Vybrané aspekty daňové trestné činnosti a legalizace jejích

VYBRANÉ ASPEKTY DAŇOVÉ TRESTNÉ
ČINNOSTI A LEGALIZACE JEJÍCH
MAJETKOVÝCH VÝNOSŮ
Vysoká škola finanční a správní, o.p.s.
v Praze., katedra financí
III.ročník sympozia
Ing. Václav Polok
Finanční správa ČR , @ 02/2015
„..POZNEJ SVÉHO KLIENTA V DAŇOVÉ
SFÉŘE (VE FINANČNÍ SPRÁVĚ………)“
KDO JE DAŇOVÝM KLIENTEM
(PARTNEREM)
 POPLATNÍK DANĚ / PLÁTCE DANĚ


z p ů s o b „POZNÁVÁNÍ“ VE FS ČR
/přiznání,registrace apod../

z p ů s o b KOMUNIKACE
/kontrola, jiná šetření apod../
„..POZNEJ SVÉHO KLIENTA V DAŇOVÉ
SFÉŘE – (VE FINANČNÍ SPRÁVĚ………)“
I. fáze : pohodová - rozvoj,úspěch,kapitál..
„..POZNEJ SVÉHO KLIENTA V DAŇOVÉ
SFÉŘE – (VE FINANČNÍ SPRÁVĚ………)“
II. fáze : odpovědná - (jak,kolik a zda platit daně)..
„..POZNEJ SVÉHO KLIENTA V DAŇOVÉ
SFÉŘE – (VE FINANČNÍ SPRÁVĚ………)“
III. fáze : problémová - ….. ?
Předmět šetření

- zdanitelné příjmy

- zdanitelný majetek

- obchodní obrat (DPH..)
Daňový odpor
Lafferova křivka
celkový objem vybraných peněz roste pouze do určité kritické meze míry
zdanění (cca 55 - 60 %) a při dále rostoucí míře zdanění objem vybraných
daní klesá (ekonomické subjekty ztrácejí motivaci k práci a podnikání a
raději preferují volný čas, bují šedá a černá ekonomika
Mezinárodně užívané dělení daňových
úniků



tax avoidance - daňový únik, který je dosahován legálními
prostředky. Zahrnuje vyhýbání se dani v mezích zákona na
základě využití mezer v legislativě, a to nejen daňové. Rozpory a
neprovázanost soustavy zákonů tyto úniky umožňují.
tax evasion - daňový únik nebo nelegální vyhýbání se placení
daní. Též trestný čin snížení splatné daně nepravdivým daňovým
přiznáním. Představuje vždy porušení zákona. Může být úmyslný
či neúmyslný.
…daňový únik je vpodstatě jeden ze způsobů minimalizace daně
Účetní podvod
Při vedení účetnictví jsou relevantní dva typy podvodů :

nesprávnost plynoucí z podvodného účetního výkaznictví

nesprávnost plynoucí ze zpronevěry majetku
Podvod spočívá ve zmanipulování, zfalšování nebo pozměnění
účetní evidence nebo příslušných podkladů, podle nichž byla
účetní závěrka zpracována, nesprávné uvedení nebo neuvedení
událostí, transakcí nebo závažných informací v účetní závěrce,
úmyslné neuplatnění účetních principů vztahujících se k částce,
klasifikaci, způsobu prezentace nebo zveřejnění
Co je daňový únik ………. podvod ?


Přesné vymezení pojmu daňový únik nelze v zákonech
České republiky nalézt. Autoři publikací zabývajících se
daňovou problematikou tento pojem charakterizují různě.
Obecně, lze daňový únik definovat jako minimalizaci
daňové povinnosti, kdy daňový subjekt získává daňovou
výhodu v rozporu se zákonem. Většina daňových úniků
vzniká úmyslným jednáním daňových subjektů. Mohou
však vzniknout také neúmyslně, a to neúplnou znalostí
právních předpisů
Měření velikosti daňových úniků
Aproximativní metoda

Aproximativní metoda vychází z myšlenky, že šedá ekonomika
způsobuje rozdíly mezi příjmy a výdaji domácností a je možné
podle znalosti počtu odpracovaných hodin a hodinové mzdy
odhadnout přibližný rozsah daňových úniků.Někdy bývají u této
metody používány i smyšlené údaje s cílem ovlivnit veřejnost.
Metoda reprezentativního vzorku

