Modul: ÚČETNICTVÍ

Transkript

Modul: ÚČETNICTVÍ

Název projektu:
Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové
zkoušky, Liberec, Šamánkova 500/8, příspěvková organizace
Otevřená škola
Registrační číslo:
CZ.1.07/3.2.01/03.0007
Žadatel:
Modul: ÚČETNICTVÍ
Podmodul: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ
U VYBRANÝCH PRÁVNÍCH FOREM
PODNIKÁNÍ
Název tématu
Základní pojmy
Zahajovací rozvahy u jednolivých
právních forem podnikání
Zvláštnosti účtování u OSVČ
Zvláštnosti účtování v s. r. o.
Soubor příkladů
Závěrečný test*
Celkem
* Testy nejsou součástí tohoto materiálu
Počet hodin
3
2
Počet pracovních
listů
1
2
Počet průběžných
testů
1
1
6
8
4,5
0,5
24
3
12
x
x
18
0
0
x
x
2
Obsah:
1. téma
Základní pojmy
3 – 12
2. téma
Zahajovací rozvahy u jednotlivých právních
forem podnikání
13 – 22
3. téma
23 – 36
4. téma
37 – 78
5. téma
Soubor příkladů
79 – 89
6. téma
Závěrečný test
90
7.
Řešení pracovních listů
91 – 119
8.
Řešení souboru příkladů
120 – 129
Metodický list
Modul - podmodul:
Počet vyučovacích hodin modulu:
Počet témat modulu (podmodulu)
Účetnictví (Zvláštnosti účtování u jednotlivých
právních forem podnikání)
24
4
Téma kursu:
Počet vyučovacích hodin tématu:
Počet pracovních listů:
Počet testů:
Základní pojmy
3
1
1
Autor:
Ing. Ludmila Berešová
Předpoklady pro studium tohoto modulu:
- absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů
- absolvování modulu Právní formy podnikání
- absolvování podmodulu Základy účtování (modul Účetnictví)
- absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul Účetnictví)
- absolvování podmodulu Účtování u plátce DPH (modul Účetnictví)
Seznam připravených materiálů:
Právní formy podnikání, rozsah vedení účetnictví
1. Výkladová skripta – Právní formy podnikání a zápis do obchodního rejstříku
2. Výkladová skripta – Účetní jednotky dle zákona o účetnictví, rozsah vedení účetnictví
3. Odkaz na zákon o účetnictví
4. Pracovní list 1 – Zjednodušený rozsah účetnictví - zadání
5. Pracovní list 1 – Zjednodušený rozsah účetnictví – řešení
Zjednodušené účetnictví
6. Výkladová skripta – Podstata zjednodušeného účetnictví
7. Ukázka účtování v americkém deníku
Vlastní zdroje krytí majetku
8. Výkladová skripta – Vlastní zdroje krytí majetku – účty
9. Průběžný test
Použití připravených materiálů:
Při studiu postupujte v těchto krocích:
1. Prostudujte si výkladová skripta – Právní formy podnikání a zápis do obch. rejstříku
2. Prostudujte si výkladová skripta – Účetní jednotky dle zákona o účetnictví, rozsah vedení
účetnictví
3. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat v zákoně o účetnictví
4. Vypracujte úkoly v pracovním listu 1
5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 1
6. Prostudujte si výkladová skripta – Podstata zjednodušeného účetnictví
7. Prohlédněte si ukázku účtování v americkém deníku
8. Prostudujte si výkladová skripta – Vlastní zdroje krytí majetku – účty
9. Ověřte si své znalosti v průběžném testu
Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012
3
Seznam použité literatury:
Použitá literatura:
Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku
zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o
účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími
v soustavě podvojného účetnictví
České účetní standardy
Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012
www.vachtova.cz
http://www.eibp.eu/cs/zivnostenske-podnikani/130-zapis-fyzicke-osoby-do-obchodnihorejstriku.html
http://www.podnikatel.cz/clanky/pujcky-a-uvery-mezi-spolecnikem-a-spolecnosti/
http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d29054v36253-podil-na-zisku-v-obchodnichspolecnostech-podminky-jeho-vypl/
vlastní archiv
4
TÉMA 1: ZÁKLADNÍ POJMY
KNIHA 1: PRÁVNÍ FORMY PODNIKÁNÍ A ZÁPIS DO OBCHODNÍHO REJSTŘÍKU
1 Základní pojmy
Podnikatel může podnikat jako fyzická nebo právnická osoba.
Teoreticky řeší tuto problematiku Modul Právní formy podnikání.
My se na tuto problematiku podíváme z účetního hlediska.
Pro vedení účetnictví je důležitý ukazatel, zda je osoba zapsána do obchodního rejstříku.
2 Zápis fyzické osoby do obchodního rejstříku
Fyzické osoby obecně nemají povinnost zápisu do obchodního rejstříku.
Většina podnikajících fyzických osob v obchodním rejstříku zapsána také není.
Povinnost podat návrh na zápis do obchodního rejstříku mají podnikající fyzické osoby v
těchto případech:
 fyzické osoby, jejichž výše příjmů či výnosů (případně snížených o DPH) dosáhla či
přesáhla za dvě po sobě jdoucí účetní období v průměru částku 120 milionů Kč
 fyzické osoby, pro které to stanoví zvláštní předpis
Fyzická osoba se může nechat do obchodního rejstříku zapsat dobrovolně.
3 Zápis právnické osoby do obchodního rejstříku
Do obchodního rejstříku se zapisují:
 obchodní společnosti a družstva
 zahraniční osoby (právnická osoba se sídlem mimo území ČR)
 další osoby, stanoví-li povinnost jejich zápisu zvláštní právní předpis
5
KNIHA 2: ÚČETNÍ JEDNOTKY DLE ZÁKONA O ÚČETNICTVÍ, ROZSAH VEDENÍ
ÚČETNICTVÍ
1 Účetní jednotky dle zákona o účetnictví
Kdo musí být účetní jednotkou (= vést účetnictví) stanoví zákon o účetnictví, který říká (§ 1,
odst. 2)
(2) Tento zákon se vztahuje na
a) právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky,
b) zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost
podle zvláštních právních předpisů,
c) organizační složky státu podle zvláštního právního předpisu,
d) fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku,
e) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z
přidané hodnoty, včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v
rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok
částku 25 000 000 Kč, a to od prvního dne kalendářního roku.
f) ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí,
g) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní
subjektivity podle zvláštního právního předpisu, pokud alespoň jeden z účastníků tohoto
sdružení je osobou uvedenou v písmenech a) až f) nebo h), nebo
h) ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis,
(dále jen "účetní jednotky").
Ustanovení písmen d) až h) se použijí i pro zahraniční fyzické osoby.
2 Rozsah vedení účetnictví
Z uvedeného vyplývá, že podnikající fyzická osoba (OSVČ) může být, ale nemusí být účetní
jednotkou.
(Povinnosti fyzických osob (OSVČ), které nejsou účetními jednotkami - viz Modul Daňová
evidence)
Zatímco právnické osoby jsou účetními jednotkami.
Naše legislativa umožňuje dvojí rozsah vedení účetnictví – plný a zjednodušený.
Rozsah vedení účetnictví je upraven v § 9 zákona o účetnictví. Pokud není stanoveno jinak,
účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v plném rozsahu.
Změny rozsahu vedení účetnictví lze uskutečnit jen k prvnímu dni účetního období
následujícího po účetním období, ve kterém účetní jednotka zjistila uvedené skutečnosti.
6
3 Kdo může vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu
Kdo může vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu?
Fyzické osoby
 účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem
 účetní jednotky, o nichž to stanoví zvláštní zákon
Právnické osoby
 občanská sdružení, jejich organizační jednotky, které mají právní subjektivitu
 církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, které jsou právnickou osobou
evidovanou podle zákona upravujícího postavení církví a náboženských společností
 obecně prospěšné společnosti
 honební společenstva
 nadační fondy
 společenství vlastníků jednotek,
 bytová družstva, která nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem
 družstva, která jsou založena výhradně za účelem zajišťování hospodářských,
sociálních anebo jiných potřeb svých členů,
 příspěvkové organizace, u nichž o tom rozhodne jejich zřizovatel,
 ostatní účetní jednotky, o nichž to stanoví zvláštní zákon.
4 Zadání úkolu v pracovním listě
Vypracujte úkoly v pracovním listě Rozsah vedení účetnictví účetnictví
ODKAZ NA ZÁKON O ÚČETNICTVÍ
http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto/cast2.aspx
7
Pracovní list 1 – Rozsah vedení účetnictví
A. V našem účetnictví existují 2 rozsahy vedení účetnictví.
Které?
B) Ve kterém § je charakterizován zjednodušený rozsah účetnictví?
C) Mohou vést zjednodušený rozsah účetnictví?
Firma JANAMA, spol. s r. o. zabývající se provozem restaurace
(neauditovaná firma)
Firma Aleš Kamenický, knihkupectví (fyzická osoba),(neauditovaná firma)
Uveďte A jako ano
nebo N jako ne
ANO - NE
ANO - NE
Firma Gama, a. s. zabývající se provozem nákupem a prodejem zboží
(auditovaná firma)
Nadační fond Kapka naděje
ANO - NE
Kancelář prezidenta republiky
ANO - NE
Okresní soud v Liberci
ANO - NE
Ministerstvo průmyslu a obchodu ČR
ANO - NE
Obchodní akademie a Jazyková škola, Liberec, příspěvková organizace
ANO – NE
Statutární město Liberec (= územní samosprávný celek)
ANO – NE
Botanická zahrada Liberec, příspěvková organizace
ANO – NE
8
ANO - NE
KNIHA 3: PODSTATA ZJEDNODUŠENÉHO ÚČETNICTVÍ
1 Právní úprava zjednodušeného účetnictví
Vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu je upraveno v § 13a zákona o účetnictví
2 Shrnutí podstaty zjednodušeného účetnictví
9
KNIHA 4: VLASTNÍ ZDROJE KRYTÍ MAJETKU – ÚČTY
1 Vlastní zdroje krytí majetku (vlastní kapitál)
Pro pochopení účtování v jednotlivých právních formách podnikání je nutné se blíže
seznámit s účty, na kterých evidujeme vlastní kapitál účetní jednotky
Vlastní kapitál = tvoří vlastní zdroje financování obchodního majetku podnikatele a v rozvaze
se vykazuje na straně pasiv (v účtové třídě 4 – KAPITÁLOVÉ ÚČTY A DLOUHODOBÉ ZÁVAZKY)
Výklad je dále zaměřen na účetnictví v s. r. o. a účetnictví OSVČ vedoucí účetnictví
U společnosti s ručením omezeným je součástí vlastního kapitálu
 základní kapitál
 kapitálové fondy
 fondy tvořené ze zisku
 nerozdělené zisky minulých období
 nerozdělený zisk běžného období (zisk ve schvalovacím řízení)
U OSVČ je součástí vlastního kapitálu
 vklad podnikatele
 přijaté dary
 nevyplacené výsledky hospodaření (zisk)
Vlastní zdroje krytí majetku oceňujeme nominální (jmenovitou) hodnotou.
2 Charakteristika účtů účtové skupiny 4xx – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
Vlastní zdroje krytí majetku najdeme v účtových skupinách:
41x – Základní kapitál a kapitálové fondy
42x – Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky
hospodaření
43x – Výsledek hospodaření
49x – Individuální podnikatel
Mezi účty, které se v těchto účtových skupinách vyskytují je převážná část účtů PASIV.
Najdou se výjimky, kdy jde o účty aktiv:
účet 429 – Neuhrazená ztráta minulých let
účet 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (v případě ztráty)
účet 491 – Účet individuálního podnikatele (v případě aktivního zůstatku)
10
3 Účtová skupina 41x - Základní kapitál a kapitálové fondy
411 – Základní kapitál (u s. r. o, a. s., komanditních spol.)
= peněžní vyjádření souhrnu peněžitých a nepeněžitých vkladů všech společníků do
společnosti
Na účtu 411 musí být pouze taková částka, která odpovídá zápisu do obchodního rejstříku.
Analytická evidence se vede
 podle vkladů jednotlivých společníků
 podle způsobu tvorby (ze zisku x vkladem)
412 – Emisní ážio
= kapitálový fond (tj. fond tvořený z externích zdrojů, nikoli ze zisku podniku), v případě, že
prodejní cena podílu v s. r. o. je vyšší než nominální hodnota tohoto podílu (popř. akcie u a.
s.)
Pokud účetní jednotka zvyšuje základní kapitál upsáním nových vkladů, jejichž hodnota
(nominální hodnota) je nižší než částka, kterou požaduje od vkladatelů (prodejní cena),
rozdíl, o který se nezvyšuje základní kapitál se účtuje na emisní ážio.
413 – Ostatní kapitálové fondy
= kapitálový fond (tj. fond tvořený z externích zdrojů, nikoli ze zisku podniku), jde o přijaté
dary, vklady nad základní kapitál (nezapsané do OR, nezvyšující základní kapitál)
419 – Změny základního kapitálu
zde jsou zachyceny změny základního kapitálu (snížení nebo zvýšení základního kapitálu na
základě rozhodnutí valné hromady), které zatím nejsou zapsány do obchodního rejstříku
4 Účtová skupina 42x - Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a
převedené výsledky hospodaření
Fondy tvořené převážně ze zisku
421 – Zákonný rezervní fond
= povinně ze zákona vytvářený fond na přesně vymezený účel, kterým je úhrada ztráty účetní
jednotky
(analytická evidence podle ustanovení obchodního zákoníku)
423 – Statutární fondy
= povinně vytvářené fondy na základě stanov společnosti nebo společenské smlouvy na
přesně vymezené účely
(analytická evidence podle jednotlivých fondů)
427 – Ostatní fondy
= fondy vytvářené podle momentálních potřeb účetní jednotky (na základě rozhodnutí valné
hromady) na přesně vymezené účely
(analytická evidence podle jednotlivých fondů)
11
5 Účtová skupina 42x - Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a
převedené výsledky hospodaření
428 - Nerozdělený zisk minulých let (jde o účet pasiv)
= jedná se o neúčelově vytvářený fond ze zisku, který může být v budoucnu použit na cokoli
(na zvýšení základního kapitálu, na doplnění přídělu do účelových fondů, na výplatu podílů
na zisku apod.)
429 - Neuhrazená ztráta minulých let (jde o účet aktiv)
= tato položka vždy snižuje celkovou hodnotu vlastního kapitálu, může být uhrazena ze
zisku běžného účetního období, z rezervního fondu, snížením základního kapitálu, předpisem
úhrady ztráty vlastníkům apod.
Přeúčtováním ztráty na tento účet necháváme řešení ztráty na příští účetní období.
6 Skupina 43x – Výsledek hospodaření
431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
podle povahy výsledku hospodaření je účet buď aktivní (ztráta) nebo pasivní (zisk),
tento výsledek hospodaření podléhá každoročně schválení valnou hromadou, stejně jako
jeho rozdělení.
K datu uzavření účetních knih musí mít nulový zůstatek
7 Účtová skupina 49x – Individuální podnikatel
491 – Účet individuálního podnikatele
Vyjadřuje vlastní zdroje krytí majetku podnikatele (zvyšuje se o vklady do podnikání a
převedený vytvořený zisk; snižuje se o výběr na osobní spotřebu podnikatele a převedenou
ztrátu)
Jde o obdobu účtu 411 – Základní kapitál u společností.
8 Co se často plete?
Jaký je rozdíl mezi účtovými skupinami 41x a 42x (oboje vlastní zdroje krytí majetku)
Ve skupině 41x tvořené z externích zdrojů
Ve skupině 42x tvořené ze námi vytvořeného zisku v předchozích letech
Jaký je rozdíl mezi účtovými skupinami 42x a 45x
42x – vlastní zdroje krytí majetku, tvořené ze zisku
45x – cizí zdroje krytí majetku, tvořené na vrub nákladů
Odpovězte na otázky průběžného testu: Rozsah účetnictví, vlastní zdroje krytí
majetku
12
Metodický list
Modul - podmodul:
Téma kursu:
24
4
Počet testů:
Zahajovací rozvahy u jednotlivých právních forem
podnikání
2
2
1
Autor:
1. Výkladová skripta – Zahajovací rozvaha u jednotlivých právních forem podnikání
2. Pracovní list 2 – Zahajovací rozvahy u OSVČ - zadání
3. Pracovní list 2 – Zahajovací rozvahy u OSVČ – řešení
4. Pracovní list 3 – Zahajovací rozvahy u s. r. o. – zadání
5. Pracovní list 3 – Zahajovací rozvahy u s. r. o. – řešení
6. Průběžný test
1. Prostudujte si výkladová skripta – Zahajovací rozvaha u jednotlivých právních forem podnikání
do stránky 6 včetně
4. Prostudujte si výkladová skripta – Zahajovací rozvaha u jednotlivých právních forem podnikání
od stránky 8 do stránky 9
7. Ověřte si své znalosti v průběžném testu
13
www.vachtova.cz
vlastní archiv
14
TÉMA 2: ZAHAJOVACÍ ROZVAHY U JEDNOTLIVÝCH PRÁVNÍCH
FOREM PODNIKÁNÍ
KNIHA 1: ZAHAJOVACÍ ROZVAHA U JEDNOTLIVÝCH PRÁVNÍCH FOREM
PODNIKÁNÍ
1 Zahajovací rozvaha u jednotlivých právních forem podnikání
Předmětem našeho výkladu je zahajovací rozvaha
a) u OSVČ vedoucí účetnictví
b) u společnosti s ručením omezeným
Nové účtové skupiny:
35x – Pohledávky ke společníkům
36x – Závazky ke společníkům
V těchto účtových skupinách účtujeme v analytické evidenci podle jednotlivých společníků
2 Zahajovací rozvaha ke dni vzniku povinnosti účtovat
Rozvaha (bilance) poskytuje informace o aktivech (majetku účetní jednotky) a pasivech
(zdrojích krytí majetku).
Aktiva a pasiva musí být vždy v rovnováze (musí se sobě rovnat).
Účetní jednotka musí rozvahu sestavit k okamžiku jejího vzniku (zahajovací rozvaha) a na
konci každého účetního období.
Zahajovací rozvaha sestavovaná ke dni vzniku povinnosti účtovat, obsahuje majetek a
závazky existující k okamžiku vzniku této povinnosti.
Den, kdy je povinna zahájit účtování - den zápisu do obchodního rejstříku, den zápisu do
živnostenského rejstříku.
Než si ukážeme sestavení rozvahy, musíme se seznámit s některými pojmy, které budeme
potřebovat.
2.1 Zřizovací výdaje – pojem
Co patří do zřizovacích výdajů:
 soudní a správní poplatky
 odměny za zprostředkování
 výdaje na pracovní cesty
 poradenské služby, nájemné
 jiná obdobná plnění související se založením a vznikem účetní jednotky
Co do zřizovacích výdajů nikdy nepatří:
 výdaje na pořízení dlouhodobého majetku, výdaje na pořízení zásob
 výdaje na reprezentaci (popř. jiné daňově neuznatelné výdaje)
 výdaje související s přeměnou společnosti
Společníci musí uplatnit pohledávku na úhradu těchto výdajů tak, aby příslušný orgán
společnosti mohl o jejich oprávněnosti rozhodnout do 3 měsíců ode dne vzniku
společnosti.
15
2.2 Zřizovací výdaje v účetnictví
Na jakém účtu se objeví v aktivech v zahajovací rozvaze?
 Pokud částka nepřekročí Kč 60 000, 381 – Náklady příštích období (v případě jednoho nákladového druhu)
 382 – Komplexní náklady příštích období (více nákladových druhů) -na konci roku se
rozpouští do nákladů podle VÚD 51x/381, 555/382


