria skupiny pro povinnou konsolidaci:
Aktiva nad 350 mil. Kč, obrat nad 700 mil. Kč, zaměstnanci
nad 250


NOVÁ KRITÉRIA:
Aktiva nad 100 mil Kč, obrat nad 200 mil. Kč, zaměstnanci
nad 50
Splněna alespoň 2 ze 3 kritérií
VÝRAZNÉ SNÍŽENÍ HRANICE PRO POVINNOU
KONSOLIDACI!!!


Hlavní změny – klasifikace skupin pro
konsolidaci §1c
 Shrnutí klasifikace:
 Malá skupina: A 100 mil.Kč, obrat: 200 mil. Kč, zaměstnanci
50
 Střední: A: 500 mil.Kč, obrat: 1000 mil. Kč, zaměstnanci 250
 Velká skupina: A nad 500 mil. Kč, obrat: nad 1000 mil. Kč,
zaměstnanci nad 250
 Na rozdíl od předchozí úpravy se hodnoty nezjišťují prostým
součtem, ale na konsolidovaném základě!
 Rozčlenění na skupiny důležité pro konsolidovanou přílohu
§67 Vyhlášky (500/2002 Sb.)
Hlavní změny – klasifikace skupin pro
konsolidaci §1c
 Konkrétní pravidla kdo musí konsolidovanou ÚZ sestavit a
kdo je osvobozen
 §§ 22a. 22aa zákona o účetnictví
 Malá skupina: osvobozeno
 Ostatní nemusí pouze když: nelze získat informace (v
mimořádně výjimečných případech), podíly jsou drženy
výhradně za účelem prodeje, konsolidující účetní jednotka
dceřinou jednotku neovládá (např.: dceř. Jednotka v
konkursu)
Hlavní změny – klasifikace skupin pro
konsolidaci §1c
 Konkrétní pravidla kdo musí konsolidovanou ÚZ sestavit a
kdo je osvobozen
 §§ 22a. 22aa zákona o účetnictví
 Není povinnost když konsolidující účetní jednotka je zároveň
konsolidovanou ÚJ podle práva EU za podmínky že:
 Minoritní vlastníci alespoň 10% podílu o sestavení KÚZ
nepožádali
Hlavní změny – zásoby vlastní výroby a
aktivace §25 odst.5
 Zásoby vlastní výroby - kdysi: možnost volby mezi oceněním
pouze na úrovni přímých N nebo včetně oprávněných režií
 Zásoby vlastní výroby – nově: VEŠKERÉ OPRÁVNĚNÉ A
PŘIŘADITELNÉ NÁKLADY
 §49 odst. 5 Vyhlášky:
Vlastní náklady zásob vytvořených vlastní činností
se oceňují ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby, stanovené
účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat
také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně
přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Náklady na
prodej se do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění provede účetní
jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním
principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.
Hlavní změny – zásoby vlastní výroby a
aktivace §25 odst.5
 Konkrétně: možnost zahrnout do ocenění NV nejen mzdové
náklady, ale i ostatní ON související s její tvorbou (SP,ZP)
 Variabilní i fixní režie pro zásoby s krátkodobým výrobním
cyklem – odpisy výrobních zařízení, ON mistrů, atp.
 .Z variabilní režie např.: spotřeba energie
 Nesmí se zahrnout ani u zásob s dlouhým výrobním cyklem
(nad 12 měs.) správní režie, která se nedá příčinně přiřadit:
např.: mzda generálního ředitele, účtárny, právního
oddělení atp.
Hlavní změny – rezervy §26 odst.3
 Dříve: zmatený výčet co může být rezerva
 Nově: Rezervy jsou určeny k pokrytí závazků nebo nákladů,
jejichž povaha je jasně definována a u nichž je k rozvahovému
dni buď pravděpodobné, že nastanou, nebo jisté, že nastanou,
ale není jistá jejich výše nebo okamžik jejich vzniku. K
rozvahovému dni musí rezerva představovat nejlepší odhad
nákladů, které pravděpodobně nastanou, nebo v případě
závazků částku, která je zapotřebí k vypořádání. Rezervy
nesmějí být použity k úpravám hodnot aktiv.
Hlavní změny – reálná hodnota §27 odst.3
 Mikro účetní jednotky: od použití reálné hodnoty zcela
osvobozeny