Metoda reprezentativního vzorku se provádí hloubkovou
kontrolou určité skupiny poplatníků, kteří formou anonymních
dotazníků odpovídají na otázky o svých příjmech, kolik z těchto
příjmů přiznali, zda využili daňových úspor apod.
Faktory výskytu daňových úniků
- stav demokracie (kultura, úroveň společensko-právního
povědomí, vyspělost národa ...),
- výška daňových sazeb (nejlepší prevencí proti daňovým
únikům je nastavit model daňového systému tak, aby se
tyto přestaly finančně rentovat)
- stabilita a srozumitelnost daňové legislativy,
- kvalitu daňového systému (tj. motivace k práci, k
podnikání,v ČR např. úroveň odvodů…)
- nekvalita daňové správy (především kontroly státu)
Příčiny páchání daň.trestné činnosti
Závažnost daňové kriminality







obrovské finanční ztráty rozpočtových prostředků státu, ale
i obcí, okresních úřadů a státních fondů. Roční daňové
úniky odhadovány na desítky miliard Kč.
velice obtížně prokazatelná.
vysoký stupeň latence, odhalování velmi složité.
mnohé formy nejsou dosud známy, odhalovány pouze
postupně.
vzhledem k obrovským finančním objemům představují
nebezpečí prorůstání organizovaného zločinu do řídících
sfér ekonomiky a politiky.
nebezpečí mezinárodního propojení tohoto zločinu.
nabaluje se další závažná trestná činnost
Daňové úniky u přímých daní






zatajování zdanitelných příjmů, zejména tržeb v hotovosti
neoprávněné uplatňování výdajů na osobní spotřebu
do daňových výdajů jsou uplatňovány výdaje za služby, aniž
by poplatníkem bylo prokázáno jejich uskutečnění
nepřiznané ostatní příjmy (např. z prodeje nemovitostí)
nedostatečně prokázané daňové výdaje (doklady, které postrádají
náležitosti dle §11 zákona o účetnictví, doklady znějící na jiný
daňový subjekt, doklady od neexistujících firem, výdaje
nedoložené žádným účetním dokladem)
nesoulad mezi údaji, vykazovanými v daňovém přiznání a
účetnictví
Daňové úniky u nepřímých daní






1) Karuselové podvody u DPH
2) Nadhodnocené vývozy u DPH
3) Zastírání skutečných obchodních případů u
DPH
4) Nezaplacení DPH
5) Daňové úniky při dovozu a pořízení zboží u
DPH
6) Daňové delikty u spotřebních daní
(PHM,líh,tabák)
Daňové úniky u nepřímých daní




uplatňování nároků na odpočet daně na vstupu bez
doložení daňovými doklady
neoprávněné uplatňování nároků na odpočet daně na
vstupu v případech, kdy zdanitelná plnění neuskutečnily
subjekty uvedené na daňových dokladech
nevykázání daně na výstupu za uskutečněná zdanitelná
plnění, zejména u prodeje zboží
neoprávněně uplatňované nároky na odpočet daně na
vstupu, zejména u nákupu služeb, zprostředkovatelské
činnosti, výdajů na reklamu, kdy tyto služby nebyly použity
k dosažení obratu za svá zdanitelná plnění
Charakteristika pachatelů-plátců
V
I. skupině jsou plátci (individualisté),
kteří se podílí na daňových únicích tím, že
 krátí příjmy, čímž za uskutečněná zdanitelná
plnění neuplatňují daň na výstupu,
 přijatá zdanitelná plnění s uplatněným odpočtem
daně na vstupu používají pro osobní spotřebu,
aniž by odvedli daň na výstupu,
 snižují daňovou povinnost neoprávněně
zvýšenými náklady, respektive uplatňují odpočty
daně na základě dokladů za zdanitelná plnění,
které nepřijali nebo přijali, ale nepoužili při EČ
 uplatňují nesprávné sazby daně
Charakteristika pachatelů-plátců
znakem takovéto skupiny je skutečnost, že plátci
daně „přežívají“ dodatečné doměření daně, neboť
hodnota společnosti je ve většině případu vyšší
než výše doměřené daně,
 případně existuje majetek, který lze úspěšně
podrobit exekuci (připravený majetek)
 - s touto skupinou by se měla prioritně vypořádat
Finanční správa sama

Charakteristika pachatelů-plátců
 ve
II. skupině jsou plátci, kteří svou
organizovanou činností směřují
k získání daňové výhody
 získání NO ze státního rozpočtu
 k neuplatnění daně na výstupu
 k nezaplacení daně.