Pokud částka překročí Kč 60 000,011 – Zřizovací výdaje - na konci roku se odepisuje 551/071
Na jakém účtu se objeví v pasivech v zahajovací rozvaze?
U OSVČ
 491 – Účet individuálního podnikatele
U společnosti s ručením omezeným
 413 – Ostatní kapitálové fondy (pokud jde o vklad)
 365 – Závazky (pokud jde o půjčku)
2.3 Vklady a půjčky do podnikání
Společník může do společnosti vložit nebo půjčit:
Pokud vloží:
v aktivech budeme evidovat na majetkových účtech podle druhu vkladu (dlouhodobý
majetek, zásoby, peníze)
v pasivech buď v základním kapitálu (pokud je to zapsáno do obchodního rejstříku) nebo
v ostatních kapitálových fondech (pokud to je příplatek nad vklad)
Pokud půjčí peníze:
v aktivech budeme evidovat na účtu 211 – Pokladna nebo 221 – Běžný účet
v pasivech vzniká buď krátkodobý závazek (365 – Ostatní závazky ke společníkům) nebo
dlouhodobý závazek (479 – Ostatní dlouhodobé závazky)
Pokud půjčí majetek:
Např. prostory pro podnikání, nejde o něco, co můžeme evidovat v našem účetnictví,
protože to není naše, budeme tedy tyto prostory pro podnikání evidovat pouze
v podrozvahové evidenci.
16
3 Zahajovací rozvaha u OSVČ
4 Výkladový příklad na sestavení zahajovací rozvahy u OSVČ
Pan Jiří Moučka se rozhodl podnikat v oboru finančního poradenství, živnostenský list
obdržel dne 1. 9. 2012, k tomuto datu sestavuje zahajovací rozvahu.
Do podnikání vkládá hotovost Kč 33 000,- a osobní automobil odhadnut soudním znalcem na
částku Kč 125 000,-.
Před zahájením podnikání měl následující výdaje:
Kč 1 000,- za živnostenský list, Kč 950,- za reklamu v novinách, poštovné Kč 50,-, celkem
Kč 2 000,Sestavíme si zahajovací rozvahu
Peněžní hotovost a osobní automobil je majetek (aktivum), peníze budou v zahajovací
rozvaze na účtu 211 – Pokladna a automobil na účtu 022 – Samostatné movité věci a
soubory movitých věcí.
Výdaje před začátkem podnikání jsou zřizovacími výdaji, protože nedosahují částky Kč
60 000,- (pokud by této částky dosáhly, pak by šlo o dlouhodobý nehmotný majetek), tak je
zaevidujeme na účet 382 – Komplexní náklady příštích období. Také jde o aktivum.
Celková aktiva tak činí Kč 160 000,-.
U OSVČ je zdrojem krytí těchto aktiv účet 491 – Účet individuálního podnikatele (= pasivum)
Rozvaha bude vypadat následovně.
Vypracujte úkoly v pracovním listě Zahajovací rozvahy OSVČ vedoucí účetnictví
17
Pracovní list 2 – Zahajovací rozvahy OSVČ vedoucí účetnictví
Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu podnikatelky Aleny Velké.
Podnikatelka Alena Velká zahájila podnikání 1. 9. 2012. Vkládá počítač v hodnotě
Kč 45 000,-. Před začátkem podnikání zaplatila nájemné za pronájem nebytových prostor za září
Kč 25 000,-. Poplatek za živnostenský list Kč 1 000,-.
Úkol č. 2: Sestavte zahajovací rozvahu podnikatele Jaroslava Malého.
Jaroslav Malý zahajuje podnikání dne 30. 7. 2012, k tomuto datu byl zapsán do živnostenského rejstříku
a rozhodl se, že povede účetnictví.
Vkládá do podnikání osobní automobil v hodnotě Kč 104 000,- (ocenění soudním znalcem) a do pokladny
vkládá Kč 26 000,-. Před začátkem podnikání měl výdaje ve výši Kč 5 000,- (živnostenský list, poplatek
právníkovi).
Úkol č. 3: Sestavte zahajovací rozvahu podnikatele Jana Krátkého.
Jan Krátký zahajuje podnikání dne 1. 11. 2012, k tomuto datu byl zapsán do živnostenského rejstříku a
rozhodl se, že povede účetnictví. Pan Krátký vkládá do podnikání Kč 50 000,- na běžný účet a dodávkové
auto oceněné soudním znalcem na Kč 150 000,-.
Před vznikem měl výdaje (různé druhy) ve výši Kč 65 000,-.
18
6 Zahajovací rozvaha u s. r. o.
19
7 Výkladový příklad na sestavení zahajovací rozvahy u s. r. o.
Firmu KUCHYŇKA, s. r. o. založili 4 společníci, kteří stanovili ve společenské smlouvě (tato
byla sepsána dne 8. 9. 2012) splacení upsaného základního kapitálu ve výši Kč 400 000,-.
Firma se bude zabývat nákupem a prodejem kuchyňských potřeb. Každý společník má
upsaný vklad ve výši Kč 100 000,-.
společník Alois Vidlička splatí Kč 70 000,- na určený bankovní účet ke dni zápisu do
obchodního rejstříku a zbytek do tří měsíců ode dne zápisu do obchodního rejstříku
společník Bedřich Lžička splatí svůj vklad majetkovým vkladem – vkládá osobní automobil
v hodnotě Kč 110 000,- (rozdíl nad upsaný vklad bude zaúčtován jako vklad do kapitálových
fondů)
společník Cyril Šufánek splatí svůj podíl vkladem počítače v hodnotě Kč 60 000,- a zbytek ke
dni zápisu do obchodního rejstříku na určený bankovní účet
společník Dana Nožová splatí svůj podíl akciemi v nominální hodnotě Kč 100 000,-.
Zřizovací výdaje Kč 65 000,- zaplatil společník Bedřich Lžička, bude je chtít vrátit do konce
kalendářního roku. Společnost byla zapsána do obchodního rejstříku dne 10. 10. 2012
Sestavíme si zahajovací rozvahu
Peněžní prostředky na bankovní účet vkládají společník A (70 000,- Kč) a společník C
(40 000,- Kč). Na majetkovém účtu 221 – Běžný účet bude tedy v zahajovací rozvaze Kč
110 000,-. Společník A slíbil splatit Kč 30 000,- až po zápisu do OR, jde tedy o pohledávku,
kterou zachytíme na účtu 353/1 – Pohledávky za upsaný vlastní kapitál. Co se týká
pohledávek, závazků a účtu Základního kapitálu je nutné účtovat v analytické evidenci.
Osobní auto a počítač zachytíme na účtu 022- SMV a SMV, akcie na účtu 251- Majetkové
cenné papíry.
Výdaje před začátkem podnikání jsou zřizovacími výdaji, protože jsou vyšší než Kč 60 000,-,
jde odlouhodobý nehmotný majetek a zachytíme je na účtu 011 – Zřizovací výdaje.
Celková aktiva tak činí Kč 475 000,-.
Zdrojem krytí majetku je ve výši Kč 400 000,- základní kapitál (zachycujeme dle jednotlivých
společníků), protože vstupní cena osobního automobilu je o Kč 10 000,- vyšší než upsaný
vklad, tak tuto částku zachytíme jako příplatek nad vklad na účtu 413 – Ostatní kapitálové
fondy.
Společník B chce vrátit zaplacené zřizovací výdaje, máme vůči němu závazek, který zachytíme
na účtu 365/2 – Ostatní závazky ke společníkům.
Rozvaha bude vypadat následovně.
Vypracujte úkoly v pracovním listě Zahajovací rozvahy společnosti s ručením omezeným
20
Pracovní list 3 – Zahajovací rozvahy společnosti s ručením omezeným
Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Gama, spol. s r. o.
Dne 12. 1. byla sepsána společenská smlouva, dne 1. 2. byl proveden zápis do obchodního rejstříku
firmy Gama, spol. s r. o. Základní kapitál zapsaný do obchodního rejstříku je
Kč 400 000,-.
pan Alfa vkládá osobní automobil v reprodukční pořizovací ceně Kč 200 000,- (oceněno soudním
znalcem)
pan Beta vkládá Kč 200 000,- na bankovní účet
Před vznikem společnosti vznikly výdaje Kč 18 500,- (sepsání spol. smlouvy, zápis do
obchodního rejstříku, kolky, nájemné), které pan Alfa zaplatil navíc, ale počítá s jejich vrácením do 2
měsíců od zápisu do obchodního rejstříku.
AKTIVA
PASIVA
Úkol č. 2: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Omega, spol. s r. o.
Tři společníci: pan Malý, Střední a paní Velká zakládají firmu Omega, spol. s r. o.
24. 2. byla sepsána společenská smlouva, dne 15. 3. byla firma zapsána do obchodního rejstříku.
Společnost tvoří základní kapitál ve výši Kč 250 000,-.
Pan Malý - vkládá Kč 100 000,- dle společenské smlouvy - k 15. 3. vkládá na bankovní účet
Kč 50 000,- k 15. 5. Kč 50 000,-.
Pan Střední - vkládá osobní automobil Kč 100 000,- (oceněno soudním znalcem)
Paní Velká - půjčuje do pokladny podniku Kč 50 000,- (půjčku chce vrátit do jednoho roku) a
vkládá počítač a software v hodnotě Kč 50 000,Z peněz vložených do pokladny bylo před vznikem společnosti zaplaceno: za sepsání společenské
smlouvy Kč 4 500,-, za kolky Kč 300,-, za zápis do OR Kč 2 000,-, za živnostenské listy Kč 6 000,-.
AKTIVA
PASIVA
21
Úkol č. 3: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Účes, s. r. o.
Dvě společnice – paní Tenká a Tlustá, zakládají Účes, s. r. o. Firma poskytuje služby v oboru
kadeřnictví. Dne 20. 9. byla sepsána společenská smlouva, 1. 11. byl proveden zápis do obchodního
rejstříku. Vklad zapsaný do OR je Kč 200 000,-. Obě slibují vložit do společnosti po Kč 100 000,-.
Paní Tenká zaplatila Kč 100 000,- hned při sepsání společenské smlouvy a tyto peníze byly uloženy na
běžný účet.
Paní Tlustá zaplatila hned na účet Kč 50 000,- a zbytek slíbila vložit do 1 měsíce od zapsání do
obchodního rejstříku.
Před založením společnosti byly tyto výdaje – sepsání společenské smlouvy Kč 4 000,-, kolky
Kč 200,-, živnostenské listy Kč 4 000,-, zápis do obchodního rejstříku Kč 2 000,-- a nájemné za najaté
prostory do vzniku společnosti Kč 50 000,-. Tyto výdaje zaplatila paní Tenká a bude požadovat jejich
vrácení do 3 měsíců od sepsání společenské smlouvy.
AKTIVA
PASIVA
Odpovězte na otázky průběžného testu: Zahajovací rozvaha
22
Metodický list
Modul - podmodul:
24
4
Téma kursu:
Počet testů:
6
3
0
Autor:
- absolvování modulu Daňová evidence
1. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování u OSVČ
2. Pracovní list 4 – Zvláštnosti účtování OSVČ - zadání
3. Pracovní list 4 – Zvláštnosti účtování OSVČ – řešení
4. Pracovní list 5 – Zvláštnosti výpočtů stravného u OSVČ - zadání
5. Pracovní list 5 – Zvláštnosti výpočtů stravného u OSVČ – řešení
6. Výkladová skripta – Konec účetního období u OSVČ
7. Pracovní list 6 – Konec roku u OSVČ vedoucí účetnictví - zadání
8. Pracovní list 6 – Konec roku u OSVČ vedoucí účetnictví – řešení
1. Prostudujte si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování u OSVČ
6. Prostudujte si výkladová skripta – Konec účetního období u OSVČ
23
www.vachtova.cz
vlastní archiv
24
TÉMA 3: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ U OSVČ
KNIHA 1: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ U OSVČ
1 Osoby samostatné výdělečně činné (OSVČ)
Jsou zapsáni do živnostenského nebo jiného rejstříku.
Specifika pro OSVČ v podnikatelské sféře řeší modul Daňová evidence
2 Sociální a zdravotní pojištění OSVČ
OSVČ za sebe musí platit sociální a zdravotní pojištění. (Výklad a výpočet viz modul Daňová
evidence)
* Každý měsíc podnikatel předepisuje a platí zálohy na sociální a zdravotní pojištění.
Účet 526 – Sociální náklady individuálního podnikatele je nákladový účet, je to účet daňově
neuznatelný.
Pokud by podnikatel hradil i nemocenské pojištění (je součástí sociálního pojištění), platí se
na jiný účet OSSZ, proto by platba byla účtováná zvlášť pro nemocenské a zvlášť pro
důchodové pojištění).
V modulu Daňová evidence jsme se naučili počítat doplatek na sociálním a zdravotním
pojištění.
Předpis tohoto doplatku zaúčtujeme k poslednímu dni účetního období.
Platba proběhne až v dubnu následujícího roku.
3 Osobní vklady a výběry podnikatele
Některé účetní případy vyplývají z používání zcela specifického účtu 491 – Účet
individuálního podnikatele.
25
26
4 Vyřazení použitého dlouhodobého majetku z podnikání do osobního užívání
Jinak se bude účtovat pouze situace, pokud DM není zcela odepsán a to proto, že nemůžeme
zůstatkovou cenu zahrnout do nákladů.
Výkladový příklad:
Podnikatel se rozhodl 3. 6. vyřadit osobní automobil z firemního majetku, bude ho dál
používat jeho syn.
Osobní auto: vstupní cena Kč 750 000,-, oprávky Kč 550 000,-, zůstatková cena Kč 200 000,-
5 Cestovní náhrady podnikatele
OSVČ si nesmí uplatnit stravné v prvním intervalu (5 – 12 hodin), tím se liší výpočet.
Výkladový příklad:
Zaměstnanec vyjel na pracovní cestu ráno v 5:45 hodin a vrátil se v 18:30 hodin
Byl tedy na pracovní cestě 11 ¾ hodiny – má nárok na stravné v 1. Intervalu
Podnikatel vyjel na pracovní cestu ráno v 5:45 hodin a vrátil se v 18:30 hodin
Byl tedy na pracovní cestě 11 ¾ hodiny – nemá nárok na stravné
Vyhotovte všechny úkoly v pracovních listech Zvláštnosti účtování OSVČ a Zvláštnosti
výpočtů stravného u OSVČ
27
Pracovní list 4 – Zvláštnosti účtování u OSVČ
Úkol č. 1: Zaúčtujte účetní případy vyplývající ze zadání do deníku. Příklad navazuje na zahajovací
rozvahu sestavenou v příkladu 2 z Pracovního listu – Zahajovací rozvahy OSVČ vedoucí účetnictví.
Firma pana Malého se zabývá poskytováním služeb autodopravy. Je plátcem DPH.
V prvním roce podnikání platí zálohy na sociální a zdravotní pojištění v minimální výši.
Jaroslav Malý zahajuje podnikání dne 30. 7. letošního roku, k tomuto datu byl zapsán do živnostenského
rejstříku a rozhodl se, že povede účetnictví.
právníkovi).
AKTIVA
Zahajovací rozvaha – firma Jaroslav Malý k 30. 7. 2012
PASIVA
022 Samostatné movité věci
Kč
491 – Účet indiv. podnikatele Kč 135 000,104 000,211 Pokladna
Kč
26 000,382 Komplexní nákl. př. období
Kč
5 000,Celkem AKTIVA
Kč
Celkem PASIVA
Kč 135 000,135 000,Účetní období 2012 (zákl. sazba DPH byla ve výši 20 %). Účtujte pouze vybrané účetní případy
Dat.
Dokl.
Text
MD
D
MD v Kč
Otevření účetnictví
převod PS účtu 022
převod zřizovacích výdajů do nákladů
1. 8. 12
předpis SP podnikatele za srpen
1. 8. 12
předpis ZP podnikatele za srpen
2. 8. 12
VPD
nákup pohonných hmot Kč 2 000,- včetně
základní sazby DPH
3. 8. 12
PPD
příjem tržeb za poskytnuté služby
Kč 4 500,- + základní sazba DPH
8. 8. 12
VPD
platba SP podnikatele
platba ZP podnikatele
10. 8. 12 FaD
nákup dodávkového auta Kč 650 000,- +
základní sazba DPH
10. 8. 12 VÚD
zařazení dodávkového auta do užívání
12. 8. 12 PPD
vklad do podnikání Kč 300 000,15. 8. 12 VBÚ
připsání poskytnutého úvěru Kč 500 000,(splatnost úvěru 24 měsíců)
15. 8. 12 VÚÚ
připsání poskytnutého úvěru
18. 8. 12 VBÚ
výběr na osobní spotřebu Kč 15 000,24. 8. 12 VBÚ
platba FaD za dodávkové auto
28
D v Kč
Úkol č. 2:
Zaúčtujte účetní případy vyplývající ze zadání ve firmě podnikatele Jaroslava Malého.
V evidenci majetku má pan Malý osobní automobil ve vstupní ceně Kč 104 000,-. Tento majetek
už několik let odepisuje. Proto jeho zůstatková cena v současné době je Kč 24 960,-.
Pan Malý se rozhodl, že ho k 14. 4. přenechá své ženě k soukromým jízdám a pořídí si nový
automobil. Zaúčtujte účetní případy z této situace vyplývající.
Datum Doklad
Text
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Pracovní list 5 – Zvláštnosti výpočtu stravného u OSVČ
Úkol č. 1:
Firma Jaroslav Malý má ve své vnitřní směrnici upraveno stravné na pracovní cestě
a) 116 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin
b) 181 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin
Krácení stravného dle zákoníku práce.
A/Vypočítejte výši stravného podnikatele
Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu ráno v 6:30 hodin a vrátil se ve 14:45 hodin téhož
dne. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo.
Určete výši stravného:
B/ Vypočítejte výši stravného podnikatele
dne.
C/ Vypočítejte výši stravného
Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu v pondělí ráno v 7:30 hodin a vrátil se druhý den ve
11:45 hodin. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo.
D/ Vypočítejte výši stravného
29
E/ Vypočítejte výši stravného
Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu ve středu odpoledne v 14:45 hodin a vrátil se
v pátek ve 18:50 hodin. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo.
Určete výši stravného: :
Úkol č. 2: Vypočtěte a zaúčtujte cestovné podnikatele
Výňatek z vnitřní směrnice firmy Jaroslav Malý
Pro výpočet náhrady za pohonné hmoty při použití soukromého automobilu podnikatele se vychází
z částek uvedených na dokladu při nákupu pohonných hmot.
Pro výpočet náhrady za použití vozidla je stanovena částka 3,70 Kč /1 km
Stravné přísluší podnikateli na pracovní cestě ve výši
A/ Pan Jaroslav Malý jel dne 11. 4. 2012 na pracovní cestu (školení) do České Lípy. Jel osobním
autem vloženým do majetku firmy. Vyjel v 7:30 hodin z Liberce. Zpátky přijel 16:40 hodin téhož dne.
Na pracovní cestě mu nebylo poskytnuto bezplatné jídlo.
Datum
Doklad
Text
MD
D
MD v Kč
D v Kč
B/ Pan Jaroslav Malý jel dne 4. 5. 2012 na pracovní cestu (jednání s obchodními partnery) do Ústí
nad Labem. Jel osobním autem, které není vloženo do majetku firmy, a ujel 214 km (spotřeba 6,7
litrů /1 km, na paragonu byla cena Kč 35,90/1 litr nafty). Vyjel v 8:45 hodin z Liberce. Zpátky přijel v
10:40 hodin druhý den. Na pracovní cestě mu nebylo poskytnuto žádné bezplatné jídlo. Ubytování
stálo Kč 1 200,- včetně základní sazby DPH. Platil parkovné ve výši Kč 50,-.
Datum
Doklad
Text
MD
30
D
MD v Kč
D v Kč
KNIHA 2: KONEC ÚČETNÍHO OBDOBÍ U OSVČ
1 Zaúčtování uzávěrkových operací a výpočet DDZ § 7
2 Výpočet povinnosti k sociálnímu a zdravotnímu pojištění a jejich zaúčtování
31
3 Převody konečných stavů a uzavření účetních knih
32
4 Otevření účetních knih na začátku dalšího účetního období
Vyhotovte všechny úkoly v pracovním listě Konec roku u OSVČ – účetní a zdaňovací
období 2012
33
Pracovní list 6 – Konec roku u OSVČ – účetní a zdaňovací období 2012
Údaje o podnikateli:
- podnikatel Jiří Šanon poskytuje služby v oblasti daňového a ekonomického poradenství
- podniká již třetím rokem, během svého podnikání neměl daňovou ztrátu
- v letošním roce neplatil zálohy na daň z příjmů fyzických osob
- platí sociální pojištění ve výši Kč 5 211,- (sociální pojištění platí i s důchodovým pojištěním)
- zdravotní pojištění ve výši 2 234,- vede podvojné účetnictví
- zaměstnává 3 zaměstnance
- je ženatý
- má 2 děti, na které uplatňuje daňové zvýhodnění
- manželka je doma s dítětem a pobírá pouze rodičovský příspěvek (má nízké příjmy)
- po provedení inventarizace a zaúčtování uzávěrkových operací vztahujících se ke konci
účetního období má podnikatel tyto konečné stavy na účtech nákladů a výnosů:
Číslo účtu
501
502
511
513
518
521
524
526
531
543
548
549/1
549/2
551
562
568
Částka
15 674,-5 789,-1 565 222,-5 562,-53 674,-902 880,-306 987,-89340,-2 400,-**20 000,-45 678,-12 352,-7 222,-140 000,-15 674,-3 148,--
Číslo účtu
602
622
648
662
Částka
4 452 655,-13 455,-12 352,-*342,--
*Jde o úroky z podnikatelského vkladového účtu
**Jde o dar ZŠ
Úkol č. 1: Zjistěte účetní náklady: …………… a účetní výnosy: ………………….
Úkol č. 2: Určete daňově neuznatelné náklady (sociální a zdravotní pojištění je hrazeno včas):
Úkol č. 3: Určete výnosy, které nevstupují účetní do základu daně (jsou zdaňovány v jiném dílčím základu
daně, nejsou zdaňovány, jsou zdaněny srážkovou daní):
34
Úkol č. 4: Vypočtěte dílčí daňový základ § 7 (příjmy z podnikání):
Účetní výnosy
- Účetní náklady
= Účetní výsledek hospodaření
+ Daňově neuznatelné výdaje
- příjmy nevstupující do ZD
Dílčí DZ § 7 (příjmy z podnikání)
Úkol č. 5: Vypočtěte:
a) vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení
b) povinnost k sociálnímu pojištění za tento rok
c) doplatek k sociálnímu pojištění za tento rok
d) zálohy na sociální pojištění na příští rok
a) vyměřovací základ pro všeobecné zdravotní pojištění
b) povinnost k zdravotnímu pojištění za tento rok
c) doplatek ke zdravotnímu pojištění za tento rok
d) zálohy na zdravotní pojištění na příští rok
Úkol č. 7: Vypočtěte daň z příjmů fyzických osob podnikatele, pokud víte, že pouze podniká.
(pozor na § 8 Příjmy z kapitálového majetku – je zde daněn jeho úrok z podnikatelského účtu),
nezapomeňte uplatnit dar a slevu na dani na manželku, která nemá jiné příjmy než rodičovský příspěvek
Celkový výpočet daně z příjmů podnikatele
Dílčí daňový základ §7
CELKEM ZÁKLAD DANĚ
Dary, živ. pojištění, úroky ze úvěru na st. spoření (hypotéky), penzijní připojištění
Zaokrouhleno
Daň z příjmů FO – 2012 (15 %)
- sleva na poplatníka dle § 35 ba
- sleva na manželku s nízkými příjmy dle § 35 ba
Daň z příjmů FO po slevě dle § 35 ba
- sleva na děti dle § 35c
Daň z příjmů FO po slevách / daňový bonus
35
Úkol č. 8: Zaúčtujte:
Datum Doklad
Text
VÚD předpis doplatku SP podnikatele
31. 12.
VÚD předpis doplatku ZP podnikatele
31. 12.
VÚD předpis doplatku daně z příjmů FO
31. 12.
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Úkol č. 9: Zjistěte disponibilní zisk firmy pana Šanona (nezapomeňte, že jsme v úkolu č. 8 doúčtovali
ještě další náklady firmy)
Účetní výnosy
další náklady doúčtované k 31. 12.
Disponibilní zisk firmy p. Šanona
Úkol č. 10: Zaúčtujte převod disponibilního zisku na konci roku firmy pana Šanona za předpokladu, že
všechny ostatní převody účtů jsou provedeny (jsou uzavřeny účty nákladů, výnosů, aktiv i pasiv), jde o
poslední účetní operaci firmy
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Datum Doklad
Text
VÚD Převod disponibilního zisku na účet
31. 12.
702 – Konečný účet rozvažný
Úkol č. 11: Zaúčtujte uvedené účetní případy na začátku dalšího účetního období (otevírat budeme
pouze účet, na kterém je disponibilní zisk z loňského roku, ostatní účty předpokládáme, že jsou
otevřeny)
Datum
1. 1.
Doklad
Text
VÚD Otevření účtu 431 – Výsledek
1. 1.
VÚD
1. 1.
VÚD
1. 1.
VÚD
8. 1.
8. 1.
12. 1.
VBÚ
VBÚ
VPD
hospodaření
Převod disponibilního zisku na účet
individuálního podnikatele
Předpis lednové zálohy na sociální
pojištění podnikatele
Předpis lednové zálohy na zdravotní
Platba lednové zálohy na SP
Platba lednové zálohy na ZP
Výběr na osobní spotřebu
podnikatele Kč 30 000,-
36
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Metodický list
Modul - podmodul:
24
4
Téma kursu:
Počet testů:
8
12
0
Autor:
- absolvování modulu Vztah k institucím a zaměstnancům
1. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování u společnosti s ručením omezeným
Otevření účetnictví, sankční úroky z nesplacených vkladů
2. Výkladová skripta – Otevření účetnictví a některé účetní případy vyplývající ze zahajovací
rozvahy
3. Výkladová skripta – Sankční úroky z nesplacených vkladů
4. Pracovní list 7 – Sankční úroky z nesplacených vkladů – zadání
5. Pracovní list 7 – Sankční úroky z nesplacených vkladů – řešení
6. Pracovní list 8 - Otevření účetnictví a účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy –
zadání
7. Pracovní list 8 – Otevření účetnictví a účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy –
8. řešení
Půjčky společníků společnosti, vklady společníků do společnosti
9. Výkladová skripta – Půjčky společníků společnosti
10. Pracovní list 9 – Půjčky společníků - zadání
11. Pracovní list 9 – Půjčky společníků – řešení
12. Výkladová skripta – Vklady společníků do společnosti
13. Pracovní list 10 – Vklady společníků v české měně - zadání
14. Pracovní list 10 – Vklady společníků v české měně – řešení
15. Pracovní list 11 – Vklady společníků v cizí měně - zadání
16. Pracovní list 11 – Vklady společníků v cizí měně – řešení
Odměňování společníků
17. Téma odměňování společníků je zpracováno v modulu Vztah k zaměstnancům a institucím
Konec účetního období a rozdělení výsledku hospodaření
18. Výkladová skripta – Konec účetního období a rozdělení výsledku hospodaření
19. Pracovní list 12 – Tvorba rezervního fondu - zadání
20. Pracovní list 12 – Tvorba rezervního fondu – řešení
21. Pracovní list 13 – Rozdělení výsledku hospodaření (zisk) I. - zadání
22. Pracovní list 13 – Rozdělení výsledku hospodaření (zisk) I. – řešení
23. Pracovní list 14 – Rozdělení výsledku hospodaření (zisk) II. - zadání
24. Pracovní list 14 – Rozdělení výsledku hospodaření (zisk) II. – řešení
37
25. Pracovní list 15 – Rozdělení výsledku hospodaření (ztráta) - zadání
26. Pracovní list 15 – Rozdělení výsledku hospodaření (ztráta) – řešení
27. Výkladová skripta – Podmínky pro výplatu podílů na zisku ve společnosti s ručením
omezeným
28.
29.
30.
31.
32.
Pracovní list 16 – Zákonné podmínky I. - zadání
Pracovní list 16 – Zákonné podmínky I. – řešení
Pracovní list 17 – Zákonné podmínky I. - zadání
Pracovní list 17 – Zákonné podmínky II. – řešení
Pracovní list 18 – Zákonné podmínky III. - zadání
33. Pracovní list 18 – Zákonné podmínky III. - řešení
1. Prostudujte si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování u společnosti s ručením
omezeným
Otevření účetnictví, sankční úroky z nesplacených vkladů
2. Prostudujte si výkladová skripta – Otevření účetnictví a některé účetní případy
vyplývající ze
3. zahajovací rozvahy
4. Prostudujte si výkladová skripta – Sankční úroky z nesplacených vkladů
Půjčky společníků společnosti, vklady společníků do společnosti
9. Prostudujte si výkladová skripta – Půjčky společníků společnosti
12. Prostudujte si výkladová skripta – Vklady společníků do společnosti
Konec účetního období a rozdělení výsledku hospodaření
17. Prostudujte si výkladová skripta – Konec účetního období a rozdělení výsledku hospodaření
26. Prostudujte si výkladová skripta – Podmínky pro výplatu podílů na zisku ve společnosti
s ručením omezeným
27. Vypracujte úkoly v pracovních listech 16, 17, 18
28. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovních listech 16, 17, 18
38
www.vachtova.cz
vlastní archiv
39
TÉMA 4: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ V S. R. O.
KNIHA 1: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ U SPOLEČNOSTI S RUČENÍM OMEZENÝM
1 Společnost s ručením omezeným
2 Právní úprava společnosti s ručením omezeným

