KALKULAČNÍ PŘÍSTUPY, METODY, TECHNIKY přehledové

KALKULAČNÍ PŘÍSTUPY, METODY, TECHNIKY
přehledové schéma
PŘÍSTUPY:
„ z hlediska závislosti na vyráběném množství:
dynamickáx statická
„ z hlediska úplnosti přiřazovaných nákladů:
absorpční (úplná) x neabsorpční (variabilní, neúplná)
„ z hlediska času:
předběžná (ex ante) x výsledná (ex post)
• plánová
• operativní
• limitní
METODY:
„ Úhrnné: *
*
*
*
*
„ Rozdílové:
zakázková
fázová (čistá, postupná)
metoda HRS (HRP, HRT)
metoda ABC (KDČ)
.............
* normová
* standardních nákladů
TECHNIKY:
„ Dělením
„ Dělením s ekvivalenčními čísly
„ Přirážková
METODA HODINOVÝCH REŽIJNÍCH SAZEB (HRS)
(paušálů=HRP, tarifů = HRT)
Postup:
(1) Stanovení sazby (paušálu, tarifu) režijních nákladů
„ útvaru (střediska nebo jeho části)
příp. pracoviště, příp. pracovníka
nebo
„ činnosti, procesu, ap.
za časovou jednotku: Hod, Nh, Den, ....
HRS =
RN [Kč]
KAP [hod, Nh]
Ni ..... Režijní náklady
Ki ..... Kapacita
(2) Využití sazby k ocenění spotřeby nákladů na výkon
(výrobek, službu, fázi)
(3) Kalkulace s HRS: NHRS = ∑ i (HRSi ⋅ ti )
ti .... počet časových jednotek
(4) Celková kalkulace: Nk = PŘN + NHRS
HRS: Příklad
Dáno: Výrobky A, B, C a jejich výrobní časy ti [Nh]
5 dílen a jejich režijní náklady [Kč] a kapacity [Nh]
Přímé náklady výrobků A, B, C
Pro stanovení výrobní režie (VR) použijte HRS
Přípravna Obrobna Svařovna Lakovna Montáž
Rež. nákl. [tis.Kč] 3 080
10 640 3 150
6 000 2 450
Kapacita [tis. Nh]
14
28
7
10
7
A [Nh/ks]
3
40
30
8
8
B [Nh/ks]
4
20
25
4
10
C [Nh/ks]
5
45
40
10
15
A
B
C
Přímý materiál Ost. př. náklady Př. nákl. celkem
[tis.Kč/ks]
[tis.Kč/ks]
[tis.Kč/ks]
5,6
4,2
9,8
3,8
3,0
6,8
10,2
2,2
12,4
Úkol: Stanovte náklady výrobní režie pro A, B, C a celkové
výrobní náklady
Řešení:
HRS [Kč/Nh]
VNA [tis.Kč]
VNB [tis.Kč]
VNC [tis.Kč]
Přípravna Obrobna Svařov. Lakov. Montáž VR/ks VN/ks
220
380
450
600
350
0,660 15,200 13,500 4,800 2,800 36,96 46,76
0,880
7,600 11,250 2,400 3,500 25,63 32,43
1,100 17,100 18,000 6,000 5,250 47,45 59,85
HRS - Přednosti
„ Jednoduchost
„ Stavebnicovost
„ Aplikační nenáročnost (využívá existující data)
„ Možnost postupného zdokonalování (střediskový HRS,
controllingová úprava, dekompozice HRS, HRS pracoviště)
„ Spojuje nákladové a kapacitní hledisko (integr.)
„ Náklady režijní jsou přiřazovány úměrně spotřebě času
„ Není procentní přirážka !
„ Možnost variantního stanovení HRS (70%, 80%, ...% )
„ Propojuje útvarový a výkonový aspekt (integr.)
„ Berou se v úvahu jen náklady relevantních středisek
„ Hutnost informace
„ Možnost dekompozice HRS do dílčích položek
„ Lze využít pro měření výkonnosti střediska
„ Využitelnost pro motivaci
HRS - slabiny
„ Průměruje náklady pracovišť v rámci střediska, ALE :
• Realizovatelnost
• Souvislost
• Nezbytnost existence
„ Citlivost na správný odhad kapacity, ALE :
• Využití kapacity je zásadní pro hospodárnost činnosti
• Kapacitu lze stanovit variantně
„ Metoda není obecně využitelná
TVORBA CENY
Přístup:
„ Kalkulační (účetní)
„ Mikro (příp. + makro) ekonomický
„ Marketingový
„ Marketingový mix (Product, Price, Promotion, Place]
„ Pozn.: Limitní (cílová) cena
• pro vývoj
• pro zakázkovou výrobu (projekty)
Vlivné faktory:
„ Cíle firmy (Zisk, Obrat, Náklady, Podíl na trhu, ...)