Ostatní RH používají:
a) tržní hodnota, popřípadě tržní hodnota odvozená z tržní hodnoty
jednotlivých složek aktiv a pasiv, nelze-li tržní hodnotu pro některé
aktivum nebo pasivum zjistit, ale lze ji zjistit pro jednotlivé složky nebo
podobné aktivum či pasivum,
b) hodnota vyplývající z obecně uznávaných oceňovacích modelů a
technik, pokud tyto oceňovací modely a techniky zajišťují přijatelný
odhad tržní hodnoty,
Hlavní změny – omezení výplaty dividend
§28 odst.7
 Jsou-li náklady na vývoj vykazovány v aktivech
rozvahy, je jakékoli vyplácení podílů na zisku
zakázáno, ledaže disponibilní zdroje, z nichž lze jinak
vyplácet podíly na zisku a nerozdělený zisk minulých
období, jsou nejméně rovny neodepsané části
nákladů na vývoj.
 Definice výzkumu a vývoje?
 Vztahy v rámci obch. Korporacích by neměly být upraveny v
ZoÚ
Hlavní změny – návrat jednoduchého
účetnictví §13b
 Peněžní deník, kniha pohledávek a kniha závazků,
pomocné knihy o ostatních složkách majetku
 POUZE PRO: ty, kteří splňují všechny tyto podmínky:
Neplátci DPH, příjmy od 3000 tis. Kč, majetek do 3000 tis. Kč a
jsou jednou z následujících jednotek: spolek, odbor. Org, org.
Zaměstnavatelů, církev, honební společenstvo
 Upravuje vyhláška 325/2015 Sb.
Hlavní změny – výroční zpráva §21
 Navíc informace o nabytí vlastních akcií nebo
vlastních podílů.
 Střední, malé a mikro účetní jednotky ale musí
uvádět pouze informace „nezbytné pro naplnění
účelu výroční zprávy“ a požadované podle zvláštních
právních předpisů
Změny, které je třeba provést co nejdřív
konsolidace
 Skupina se zatřídí podle kritérií jaká naplňovala k
31.12.2015
 V případě, že se jedná o první konsolidaci – první
konsolidovaná ÚZ bude k 31.12.2016
 Je třeba připravit: srovnatelné účetní období tj.
konsolidované výkazy k 31.12.2015 tj. je nutné připravit
zahajovací konsolidovanou rozvahu k 1.1.2015
 Včasně distribuovat konsolidační pravidla
Změny, které je třeba provést co nejdřív
Konsolidační pravidla
 Manuál pro provedení konsolidace
 Povinnosti konsolidovaných účetních jednotek
 Včasná distribuce „konsolidačních tabulek“
konsolidované účetní jednotky
 Časový harmonogram provádění konsolidace
mezi
Změny, které je třeba provést co nejdřív
Další změny
 Úprava nastavení programu pro ocenění zásob
vlastní činnosti (kusovníky, kalkulace)
 Úprava nastavení účetního systému – účtování o změně
stavu zásob vlastní výroby a aktivace majetku vytvořeného
vlastní činností – podrobně rozebráno dále
 Úprava účetních směrnic
Novelizace zákona o účetnictví a související
legislativy
II Vyhláška 500/2002 Sb.
Struktura a členění výkazů
 5 úrovní členění v rozvaze
 Zrušení mimořádných nákladů a výnosů
 Převedení položek aktivace a změna stavu zásob z výnosů
do nákladů
 Tím pádem „snížení obratu“
 Za aktiva celkem se považují (pro určení všech kritérií) aktiva
netto
Struktura a členění výkazů – členění rozvahy
a výsledovky
 Důležité: přehledně ve výkazech oddělit jednotlivé
úrovně
 Vymazat nulové řádky
 Mikro účetní jednotky: zkrácený rozsah – jen položky
označené písmenem
 Malé účetní jednotky: zkrácený rozsah – jen položky
označené písmenem a římskou číslicí
 POUZE TY ÚJ BEZ POVINNOSTI
POVINNÝ AUDIT=VŽDY PLNÝ ROZSAH
AUDITU,
Výkaz změn vlastního kapitálu
Povinnost pro všechny střední a velké ÚJ
Ve vyhlášce pouze krátký §44
Interpretace NÚR I-32
Důležité zejména pro zobrazení změn VK, které jsou jiné než
zisk/ztráta
 Např.: opravy chyb, oceňovací rozdíly, dopady změn metod,
výplata dividend