PRÁVNÍ ÚPRAVA
§105 - §153e Obchodního zákoníku

ZALOŽENÍ
1 osobou – sepsání zakladatelské listiny, více osob – sepsání společenské smlouvy
Podstatné náležitosti smlouvy: §110
1) firma a sídlo společnosti
2) ručení společníků
3) předmět podnikání
4) výše základního kapitálu, výše vkladu společníků, způsob splácení
5) orgány společnosti
6) určení správce vkladu
 VZNIK
zápisem do obchodního rejstříku
 návrh podávají jednatelé
 k návrhu je přidaná společenská smlouva nebo zakladatelská listina a doklad o
splacení určité části vkladu (vystavuje správce vkladu)













ZÁKLADNÍ KAPITÁL
základní kapitál = jednotlivé vklady společníků (peněžité či nepeněžité)
minimální výše základního kapitálu – 200 000,- Kč
minimální výše vkladu 1 společníka – 20 000,- Kč (výše musí být v celých
tisícikorunách)
vklady peněžité, nepeněžité " oceněny znalcem, eventuálně dvěma znalci (" pokud
společnost zakládá 1 osoba)
majetkové vypořádání musí být v penězích (i při nepeněžitých vkladech)
před zápisem musí být splacena: min. 30% peněžních vkladů, nepeněžité vklady celé
celkem minimálně 100 000,- Kč z peněžitých vkladů
v případě 1 majitele musí být splacen celý základní kapitál
návrh se podává maximálně do 90 dnů po založení (sepsání smlouvy)
REZERVNÍ FOND
Společnost vytvoří (povinně) rezervní fond v době a ve výši určené ve spol. smlouvě.
Není-li rezervní fond vytvořen již při vzniku společnosti, je společnost povinna
vytvořit jej z čistého zisku vykázaného v řádné účetní závěrce za rok, v
němž poprvé čistý zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10 % z čistého zisku, avšak ne
více než 5 % z hodnoty základního kapitálu.
40



Tento fond se ročně doplňuje o částku určenou ve společenské smlouvě nebo ve
stanovách, nejméně však 5 % z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu
určené ve společenské smlouvě nebo ve stanovách, nejméně však do výše 10
% základního kapitálu.
O použití rezervního fondu rozhodují jednatelé, nejde-li o případy, kdy zákon svěřuje
toto rozhodnutí valné hromadě.
Rezervní fond do výše 10 % základního kapitálu lze použít pouze k úhradě ztráty
společnosti.
ORGÁNY SPOLEČNOSTI
nejvyšší orgán: VALNÁ HROMADA
 rozhodování o zvýšení či snížení základního kapitálu
 schválení roční účetní závěrky
 rozhodnutí o rozdělení hospodářského výsledku (zisku, ztráty)
 na valné hromadě se hlasuje podle podílu na základním kapitálu
statutární orgán: JEDNATELÉ
 řídí společnost
 jsou povinni zajistit řádné vedení předepsané evidence a účetnictví
 jsou povinni vést seznam společníků a informovat společníky o založení společnosti
SPOLEČNÍCI
 počet společníků: 1 – 50
 ručení společníků(společnosti)
 společníci ručí za závazky společnosti, dokud nebylo zapsáno splacení vkladů do
obchodního rejstříku
 společnost odpovídá za porušení svých závazků celým svým majetkem.
 společníci ručí společně a nerozdílně za závazky společnosti do výše souhrnu
nesplacených částí vkladů všech společníků podle stavu zápisu v obchodním rejstříku,
zápisem splacení všech vkladů do obchodního rejstříku ručení zaniká.
ÚČETNICTVÍ
 účetní jednotka je povinna ode dne vzniku vést účetnictví
5 Zvláštnosti účtování ve společnosti s ručením omezeným
Předmětem dalšího výkladu bude:
1. Otevření účetnictví a některé účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy
2. Sankční úroky z nesplacených vkladů
3. Půjčky společníků
4. Odměňování společníků
5. Vklady společníků
6. Konec roku a rozdělení výsledku hospodaření
41
KNIHA 2: OTEVŘENÍ ÚČETNICTVÍ A NĚKTERÉ ÚČETNÍ PŘÍPADY VYPLÝVAJÍCÍ ZE
ZAHAJOVACÍ ROZVAHY
1 Výkladový příklad - zahajovací rozvaha
Firma Alfa, s. r. o. byla založena sepsáním společenské smlouvy dne 11. 4., vznikla zápisem
do obchodního rejstříku ke dni 1. 6. letošního roku.
Firmu založili 2 společníci. Základní kapitál zapsaný do OR je Kč 200 000,-.
Společník Jiří Alois – vkládá Kč 100 000,- na běžný účet ke dni sepsání společenské smlouvy;
společník Jan Fanda – vkládá Kč 30 000,- na běžný účet ke dni sepsání společenské smlouvy a
dalších Kč 70 000,- slibuje vložit do 2 měsíců od zápisu do obchodního rejstříku.
Dále společnosti vznikly zřizovací výdaje (služby právníka, kolky a notářské poplatky) ve výši
Kč 8 400,-, které uhradil pan Alois a bude je chtít vrátit do 1. 8. letošního roku.
2 Výkladový příklad - účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy
2) Zaúčtujeme účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy
 Ze zahajovací rozvahy zjistíme aktiva a pasiva a příslušné účty otevřeme
prostřednictvím účtu 701 – Počáteční účet rozvažný
 Dále budeme předpokládat, že společník Fanda splatí upsaný vklad Kč 70 000,- včas
(splatí do pokladny) a toto zaúčtujeme
 Také my vrátíme půjčku na zřizovací výdaje včas (z pokladny)
 Vyřešíme zřizovací výdaje (vyúčtujeme je do nákladů) – je nutné zaúčtovat v tomto
účetním období
(Pokud by v zahajovací rozvaze byly zřizovací výdaje větší než Kč 60 000,-, tak pak by šlo o
zřizovací výdaje, které jsou nehmotným majetkem, takže se budou odepisovat)
42
KNIHA 3: SANKČNÍ ÚROKY Z NESPLACENÝCH VKLADŮ
1 Sankční úroky z nesplacených vkladů
Pokud společník ve společenské smlouvě slíbí vklad (tento upsaný vklad máme evidován na
účtu 353), vždy to musí být k určitému datu.
Pokud k tomuto datu tento vklad nesplatí, nabíhá mu sankční úrok z nesplaceného vkladu.
Procento sankčního úroku by mělo být stanoveno ve společenské smlouvě, pokud tomu tak
není, počítá se 20 % p. a. dle obchodního zákoníku.
2 Výpočet sankčních úroků z nesplacených vkladů
3 Účtování sankčních úroků z nesplacených vkladů
4 Příklad II. - Použijeme minulý výkladový příklad
43
5 Příklad II. - splacení v letošním roce
6 Příklad II. - splacení v příštím roce
44
7 Příklad II. - splacení v příštím roce
8 Zadání úkolů v pracovních listech
Vypracujte všechny úkoly v pracovních listech:
Sankční úroky z nesplacených vkladů
Otevření účetnictví a účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy
45
Pracovní list 7 – Sankční úroky z nesplacených vkladů
Úkol č. 1: Vypočtěte a zaúčtujte sankční úrok z nesplaceného vkladu společníka.
Společník Pavel Janák (druhý společník) slíbil splatit svůj podíl na základním kapitálu firmy PAJA, s. r.
o. ve výši Kč 50 000,- do 30. 6., ale zaplatil až 11. 10. do pokladny firmy.
Firma mu předepsala sankční úrok z nesplacených vkladů, který je ve společenské smlouvě stanoven
na 8 % p. a. (kal., 365), tento splatil o 3 dny později.
a/ výpočet úroků
b/ účtování
Datum
Dokl.
Text
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Společník Jan Klidný (třetí společník) slíbil splatit svůj podíl na ZK firmy JAKL, s. r. o. ve výši Kč 140
000,- do 2. 3., ale zaplatil až 18. 9. na účet firmy.
na 10 % p. a. (30, 360), tento splatil o 5 dní později do pokladny.
b/ účtování
Datum
Dokl.
Text
MD
46
D
MD v Kč
D v Kč
Společník Ladislav Juklíček (první společník) slíbil splatit svůj podíl na základním kapitálu firmy LAJUK,
s. r. o. ve výši Kč 70 000,- do 10. 8. 2012, ale zaplatil až 25. 4. 2013 na účet firmy.
na 16 % p. a. (kal, 365), tento splatil ještě týž den do pokladny.
a/ výpočet úroků v roce 2012
b/ účtování v roce 2012
Datum
Dokl.
Text
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Text
MD
D
MD v Kč
D v Kč
c/ výpočet úroků v roce 2013
d/ účtování v roce 2013
Datum
Dokl.
47
Pracovní list 8 – Otevření účetnictví s. r. o. a účetní případy výplývající ze
zahajovací rozvahy
Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu nově založené společnosti OKNO, s. r. o., která se bude
zabývat výrobou dřevěných oken a dveří.
Dne 18. 2. byla sepsána společenská smlouva o založení OKNO, s. r. o., zápis do obchodního rejstříku
byl dne 14. 4. Základní kapitál firmy je Kč 400 000,Pan Klika vkládá garáž jako dílnu v hodnotě Kč 200 000,- (oceněno soudním znalcem)
Pan Rám vkládá Kč 30 000,- na běžný účet a ještě slibuje další vklad Kč 70 000,- do tří měsíců
od sepsání společenské smlouvy na běžný účet.
Pan Sklenář – půjčuje zařízení truhlářské dílny v hodnotě Kč 100 000,- a vkládá dřevo v hodnotě Kč
100 000,Před začátkem podnikání měli výdaje ve výši Kč 8 000,- (správní poplatky, poplatek právníkovi),
tyto výdaje zaplatil pan Sklenář a bude je chtít vrátit do konce dubna letošního roku.
Úkol č. 2: Zaúčtujte účetní případy vyplývající ze zadání
 otevřete účetnictví prostřednictvím účtu 701 – Počáteční účet rozvažný
 30. 4. byla z běžného účtu splacena půjčka společníka
 pan Rám skutečně zaplatil svůj upsaný vklad dne 18. 5. na běžný účet
 vyřešte účet 382 – Komplexní náklady příštích období k 31. 12.
Dat.
Dokl.
Text
MD
D
MD v Kč
Úkol č. 3: Zaúčtujte účetní případy týkající se platby upsaného vkladu, pokud by pan Rám splatil výše
uvedený upsaný vklad až 25. 6.,ve společenské smlouvě je stanoven sankční úrok při pozdním
splacení upsaného vkladu ve výši 12 % p. a., firma pro výpočet úroků používá podmínku kal., 365.
48
D v Kč
Sankční úrok byl zaplacen panem Rámem dne 28. 6. do pokladny firmy.
Dat.
Dokl.
Text
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Výpočet sankčního úroku:
Úkol č. 4: Odpovězte na otázku:
Jaké procento sankčního úroku by se použilo, pokud by ve společenské smlouvě tento úrok
stanoven?
nebyl
Úkol č. 5: Jak by se postupovalo na konci roku ohledně zřizovacích výdajů, pokud by jejich hodnota
nebyla Kč 8 000,-, ale Kč 68 000,-. Proveďte výpočet a zaúčtujte.
Dat.
Dokl.
Text
MD
49
D
MD v Kč
D v Kč
KNIHA 4: PŮJČKY SPOLEČNÍKŮ OD SPOLEČNOSTI
1 Půjčky společníků společnosti
Společnost se může dostat do situace, že si chce půjčit od někoho jiného než od
banky (jiné fyzické osoby, jiné právnické osoby, od společníka firmy apod.)
Půjčky tedy mohou být:
 úročené
 bezúročné
Z hlediska času:
 krátkodobé (k evidenci použijeme účet 365 – Ostatní závazky ke společníkům)
 dlouhodobé (479 – Ostatní dlouhodobé závazky)
Doporučuje se písemná forma smlouvy o půjčce.
2 Úroky u úročené půjčky
Pokud společník půjčuje své společnosti, výše úroků může být v rozmezí 0 až cena peněz
obvyklá na trhu.
Jestliže budou úroky vyšší, nemůže si je společnost uplatnit jako daňový náklad. V uvedeném
rozmezí budou úroky daňovým nákladem společnosti. Problém s daňovou uznatelností úroků
nastává, jestliže hodnota půjčky (resp. úhrn půjček) přesáhne čtyřnásobek vlastního kapitálu
společnosti.
Současně třeba mít na paměti, že úroky jsou daňově uznatelným nákladem společnosti
pouze v případě, pokud byly zaplaceny.
Z hlediska věřitele (tedy společníka) je přijatý úrok zdanitelným příjmem podle § 8, tzn.
příjem z kapitálového majetku. Společnost při jeho výplatě nesráží srážkovou daň.
Z hlediska dlužníka potom zvolením nižšího než obvyklého úroku nedochází k povinnosti
dodaňovat (přiznávat) hodnotu rozdílu mezi dohodnutým a obvyklým úrokem.
Kontrakt je chápán tak, že volbou nižšího (žádného) úroku společník legálně podporuje
společnost, skrze kterou podniká.
3 Stanovení obvyklého úroku
Obvyklou cenu peněz či obvyklým úrokem je možné vymezit jako úrok, který by byl sjednán
mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných
podmínek.
Např. dle nabídky banky ze stejného období týkající se obdobné výše úvěru (půjčky),
splatnosti, zajištění atp.
50
4 Účtování o bezúročné krátkodobé půjčce poskytnuté firmě společníkem
5 Účtování o bezúročné dlouhodobé půjčce poskytnuté firmě společníkem
6 Účtování o úročené krátkodobé půjčce poskytnuté firmě společníkem
7 Účtování o úročené dlouhodobé půjčce poskytnuté firmě společníkem
8 Zadání úkolů v pracovním listě
Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Půjčky společníků
51
Pracovní list 9 – Půjčky společníků
Společnost Louka, spol. s r. o. se v roce 2010 rozhodla koupit dům, ve kterém má svoji prodejnu.
Společníci poskytli firmě půjčku. Všechny půjčky byly připsány na účet firmy dne 22. 4. 2010.
Pan Pavel Pampeliška (první spol.) půjčil společnosti Kč 3 000 000,- na 3 roky, úrok 8 % p. a., splatnost
této půjčky je za 3 roky 21. 4. 2013
Pan Jan Jetelíček (druhý společník) půjčil společnosti Kč 500 000,- na 12 měsíců, úrok 5 % p. a.,
splatnost půjčky je 21. 4. 2011
Pan Karel Kopretina (třetí spol.) půjčil společnosti Kč 200 000,- na 12 měsíců, úrok 5 % p. a., splatnost
půjčky je 21. 4. 2011
Úroky firma připisuje 1x ročně k 31. 12. nebo ke dni splacení. Úroky z půjček jsou na konci roku
vypláceny z pokladny firmy, při splacení půjčky jsou úroky odeslány rovnou se splátnou půjčky přes
účet firmy.
Pro výpočet úroků firma používá podmínku kal, 365 a vypočtené úroky zaokrouhluje
matematicky na celé koruny, při výpočtech nebereme v úvahu přestupné roky.
Úkol č. 1: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2010
Dat.
Dokl.
Text
22. 4. 10
VBÚ
Půjčka na 3 roky od spol.Pampelišky
Půjčka na 1 rok od společníka Jetelíčka
Půjčka na 1 rok od společníka Kopretiny
26. 4. 10
FaD
Na nákup budovy a pozemku
3. 5. 10
VÚD
10. 5. 10
31. 12. 10
VPD
VBÚ
VÚD
31. 12. 10
VPD
MD
Žádost o převod pozemku a budovy na
katastrální úřad
Kolek Kč 1 000,Úhrada FaD za budovu a pozemek
Předpis úroků jednotlivým společ. (v AE)
Výplata úroků jednotlivým
společníkům
Výpočty:
Výpočet počtu dnů:
Výpočet úroků:
Společníci
Společník Pampeliška
Výpočet úroků
Společník Jetelíček
Společník Kopretina
52
D
MD v Kč
3 000 000
500 000
200 000
2 800 000
700 000
D v Kč
2 000 000
500 000
200 000
3 500 000
Dat.
Dokl.
Text
21. 4. 11
VÚD
Předpis úroků – společník Jetelíček
Předpis úroků – společník Kopretina
21. 4. 11
VBÚ
Vrácení půjčky + zaplacení úroků p.
Jetelíčkovi
21. 4. 11
VBÚ
Kopretinovi
31. 12. 11
VÚD
Předpis úroků společníka Pampelišky
31. 12. 11
VPD
Výplata úroků p. Pampeliškovi
Výpočty úroků Jetelíček a Kopretina:
Výpočet úroků:
Společníci
MD
D
MD v Kč
D v Kč
MD
D
MD v Kč
D v Kč
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Výpočet úroků
Výpočty úroku Pampelišky:
Společníci
Výpočet úroků
Dat.
Dokl.
Text
31. 12. 12
VÚD
31. 12. 12
VPD
Společníci
Výpočet úroků
Dat.
Dokl.
Text
31. 12. 13
VÚD
21. 4. 13
VBÚ
vrácení půjčky a výplata úroků společníka
Pampelišky
Společníci
Výpočet úroků
53
KNIHA 5: VKLADY SPOLEČNÍKŮ DO SPOLEČNOSTI
1 Vklady do společnosti s ručením omezeným
Vkladová povinnost nemusí souviset pouze se založením nové společnosti, ale může nastat i
se zvyšováním základního kapitálu již existující společnosti.
Při zvyšování základního kapitálu v již existující společnosti může tedy:
 existující společník zvýšit svůj obchodní podíl na společnosti
 fyzická nebo právnická osoba získat nový obchodní podíl na již existující společnosti
Dosavadní společníci mají přednostní právo k účasti na zvýšení základního kapitálu,
rozhodnout musí valná hromada, jednatelé podávají návrh na zápis o změně základního
kapitálu do obchodního rejstříku
2 Vklady společníků zapisované do obchodního rejstříku
Vklad společníka představuje souhrn peněžních prostředků nebo jiných penězi ocenitelných
hodnot (např. věcí movitých, nemovitých, pohledávek apod.), prostřednictvím kterého plní
společník svou povinnost splatit vklad a který vyjadřuje jeho podíl na základním kapitálu
společnosti.
Na účtu 411 - Základní kapitál účtujeme v analytické evidenci podle vkladů jednotlivých
společníků.
3 Výkladový příklad – zvýšení základního kapitálu společnosti vkladem společníka
Společnost JAMA, spol. s r. o. byla založena v roce 2009 jediným společníkem Františkem
Janákem. Dne 4. 2. 2012 je sepsána společenská smlouva, ze které vyplývá, že k tomuto datu
přistupuje nový společník pan Jan Malý. Základní kapitál bude vstupem nového společníka
navýšen o Kč 200 000,-. Jan Malý vkládá:
Kč 100 000,- na účet firmy v den podpisu společenské smlouvy
Kč 100 000,- slibuje vložit ke dni zápisu změny do obchodního rejstříku
Změna byla zapsána do obchodního rejstříku dne 14. 4. 2012. Tento den slíbený vklad
společník Jan Malý splatil do pokladny firmy.
54
4 Vklady společníků nezapisované do obchodního rejstříku
5 Výkladový příklad – vklad společníka, který nezvyšuje základní kapitál
Společnost DAMA, spol. s r. o. byla založena v roce 2010 jediným společníkem Danielem
Mazánkem.
V letošním roce (10. 8.) se společník rozhodl vložit do firmy osobní automobil, jehož
reprodukční pořizovací cena byla stanovena na Kč 550 000,-. Nejde o vklad zvyšující základní
kapitál.
6 Výklad situace, kdy cena obchodního podílu společníka je nižší než oceněný vklad
55
7 Výkladový příklad situace, kdy cena obchodního podílu společníka je nižší než
oceněný vklad
Společnost KAMRA, spol. s r. o. byla založena v roce 2009 jediným společníkem Kamil
Mrázek. Dne 4. 5. 2012 je sepsána společenská smlouva, ze které vyplývá, že k tomuto datu
přistupuje nový společník pan Jan Malý. Základní kapitál bude vstupem nového společníka
navýšen o Kč 800 000,-. Jan Malý vkládá pozemek, který byl oceněn soudním znalcem na Kč
915 200,Změna byla zapsána do obchodního rejstříku dne 2. 8. 2012.
8 Vklad zahraničního společníka
Společníkem s. r. o. může být i zahraniční fyzická nebo právnická osoba.
Může se stát, že bude tato osoba chtít splatit svůj vklad v cizí měně.
Obchodní zákoník ale říká, že vklad musí být vyjádřen v Kč, proto ve společenské smlouvě
musí být tento vklad vyjádřen v české měně.
Jde vlastně o analogii předchozího příkladu
Pokud zahraniční společník bude chtít splatit tento upsaný vklad v cizí měně tak může, ale
v žádném případě nevznikne při platbě kursový rozdíl, protože upsaný vklad je dle zákona
vyjádřen v Kč.
Pokud zaplatí vinou přepočtu kursu více:
 jít o příplatek ve smyslu ustanovení § 121 obchodního zákoníku
 může být vrácen společníkovi (zaúčtujeme jej jako závazek vůči společníkovi)
Pokud vinou přepočtu kursu zaplatí méně, musí svoji pohledávku doplatit.
9 Výkladový příklad – vklad zahraničního společníka
Společník Adam Červenka vlastní firmu Červenka, s. r. o., základní kapitál ve výši Kč 200 000,je zapsán do obchodního rejstříku. Firma byla založena vloni.
Letos byla 7. 5. sepsána nová společenská smlouva, do společnosti přistupuje nový společník
p. Jens Rot – vkládá Kč 50 000,- na účet a 50 000,- slibuje vložit za 1 měsíc po zápisu svého
vkladu do obchodního rejstříku (slibuje vložit EUR 2 000,- při kursu Kč 25,- / 1 EUR)
Zápis o navýšení ZK do OR byl proveden k 1. 7.
56
10 Zadání úkolů v pracovním listě
Vypracujte všechny úkoly v pracovním listech:
Vklady společníků v české měně
Vklady společníků v cizí měně
57
Pracovní list 10 – Vklady společníků v české měně
Společnost KROŠ, s. r. o., zatím 2 společníci
Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012
411/1 Základní kapitál – paní Krásná
411/2 Základní kapitál – pan Ošklivý
421 Rezervní fond
431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
Kč 200 000,Kč 200 000,Kč 18 500,Kč 354 620,-
Dne 1. 9. byla sepsána nová společenská smlouva, do společnosti vstupují 2 nové společnice:
paní Úžasná, která upisuje Kč 100 000,-, vkládá tuto částku na běžný účet k 1. 9. 2012
paní Nádherná, která upisuje Kč 100 000,-, vkládá na běžný účet k 1. 9. 2012 Kč 40 000,-, zbytek
slibuje vložit do 14 dní od zápisu do obchodního rejstříku na běžný účet firmy.
Zápis do obchodního rejstříku byl proveden dne ke dni 4. 10. 2012
Datum
Dokl.
Text
1. 9. 2012
VÚD
upsání nových vkladů
1. 9. 2012
VBÚ
- platba paní Úžasné Kč 100 000,- platba paní Nádherné Kč 40 000,-
4. 10. 2012
VÚD
18. 10. 2012
VBÚ
zápis do obchodního rejstříku o zvýšení
základního kapitálu
doplatek paní Nádherné Kč 60 000,-
58
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Úkol č. 2: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2012 a v roce 2013 za předpokladu, že paní
Nádherná svůj doplatek ve výši Kč 60 000,- zaplatila až 4. 3. následujícího roku.
Ve společenské smlouvě je stanoven sankční úrok z nesplacených vkladů ve výši 14 % p. a. při
podmínce kal, 365.
Sankční úrok paní Nádherná zaplatila do pokladny 2 dny po předepsání.
Účtování v roce 2012
Datum
Dokl.
1. 9. 2012
VÚD
Text
1. 9. 2012
VBÚ
4. 10. 2012
VÚD
31. 12. 2012
VÚD
předpis sankčního úroku za 2012
MD
D
MD v Kč
D v Kč
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Datum
Dokl.
4. 3. 2013
VBÚ
4. 3. 2013
VÚD
6. 3. 2013
PPD
Text
doplatek paní Nádherné Kč 60 000,předpis sankčního úroku za 2012
platba sankčního úroku za 2012 i 2013
59
Pracovní list 11– Vklady společníků v cizí měně
Společnost ZOO, s. r. o., zatím 2 společníci
411/1 Základní kapitál – pan Jan Vlk
411/2 Základní kapitál – pan Vladimír Myška
421 Rezervní fond
Kč 100 000,Kč 100 000,Kč 20 500,Kč 508 890,-
Dne 1. 4. byla sepsána nová společenská smlouva, do společnosti vstupuje nový společník:
pan Alexander Hund, který upisuje Kč 100 000,-, které vkládá na běžný účet k 1. 4. 2012 v eurech.
K tomuto dni je kurz Kč 25,22 / 1 EUR. Pan Hund vložil EUR 4 000,-. Zápis do obchodního rejstříku byl
proveden dne ke dni 11. 6. 2012
Datum
1. 4. 2012
Dokl.
VÚD
Text
MD
1. 4. 2012
VBÚ
- platba pana Hunda EUR 4 000,-
11. 6. 2012
VÚD
D
MD v Kč
D v Kč
421 Rezervní fond
Kč 100 000,Kč 100 000,Kč 20 500,Kč 508 890,-
Datum
1. 4. 2012
Dokl.
VÚD
Text
MD
1. 4. 2012
11. 6. 2012
VBÚ
VÚD
- platba pana Hunda Kč 150 000,zápis do obchodního rejstříku o zvýšení
60
D
MD v Kč
D v Kč
KNIHA 6: ODMĚŇOVÁNÍ SPOLEČNÍKŮ SPOLEČNOSTI S RUČENÍM OMEZENÝM
1 Odměňování společníků společnosti s ručením omezeným
Výklad této problematiky je proveden v Modulu Vztah k institucím a zaměstnancům
KNIHA 7: KONEC ÚČETNÍHO OBDOBÍ A ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ
1 Konec účetního období
61
2 Začátek dalšího účetního období u společnosti s ručením omezeným
* disponibilní zisk
** disponibilní ztráta
3 Výplata podílu na zisku společníkům