Charakteristika pachatelů-plátců
Z n a k y této skupiny plátců
při následném dodatečném vyměření daňové
povinnosti je změněna vlastnická struktura,
stávají se nekontaktními osobami,
 likvidují důkazní materiály pro případnou trestní
odpovědnost,
 případně akceptují dodatečně doměřenou
daňovou povinnost s vědomím, že pro neexistující
majetek nelze provést úspěšně exekuci a spějí ke
zrušení.

Carusel fraud schema
nadměr.odpočet (fa do EU bez DPH)
hranice
Broker
Buffer
Missing Trader
fakturace bez daně
v EU
státfirma
EU (JČS)
Carusel fraud
1. Carusel fraud – kolotočový-řetězový podvod

řetězec několika obchodníků obchoduje s určitým zbožím, cena je v
průběhu obchodování postupně nevyšována., v konečné fázi je
zboží vyvezeno do třetí země nebo jiného členského státu EU

cíl : vylákat odpočet DPH

eliminace : v prvotní fázi vždy nulová
v druhotné fázi :
- identifikace účastníků
- identifikace komodity (zda je reálná)
- identifikace pohybu zboží (přepravy)
Nadhodnocený vývoz (dodání)
2. Nadhodnocený vývoz (varianta CF)


Jde o různé komodity, kdy je v řetězci plátců v jednom
členském státě několikráte prodáno shodné zboží, které
bylo získáno za zlomek ceny, než za jakou je prodáno před
samotným vývozem.
Vývozem zboží je plátce na konci řetězce osvobozen od
povinnosti uplatnit daň na výstupu a plátce se o osud zboží
již nestará, neboť inkasovaný NO dalece převyšuje
pořizovací cenu tohoto zboží.
Nadhodnocený vývoz (dodání)
třetí země

I. Fáze
II. Fáze
III. Fáze
MT
BUFF
BUFF
IV Fáze
BROK


I.
Získání zboží
II.
Plátce daně, který
mnohonásobně
zvyšuje cenu
zboží (bílý kůň)
„namáčí“
III.
Obchod se tzv.
„pere“
IV.
Na konci řetězce
se inkasuje
odpočet daně
„ždímá“
firma
Zastírání skutečných obchodních případů
„Zastírání skutečných obchodních případů“
Předcházet lze zavedením systému „přenosem daňové povinnosti
Gen.dodavatel
(stavební práce)
Výnos z (daňové) trestné činnosti

I.etapa
zatajení příjmů

II.etapa
osobní spotřeba

III.etapa
reinvestice,vklad
úplatky a další
daňové indikátory
převod mimo ČR (FAÚ)
Finanční analytický útvar MF ČR





je finanční zpravodajskou jednotkou zaměřenou zejména na
oblast boje proti praní špinavých peněz
právní rámec je vymezen zák.č. 253/2008 Sb., o některých
opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti….
praktický výkon spočívá především v příjmu, analýze a
následném šetření podezřelých obchodů
spolupracuje s ostatními orgány státní správy
výsledkem šetření bývá zjištění skutečností, nasvědčujících
podezření ze spáchání daňové trestné činnosti nebo zjištění
dalších skutečností (např. pohyby na účtech apod..)
FAÚ
Finanční správa / Celní správa
oznámení o zjištění skutečností + dočasné
zajištění majetku
 postup správce daně
 daňové procesní řízení (využití zajišť.majetku k
pokrytí doměřené daně, resp. i v rámci
exekučního řízení)
 samostatně trestní řízení
 daňové předpisy / trestní předpisy – odlišné pojetí

konec

děkuji