Vyhláška – další změny





Zrušení mimořádného výsledku hospodaření
Skupina 68x zrušena, skupina 58x využita pro jiný účel
Zrušení zřizovacích výdajů jako aktiva v rozvaze
Nyní se vykazují jako náklad běžného období
Dosavadní zřizovací výdaje budou vykázány v položce B.I.4.
ostatní dlouhodobý nehmotný majetek
Vyhláška – další změny
 Změna stavu zásob a aktivace se již nevykazuje jako
úprava výnosů, ale vykazuje se jako úprava nákladů
 Zrušeny skupiny 68x, 61x a 62x
 Skupina 58x již nejsou mimořádné náklady, ale ZMĚNA
STAVU ZÁSOB VLASTNÍ ČINNOSTI A AKTIVACE
Vyhláška – další změny
 Rozlišení finančních nákladů a výnosů ve výsledovce
na ty, které se vztahují k transakcím se spřízněnými
osobami a ostatní
 Zrušení pojmu „odpisy“ a změny opravných položek
z výsledovky – zavedení pojmů: úpravy hodnot v
provozní oblasti trvalé a dočasné (§24a)
Vyhláška – další změny
 Zrušen řádek „obchodní marže“ a „přidaná hodnota“
ve výsledovce
 Do řádku „výkonová spotřeba“ doplněna položka
„náklady vynaložené na prodané zboží“
 Nová položka „Čistý obrat za účetní období“ (součet
všech výnosů)
 Ostatní součtové položky: hrubý zisk/ztráta, provozní
VH, finanční VH, VH před zdaněním, po zdanění, VH
za účetní období
Vyhláška – další změny
 Vzájemné zúčtování: §58, účetní jednotka uvede s
ohledem na významnost souhrnná vykázání typů
účetních případů v příloze
 Týká se např.: kurzové rozdíly, přecenění majetku na
reálnou hodnotu, pohledávky a závazky vůči stejné
osobě, emitované a zpětně získané vlastní dluhopisy,
daně z příjmů
Srovnatelnost informací ČÚS 024
 Ve výkazech za rok 2016 bude „srovnatelným
obdobím“ rok 2015
 Transfer konečných stavů 2015 do počátečních stavů
roku 2016
 Účetní jednotka sestaví účtový rozvrh podle §46 a
přílohy č.4
 Sestaví převodový můstek dle bodu 3 ČÚS 24
 ÚJ otevře účetní knihy
Vyhláška – příloha k ÚZ
 Kupodivu logicky rozděleno podle skupin účetních
jednotek
 §39 minimální rozsah informací povinný pro všechny
účetní jednotky
 §39a dodatečné informace pro mikro a malé ÚJ s
povinností auditu
 §39b pouze další povinnosti pro střední a velké ÚJ
 §39c specifické informace povinné pouze pro velké
ÚJ
Vyhláška – příloha k ÚZ §39
Méně povinných informací
Povinné informace podle §18odst. 3 zákona
Obecné účetní metody
Oceňovací techniky
Důvody a výše OP
Pohledávky a závazky se splatností nad 5 let
Věcné záruky
Úvěry řídícím orgánům
Vysvětlení významných a mimořádných položek
výsledovky
 Vztahy mimo rozvahu (např.:záruky)
 Počet zaměstnanců









Vyhláška – příloha k ÚZ §39a
 U dlouhodobých aktiv stav na začátku a konci UO a
jejich přírůstky/úbytky, přírůstky a úbytky OP
 Název a sídlo ÚJ, která konsoliduje nejužší skupinu
 Povahu a obchodní účel operací ÚJ, které nejsou
zahrnuty v rozvaze (finanční dopady se neuvádějí)
 Transakce se spřízněnou stranou, které nejsou
uzavřeny za běžných tržních podmínek
Vyhláška – příloha k ÚZ §39b
 Informace o účetních jednotkách v konsolidačním
celku střední a velké ÚJ
 Název a sídlo každé ÚJ, kde je daná ÚJ společníkem
s neomezeným ručením
 Ultimate parent
 Přímá matka
 Další informace uvedené v odst. 6 jako např.:
podrobnosti o odměnách vedení atp.
Vyhláška – příloha k ÚZ §39c
 Kategorie činností a zeměpisné trhy
 Odměna auditora
Novinky z auditu
 Nová kritéria pro audit?
 O 80 mil. Kč, A 40 mil. Kč, zaměstnanci 50
 Aktiva netto
 Obrat bez ZS zásob a aktivace
Novinky z auditu
 ÚZ a VZ
 Pro všechny auditorské zprávy vydané po 1.1.2016
platí, že se vydává jediná zpráva auditora k ÚZ i VZ





K VZ se auditor vyjadřuje, zda:
Je v souladu s účetní závěrkou
Zda byla vypracována v souladu s právními předpisy
Zda neobsahuje významné věcné nesprávnosti
Pokud se sestavuje i zpráva o vztazích, je součástí
VZ a platí o ni to, co o VZ
....Děkuji Vám za pozornost!
Ing. Václav Mareš
AUDIT PROFESIONAL, spol. s r.o.
Jurečkova 20
702 00 Moravská Ostrava
Klimentská 1216/46
110 00 Praha 1
[email protected]
Web: http://www.audit-profesional.cz