Společníci se podílejí na zisku určeném valnou hromadou k rozdělení mezi společníky
v poměru svých obchodních podílů, nestanoví-li společenská smlouva jinak.
Nestanoví-li společenská smlouva popř. stanovy kratší lhůtu, svolávají valnou
hromadu jednatelé nejméně jednou za rok, přičemž valná hromada schvalující
řádnou účetní závěrku se musí konat nejpozději do šesti měsíců od posledního dne
účetního období.
Společnost s ručením omezeným má pouze jedinou zákonnou povinnost při
rozdělování zisku, a to příděl do rezervního fondu.
Rozdělení výsledku hospodaření (a tedy i výplatu podílu na zisku) schvaluje valná
hromada společnosti, která musí mít na zřeteli splnění zákonných podmínek (viz
další výkladová kniha) pro výplatu podílu na zisku společníkům.
Obchodní zákoník zakazuje vyplácet zálohy na podíl na zisku ve společnosti s ručením
omezeným.
62
4 Důležité termíny
V souvislosti s výplatou podílů na zisku a jejich zdaněním srážkovou daní rozeznáváme tři
termíny:
 termín sražení srážkové daně z podílů na zisku (stanoven v § 38d odst. 2 ZDP) - jde o
účetní operaci ve formě předpisu závazku plátce vůči správci daně. Plátce daně je
povinen daň z podílů na zisku uvedených v § 36 srazit ke dni výplaty, nejpozději do
konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada schválila řádnou
nebo mimořádnou účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku nebo o úhradě ztráty a
tím i o výplatě dividend či podílů na zisku.
 termín odvedení sražené daně, což je termín zaplacení závazku vůči správci daně plátce daně je povinen sraženou daň odvést svému místně příslušnému správci daně
do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém byl
povinen provést srážku daně. Plátce je povinen v tomto termínu odvést sraženou daň
správci daně i v případech, že z různých důvodů (např. nedostatek finančních
prostředků) nedojde dosud k vlastní výplatě podílů na zisku společníkům.
 termín skutečné výplaty podílů na zisku - z obchodního zákoníku vyplývá pro
společnost s r. o., že podíl na zisku jsou splatné do tří měsíců ode dne, kdy bylo
přijato usnesení valné hromady o rozdělení zisku, nestanoví-li stanovy nebo
rozhodnutí valné hromady něco jiného.
5 Rozdělení zisku
63
6 Rozdělení zisku a platba srážkové daně
7 Rozdělení ztráty
Vypracujte všechny úkoly v pracovních listech Tvorba rezervního fondu, Rozdělení zisku I.,
Rozdělení zisku II., Rozdělení (umoření) ztráty
64
Pracovní list 12 – Tvorba rezervního fondu
Výňatek z § 124 Obchodního zákoníku: společnost vytvoří rezervní fond z čistého zisku vykázaného
v řádné účetní závěrce za rok, v němž poprvé čistý zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10 % z čistého
zisku, avšak ne více než 5 % z hodnoty základního kapitálu. Tento fond se ročně doplňuje o částku
nejméně 5 % z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu nejméně do výše 10 % základního
kapitálu.
Úkol č. 1:
Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti AMANA, s. r. o. v roce 2012
Společnost AMANA, s. r. o. se základním kapitálem Kč 200 000,- vznikla v roce 2011 a při vzniku nebyl
vytvořen rezervní fond.
Společnost vytvořila za rok 2012 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši
Kč 80 000,-
Úkol č. 2:
Kč 300 000,-.
65
kapitálu.
Úkol č. 3:
Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti MAMANA, s. r. o. v roce 2012
Společnost MAMANA, s. r. o. se základním kapitálem Kč 200 000,- vznikla v roce 2011 a při vzniku
nebyl vytvořen rezervní fond.
Kč 300 000,-
Úkol č. 4:
Kč 300 000,-.
66
kapitálu.
Úkol č. 5:
Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti LASANA, s. r. o. v roce 2012
Společnost LASANA, s. r. o. se základním kapitálem Kč 500 000,- vznikla v roce 2011 a při vzniku nebyl
Kč 80 000,-
Úkol č. 6:
Kč 300 000,-.
67
Pracovní list 13 – Rozdělení zisku I.
Společnost HAHA, s. r. o.
411/1 Základní kapitál – paní Hakubová
411/2 Základní kapitál – pan Havlík
421 Rezervní fond
431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně DAL)
Kč 200 000,Kč 200 000,Kč 18 500,Kč 980 620,-
Valná hromada schválila jeho rozdělení následujícím způsobem:
- zákonný příděl do rezervního fondu
- do statutárního fondu Kč 450 000,- rozdělit na podíly na zisku Kč 400 000,- (každý společník Kč 200 000,- zbytek jako nerozdělený zisk
Valná hromada se konala dne 25. 5. 2012, podíly na zisku byly vyplaceny dne 20. 6. 2012 z běžného
účtu firmy na účty společníků
Úkol č. 1: Vypočtěte zákonný příděl do rezervního fondu
Úkol č. 2: Zaúčtujte účetní případy vyplývající z rozdělení výsledku hospodaření
Datum
Dokl.
Text
MD
D
25. 5. 2012
VÚD
předpis přídělu do rezervního fondu
předpis přídělu do statutár. fondu
předpis podílu na zisku – Hakubová
předpis podílu na zisku – Havlík
předpis nerozděleného zisku
20. 6. 2012
VÚD
předpis srážkové daně - Hakubová
předpis srážkové daně – Havlík
20. 6. 2012
VBÚ
platba podílu na zisku – Hakubová
platba podílu na zisku - Havlík
31. 7. 2012
VBÚ
platba srážkové daně
68
MD v Kč
D v Kč
Pracovní list 14 – Rozdělení zisku II.
Společnost JOJO, s. r. o.
Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012, zřizovací výdaje jako nehmotný majetek neměla
411/1 Základní kapitál – paní Joklíková
Kč 1 000 000,411/2 Základní kapitál – pan Jobík
Kč 1 000 000,429 Neuhrazená ztráta minulých let
Kč 345 000,421 Rezervní fond (ještě nebyl vytvořen)
Kč
0,431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně DAL)
Kč 615 305,Valná hromada schválila jeho rozdělení následujícím způsobem:
- zákonný příděl do rezervního fondu (výpočet zaokrouhlete matematicky na celé koruny)
- Kč 345 000,- na úhradu ztráty minulých let
- rozdělit na podíly na zisku Kč 200 000,- (každý společník Kč 100 000,-)
- zbytek jako nerozdělený zisk
Úkol č. 1:
Určete, zda je splněna podmínka výše vlastního kapitálu dle §178 odst. 2 obchodního zákoníku
§ 178 Podíly na zisku společnosti
(2) Společnost není oprávněna rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje mezi akcionáře, je-li vlastní
kapitál zjištěný z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo by v důsledku rozdělení zisku byl nižší
než základní kapitál společnosti, zvýšený o
a) upsanou jmenovitou hodnotu akcií, pokud byly upsány akcie společnosti na zvýšení základního
kapitálu a zvýšený základní kapitál nebyl ke dni sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky
zapsán v obchodním rejstříku, a
b) tu část rezervního fondu nebo ty rezervní fondy, které podle zákona a stanov nesmí společnost
použít k plnění akcionářům.
Úkol č. 2:
Určete maximální možnou výši, kterou společnost může svým společníkům vyplatit
(6) Částka určená k vyplacení jako podíl na zisku společnosti nesmí být vyšší, než je hospodářský
výsledek účetního období vykázaný v účetní závěrce snížený o povinný příděl do rezervního fondu
podle § 217 odst. 2 a o neuhrazené ztráty minulých let a zvýšený o nerozdělený zisk minulých let a
fondy vytvořené ze zisku, které společnost může použít dle svého volného uvážení.
Datum
Dokl.
Text
MD
D
20. 4. 2012
VÚD
umoření ztráty z minulých let
předpis podílu na zisku – Joklíková
předpis podílu na zisku – Jobík
10. 7. 2012
VÚD
předpis srážkové daně - Joklíková
předpis srážkové daně – Jobík
10. 7. 2012
VBÚ
platba podílu na zisku – Joklíková
platba podílu na zisku - Jobík
31. 8. 2012
VBÚ
69
MD v Kč
D v Kč
Pracovní list 15 – Rozdělení (umoření) ztráty
Společnost MAMU, s. r. o. (vykázala ztrátu)
411/1 Základní kapitál – paní Malířová
411/2 Základní kapitál – pan Mužík
421 Rezervní fond
428 Nerozdělený zisk minulých let
429 Neuhrazená ztráta minulých let
431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně MD)
Kč 100 000,Kč 100 000,Kč 20 000,Kč 250 000,Kč
0,Kč 825 200,-
Valná hromada schválila její umoření následujícím způsobem:
- Kč 250 000,- z nerozděleného zisku minulých let
- zbytek převést jako nerozdělenou ztrátu
Valná hromada se konala dne 5. 5. 2012.
Datum
Dokl.
Text
MD
D
5. 5. 2012
VÚD
předpis převodu neroz. zisku min. l.
předpis nerozdělené ztráty
Společnost DODO, s. r. o. vykazuje dlouhodobě ztrátu
411/1 Základní kapitál – paní Doležalová
411/2 Základní kapitál – pan Domík
421 Rezervní fond
MD v Kč
Kč 250 000,Kč 250 000,Kč 40 000,Kč
0,Kč 525 000,Kč 330 550,-
- na umoření ztráty použít rezervní fond
- snížit základní kapitál na minimální možnou hranici dle obchodního zákoníku
- zbytek převést jako neuhrazenou ztrátu
Valná hromada se konala dne 12. 6. 2012. Snížení základního kapitálu bylo zapsáno do obchodního
rejstříku dne 3. 8. 2012
Datum
Dokl.
Text
MD
D
MD v Kč
12. 6. 2012
VÚD
umoření ztráty z rezervního fondu
předpis snížení ZK
předpis neuhrazené ztráty
70
D v Kč
D v Kč
KNIHA 8: PODMÍNKY PRO VÝPLATU PODÍLŮ NA ZISKU VE SPOLEČNOSTI
S RUČNÍM OMEZENÝM
1 Valná hromada - notářský zápis
Schválení účetní závěrky (a z toho vyplývající výplata podílů na zisku) patří do pravomoci
Valné hromady.
Nestanoví-li společenská smlouva, případně stanovy jinak, notářský zápis musí být pořízen
(ust. 127 odst. 4 obchodního zákoníku) v těchto případech rozhodování o:
1. schvalování stanov a jejich změn,
2. rozhodování o změně obsahu společenské smlouvy, nedochází-li k němu na základě jiných
právních skutečností (§ 141 Obchodního zákoníku),
3. rozhodování o zvýšení či snížení základního kapitálu nebo o připuštění nepeněžitého
vkladu či o možnosti započtení peněžité pohledávky vůči společnosti proti pohledávce na
splacení vkladu,
4. zrušení společnosti s likvidací.
Vyžaduje-li zákon, aby byl o rozhodnutí valné hromady pořízen notářský zápis, musí mít
souhlas společníka formu notářského zápisu, v němž se uvede i obsah návrhu rozhodnutí
valné hromady, jehož se souhlas týká.
Při schvalování účetní závěrky není forma notářského zápisu povinná, ale doporučuje se.
Jakmile je schválení účetní závěrky formou notářského zápisu sepsáno ve společenské
smlouvě nebo ve stanovách – stává se z toho povinnost.
Má-li společnost jediného společníka, nekoná se valná hromada a působnost valné hromady
vykonává tento společník.
Projev vůle společníka při výkonu působnosti valné hromady musí mít písemnou formu (dále
jen „rozhodnutí společníka“). Rozhodnutí společníka musí mít formu notářského zápisu o
právním úkonu v těch případech, kdy se o rozhodnutí valné hromady pořizuje notářský zápis.
2 Podmínky pro výplatu podílů na zisku ve společnosti s ručením omezeným
Obchodní zákoník stanoví následující omezující podmínky pro výplatu podílů na zisku
společníkům společnosti s r. o.:
1. Podmínka odepsání zřizovacích výdajů (§ 65a obchodního zákoníku)
2. Podmínka povinného přídělu do rezervního fondu (§ 67 odst. 3 obchodního zákoníku)
3. Podmínka výše vlastního kapitálu (§ 178 odst. 2 obchodního zákoníku)
4. Podmínka maximální výše podílů na zisku (§ 178 odst. 6 obchodního zákoníku)
71
3 Podmínka odepsání zřizovacích výdajů (§ 65a obchodního zákoníku)
4 Podmínka povinného přídělu do rezervního fondu (§ 67 odst. 3 obchodního
zákoníku)
72
5 Podmínka výše vlastního kapitálu (§ 178 odst. 2 obchodního zákoníku)
Společnost není tedy oprávněna rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje mezi společníky, je-li
vlastní kapitál zjištěný z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo by v důsledku rozdělení
zisku byl nižší než základní kapitál společnosti, zvýšený o:


upsaný vklad do základního kapitálu na zvýšení základního kapitálu a zvýšený základní
kapitál nebyl ke dni sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky zapsán v
obchodním rejstříku, a
tu část rezervního fondu nebo ty rezervní fondy, které podle zákona a stanov nesmí
společnost použít k plnění společníkům.
73
6 Podmínka výše vlastního kapitálu - výkladové příklady
7 Podmínka maximální výše podílů na zisku (§ 178 odst. 6 obchodního zákoníku)
74
8 Podmínka maximální výše podílů na zisku - výkladový příklad
Vypracujte všechny úkoly v pracovních listech:
Zákonné podmínky I.
Zákonné podmínky II.
Zákonné podmínky III.
75
Pracovní list 16 – Zákonné podmínky I.
Údaje o společnosti k 31. 12. 2012
Údaj
zůstatková cena zřizovacích výdajů k 31. 12. 2012
základní kapitál
nerozdělený zisk minulých let
rezervní fond – povinně tvořený
výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
Výše v Kč
0
250 000
180 000
12 500
112 000
Úkol č. 1:
Úkol č. 2:
Určete zákonný příděl do rezervního fondu dle § 124 obchodního zákoníku
Úkol č. 3:
76
Pracovní list 17 – Zákonné podmínky II.
Údaj
základní kapitál
Výše v Kč
0
400 000
280 000
8 500
- 55 000
Úkol č. 1:
Úkol č. 2:
Úkol č. 3:
77
Pracovní list 18 – Zákonné podmínky III.
Údaj
základní kapitál
nerozdělená ztráta minulých let
Výše v Kč
55 000
400 000
- 20 000
0
90 000
Úkol č. 1:
Určete, zda je splněna podmínka odepsání zřizovacích výdajů dle § 65a obchodního zákoníku
§ 65a obchodního zákoníku
(1) Jsou-li v účetnictví společnosti v aktivech vykazovány zřizovací výdaje jako dlouhodobý majetek,
musí být tento majetek účetně odepsán nejpozději v průběhu pěti let od vzniku společnosti.
(2) Dokud není majetek uvedený v odstavci 1 zcela účetně odepsán, je jakékoliv vyplácení podílů na
zisku zakázáno, ledaže disponibilní zdroje, z nichž lze jinak vyplácet podíly na zisku, a nerozdělený zisk
minulých období jsou nejméně rovny neodepsané části zřizovacích výdajů.
Úkol č. 2:
Úkol č. 3:
Úkol č. 4:
78
Metodický list pro soubor příkladů
Modul – podmodul:
Počet témat modulu (podmodulu):
Účetnictví - Zvláštnosti účtování u jednotlivých
24
4
Téma kurzu:
Soubor příkladů
4,5
Autor:
Zařazení:
- po absolvování modulu Účetnictví – podmodulu Zvláštnosti účtování u jednotlivých právních
forem podnikání
Postup:
1. Vytiskněte si soubor příkladů – zadání
2. Vyřešte všechny příklady v uvedeném souboru
3. Zkontrolujte si své řešení v souboru příkladů - řešení
79
Příklad 1
Vyřešte souvislý příklad - OSVČ (účetní období 2012)
Evelína Šikovná, dámské kadeřnictví
Klášterní 752
460 01 LIBEREC 1
IČ:
DIČ:
Zahájení podnikání:
Předmět podnikání:
Bankovní spojení:
54321876
CZ7455090012
1. dubna letošního roku
kadeřnictví
KB Liberec 78-4465576691/0100, výpisy z bankovního účtu dostává měsíčně.
Podpisové právo má paní Šikovná, součástí podpisového vzoru je razítko
firmy.
Neplátce DPH.
Údaje pro platbu:
Sociální pojištění:
 Podnikatelka si platí i nemocenské pojištění
 Variabilní symbol 5451858506, konstantní symbol 7618
 Číslo účtu pro platbu důchodového pojištění: 1011- 7929461/0710
 Číslo účtu pro platbu nemocenského pojištění: 11017- 7929461/0710
Zdravotní pojištění:
 Podnikatelka je pojištěna u VZP
 Číslo účtu pro platbu zdravotního pojištění: 27-8254100227/0100
Vklady do firmy:
Ke dni zahájení podnikání vložila do firmy Kč 10 000,- v hotovosti a založila si bankovní účet u
Komerční banky v Liberci, kam vložila 1. dubna Kč 100 000,-.
Úkol č. 1
Sestavte zahajovací rozvahu:
Zásady vedení účetnictví:





nemá žádného zaměstnance
nevede skladovou evidenci
má pronajatou provozovnu, za kterou platí měsíčně Kč 5 000,- k 10. v měsíci.
měsíčně platí zálohy na elektrickou energii ve výši Kč 1 500,-, v bance má zřízen trvalý
příkaz k 15. dni v měsíci
sociální a zdravotní pojištění předepisuje k 1. v měsíci a platí v minimální výši k 6.
měsíci.
Cestovné:
K cestám (jezdí pracovat do domova důchodců ve Vratislavicích n. N. apod.) využívá své soukromé
osobní auto Ford Focus, které se rozhodla nevložit do podnikání. Průměrná spotřeba auta 8 litrů /100
km, cena nafty Kč 35,-, amortizace na 1 km činí dle Zákoníku práce Kč 3,70. Stravné si nevyplácí.
Cestovné si ke konci měsíce proplácí hotově.
80
Ceník služeb:
Číslo úkonu
1
2
3
4
5
6
7
8
Popis úkonu
Stříhání + foukání
Stříhání + barvení + foukání
Stříhání + melírování + foukání
Stříhání + trvalá + foukání
Barvení + foukání
Melírování + foukání
Trvalá + foukání
Společenský účes
Cena
Kč 300,Kč 600,Kč 700,Kč 900,Kč 500,Kč 600,Kč 800,Kč 500,-
Úkol č. 2
Vystavte hromadný příkaz k úhradě zálohy na sociální a zdravotní pojištění za duben.
81
Úkol č. 3
Zaúčtujte účetní případy za měsíc duben:
Datum
Doklad
Text
1. 4. 2012 VÚD
2. 4. 2012 VPD
Nákup pracovní obuvi Kč 780,- včetně
20 % DPH
Za fén 1 850,-, žehličku na vlasy
Za Kč 1 200,-, kulmu na vlasy za Kč
1 350,- - vše + 20 % DPH
Za kadeřnický materiál
Kč 7 040,- + 20 % DPH
4. 4. 2012
FaD1
5. 4. 2012
FaD2
6. 4. 2012
VBÚ
10. 4. 2012
PPD
10. 4. 2012
VPD
10. 4. 2012
10. 4. 2012
12. 4. 2012
15. 4. 2012
15. 4. 2012
VBÚ
VBÚ
VBÚ
VBÚ
FaV
16. 4. 2012
VPD
18. 4. 2012
VBÚ
22. 4. 2012
VPD
Za vytištění propagačních letáčků
Kč 600,- včetně 20 % DPH
29. 4. 2012
30. 4. 2012
30. 4. 2012
VBÚ
VPD
VBÚ
- úhrada FaV1
- úroky z vkladu Kč 0,32
- bankovní poplatky Kč 92,-
30. 4. 2012
PPD
30. 4. 2012
VPD
Souhrnný příjmový pokladní doklad na
všechny tržby v hotovosti na tento
měsíc
(viz úkol 4)
Cestovné podnikatelky
(viz úkol 5)
- platba důchodového pojištění
- platba nemocenského pojištění
- platba zdravotního pojištění
Z běžného účtu převedeno do
pokladny Kč 30 000,Nákup mobilního telefonu
Kč 5 496,- včetně 20 % DPH
Platba za pronájem provozovny
Výběr do pokladny
Platba silniční daně Kč 938,Platba zálohy ČEZu
na kadeřnické práce na módní
přehlídce pro firmu Arex, s. r. o.,
7 společenských účesů + režijní
přípatek Kč 2 000,Nákup kancelářských potřeb
- platba FaD1
- platba FaD2
82
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Úkol č. 4
Spočítejte tržby za duben
Číslo
úkonu
1
2
3
4
5
6
7
8
Popis úkonu
Počet úkonů
v měsíci
10
28
8
5
8
6
2
7
Trvalá + foukání
Úkol č. 5
Vypočítejte cestovné podnikatelky za celý měsíc duben, přehled cest:
Datum
4. 4.
6. 4.
7. 4.
8. 4.
14. 4.
15. 4.
21. 4.
28. 4.
Účel
Počet ujetých km
FÚ, OSSZ, ZP
Česká pošta – zásilka ElektroWorld
Domov důchodců Vratislavice nad Nisou
Česká pošta – zásilka Schwarzkopf
Módní přehlídka, Arex, s. r. o.
83
25
11
23
11
23
65
23
23
Příklad 2
Vyřešte souvislý příklad – Společnost s ručením omezeným (úč. období 2012)
Název firmy:
KOPO, spol. s r. o.
Jediný společník:
Kornelie Pokorná (pracuje pro společnost)
výroba a prodej pletených výrobků
IČ:
72863424
DIČ:
CZ72863424
Číslo bankovního účtu: 120451-718/0800
Vnitřní směrnice:
 firma nevede účet nedokončené výroby a polotovarů vlastní výroby
 firma používá při účtování pevný kurz Kč 25,800 / 1 EUR





evidence zásob způsobem B
účetní odpisy = daňové odpisy
stravné si podnikatelka vyplácí v horní hranici intervalu
firma je měsíčním plátcem DPH
firma platí pololetní zálohy na daň z příjmů právnických osob ve výši Kč 17 400,-
Výrobní program: 5 druhů pletených oděvů (prodejní cena je uvedena bez DPH)
Druh pleteného oděvu
Vnitropodniková
Prodejní cena v Prodejní cena v
cena
Kč
EUR
300,420,16,50
Halenka KAMEI
Halenka TOLA
360,480,18,90
Svetr dámský FIONA
450,580,22,75
Svetr pánský VINCENT
520,650,25,50
Svetr dámský IRIS
580,720,28,25
Dlouhodobý majetek - pořízení v loňském roce, všechen byl nový:
Číslo
Název majetku
Vstupní cena
Odpisová skupina
Dosavadní oprávky
1
48 600,1.
počítač
2
pletací stroj
41 000,2.
3
pletací stroj
41 000,2.
4
pletací stroj
41 000,2.
Všechen uvedený dlouhodobý majetek je používán druhý rok. Od počátku tohoto účetního období do
1. 12. nebyl žádný vyřazen ani pořízen jiný.
Pletací stroje odepisujeme rovnoměrně, ostatní majetek zrychleně.
Stavy účtů k 1. 12.:
účet
Kč
účet
Kč
022
171 600,-411
200 000,-112
104 672,-082
46 890,-123
140 894,-231
250 000,-221
290 575,-336
26 499,-211
45 512,-331
32 359,-311
300 000,-342 (D)
3 325,-314
66 000,-343 (D)
7 175,-341(MD)
17 400,-366
19 295,-AE k účtu 336: 336/1 SP Kč 18 226,-, 336/2 ZP Kč 8 273,AE 314
314/1 zaplacená záloha na elektrickou energii
314/2 zaplacená záloha na vodu
84
účet
504
518
521
524
548
562
Kč
915 820,-294 098,-176 602,-88 052,-115 563,-12 644,--
Kč 44 000,Kč 22 000,-
účet
604
613
662
Kč
2 009 600,-141 600,-2 689,--
Úkol č. 1
Vyhotovte Zúčtovací a výplatní listinu za prosinec 2012
Údaje pro výpočet mezd za měsíc prosinec:
Firma zaměstnává 3 zaměstnankyně pracující na ranní směnu, dále pro firmu pracuje majitelka firmy,
všichni se nechávají výplatu posílat na svůj účet
Lena Černá
Měla tyto složky mzdy (pracovní doba
8 hodin):
 základní mzdu ve výši 60,- Kč za hodinu,
odpracovala 144 hodin
 prémie má 20 % ze základní mzdy, nárok
na odměnu nemá
 za 3 dny, na které připadl na pracovní den,
byl svátek, zaměstnankyni přísluší náhrada
mzdy (náhrada mzdy za 1 hodinu Kč 72,56)
 rozvedená, 1 dítě, na které uplatňuje
daňové zvýhodnění
Alena Zelená
8 hodin):
na odměnu nemá
byl svátek, a 2 dny dovolené, přísluší
zaměstnankyni náhrada mzdy (náhrada
mzdy za 1 hodinu Kč 69,88)
 vdaná, 2 děti, na které uplatňuje daňové
zvýhodnění manžel
Helena Bílá
8 hodin):

prémie má 20 % ze základní mzdy, nárok
na odměnu nemá
byl svátek, přísluší zaměstnankyni náhrada
 5 pracovních dní byla nemocná – náhrada
mzdy za nemoc 435,- Kč
 vdaná, 1 dítě, na které uplatňuje daňové
Kornelie
 vyplácí si odměnu za práci pro společnost
Pokorná
ve výši Kč 25 000, svobodná, bezdětná
85
Zúčtovací a výplatní listina:
Jméno
Černá
Zelená
Bílá
Celkem
zaměstnanci
Pokorná
Hrubá mzda
Sociální pojištění
Zdravotní pojištění
Základ daně
Zaokrouhleno
Záloha na daň
Sleva na dani dle §35ba
Záloha na daň po slevě
Daňové zvýhodnění dle §35c
Sleva na dani dle §35c
Daňový bonus
Záloha na daň po slevách
Čistá mzda
Náhrada mzdy za nemoc
Čistý příjem
Srážky
K výplatě – na účet
Úkol č. 2
Zaúčtujte účetní případy za měsíc prosinec do deníku
Účetní případy v prosinci:
Datum Doklad
Text
1. 12. FaV99 prodej pletacího stroje (IČ. 2), prodejní cena
1. 12.
VÚD vyřazení prodaného stroje
1. 12.
FaV
2. 12.
FaD88
3. 12.
FaD
3. 12.
FaV
6. 12.
FaD
6. 12.
FaD
Obchodnímu domu Jaro Praha na 80 ks pletených
halenek KAMEI
za vlnu od Tiba, a. s. Kč 18 600,- +
od OKD Jihlava za opravu pletacího stroje
pro firmu ROBIN VAN PERSIE, Nizozemí na 60 ks
svetrů IRIS
za vlnu od firmy Gianluigi Buffon
Itálie, částka celkem EUR 6 500,Údaje pro samovyměření daně:
vlna podléhá základní sazbě DPH
Na doklad musíme doplnit:
Základ DPH v Kč:
Sazba DPH:
DPH v Kč:
Datum dopl. údajů na doklad:
dekorativní doplňky od Jindřišky Nové,
Kč 4 700,-
86
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Datum
6. 12.
7. 12.
7. 12.
7. 12.
10. 12.
10. 12.
10. 12
10. 12.
10. 12.
10. 12.
Doklad
Text
PPD prodej svetrů 80 ks FIONA a
10 ks VINCENT do tuzemska
VPD Nájemné na tento měsíc Kč 10 000,FaD
za vlnu od firmy Vlněna Telč, s. r. o.
FaV
40 ks halenek TOLA, pro firmu
Hana Olomouc, s. r. o.
VBÚ úhrada FaV od obchodního domu Jaro Praha
VBÚ splátka krátkodobého bankovního úvěru
VÚÚ splátka úvěru Kč 25 000,VBÚ úhrada zálohy na elektrickou energii Kč 4 000,- +
VPD Zaplaceno pojištění majetku firmy za prosinec
tohoto a leden příštího roku 9 612,FaD
nákup 1 ks nového pletacího stroje od firmy Franz
Beckenbauer, SRN,
celkem EUR 2 260,Údaje pro samovyměření daně:
11. 12.
FaD
12. 12.
12. 12.
12. 12.
12. 12.
12. 12.
12. 12.
12. 12.
12. 12.
14. 12.
15. 12.
VÚD
VBÚ
VBÚ
VBÚ
VBÚ
VBÚ
VBÚ
VBÚ
VBÚ
VPD
15. 12.
15. 12.
VBÚ
VBÚ
17. 12.
17. 12.
17. 12.
DD
VBÚ
18. 12.
18. 12.
VBÚ
VBÚ
18. 12.
VBÚ
doprava pletacího stroje
zápis o převzetí pletacího stroje
odvod SP za listopad z mezd
odvod ZP za listopad z mezd
výplata mezd zaměstnancům
výplata mzdy společnici firmy
odvod daně z příjmů FO z mezd
odvod zálohy na daň z příjmů PO za firmu
úhrada FaV 99
úhrada FaD Tiba, a. s.
záloha zaměstnanci na nákup v maloobchodě
Kč 1 000,Dar základní škole
přijatá záloha na zboží od firmy Obchodní dům
Havířov, s. r. o. Kč 20 000,k přijaté záloze – základní sazba DPH
úhrada firmě Gianluigi Buffon
vyúčtování drobného nákupu
flash disky za Kč 876,- včetně zákl. sazby DPH
dálniční známka na příští rok Kč 1 500,odvod DPH finančnímu úřadu za listopad
platba zálohy na vodu Kč 2 000,-+ základní sazba DPH
přijata úhrada od firmy ROBIN VAN PERSIE
87
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Datum
22. 12.
Doklad
Text
FaV
Firmě Obchodní dům Havířov, s. r. o. za 80 ks
svetrů IRIS
- vyúčtování zálohy
27. 12
FaD
28. 12
FaV
31. 12.
31. 12
31. 12
31. 12
VBÚ
VBÚ
VBÚ
VÚD
31. 12
VÚD
od firmy Femina Tanvald, a. s. za vlnu
pro firmu Lionel Messi, Španělsko, 120 ks halenek
TOLA
bankovní poplatky Kč 542,úroky z úvěrového účtu Kč 2 812,80
úroky z běžného účtu Kč 22,54
Zaúčtujte účetní případy vyplývající za zúčtovací a
výplatní listiny za prosinec
(viz úkol 1)
Zaúčtujte předpisy sociálního a zdravotního
pojištění za firmu
88
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Úkol č. 3
Sestavte přehled odpisů za toto účetní období
Číslo
Název majetku
Vstupní cena
Odpisová
skupina
Odpis
Oprávky
Zůstatková
cena
Úkol č. 4
Zaúčtujte účetní případy vyplývající z konce účetního období, pokud znáte následující údaje
 konečný stav materiálu dle skladních karet – Kč 89 628, konečný stav výrobků dle skladních karet – Kč 122 400, kurz EUR k 31. 12. je Kč 25,14 / 1 EUR
 Do konce roku nepřišla faktura za elektrickou energii – odhad spotřeby Kč 49 500, Do konce roku nepřišla faktura za vodu – odhad spotřeby Kč 30 000,Datum
31. 12
Doklad
Text
MD
31. 12
31. 12
31. 12
31. 12
31. 12
31. 12
31. 12
VÚD
Předpis daně z příjmů právnických osob
Kč 64 030,-
89
D
MD v Kč
D v Kč
Metodický list pro závěrečný test
Modul – podmodul:
Počet témat modulu (podmodulu):
Účetnictví - Zvláštnosti účtování u jednotlivých
24
4
Téma kurzu:
Závěrečný test
0,5
Autor:
Zařazení:
- po absolvování modulu Účetnictví – podmodulu Zvláštnosti účtování u jednotlivých právních
forem podnikání
Postup:
1. Ověřte si své znalosti v závěrečném testu
90
Řešení pracovních listů
Pracovní list 1 – Rozsah vedení účetnictví
A) V našem účetnictví existují 2 rozsahy vedení účetnictví.
Které?
B) Ve kterém § je charakterizován zjednodušený rozsah účetnictví?
C) Mohou vést zjednodušený rozsah účetnictví?
Firma JANAMA, spol. s r. o. zabývající se provozem restaurace
(neauditovaná firma)
Firma Aleš Kamenický, knihkupectví (fyzická osoba),(neauditovaná firma)
plný a zjednodušený
§9
Uveďte A jako ano
nebo N jako ne
ANO - NE
ANO - NE
Firma Gama, a. s. zabývající se provozem nákupem a prodejem zboží
(auditovaná firma)
Nadační fond Kapka naděje
ANO - NE
Kancelář prezidenta republiky
ANO - NE
Okresní soud v Liberci
ANO - NE
Ministerstvo průmyslu a obchodu ČR
ANO - NE
Obchodní akademie a Jazyková škola, Liberec, příspěvková organizace
Statutární město Liberec (= územní samosprávný celek)
Botanická zahrada Liberec, příspěvková organizace
91
ANO - NE
ANO – NE
pokud to povolí
zřizovatel
ANO – NE
ANO – NE
pokud to povolí
zřizovatel
Pracovní list 2 – Zahajovací rozvahy OSVČ vedoucí účetnictví
Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu podnikatelky Aleny Velké.
Podnikatelka Alena Velká zahájila podnikání 1. 9. 2012. Vkládá počítač v hodnotě
Kč 45 000,-. Před začátkem podnikání zaplatila nájemné za pronájem nebytových prostor za září
Kč 25 000,-. Poplatek za živnostenský list Kč 1 000,-.
AKTIVA
Zahajovací rozvaha – firma Alena Velká k 1. 9. 2012
PASIVA
Kč 45 000,491 – Účet indiv. podnikatele Kč 71 000,382 Komplexní nákl. př. období Kč 26 000,Celkem AKTIVA
Kč 71 000,Celkem PASIVA
Kč 71 000,-
Úkol č. 2: Sestavte zahajovací rozvahu podnikatele Jaroslava Malého.
Jaroslav Malý zahajuje podnikání dne 30. 7. 2012, k tomuto datu byl zapsán do živnostenského rejstříku
a rozhodl se, že povede účetnictví.
právníkovi).
AKTIVA
PASIVA
Kč 104 000,491 – Účet indiv. podnikatele Kč 135 000,211 Pokladna
Kč 26 000,382 Komplexní nákl. př. období Kč 5 000,Celkem AKTIVA
Kč 135 000,-
Úkol č. 3: Sestavte zahajovací rozvahu podnikatele Jana Krátkého.
Jan Krátký zahajuje podnikání dne 1. 11. 2012, k tomuto datu byl zapsán do živnostenského rejstříku a
rozhodl se, že povede účetnictví. Pan Krátký vkládá do podnikání Kč 50 000,- na běžný účet a dodávkové
auto oceněné soudním znalcem na Kč 150 000,-.
Před vznikem měl výdaje (různé druhy) ve výši Kč 65 000,-.
AKTIVA
Zahajovací rozvaha – firma Jan Krátký k 1. 11. 2012
PASIVA
Kč 150 000,491 – Účet indiv. podnikatele Kč 265 000,221 Běžný účet
Kč 50 000,011 Zřizovací výdaje
Kč 65 000,Celkem AKTIVA
Kč 265 000,-
92
Pracovní list 3 – Zahajovací rozvahy společnosti s ručením omezeným
Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Gama, spol. s r. o.
Dne 12. 1. byla sepsána společenská smlouva, dne 1. 2. byl proveden zápis do obchodního rejstříku
firmy Gama, spol. s r. o. Základní kapitál zapsaný do obchodního rejstříku je
Kč 400 000,-.
pan Alfa vkládá osobní automobil v reprodukční pořizovací ceně Kč 200 000,- (oceněno soudním
znalcem)
pan Beta vkládá Kč 200 000,- na bankovní účet
Před vznikem společnosti vznikly výdaje Kč 18 500,- (sepsání spol. smlouvy, zápis do
obchodního rejstříku, kolky, nájemné), které pan Alfa zaplatil navíc, ale počítá s jejich vrácením do 2
měsíců od zápisu do obchodního rejstříku.
AKTIVA
Zahajovací rozvaha – firma Gama, spol. s r. o. 1. 2. 2012
PASIVA
Kč 200 000,- 411/1 – Zákl. kap. /Alfa
Kč 200 000,221 Bankovní účty
Kč 200 000,- 411/2 – Zákl. kap. /Beta
Kč 200 000,382 Komplexní nákl. př. období
Kč 18 500,- 365/1 – Ost. záv. ke spol.
Kč 418 500,Úkol č. 2: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Omega, spol. s r. o.
Tři společníci: pan Malý, Střední a paní Velká zakládají firmu Omega, spol. s r. o.
24. 2. byla sepsána společenská smlouva, dne 15. 3. byla firma zapsána do obchodního rejstříku.
Společnost tvoří základní kapitál ve výši Kč 250 000,-.
Pan Malý - vkládá Kč 100 000,- dle společenské smlouvy - k 15. 3. vkládá na bankovní účet
Kč 50 000,- k 15. 5. Kč 50 000,-.
Pan Střední - vkládá osobní automobil Kč 100 000,- (oceněno soudním znalcem)
Paní Velká - půjčuje do pokladny podniku Kč 50 000,- (půjčku chce vrátit do jednoho roku) a
vkládá počítač a software v hodnotě Kč 50 000,Z peněz vložených do pokladny bylo před vznikem společnosti zaplaceno: za sepsání společenské
smlouvy Kč 4 500,-, za kolky Kč 300,-, za zápis do OR Kč 2 000,-, za živnostenské listy Kč 6 000,-.
AKTIVA
Zahajovací rozvaha – firma Omega, spol. s r. o. 15. 3. 2012
PASIVA
Kč 150 000,411/1 – Zákl. kap. /Malý
Kč 100 000,211 Pokladna
Kč 50 000,411/2 – Zákl. kap. /Střední
Kč 100 000,221 Bankovní účty
Kč 50 000,411/3 – Zákl. kap. /Velká
Kč 50 000,353/3 Pohledávky za ups. vl. k. Kč 37 200,365/3 – Ost. záv. ke spol.
Kč 300 000,-
93
Úkol č. 3: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Účes, s. r. o.
Dvě společnice – paní Tenká a Tlustá, zakládají Účes, s. r. o. Firma poskytuje služby v oboru
kadeřnictví. Dne 20. 9. byla sepsána společenská smlouva, 1. 11. byl proveden zápis do obchodního
rejstříku. Vklad zapsaný do OR je Kč 200 000,-. Obě slibují vložit do společnosti po Kč 100 000,-.
Paní Tenká zaplatila Kč 100 000,- hned při sepsání společenské smlouvy a tyto peníze byly uloženy na
běžný účet.
Paní Tlustá zaplatila hned na účet Kč 50 000,- a zbytek slíbila vložit do 1 měsíce od zapsání do
obchodního rejstříku.
Před založením společnosti byly tyto výdaje – sepsání společenské smlouvy Kč 4 000,-, kolky
Kč 200,-, živnostenské listy Kč 4 000,-, zápis do obchodního rejstříku Kč 2 000,-- a nájemné za najaté
prostory do vzniku společnosti Kč 50 000,-. Tyto výdaje zaplatila paní Tenká a bude požadovat jejich
vrácení do 3 měsíců od sepsání společenské smlouvy.
AKTIVA
Zahajovací rozvaha – firma Účes, s. r. o. 1. 11. 2012
PASIVA
221 Bankovní účty
Kč 150 000,411/1 – Zákl. kap. /Tenká
Kč 100 000,353/2 Pohledávky za ups. vl. k. Kč 50 000,411/2 – Zákl. kap. /Tlustá
Kč 100 000,382 Komplexní nákl. př. období Kč 60 200,365/1 – Ost. záv. ke spol.
Kč 260 200,-
Pracovní list 4 – Zvláštnosti účtování u OSVČ
Úkol č. 1: Zaúčtujte účetní případy vyplývající ze zadání do deníku. Příklad navazuje na zahajovací
rozvahu sestavenou v příkladu 2 z Pracovního listu – Zahajovací rozvahy OSVČ vedoucí účetnictví.
Firma pana Malého se zabývá poskytováním služeb autodopravy. Je plátcem DPH.
V prvním roce podnikání platí zálohy na sociální a zdravotní pojištění v minimální výši.
Jaroslav Malý zahajuje podnikání dne 30. 7. letošního roku, k tomuto datu byl zapsán do živnostenského
rejstříku a rozhodl se, že povede účetnictví.
právníkovi).
AKTIVA
PASIVA
Kč 104 000,491 – Účet indiv. podnikatele Kč 135 000,211 Pokladna
Kč 135 000,-
94
Účetní období 2012 (zákl. sazba DPH byla ve výši 20 %). Účtujte pouze vybrané účetní případy
Dat.
Dokl.
Text
MD
D
MD v Kč
D v Kč
30. 7. 12 VÚD
022
701
104 000
104 000
211
701
26 000
26 000
382
701
5 000
5 000
701
491
135 000
135 000
30. 7. 12 VÚD
převod zřizovacích výdajů do nákladů *
555
382
5 000
5 000
1. 8. 12
VÚD
předpis SP podnikatele za srpen
526
336/1
1 951
1 951
1. 8. 12
VÚD
předpis ZP podnikatele za srpen
526
336/2
1 697
1 697
2. 8. 12
VPD
nákup pohonných hmot Kč 2 000,- včetně
501
211
1 666,6
2 000
základní sazby DPH
343
333,4
3. 8. 12
PPD
příjem tržeb za poskytnuté služby
211
602
5 400
4 500
343
900
8. 8. 12
VPD
platba SP podnikatele
336/1
211
1 951
3 648
platba ZP podnikatele
336/2
1 697
10. 8. 12 FaD
nákup dodávkového auta Kč 650 000,- +
042
321
650 000
780 000
343
130 000
10. 8. 12 VÚD
zařazení dodávkového auta do užívání
022
042
650 000
650 000
12. 8. 12 PPD
vklad do podnikání Kč 300 000,211
491
300 000
300 000
15. 8. 12 VBÚ
připsání poskytnutého úvěru Kč 500 000,221
261
500 000
500 000
(splatnost úvěru 24 měsíců)
15. 8. 12 VÚÚ
připsání poskytnutého úvěru
261
461
500 000
500 000
18. 8. 12 VBÚ
výběr na osobní spotřebu Kč 15 000,491
221
15 000
15 000
24. 8. 12 VBÚ
platba FaD za dodávkové auto
321
221
780 000
780 000
* tuto operaci můžeme účtovat i k poslednímu dni účetního období
Úkol č. 2:
Zaúčtujte účetní případy vyplývající ze zadání ve firmě podnikatele Jaroslava Malého.
V evidenci majetku má pan Malý osobní automobil ve vstupní ceně Kč 104 000,-. Tento majetek
už několik let odepisuje. Proto jeho zůstatková cena v současné době je Kč 24 960,-.
Pan Malý se rozhodl, že ho k 14. 4. přenechá své ženě k soukromým jízdám a pořídí si nový
automobil. Zaúčtujte účetní případy z této situace vyplývající.
Datum Doklad
Text
MD
D
MD v Kč
D v Kč
14. 4.
VÚD
doodepsání ZC auta
491
082
24 960
24 960
vyřazení auta ve vstupní ceně
082
022
104 000
104 000
doúčtování DPH na výstupu ze ZC
491
343
4 992
4 992
95
Pracovní list 5 – Zvláštnosti výpočtu stravného u OSVČ
Úkol č. 1:
Firma Jaroslav Malý má ve své vnitřní směrnici upraveno stravné na pracovní cestě
A/Vypočítejte výši stravného podnikatele
dne. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo.
Určete výši stravného: Kč 0,Délka pracovní cesty je:
8 a ¼ hodiny – protože jde o podnikatele nemá nárok na žádné stravné
B/ Vypočítejte výši stravného podnikatele
dne.
13 a ¼ hodiny – náhrada 116,- Kč
C/ Vypočítejte výši stravného
První den – 16 a ½ hodiny – náhrada 116,- Kč
Druhý den - 11 hodin a ¾ hodiny – nemá nárok na žádnou náhradu za stravné
D/ Vypočítejte výši stravného
První den – 16 a ½ hodiny – náhrada 116,- Kč
Druhý den - 12 hodin a ¾ hodiny – náhrada 116,- Kč
E/ Vypočítejte výši stravného
Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu ve středu odpoledne v 14:45 hodin a vrátil se
v pátek ve 18:50 hodin. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo.
Určete výši stravného: : Kč 362,Délka pracovní cesty je:
První den – 9 a ¼ hodiny – není náhrada
Druhý den – 24 hodin – 181,Třetí den - 18 hodin a 50 minut – náhrada 181,- Kč
96
Úkol č. 2:Vypočtěte a zaúčtujte cestovné podnikatele
Výňatek z vnitřní směrnice firmy Jaroslav Malý
Pro výpočet náhrady za pohonné hmoty při použití soukromého automobilu podnikatele se vychází
z částek uvedených na dokladu při nákupu pohonných hmot.
Pro výpočet náhrady za použití vozidla je stanovena částka 3,70 Kč /1 km
Stravné přísluší podnikateli na pracovní cestě ve výši
A/ Pan Jaroslav Malý jel dne 11. 4. 2012 na pracovní cestu (školení) do České Lípy. Jel osobním
autem vloženým do majetku firmy. Vyjel v 7:30 hodin z Liberce. Zpátky přijel 16:40 hodin téhož dne.
Na pracovní cestě mu nebylo poskytnuto bezplatné jídlo.
Výpočet:
Jízdné: nemá nárok (auto je v majetku firmy)
Stravné: nemá nárok, cesta byla kratší než 12 hodin (jde o podnikatele)
Ubytování: nebyl ubytován
Podnikatel nemá nárok na žádné cestovní náhrady, nebudeme nic účtovat.
Datum Doklad
Text
MD
D
MD v Kč
D v Kč
B/ Pan Jaroslav Malý jel dne 4. 5. 2012 na pracovní cestu (jednání s obchodními partnery) do Ústí
nad Labem. Jel osobním autem, které není vloženo do majetku firmy, a ujel 214 km (spotřeba 6,7
litrů /1 km, na paragonu byla cena Kč 35,90/1 litr nafty). Vyjel v 8:45 hodin z Liberce. Zpátky přijel v
10:40 hodin druhý den. Na pracovní cestě mu nebylo poskytnuto žádné bezplatné jídlo. Ubytování
stálo Kč 1 200,- včetně základní sazby DPH. Platil parkovné ve výši Kč 50,-.
Výpočet:
Jízdné: 514,73 + 791,80 tj. 1 306,53 zaokrouhleno na Kč 1 307,náhrada za pohonné hmoty: (214 * 6,7 * 35,60)/100 tj. Kč 514,73
amortizace: 214 * 3,70 tj. Kč 791,80
Stravné:
první den: 15 a ¼ hodiny tj. Kč 100,druhý den: nemá nárok (kratší než 12 hodin)
Ubytování: Kč 1 200,- (základ daně Kč 999,96 a DPH Kč 200,04
Datum Doklad
Text
MD
D
MD v Kč
D v Kč
5. 5. 12 VPD
cestovné podnikatele
512
211
2 406,96
2 607,-518
50,-343
200,04
97
Pracovní list 6 – Konec roku u OSVČ – účetní a zdaňovací období 2012
Údaje o podnikateli:
-
podnikatel Jiří Šanon poskytuje služby v oblasti daňového a ekonomického poradenství
podniká již třetím rokem, během svého podnikání neměl daňovou ztrátu
v letošním roce neplatil zálohy na daň z příjmů fyzických osob
platí sociální pojištění ve výši Kč 5 211,- (sociální pojištění platí i s důchodovým pojištěním)
zdravotní pojištění ve výši 2 234,vede podvojné účetnictví
zaměstnává 3 zaměstnance
je ženatý
má 2 děti, na které uplatňuje daňové zvýhodnění
manželka je doma s dítětem a pobírá pouze rodičovský příspěvek (má nízké příjmy)
po provedení inventarizace a zaúčtování uzávěrkových operací vztahujících se ke konci
účetního období má podnikatel tyto konečné stavy na účtech nákladů a výnosů:
Číslo účtu
501
502
511
513
518
521
524
526
531
543
548
549/1
549/2
551
562
568
Částka
15 674,-5 789,-1 565 222,-5 562,-53 674,-902 880,-306 987,-89340,-2 400,-**20 000,-45 678,-12 352,-7 222,-140 000,-15 674,-3 148,--
Číslo účtu
602
622
648
662
Částka
4 452 655,-13 455,-12 352,-*342,--
*Jde o úroky z podnikatelského vkladového účtu
**Jde o dar ZŠ
Úkol č. 1: Zjistěte účetní náklady: Kč 3 191 602,-- a účetní výnosy: Kč 4 478 804,-Úkol č. 2: Určete daňově neuznatelné náklady (sociální a zdravotní pojištění je hrazeno včas):
Daňově neuznatelnými náklady jsou:
 náklady na reprezentaci (513)
 sociální a zdravotní pojištění podnikatele (526)
 dar (543)
 škoda na majetku, která přesahuje náhradu (549/1)
Celkem Kč 122 124,-
Úkol č. 3: Určete výnosy, které nevstupují účetní do základu daně (jsou zdaňovány v jiném dílčím základu
daně, nejsou zdaňovány, jsou zdaněny srážkovou daní):
Do základu daně nevstupuje 342,-- Kč, jde o příjem, který je daněn v § 8 jako příjem z kapitálového
majetku.
98
Úkol č. 4: Vypočtěte dílčí daňový základ § 7 (příjmy z podnikání):
Účetní výnosy
4 478 804
3 191 602
1 287 202
+ Daňově neuznatelné výdaje
122 124
- příjmy nevstupující do ZD
342
Dílčí DZ § 7 (příjmy z podnikání)
1 408 984
e) vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení
Vyměřovacím základem je 50 % z dílčího DZ § 7 tj. 704 492,f) povinnost k sociálnímu pojištění za tento rok
Povinnost k sociálnímu pojištění vypočítáme jako 31,5 % z vyměřovacího základu:
704 492 x 0,315 = 221 914,98 po zaokrouhlení Kč 221 915,g) doplatek k sociálnímu pojištění za tento rok
Doplatek za tento rok činí 221 915 (letošní povinnost) – (12 x 5 211) (zapl. zálohy) = 159 383,-
h) zálohy na sociální pojištění na příští rok
Příští rok bude platit zálohy ve výši Kč 18 493,- (221 915/12)
e) vyměřovací základ pro všeobecné zdravotní pojištění
Vyměřovacím základem je 50 % z dílčího DZ § 7 tj. 704 492,f) povinnost k zdravotnímu pojištění za tento rok
Povinnost k zdravotnímu pojištění vypočítáme jako 31,5 % z vyměřovacího základu:
704 492 x 0,135 = 95 106,42 po zaokrouhlení Kč 95 107,g) doplatek ke zdravotnímu pojištění za tento rok
Doplatek za tento rok činí 95 107 (letošní povinnost) – (12 x 2 234 = zapl. zálohy) = 68 299,h) zálohy na zdravotní pojištění na příští rok
Příští rok bude platit zálohy ve výši Kč 7 926,- (95 107/12)
Úkol č. 7: Vypočtěte daň z příjmů fyzických osob podnikatele, pokud víte, že pouze podniká.
(pozor na § 8 Příjmy z kapitálového majetku – je zde daněn jeho úrok z podnikatelského účtu),
nezapomeňte uplatnit dar a slevu na dani na manželku, která nemá jiné příjmy než rodičovský příspěvek
Celkový výpočet daně z příjmů podnikatele
CELKEM ZÁKLAD DANĚ
Dary, živ. pojištění, úroky ze úvěru na st. spoření (hypotéky), penzijní připojištění
Zaokrouhleno (Kč 1 389 326,- zaokrouhlíme na 100 dolů
Daň z příjmů FO – 2012 (15 %)
- sleva na poplatníka dle § 35 ba
- sleva na manželku s nízkými příjmy dle § 35 ba
Daň z příjmů FO po slevě dle § 35 ba
- sleva na děti dle § 35c (2x 13 404)
Daň z příjmů FO po slevách / daňový bonus
99
)
1 408 984
342
1 409 326
- 20 000
1 389 300
208 395
- 24 840
- 24 840
158 715
26 808
131 907
Úkol č. 8: Zaúčtujte:
Datum Doklad
Text
VÚD předpis doplatku SP podnikatele
31. 12.
VÚD předpis doplatku ZP podnikatele
31. 12.
VÚD předpis doplatku daně z příjmů FO
31. 12.
MD
526
526
591
D
336/1
336/2
341
MD v Kč
159 383
68 299
131 907
D v Kč
159 383
68 299
131 907
Úkol č. 9: Zjistěte disponibilní zisk firmy pana Šanona (nezapomeňte, že jsme v úkolu č. 8 doúčtovali
ještě další náklady firmy)
Účetní výnosy
4 478 804
3 191 602
1 287 202
další náklady doúčtované k 31. 12.
359 589
Disponibilní zisk firmy p. Šanona
927 613
Úkol č. 10: Zaúčtujte převod disponibilního zisku na konci roku firmy pana Šanona za předpokladu, že
všechny ostatní převody účtů jsou provedeny (jsou uzavřeny účty nákladů, výnosů, aktiv i pasiv), jde o
poslední účetní operaci firmy
MD
D
MD v Kč
D v Kč
Datum Doklad
Text
VÚD
710
702
927
613
927 613
31. 12.
702 – Konečný účet rozvažný
Úkol č. 11: Zaúčtujte uvedené účetní případy na začátku dalšího účetního období (otevírat budeme
pouze účet, na kterém je disponibilní zisk z loňského roku, ostatní účty předpokládáme, že jsou
otevřeny)
Datum
1. 1.
Doklad
Text
VÚD Otevření účtu 431 – Výsledek
1. 1.
VÚD
1. 1.
VÚD
1. 1.
VÚD
8. 1.
8. 1.
12. 1.
VBÚ
VBÚ
VPD
hospodaření
individuálního podnikatele
Předpis lednové zálohy na sociální
Předpis lednové zálohy na zdravotní
Platba lednové zálohy na SP
Platba lednové zálohy na ZP
podnikatele Kč 30 000,-
100
MD
701
D
431
MD v Kč
927 613
D v Kč
927 613
431
491
927 613
927 613
526
336/1
18 493
18 493
526
336/2
7 926
7 926
336/1
336/2
491
221
221
221
18 493
7 926
30 000
18 493
7 926
30 000
Pracovní list 7 – Sankční úroky z nesplacených vkladů
Společník Pavel Janák (druhý společník) slíbil splatit svůj podíl na základním kapitálu firmy PAJA, s. r.
o. ve výši Kč 50 000,- do 30. 6., ale zaplatil až 11. 10. do pokladny firmy.
na 8 % p. a. (kal., 365), tento splatil o 3 dny později.
Výpočet dnů: 31 (červenec) + 31 (srpen) + 30 (září) + 11 (říjen) = 103 dní
Výpočet úroku: = tj. 103 * 50 000* 8 = 1 128,76 zaokrouhleno na Kč 1 129,365 * 100
b/ účtování
Datum
11. 10. 12
11. 10. 12
14. 10. 12
Dokl.
PPD
VÚD
PPD
Text
Zaplacen upsaný vklad
Předpis sankčního úroku
Úhrada sankčního úroku
MD
211
355/2
211
D
353/2
662
355/2
MD v Kč
50 000
1 129
1 129
D v Kč
50 000
1 129
1 129
Společník Jan Klidný (třetí společník) slíbil splatit svůj podíl na ZK firmy JAKL, s. r. o. ve výši Kč 140
000,- do 2. 3., ale zaplatil až 18. 9. na účet firmy.
na 10 % p. a. (30, 360), tento splatil o 5 dní později do pokladny.
Výpočet dnů: 28 dní (březen) + 30 (duben) + 30 (květen) + 30 (červen) + 30 (červenec) + 30 (srpen) +
18 (září) = 196 dní
b/ účtování
Datum
Dokl.
Text
MD
D
MD v Kč
18. 9. 12
VBÚ Zaplacen upsaný vklad
221
353/3
140 000
18. 9. 12
VÚD Předpis sankčního úroku
355/3
662
7 622
23. 9. 12
PPD Úhrada sankčního úroku
211
355/3
7 622
101
D v Kč
140 000
7 622
7 622
Společník Ladislav Juklíček (první společník) slíbil splatit svůj podíl na základním kapitálu firmy LAJUK,
s. r. o. ve výši Kč 70 000,- do 10. 8. 2012, ale zaplatil až 25. 4. 2013 na účet firmy.
na 16 % p. a. (kal, 365), tento splatil ještě týž den do pokladny.
a/ výpočet úroků v roce 2012
Výpočet dnů: 22 dní (srpen) + 30 (září) + 31 (říjen) + 30 (listopad) + 31 (prosinec) = 144 dní
b/ účtování v roce 2012
Datum
Dokl.
Text
MD
D
MD v Kč
31. 12. 12
VÚD Předpis sankčního úroku za rok 355/1
662
4 419
2012
31. 12. 12
211
355/1
4 419
za rok 2012
D v Kč
4 419
4 419
c/ výpočet úroků v roce 2013
Výpočet dnů: 31 dní (leden) + 28 (únor) + 31 (březen) + 24 (duben) = 114 dní
d/ účtování v roce 2013
Datum
Dokl.
Text
MD
D
MD v Kč
25. 4. 13
VBÚ Zaplacen upsaný vklad
221
353/1
70 000
25. 4. 13
VÚD Předpis sankčního úroku
355/1
662
3 498
za rok 2012
25. 4. 13
211
355/1
7 917
za oba roky
102
D v Kč
70 000
3 498
7 917
Pracovní list 8 – Otevření účetnictví s. r. o. a účetní případy výplývající ze
zahajovací rozvahy
Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu nově založené společnosti OKNO, s. r. o., která se bude
zabývat výrobou dřevěných oken a dveří.
Dne 18. 2. byla sepsána společenská smlouva o založení OKNO, s. r. o., zápis do obchodního rejstříku
byl dne 14. 4. Základní kapitál firmy je Kč 400 000,Pan Klika vkládá garáž jako dílnu v hodnotě Kč 200 000,- (oceněno soudním znalcem)
Pan Rám vkládá Kč 30 000,- na běžný účet a ještě slibuje další vklad Kč 70 000,- do tří měsíců
od sepsání společenské smlouvy na běžný účet.
Pan Sklenář – půjčuje zařízení truhlářské dílny v hodnotě Kč 100 000,- a vkládá dřevo v hodnotě Kč
100 000,Před začátkem podnikání měli výdaje ve výši Kč 8 000,- (správní poplatky, poplatek právníkovi),
tyto výdaje zaplatil pan Sklenář a bude je chtít vrátit do konce dubna letošního roku.
AKTIVA
Zahajovací rozvaha – firma Okno s. r. o. k 14. 4. 20xx
PASIVA
021 Stavby
Kč 200 000,411/1 – Zákl. kapitál/Klika
Kč 200 000,221 Běžný účet
Kč 30 000,411/2 – Zákl. kapitál/Rám
Kč 100 000,353/2 Pohl. za ups. VK
Kč 70 000,411/3 – Zákl. kapitál/Sklen. Kč 100 000,112 Materiál na skladě
Kč 100 000,365/3 – Ost. záv. ke sp./Sklen. Kč 8 000,382 Kompl. nákl. př. období Kč 8 000,Celkem AKTIVA
Kč 408 000,Půjčení zařízení truhlářské dílny nelze zahrnout do zahajovací rozvahy, protože v rozvaze lze
zachytit pouze to, co firma vlastní. V tomto případě nejde o její aktivum a tuto půjčku zachytíme
v podrozvahové evidenci firmy.
Úkol č. 2: Zaúčtujte účetní případy vyplývající ze zadání
 otevřete účetnictví prostřednictvím účtu 701 – Počáteční účet rozvažný
 30. 4. byla z běžného účtu splacena půjčka společníka
 pan Rám skutečně zaplatil svůj upsaný vklad dne 18. 5. na běžný účet
 vyřešte účet 382 – Komplexní náklady příštích období k 31. 12.
Dat.
14. 4. 12
30. 4. 12
18. 5. 12
31. 12. 12
Dokl.
VÚD
VBÚ
VBÚ
VÚD
Text
převod PS účtu 353/2
splátka půjčky společníka
splátka upsaného vkladu společníka
převod zřizovacích výdajů do nákladů *
103
MD
D
021
221
353/2
112
382
701
701
701
701
365/3
221
555
701
701
701
701
701
411/1
411/2
411/2
365/3
221
353/2
382
MD v Kč
200 000
30 000
70 000
100 000
8 000
200 000
100 000
100 000
8 000
8 000
70 000
5 000
D v Kč
200 000
30 000
70 000
100 000
8 000
200 000
100 000
100 000
8 000
8 000
70 000
5 000
Úkol č. 3: Zaúčtujte účetní případy týkající se platby upsaného vkladu, pokud by pan Rám splatil výše
uvedený upsaný vklad až 25. 6.,ve společenské smlouvě je stanoven sankční úrok při pozdním
splacení upsaného vkladu ve výši 12 % p. a., firma pro výpočet úroků používá podmínku kal., 365.
Sankční úrok byl zaplacen panem Rámem dne 28. 6. do pokladny firmy.
Dat.
25. 6. 12
25. 6. 12
28. 6. 12
Dokl.
VBÚ
VÚD
PPD
Text
splátka upsaného vkladu společníka
předpis sankčního úroku
platba sankčního úroku
MD
221
355/2
211
D
353/2
662
355/2
MD v Kč
70 000
875
875
D v Kč
70 000
875
875
Pan Rám měl zaplatit dne 18. 5., ale zaplatil až 25. 6. – počítáme 13 dní v květnu a 25 dní v červnu
Výpočet = tj. 38 * 70 000* 12 = 874,52 zaokrouhleno na Kč 875,365 * 100
Úkol č. 4: Odpovězte na otázku:
Jaké procento sankčního úroku by se použilo, pokud by ve společenské smlouvě tento úrok
stanoven?
Použilo by se 20 %, protože tak je to stanoveno v obchodním zákoníku.
nebyl
Úkol č. 5: Jak by se postupovalo na konci roku ohledně zřizovacích výdajů, pokud by jejich hodnota
nebyla Kč 8 000,-, ale Kč 68 000,-. Proveďte výpočet a zaúčtujte
V zahajovací rozvaze by se objevily na účtu 011 –Zřizovací výdaje a na konci roku bychom
je odepisovali jako nehmotný majetek.
Nehmotný majetek odepisujeme, konkrétně zřizovací výdaje (pokud použijeme ustanovení
zákona o dani z příjmů) se odepisují měsíčně a to po dobu 60 měsíců.
Výpočet odpisů:
Firma byla založena v dubnu, odpisy budeme počítat od května, v tomto roce tedy 8 měsíců.
(68 000/60) * 8 = 9 067,- pokud budeme zaokrouhlovat roční výpočet odpisů
Dat.
14. 4. 12
Dokl.
VÚD
31. 12. 12
VÚD
Text
odpis zřizovacích výdajů
104
MD
D
011
551
701
071
MD v Kč
68 000
9 067
D v Kč
68 000
9 067
Pracovní list 9 – Půjčky společníků
Společnost Louka, spol. s r. o. se v roce 2010 rozhodla koupit dům, ve kterém má svoji prodejnu.
Společníci poskytli firmě půjčku. Všechny půjčky byly připsány na účet firmy dne 22. 4. 2010.
Pan Pavel Pampeliška (první spol.) půjčil společnosti Kč 3 000 000,- na 3 roky, úrok 8 % p. a., splatnost
této půjčky je za 3 roky 21. 4. 2013
Pan Jan Jetelíček (druhý společník) půjčil společnosti Kč 500 000,- na 12 měsíců, úrok 5 % p. a.,
splatnost půjčky je 21. 4. 2011
Pan Karel Kopretina (třetí spol.) půjčil společnosti Kč 200 000,- na 12 měsíců, úrok 5 % p. a., splatnost
půjčky je 21. 4. 2011
Úroky firma připisuje 1x ročně k 31. 12. nebo ke dni splacení. Úroky z půjček jsou na konci roku
vypláceny z pokladny firmy, při splacení půjčky jsou úroky odeslány rovnou se splátnou půjčky přes
účet firmy.
Pro výpočet úroků firma používá podmínku kal, 365 a vypočtené úroky zaokrouhluje
matematicky na celé koruny, při výpočtech nebereme v úvahu přestupné roky.
Dat.
Dokl.
Text
22. 4. 10
VBÚ
Půjčka na 3 roky od spol.Pampelišky
Půjčka na 1 rok od společníka Jetelíčka
Půjčka na 1 rok od společníka Kopretiny
26. 4. 10
FaD
Na nákup budovy a pozemku
3. 5. 10
VÚD
10. 5. 10
31. 12. 10
VPD
VBÚ
VÚD
31. 12. 10
VPD
Žádost o převod pozemku a budovy na
katastrální úřad
Kolek Kč 1 000,Úhrada FaD za budovu a pozemek
Předpis úroků jednotlivým společ. (v AE)
Výplata úroků jednotlivým
společníkům
MD
221
221
221
042/1
042/2
031
021
538
321
562
562
562
365/1
365/2
365/3
D
479/1
365/2
365/3
321
042/1
042/2
211
221
365/1
365/2
365/3
211
211
211
MD v Kč
3 000 000
500 000
200 000
2 800 000
700 000
700 000
2 800 000
1 000
3 500 000
167 014
17 397
6 959
167 014
17 397
6 959
Výpočty:
Výpočet počtu dnů: 9 (duben) + 31 (květen) + 30 (červen) + 31 (červenec) + 31 (srpen) + 30 (září) + 31
(říjen) + 30 (listopad) + 31 (prosinec) = 254 dní v roce 2010
Výpočet úroků:
Společníci
Výpočet úroků
254 * 3 000 000* 8 = 167 013,69 zaokrouhleno na Kč 167 014,365 * 100
254 * 500 000* 5 = 17 397,26 zaokrouhleno na Kč 17 397,365 * 100
105
D v Kč
2 000 000
500 000
200 000
3 500 000
3 500 000
1 000
3 500 000
167 014
17 397
6 959
167 014
17 397
6 959
Dat.
Dokl.
Text
21. 4. 11
VÚD
Předpis úroků – společník Jetelíček
Předpis úroků – společník Kopretina
21. 4. 11
VBÚ
Jetelíčkovi
21. 4. 11
VBÚ
Kopretinovi
31. 12. 11
VÚD
31. 12. 11
VPD
MD
562
562
365/2
D
365/2
365/3
221
MD v Kč
7 534
3 014
507 534
D v Kč
7 534
3 014
507 534
365/3
221
203 014
203 014
562
365/1
365/1
211
240 000
240 000
240 000
240 000
Výpočty úroků Jetelíček a Kopretina:
Výpočet počtu dnů: 31 (leden) + 28 (únor) + 31 (březen) + 20 (duben) = 110 dní v roce 2011
Výpočet úroků:
Společníci
Výpočet úroků
Výpočet počtu dnů: 365
Společníci
Výpočet úroků
365 * 3 000 000* 8 = Kč 240 000,365 * 100
Dat.
Dokl.
Text
31. 12. 12
VÚD
31. 12. 12
VPD
MD
562
365/1
D
365/1
211
MD v Kč
240 000
240 000
D v Kč
240 000
240 000
Výpočet počtu dnů: 365
Společníci
Výpočet úroků
365 * 3 000 000* 8 = Kč 240 000,365 * 100
Dat.
31. 12. 13
21. 4. 13
Dokl.
VÚD
VBÚ
Text
MD
D
MD v Kč
562
365/1
72 329
vrácení půjčky a výplata úroků společníka 365/1
211
72 329
Pampelišky
479/1
3 000 000
Výpočet počtu dnů: 31 (leden) + 28 (únor) + 31 (březen) + 20 (duben) = 110 dní v roce 2013
Společníci
Výpočet úroků
110 * 3 000 000* 8 = 72 328,77 zaokrouhleno na Kč 72 329,365 * 100
106
D v Kč
72 329
3 072 329
Pracovní list 10 – Vklady společníků v české měně
Společnost KROŠ, s. r. o., zatím 2 společníci
411/1 Základní kapitál – paní Krásná
411/2 Základní kapitál – pan Ošklivý
421 Rezervní fond
Kč 200 000,Kč 200 000,Kč 18 500,Kč 354 620,-
Dne 1. 9. byla sepsána nová společenská smlouva, do společnosti vstupují 2 nové společnice:
paní Úžasná, která upisuje Kč 100 000,-, vkládá tuto částku na běžný účet k 1. 9. 2012
paní Nádherná, která upisuje Kč 100 000,-, vkládá na běžný účet k 1. 9. 2012 Kč 40 000,-, zbytek
slibuje vložit do 14 dní od zápisu do obchodního rejstříku na běžný účet firmy.
Zápis do obchodního rejstříku byl proveden dne ke dni 4. 10. 2012
Datum
Dokl.
Text
1. 9. 2012
VÚD
1. 9. 2012
VBÚ
4. 10. 2012
VÚD
18. 10. 2012
VBÚ
doplatek paní Nádherné Kč 60 000,-
107
MD
353/3
353/4
221
221
419
221
D
419
419
353/3
353/4
411/3
411/4
353/4
MD v Kč
100 000
100 000
100 000
40 000
100 000
100 000
60 000
D v Kč
100 000
100 000
100 000
40 000
100 000
100 000
60 000
Úkol č. 2: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2012 a v roce 2013 za předpokladu, že paní
Nádherná svůj doplatek ve výši Kč 60 000,- zaplatila až 4. 3. následujícího roku.
Ve společenské smlouvě je stanoven sankční úrok z nesplacených vkladů ve výši 14 % p. a. při
podmínce kal, 365.
Sankční úrok paní Nádherná zaplatila do pokladny 2 dny po předepsání.
Datum
Dokl.
1. 9. 2012
VÚD
Text
D
419
419
353/3
353/4
411/3
411/4
662
MD v Kč
100 000
100 000
100 000
40 000
100 000
100 000
1 726
D v Kč
100 000
100 000
100 000
40 000
100 000
100 000
1 726
Datum
Dokl.
Text
MD
D
4. 3. 2013
VBÚ
doplatek paní Nádherné Kč 60 000,221
353/4
4. 3. 2013
VÚD
355/4
662
6. 3. 2013
PPD
platba sankčního úroku za 2012 i 2013
211
355/4
Výpočet dnů: od 1. 1. do 4. 3.
31 dní (leden) + 28 (únor) + 3 (březen) = 62 dní
MD v Kč
60 000
1 417
3 153
D v Kč
60 000
1 417
3 153
1. 9. 2012
VBÚ
4. 10. 2012
VÚD
31. 12. 2012
VÚD
MD
353/3
353/4
221
221
419
355/4
Výpočet dnů: splatnost byla 18. 10. 2012 do konce roku
14 dní (říjen) + 30 (listopad) + 31 (prosinec) = 75 dní
108
Pracovní list 11 – Vklady společníků v cizí měně
421 Rezervní fond
Kč 100 000,Kč 100 000,Kč 20 500,Kč 508 890,-
Datum
1. 4. 2012
1. 4. 2012
Dokl.
VÚD
VBÚ
Text
- platba pana Hunda EUR 4 000,-
11. 6. 2012
VÚD
MD
353/3
221
419
D
419
353/3
365/3
411/3
MD v Kč
100 000
100 880
100 000
D v Kč
100 000
100 00
880
100 000
pokud není ve společenské smlouvě uvedeno jinak, přeplatek se vrátí společníkovi
421 Rezervní fond
Kč 100 000,Kč 100 000,Kč 20 500,Kč 508 890,-
Datum
1. 4. 2012
1. 4. 2012
11. 6. 2012
Dokl.
VÚD
VBÚ
VÚD
Text
- platba pana Hunda Kč 150 000,zápis do obchodního rejstříku o zvýšení
MD
353/3
221
419
D
419
353/3
411/3
MD v Kč
100 000
99 000
100 000
Kč 1 000,- dluží stále pan Hund společnosti, z nedoplatku plynou sankční úroky, tuto částku musí
doplatit
109
D v Kč
100 000
99 000
100 000
Pracovní list 12 – Tvorba rezervního fondu
kapitálu.
Úkol č. 1:
Společnost AMANA, s. r. o. se základním kapitálem Kč 200 000,- vznikla v roce 2011 a při vzniku nebyl
Kč 80 000,Jde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit ve výši 10 % z čistého zisku, ale jen do výše
5 % z hodnoty základního kapitálu
10 % z čistého zisku je Kč 8 000,5 % ze základního kapitálu je Kč 10 000,Protože 10 % z čistého zisku nedosahuje 5 % ZK, bude firma tvořit rezervní fond ve výši
Kč 8 000,Úkol č. 2:
Kč 300 000,-.
Nejde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit ve výši 5 % z čistého zisku, ale jen do
výše 10 % z hodnoty základního kapitálu
5 % z čistého zisku je Kč 15 000,10 % ze základního kapitálu je Kč 20 000,- (ale 8 000,- Kč už máme vytvořeno z loňského roku)
Pokud by tvořila rezervní fond ve výši Kč 15 000,-, překročila by maximální nutnou výši dle
obchodního zákoníku, proto bude firma tvořit rezervní fond ve výši Kč 12 000,Pokud firma nezvýší základní kapitál, tak má splněnu zákonnou povinnost tvorby rezervního fondu.
kapitálu.
Úkol č. 3:
Společnost MAMANA, s. r. o. se základním kapitálem Kč 200 000,- vznikla v roce 2011 a při vzniku
nebyl vytvořen rezervní fond.
10 % z čistého zisku je Kč 30 000,5 % ze základního kapitálu je Kč 10 000,Protože 10 % z čistého zisku přesahuje 5 % ZK, bude firma tvořit rezervní fond ve výši
Kč 10 000,-.
110
Úkol č. 4:
Kč 300 000,-.
obchodního zákoníku, proto bude firma tvořit rezervní fond ve výši Kč 5 000,Pokud firma nezvýší základní kapitál, tak má splněnu zákonnou povinnost tvorby rezervního fondu.
kapitálu.
Úkol č. 5:
Společnost LASANA, s. r. o. se základním kapitálem Kč 500 000,- vznikla v roce 2011 a při vzniku nebyl
Kč 8 000,-
Úkol č. 6:
Kč 300 000,-.
Firma bude tvořit rezervní fond ve výši Kč 15 000,-.
V této chvíli stále ještě nemá dotvořen rezervní fond v zákonné výši.
Chybí Kč 2 000,-, které musí v budoucnu dotvořit.
111
Pracovní list 13 – Rozdělení zisku I.
Společnost HAHA, s. r. o.
411/1 Základní kapitál – paní Hakubová
411/2 Základní kapitál – pan Havlík
421 Rezervní fond
431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně DAL)
Kč 200 000,Kč 200 000,Kč 18 500,Kč 980 620,-
Valná hromada schválila jeho rozdělení následujícím způsobem:
- zákonný příděl do rezervního fondu
- do statutárního fondu Kč 450 000,- rozdělit na podíly na zisku Kč 400 000,- (každý společník Kč 200 000,- zbytek jako nerozdělený zisk
Nejde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit buď ve výši 5 % z čistého zisku, ale jen
do výše 10 % z hodnoty základního kapitálu
obchodního zákoníku, proto bude firma tvořit rezervní fond ve výši Kč 40 000,- - 18 500,- tj. Kč
21 500,Úkol č. 2: Zaúčtujte účetní případy vyplývající z rozdělení výsledku hospodaření
Datum
Dokl.
Text
MD
D
25. 5. 2012
VÚD
431
421
předpis přídělu do statutár. fondu
431
423
předpis podílu na zisku – Hakubová
431
364/1
předpis podílu na zisku – Havlík
431
364/2
431
428
20. 6. 2012
VÚD
předpis srážkové daně - Hakubová
364/1
342
předpis srážkové daně – Havlík
364/2
342
20. 6. 2012
VBÚ
platba podílu na zisku – Hakubová
364/1
221
platba podílu na zisku - Havlík
364/2
221
31. 7. 2012
VBÚ
342
221
112
MD v Kč
21 500
450 000
200 000
200 000
109 120
30 000
30 000
170 000
170 000
60 000
D v Kč
21 500
450 000
200 000
200 000
109 120
30 000
30 000
170 000
170 000
60 000
Pracovní list 14 – Rozdělení zisku II.
Společnost JOJO, s. r. o.
Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012, zřizovací výdaje jako nehmotný majetek neměla
411/1 Základní kapitál – paní Joklíková
Kč 1 000 000,411/2 Základní kapitál – pan Jobík
Kč 1 000 000,429 Neuhrazená ztráta minulých let
Kč 345 000,421 Rezervní fond (ještě nebyl vytvořen)
Kč
0,431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně DAL)
Kč 615 305,Valná hromada schválila jeho rozdělení následujícím způsobem:
- zákonný příděl do rezervního fondu (výpočet zaokrouhlete matematicky na celé koruny)
- Kč 345 000,- na úhradu ztráty minulých let
- rozdělit na podíly na zisku Kč 200 000,- (každý společník Kč 100 000,-)
- zbytek jako nerozdělený zisk
Úkol č. 1:
Výpočet výše vlastního kapitálu
Údaj
Výše v Kč
základní kapitál
2 000 000
neuhrazená ztráta minulých let
- 345 000
0
0
615 305
výše vlastního kapitálu
2 270 305
Tato podmínka je splněna, neboť vlastní kapitál činí 2 270 305 Kč a je tedy vyšší než hodnota
základního kapitálu zvýšená o zákonný rezervní fond 2 000 000 Kč.
Úkol č. 2:
Možná maximální výše určená k vyplacení jako podíl na zisku je tedy
Kč 615 305,- - 61 531 - Kč 345 000,- tj. Kč 208 774,-
113
Jde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit buď ve výši 10 % z čistého zisku, ale jen do
výše 5 % z hodnoty základního kapitálu.
Kč 61 531,Úkol č. 4: Zaúčtujte účetní případy vyplývající z rozdělení výsledku hospodaření
Datum
Dokl.
Text
MD
D
20. 4. 2012
VÚD
431
421
umoření ztráty z minulých let
431
429
předpis podílu na zisku – Joklíková
431
364/1
předpis podílu na zisku – Jobík
431
364/2
431
428
10. 7. 2012
VÚD
předpis srážkové daně - Joklíková
364/1
342
předpis srážkové daně – Jobík
364/2
342
10. 7. 2012
VBÚ
platba podílu na zisku – Joklíková
364/1
221
platba podílu na zisku - Jobík
364/2
221
31. 8. 2012
VBÚ
342
221
114
MD v Kč
61 531
345 000
100 000
100 000
8 774
15 000
15 000
85 000
85 000
30 000
D v Kč
61 531
345 000
100 000
100 000
8 774
15 000
15 000
85 000
85 000
30 000
Pracovní list 15 – Rozdělení (umoření) ztráty
Společnost MAMU, s. r. o. (vykázala ztrátu)
411/1 Základní kapitál – paní Malířová
411/2 Základní kapitál – pan Mužík
421 Rezervní fond
Kč 100 000,Kč 100 000,Kč 20 000,Kč 250 000,Kč
0,Kč 825 200,-
- Kč 250 000,- z nerozděleného zisku minulých let
- zbytek převést jako nerozdělenou ztrátu
Valná hromada se konala dne 5. 5. 2012.
Datum
Dokl.
Text
MD
D
5. 5. 2012
VÚD
předpis převodu neroz. zisku min. let
428
431
předpis nerozdělené ztráty
429
431
Společnost DODO, s. r. o. vykazuje dlouhodobě ztrátu
411/1 Základní kapitál – paní Doležalová
411/2 Základní kapitál – pan Domík
421 Rezervní fond
MD v Kč
21 500
450 000
D v Kč
21 500
450 000
Kč 250 000,Kč 250 000,Kč 40 000,Kč
0,Kč 525 000,Kč 330 550,-
- na umoření ztráty použít rezervní fond
- snížit základní kapitál na minimální možnou hranici dle obchodního zákoníku
- zbytek převést jako neuhrazenou ztrátu
Valná hromada se konala dne 12. 6. 2012. Snížení základního kapitálu bylo zapsáno do obchodního
rejstříku dne 3. 8. 2012
Datum
Dokl.
Text
MD
D
12. 6. 2012
VÚD
umoření ztráty z rezervního fondu
421
431
předpis snížení ZK
419
431
předpis neuhrazené ztráty
429
431
MD v Kč
21 500
300 000
9 050
Minimální možná hranice základního kapitálu je Kč 200 000,-, proto lze snížit základní kapitál
o Kč 300 000,- (Kč 500 000,- - Kč 200 000,-)
115
D v Kč
21 500
300 000
9 050
Pracovní list 16 – Zákonné podmínky I.
Údaj
základní kapitál
Výše v Kč
0
250 000
180 000
12 500
112 000
Úkol č. 1:
Řešení
Údaj
Výše v Kč
základní kapitál
250 000
180 000
12 500
112 000
554 500
Tato podmínka je splněna, neboť vlastní kapitál činí 554 500 Kč a je tedy vyšší než hodnota
základního kapitálu zvýšená o zákonný rezervní fond 262 500 Kč.
Úkol č. 2:
Nejde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit buď ve výši 5 % z čistého zisku, ale jen
do výše 10 % z hodnoty základního kapitálu. 5 % z čistého zisku je Kč 5 600,-, 10 % ze základního
kapitálu je Kč 25 000,- (ale 12 500,- Kč už máme vytvořeno z loňského roku)
Firma bude tvořit rezervní fond ve výši Kč 5 600,Úkol č. 3:
Společnost doplní rezervní fond o částku Kč 5 600,-. Možná maximální výše určená k vyplacení jako
podíl na zisku je tedy Kč 112 000,- - Kč 5 600,- tj. Kč 106 400,-
116
Pracovní list 17 – Zákonné podmínky II.
Údaj
základní kapitál
Výše v Kč
0
400 000
280 000
8 500
- 55 000
Úkol č. 1:
Řešení
Údaj
Výše v Kč
základní kapitál
400 000
280 000
8 500
- 55 000
663 500
Úkol č. 2:
Nebudeme tvořit zákonný rezervní fond – nevytvořili jsme zisk
Úkol č. 3:
Možná maximální výše určená k vyplacení jako podíl na zisku je tedy
Kč - 55 000,- + Kč 280 000,- tj. Kč 225 000,-
117
Pracovní list 18 – Zákonné podmínky III.
Údaj
základní kapitál
nerozdělená ztráta minulých let
Výše v Kč
55 000
400 000
- 20 000
0
90 000
Úkol č. 1:
Určete, zda je splněna podmínka odepsání zřizovacích výdajů dle § 65a obchodního zákoníku
§ 65a obchodního zákoníku
(1) Jsou-li v účetnictví společnosti v aktivech vykazovány zřizovací výdaje jako dlouhodobý majetek,
musí být tento majetek účetně odepsán nejpozději v průběhu pěti let od vzniku společnosti.
(2) Dokud není majetek uvedený v odstavci 1 zcela účetně odepsán, je jakékoliv vyplácení podílů na
zisku zakázáno, ledaže disponibilní zdroje, z nichž lze jinak vyplácet podíly na zisku, a nerozdělený zisk
minulých období jsou nejméně rovny neodepsané části zřizovacích výdajů.
Řešení
Údaj
Výše v Kč
55 000
výsledek hospodaření za rok 2012
90 000
neuhrazená ztráta minulých let
- 20 000
disponibilní zdroje k 31. 12. 2012
70 000
Z tabulky vyplývá, že disponibilní zdroje společnosti jsou vyšší než neodepsaná část zřizovacích
výdajů, proto tato zákonná podmínka pro výplatu podílů na zisku společníkům je splněna.
Úkol č. 2:
Řešení
Údaj
Výše v Kč
základní kapitál
400 000
0
0
90 000
490 000
118
Úkol č. 3:
Jde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit buď ve výši 10 % z čistého zisku, ale jen do
Kč 9 000,Úkol č. 4:
Společnost doplní rezervní fond o částku Kč 9 000,-.
Možná maximální výše určená k vyplacení jako podíl na zisku je tedy Kč 90 000,- - Kč 9 000,- tj. Kč
81 000,-
119
Příklad 1
Vyřešte souvislý příklad - OSVČ (účetní období 2012)
Evelína Šikovná, dámské kadeřnictví
Klášterní 752
460 01 LIBEREC 1
IČ:
DIČ:
Zahájení podnikání:
Bankovní spojení:
54321876
CZ7455090012
1. dubna letošního roku
kadeřnictví
KB Liberec 78-4465576691/0100, výpisy z bankovního účtu dostává měsíčně.
Podpisové právo má paní Šikovná, součástí podpisového vzoru je razítko
firmy.
Neplátce DPH.
Údaje pro platbu:
Sociální pojištění:
 Podnikatelka si platí i nemocenské pojištění
 Číslo účtu pro platbu důchodového pojištění: 1011- 7929461/0710
 Číslo účtu pro platbu nemocenského pojištění: 11017- 7929461/0710
Zdravotní pojištění:
 Podnikatelka je pojištěna u VZP
 Číslo účtu pro platbu zdravotního pojištění: 27-8254100227/0100
Vklady do firmy:
Ke dni zahájení podnikání vložila do firmy Kč 10 000,- v hotovosti a založila si bankovní účet u
Komerční banky v Liberci, kam vložila 1. dubna Kč 100 000,-.
Úkol č. 1
Sestavte zahajovací rozvahu:
A Zah. rozvaha firmy Evelína Šikovná, dámské kadeřnictví k 1. 4. 2012 (v Kč)
211 Pokladna
10 000,491 Účet ind. podnikatele
221 Běžný účet
100 000,Celkem Aktiva
110 000,Celkem Pasiva
P
110 000,110 000,-
Zásady vedení účetnictví:





nemá žádného zaměstnance
nevede skladovou evidenci
má pronajatou provozovnu, za kterou platí měsíčně Kč 5 000,- k 10. v měsíci.
měsíčně platí zálohy na elektrickou energii ve výši Kč 1 500,-, v bance má zřízen trvalý
příkaz k 15. dni v měsíci
sociální a zdravotní pojištění předepisuje k 1. v měsíci a platí v minimální výši k 6.
měsíci.
120
Cestovné:
K cestám (jezdí pracovat do domova důchodců ve Vratislavicích n. N. apod.) využívá své soukromé
osobní auto Ford Focus, které se rozhodla nevložit do podnikání. Průměrná spotřeba auta 8 litrů /100
km, cena nafty Kč 35,-, amortizace na 1 km činí dle Zákoníku práce Kč 3,70. Stravné si nevyplácí.
Cestovné si ke konci měsíce proplácí hotově.
Ceník služeb:
Číslo úkonu
1
2
3
4
5
6
7
8
Popis úkonu
Trvalá + foukání
Cena
Kč 300,Kč 600,Kč 700,Kč 900,Kč 500,Kč 600,Kč 800,Kč 500,-
Úkol č. 2
Vystavte hromadný příkaz k úhradě zálohy na sociální a zdravotní pojištění za duben.
121
Úkol č. 3
Zaúčtujte účetní případy za měsíc duben:
Datum
Doklad
Text
1. 4. 2012 VÚD
1. 4. 2012
VÚD
10. 4. 2012
PPD
10. 4. 2012
VPD
10. 4. 2012
10. 4. 2012
12. 4. 2012
15. 4. 2012
15. 4. 2012
VBÚ
VBÚ
VBÚ
VBÚ
FaV
16. 4. 2012
VPD
18. 4. 2012
VBÚ
22. 4. 2012
VPD
Za vytištění propagačních letáčků
29. 4. 2012
30. 4. 2012
30. 4. 2012
VBÚ
VPD
VBÚ
- úhrada FaV1
- úroky z vkladu Kč 0,32
- bankovní poplatky Kč 92,-
30. 4. 2012
PPD
30. 4. 2012
VPD
Souhrnný příjmový pokladní doklad na
všechny tržby v hotovosti na tento
měsíc (viz úkol 4)
Cestovné podnikatelky
(viz úkol 5)
MD
211
221
701
D
701
701
491
MD v Kč
10 000
100 000
110 000
D v Kč
10 000
100 000
110 000
Předpisy pojištění za duben
Předpis důchodového poj. OSVČ
526 336/1
1 836
1 836
Před. nemocenského poj. OSVČ
526 336/1
115
115
Předpis ZP OSVČ - duben
526 336/2
1 697
1 697
2. 4. 2012 VPD
Nákup pracovní obuvi Kč 780,- včetně
501
211
780
780
20 % DPH
Nesmíme zapomenout, že pokud přijde neplátci DPH doklad od plátce DPH, tak se DPH stává součástí ceny
nakupovaného zboží, materiálu, služby, dlouhodobého majetku…
4. 4. 2012
FaD1
Za fén 1 850,-, žehličku na vlasy
501
321
5 280
5 280
Za Kč 1 200,-, kulmu na vlasy za Kč
1 350,- - vše + 20 % DPH
5. 4. 2012
FaD2
Za kadeřnický materiál
501
321
8 448
8 448
Kč 7 040,- + 20 % DPH
6. 4. 2012
VBÚ
336/1 221
1 836
1 836
- platba důchodového pojištění
336/1
221
115
115
- platba nemocenského pojištění
336/2 221
1 697
1 697
- platba zdravotního pojištění
Z běžného účtu převedeno do
pokladny Kč 30 000,Nákup mobilního telefonu
Kč 5 496,- včetně 20 % DPH
Platba za pronájem provozovny
Výběr do pokladny
Platba silniční daně Kč 938,Platba zálohy ČEZu
na kadeřnické práce na módní
přehlídce pro firmu Arex, s. r. o.,
7 společenských účesů + režijní
přípatek Kč 2 000,Nákup kancelářských potřeb
- platba FaD1
- platba FaD2
122
211
261
30 000
30 000
501
211
5 496
5 496
518
261
531
314
311
221
221
221
221
602
5 000
30 000
938
1 500
5 500
5 000
30 000
938
1 500
5 500
501
211
309
309
321
321
518
221
221
211
5 280
8 448
600
5 280
8 448
600
221
491
221
568
211
311
211
662
221
602
5 500
10 000
0,32
92
42 600
5 500
10 000
0,32
92
42 600
512
211
1 326
1 326
Úkol č. 4
Spočítejte tržby za duben
Číslo
úkonu
1
2
3
4
5
6
7
8
Popis úkonu
Počet úkonů
Cena
v měsíci
10
Kč 300,28
Kč 600,8
Kč 700,5
Kč 900,8
Kč 500,6
Kč 600,2
Kč 800,7
Kč 500,Celkem tržby za duben
Trvalá + foukání
Celkem
Kč 3 000,Kč 16 800,Kč 5 600,Kč 4 500,Kč 4 000,Kč 3 600,Kč 1 600,Kč 3 500,Kč 42 600,-
Úkol č. 5
Vypočítejte cestovné podnikatelky za celý měsíc duben, přehled cest:
Datum
4. 4.
6. 4.
7. 4.
8. 4.
14. 4.
15. 4.
21. 4.
28. 4.
Účel
FÚ, OSSZ, ZP
Česká pošta – zásilka ElektroWorld
Česká pošta – zásilka Schwarzkopf
Módní přehlídka, Arex, s. r. o.
Počet ujetých km
25
11
23
11
23
65
23
23
Podnikatelka ujela svým soukromým autem za duben celkem 204 km z důvodů svého podnikání.
Výpočet:
 náhrada pohonných hmot = (204 * 35 * 8) / 100 = Kč 571,20
 amortizace = 204 * 3,70 = Kč 754,80
Celkem Kč 1 326,-
123
Příklad 2
Vyřešte souvislý příklad – Společnost s ručením omezeným (účetní období 2012)
Název firmy:
KOPO, spol. s r. o.
Jediný společník:
Kornelie Pokorná (pracuje pro společnost)
výroba a prodej pletených výrobků
IČ:
72863424
DIČ:
CZ72863424
Číslo bankovního účtu: 120451-718/0800
Vnitřní směrnice:
 firma nevede účet nedokončené výroby a polotovarů vlastní výroby
 firma používá při účtování pevný kurz Kč 25,800 / 1 EUR





evidence zásob způsobem B
účetní odpisy = daňové odpisy
stravné si podnikatelka vyplácí v horní hranici intervalu
firma je měsíčním plátcem DPH
firma platí pololetní zálohy na daň z příjmů právnických osob ve výši Kč 17 400,-
Výrobní program: 5 druhů pletených oděvů (prodejní cena je uvedena bez DPH)
Druh pleteného oděvu
Vnitropodniková
Prodejní cena v Prodejní cena v
cena
Kč
EUR
300,420,16,50
Halenka KAMEI
Halenka TOLA
360,480,18,90
Svetr dámský FIONA
450,580,22,75
Svetr pánský VINCENT
520,650,25,50
Svetr dámský IRIS
580,720,28,25
Dlouhodobý majetek - pořízení v loňském roce, všechen byl nový:
Číslo
1
2
3
4
Název majetku
Vstupní cena
Odpisová skupina
Dosavadní oprávky
48 600,1.
21 060
pletací stroj
41 000,2.
8 610
pletací stroj
41 000,2.
8 610
pletací stroj
41 000,2.
8 610
Všechen uvedený dlouhodobý majetek je používán druhý rok. Od počátku tohoto účetního
období do 1. 12. nebyl žádný vyřazen ani pořízen jiný.
Pletací stroje odepisujeme rovnoměrně, ostatní majetek zrychleně.
počítač
Stavy účtů k 1. 12.:
účet
Kč
účet
Kč
022
171 600,-411
200 000,-112
104 672,-082
46 890,-123
140 894,-231
250 000,-221
290 575,-336
26 499,-211
45 512,-331
32 359,-311
300 000,-342 (D)
3 325,-314
66 000,-343 (D)
7 175,-341(MD)
17 400,-366
19 295,-AE k účtu 336: 336/1 SP Kč 18 226,-, 336/2 ZP Kč 8 273,AE 314
314/1 zaplacená záloha na elektrickou energii
314/2 zaplacená záloha na vodu
124
účet
504
518
521
524
548
562
Kč
915 820,-294 098,-176 602,-88 052,-115 563,-12 644,--
Kč 44 000,Kč 22 000,-
účet
604
613
662
Kč
2 009 600,-141 600,-2 689,--
Úkol č. 1
Vyhotovte Zúčtovací a výplatní listinu za prosinec 2012
Údaje pro výpočet mezd za měsíc prosinec:
Firma zaměstnává 3 zaměstnankyně pracující na ranní směnu, dále pro firmu pracuje majitelka firmy,
všichni se nechávají výplatu posílat na svůj účet
Lena Černá
Měla tyto složky mzdy (pracovní doba 8
hodin):
na odměnu nemá
byl svátek, zaměstnankyni přísluší náhrada
 rozvedená, 1 dítě, na které uplatňuje
daňové zvýhodnění
Alena Zelená
hodin):
na odměnu nemá
byl svátek, a 2 dny dovolené, přísluší
zaměstnankyni náhrada mzdy (náhrada
mzdy za 1 hodinu Kč 69,88)
 vdaná, 2 děti, na které uplatňuje daňové
Helena Bílá
hodin):

prémie má 20 % ze základní mzdy, nárok
na odměnu nemá
byl svátek, přísluší zaměstnankyni náhrada
 5 pracovních dní byla nemocná – náhrada
mzdy za nemoc 435,- Kč
 vdaná, 1 dítě, na které uplatňuje daňové
Kornelie
 vyplácí si odměnu za práci pro společnost
Pokorná
ve výši Kč 25 000, svobodná, bezdětná
125
Základní mzda:
144 * 60 = 8 640,- Kč
Prémie:
8 640 * 0,2 = 1 728,- Kč
Náhrada mzdy:
3 * 8 * 72,56 = 1 741,44 Kč
Celkem hrubá mzda:
12 109,44 Kč
Zaokrouhleno:
12 110,- Kč
Základní mzda:
128 * 60 = 7 680,- Kč
Prémie:
7 680 * 0,15 = 1 152,- Kč
Náhrada mzdy:
5 * 8 * 69,88 = 2 795,20 Kč
Celkem hrubá mzda:
11 627,20 Kč
Zaokrouhleno:
11 628,- Kč
Základní mzda:
104 * 60 = 6 240,- Kč
Prémie:
6 240 * 0,2 = 1 248,- Kč
Náhrada mzdy:
3 * 8 * 73,07 = 1 753,68 Kč
Celkem hrubá mzda:
9 241,68 Kč
Zaokrouhleno:
9 242,- Kč
Náhrada mzdy za nemoc nepatří
do hrubé mzdy
Hrubá mzda:
25 000,- Kč
Zúčtovací a výplatní listina:
Jméno
Hrubá mzda
Sociální pojištění
Zdravotní pojištění
Základ daně
Zaokrouhleno
Záloha na daň
Sleva na dani dle §35ba
Záloha na daň po slevě
Daňové zvýhodnění dle §35c
Sleva na dani dle §35c
Daňový bonus
Záloha na daň po slevách
Čistá mzda
Náhrada mzdy za nemoc
Čistý příjem
Srážky
K výplatě – na účet
Černá
Zelená
12 110
788
545
16 228
16 300
2 445
2 070
375
1 117
375
742
0
11 519
0
11 519
0
11 519
11 628
756
524
15 582
15 600
2 340
2 070
270
0
0
0
270
10 078
0
10 078
0
10 078
Bílá
Celkem
zaměstnanci
9 242
32 980
601
2 145
416
1 485
12 385
12 400
1 860
2 070
0
0
0
0
742
0
270
8 225
29 822
435
435
8 660
30 257
0
0
8 660
30 257
Výpočet sociálního a zdravotního pojištění za firmu:
Vyměřovací základ: Kč 32 980,- (hrubé mzdy za zaměstnance) + Kč 25 000,- (hrubá mzda
podnikatelky) = Kč 57 980,Sociální pojištění za firmu: 25 % z Kč 57 980,- = Kč 14 495,Zdravotní pojištění za firmu: 9 % z Kč 57 980,- = Kč 5 218,20 zaokrouhleno na Kč 5 219,-
126
Pokorná
25 000
1 625
1 125
33 500
33 500
5 025
2 070
2 955
0
0
0
2 955
19 295
0
19 295
0
19 295
Úkol č. 2
Zaúčtujte účetní případy za měsíc prosinec do deníku
Účetní případy v prosinci:
Datum Doklad
Text
1. 12. FaV99 prodej pletacího stroje (IČ. 2), prodejní cena
1. 12.
VÚD vyřazení prodaného stroje
1. 12.
FaV
2. 12.
FaD88
3. 12.
FaD
3. 12.
FaV
6. 12.
FaD
6. 12.
6. 12.
FaD
PPD
7. 12.
7. 12.
VPD
FaD
7. 12.
FaV
10. 12.
10. 12.
10. 12
10. 12.
VBÚ
VBÚ
VÚÚ
VBÚ
10. 12.
VPD
10. 12.
FaD
11. 12.
FaD
12. 12.
VÚD
MD
311
541
082
311
Obchodnímu domu Jaro Praha na 80 ks pletených
halenek KAMEI
za vlnu od Tiba, a. s. Kč 18 600,- +
501
343
od OKD Jihlava za opravu pletacího stroje
511
343
pro firmu ROBIN VAN PERSIE, Nizozemí na 60 ks
311
svetrů IRIS
za vlnu od firmy Gianluigi Buffon
501
Itálie, částka celkem EUR 6 500,349
Údaje pro samovyměření daně:
343
Základ DPH v Kč: 167 700,Sazba DPH: 20 %, DPH v Kč: 33 540,Datum doplnění údajů na doklad: 6. 12. 2012
dekorativní doplňky od Jindřišky Nové Kč 4 700,501
prodej svetrů 80 ks FIONA a
211
10 ks VINCENT do tuzemska
Nájemné na tento měsíc Kč 10 000,518
za vlnu od firmy Vlněna Telč, s. r. o.
501
343
40 ks halenek TOLA, pro firmu
311
Hana Olomouc, s. r. o.
úhrada FaV od obchodního domu Jaro Praha
221
splátka krátkodobého bankovního úvěru
261
splátka úvěru Kč 25 000,231
úhrada zálohy na elektrickou energii Kč 4 000,- + 314/1
343
Zaplaceno pojištění majetku firmy za prosinec
548
tohoto a leden příštího roku 9 612,381
nákup 1 ks nového pletacího stroje od firmy Franz 042
Beckenbauer, SRN,
349
celkem EUR 2 260,343
Údaje pro samovyměření daně:
Základ DPH v Kč: 58 308,Sazba DPH: 20 %, DPH v Kč: 11 661,60
Datum dopl. údajů na doklad: 10. 12. 2012
doprava pletacího stroje
042
343
zápis o převzetí pletacího stroje
022
127
D
641
343
082
022
601
343
321
MD v Kč
36 000
32 390
41 000
40 320
D v Kč
30 000
6 000
32 390
41 000
33 600
6 720
22 320
601
18 600
3 720
7 800
1 560
43 731
321
343
349
167 700
33 540
33 540
167 700
33 540
33 540
321
601
343
211
321
4 700
63 480
4700
52 900
10 580
10 000
12 240
321
601
343
311
221
261
221
211
321
343
349
321
042
10 000
10 200
2 040
23 040
40 320
25 000
25 000
4 000
800
4 806
4 806
58 308
11 661,6
11 661,6
12 500
2 500
70 808
9 360
43 731
19 200
3 840
40 320
25 000
25 000
4 800
9 612
58 308
11 661,6
11 661,6
15 000
70 808
Datum
12. 12.
12. 12.
12. 12.
12. 12.
12. 12.
12. 12.
12. 12.
14. 12.
15. 12.
15. 12.
15. 12.
17. 12.
17. 12.
17. 12.
18. 12.
18. 12.
18. 12.
22. 12.
Doklad
Text
VBÚ odvod SP za listopad z mezd (pozor jde o částky
z počátečních stavů)
VBÚ odvod ZP za listopad z mezd
VBÚ výplata mezd zaměstnancům
VBÚ výplata mzdy společnici firmy
VBÚ odvod daně z příjmů FO z mezd
VBÚ odvod zálohy na daň z příjmů PO za firmu
VBÚ úhrada FaV 99
VBÚ úhrada FaD Tiba, a. s.
VPD záloha zaměstnanci na nákup v maloobchodě
Kč 1 000,VBÚ Dar základní škole
VBÚ přijatá záloha na zboží od firmy Obchodní dům
Havířov, s. r. o. Kč 20 000,DD
k přijaté záloze – základní sazba DPH
VBÚ úhrada firmě Gianluigi Buffon
VPD vyúčtování drobného nákupu
flash disky za Kč 876,- včetně zákl. sazby DPH
dálniční známka na příští rok Kč 1 500,VBÚ odvod DPH finančnímu úřadu za listopad
VBÚ platba zálohy na vodu Kč 2 000,-+ základní sazba DPH
VBÚ přijata úhrada od firmy ROBIN VAN PERSIE
FaV
Firmě Obchodní dům Havířov, s. r. o. za 80 ks
svetrů IRIS
- vyúčtování zálohy
27. 12
FaD
28. 12
FaV
31. 12.
31. 12
31. 12
31. 12
VBÚ
VBÚ
VBÚ
VÚD
31. 12
VÚD
od firmy Femina Tanvald, a. s. za vlnu
pro firmu Lionel Messi, Španělsko, 120 ks
halenek TOLA
bankovní poplatky Kč 542,úroky z úvěrového účtu Kč 2 812,80
úroky z běžného účtu Kč 22,54
Zaúčtujte účetní případy vyplývající za zúčtovací a
výplatní listiny za prosinec
(viz úkol 1)
předpis hrubé mzdy zaměstnanců
předpis SP strženého zaměstnancům
předpis ZP strženého zaměstnancům
předpis zálohy na daň z příjmu FO – zam.
předpis daňového bonusu
předpis náhrady mzdy za nemoc
předpis „hrubé mzdy“ společnice
předpis SP strženého společnici
předpis ZP strženého společnici
předpis zálohy na daň z příjmu FO – spol.
Zaúčtujte předpisy sociálního a zdravotního
pojištění za firmu
128
MD
336/1
D
221
MD v Kč
18 226
D v Kč
18 226
336/2 221
331
221
366
221
342 221
341 221
221
311
321
221
335
211
8 273
32 359
19 295
3 325
17 400
36 000
22 320
2 000
8 273
32 359
19 295
3 325
17 400
36 000
22 320
2 000
543
221
221
324
24 000
20 000
24 000
20 000
349
321
501
343
213
343
314/2
343
221
311
343
221
335
211
3 334
167 700
729,97
146,03
1 500
7 175
2 000
400
43 731
69 120
3 334
67 700
2 000
376
343
324
501
343
311
221
221
311
601
343
349
311
321
7 175
2 400
43 731
57 600
11 520
3 334
20 000
159 840
601
3 334
20 000
133 200
26 640
58 514,40
58 514,40
568
562
221
221
221
662
542
2 812,80
22,54
542
2 812,80
22,54
521
331
331
331
342
521
522
366
366
366
524
524
331
336/1
336/2
342
331
331
366
336/1
336/2
342
336/1
336/2
32 980
2 145
1 485
742
240
435
25 000
1 625
1 125
2 955
14 495
5 219
32 980
2 145
1 485
742
240
435
25 000
1 625
1 125
2 955
14 495
5 219
Úkol č. 3
Sestavte přehled odpisů za toto účetní období
Číslo
1
2
3
4
5
Název majetku
počítač
pletací stroj
pletací stroj
pletací stroj
pletací stroj
Celkem
Vstupní cena
48 600,41 000,41 000,41 000,70 808,-
Odpisová
skupina
1.
2.
2.
2.
2.
Oprávky
Odpis
18 360
41 000
8 098
8 098
14 870
49 426
39 420
41 000
16 708
16 708
14 870
Zůstatková
cena
9 180
0
24 292
24 292
55 938
Počítač : (Kč 27 540 * 2)/3 tj. Kč 18 360,Pletací stroj IČ 2 jsme prodali, proto ho již nebudeme odepisovat (nemáme ho).
Ostatní pletací stroje pořízené loni : (Kč 41 000,- * 19,75)/100 tj. Kč 8 098,Pletací stroj letos pořízený : (Kč 70 808,- * 21,00)/100 tj. Kč 14 870,Celkem za SMV: Kč 49 426,-
Úkol č. 4
Zaúčtujte účetní případy vyplývající z konce účetního období, pokud znáte následující údaje
 konečný stav materiálu dle skladních karet – Kč 89 628, konečný stav výrobků dle skladních karet – Kč 122 400, kurz EUR k 31. 12. je Kč 25,14 / 1 EUR
 Do konce roku nepřišla faktura za elektrickou energii – odhad spotřeby Kč 49 500, Do konce roku nepřišla faktura za vodu – odhad spotřeby Kč 30 000,Datum
31. 12
31. 12
31. 12
31. 12
31. 12
31. 12
31. 12
31. 12
Doklad
Text
VÚD převod PS materiálu do nákladů
vyúčtování KS materiálu
VÚD převod PS výrobků
vyúčtování KS výrobků
VÚD kurzový rozdíl k FaD od firmy Franz
Beckenbauer, SRN (10. 12.)
VÚD kurzový rozdíl k FaV pro firmu Lionel Messi,
Španělsko (28. 12.)
VÚD tvorba dohadné položky – elektrická energie
VÚD tvorba dohadné položky – elektrická energie
VÚD Odpisy dlouhodobého majetku
VÚD Předpis daně z příjmů právnických osob
Kč 64 030,-
MD
501
112
613
123
321
D
112
501
123
613
663
MD v Kč
104 672
89 628
140 894
122 400
1 491,6
D v Kč
104 672
89 628
140 894
122 400
1 491,6
563
311
1 496,88
1 496,88
502
502
551
591
389
389
082
341
49 500
30 000
49 426
64 030
49 500
30 000
49 426
64 030
Výpočet kurzových rozdílů:
Závazek od firmy Franz Beckenbauer, SRN je v účetnictví evidován ve výši Kč 58 308,-, přepočet
závazku k 31. 12. je Kč 56 816,40 (EUR 2 260 * 25,14), hodnota závazku klesla o Kč 1 491,60.
Pohledávka k firmě Lionel Messi, Španělsko je v účetnictví evidována ve výši Kč 58 514,40, přepočet
pohledávky k 31. 12. je Kč 57 017,52 (EUR 18,90*120 ks*25,14), hodnota pohledávky klesla
o Kč 1 496,88.
129

Modul: ÚČETNICTVÍ

Transkript

Podobné dokumenty