„ Typ trhu
„ Cyklus (Recese, Konjunktura, Oživení, ..)
„ Pružnost poptávky
„ Pozice firmy na trhu
„ Legislativa
„ Struktura nákladů firmy (Podíl FN)
„ Životní cyklus výrobku (Uvedení, růst, zralost, nasycení,
ústup)
Literatura: P.Kotler: Management Marketing
CENA A KALKULACE
Podstatné aspekty:
1. Kalkulace nezbytně neurčuje jednoznačně cenu
ALE je : A/ Podkladem pro její stanovení
B/ Měřítkem efektivnosti směny (dobrá cena)
• Nabídková fáze
• Smluvní fáze
• Fakturační fáze
Pozn.: Limitní cena x Limitní kalkulace
2. Kalkulaci nezhušťovat do jediného čísla,
ALE: zvažovat jako sadu nákladových položek
daných členěním dle kalkulačního vzorce
>>> prostor pro rozhodování
3. Při existenci dílčích kalkulací je možno sestavit kalkulaci
(a odvodit/poměřit cenu) na libovolnou kombinaci dílčích
prvků
4. Existence kalkulačního systému (pravidelné provozování
kalkulačních propočtů) tlumí růst nákladů (nebo dokonce
brání jejich růstu)
Závěr:
Cena odráží vnitřní (/1/,/2/) a vnější (/3/,/4/,/5/) podmínky
/1/
/2/
/3/
/4/
/5/
Jaké jsou disponibilní zdroje
Relace k výrobním (obchodním, ...) nákladům
Fáze životního cyklu výrobku
Úroveň a povaha konkurence
Cenová pružnost poptávky
POSTUP PŘI TVORBĚ KALKULACE
(Metodika kalkulační inovace)
1. Stanovení okruhů (oblastí) činností
2. Definice kalkulační jednice (jednic):
•
•
•
•
•
•
Výrobek
Služba (činnost, projekt, ...)
Zakázka
Obchodní případ
Fáze výroby
........
+ Dílčí kalkulace: * Výrobní příkaz
* Kooperační zakázka
* Výrobní zakázka
„ Někdy: dvojice jednic: Např.: Zakázka + kus
Titul + výtisk
Seminář + účastník
3. Přiřazení nákladů k okruhům činností
„ Vyžaduje nákladovou analýzu:
• Přiřazení nákladů do okruhů činností
• Jejich rozdělení dle charakteru: přímé: variabilní
fixní
nepřímé: variabilní
fixní
„ Hlediska pro přiřazování:
•
•
•
•
•
•
Vztah ke kalkulační jednici výsledné
Vztah k dílčí kalkulační jednici
Respektovat zásadu vyvolaných nákladů
Přiřadit jako přímý náklad vše, co lze
Nevytvářet příliš rozsáhlé společné položky (režie)
Zásada transparentnosti nákladů v režiích
4. Stanovení kalkulačního vzorce (definice položek)
5. Výběr vhodných metod a technik pro kalkulaci
v jednotlivých okruzích činností
6. Rozbor položek režií (správní, výrobní, odbytové,..)
„ Případně rozdělit režie na více dílčích režií
„ Volba rozvrhových základen, kde není jiné řešení, než
rozdělení přes přirážku
Dvě hlavní zásady při volbě rozvrhové základny:
• Rozvrhová základna by se měla chovat obdobně (stejně)
jako rozvrhovaná veličina
• Rozvrhová základna by měla být dostatečně široká
7. Ošetření vazeb na:
• VNP-účetnictví (číslování účtů, oceňování, ap.)
• Rozpočty útvarů (HRP)
• Plánovací agendy (zejména propočty kapacit, míry
využití prostředků, ap.)
• Normy, normativy, ceníky
• … ….
KALKULACE PŘEDBĚŽNÁ
„ *OPERATIVNÍ
* PLÁNOVÁ
* LIMITNÍ
„ ÚČEL: ROZHODNUTÍ o výrobním programu
viz Slajd: VÝZNAM KALKULACE
„ ZDROJ: * VNP NORMY a NORMATIVY
*
*
*
*
VÝSLEDNÁ KALKULACE - MINULÁ
VNP ÚČETNICTVÍ
OPERATIVNÍ EVIDENCE - MINULÁ
VNP i EXTERNÍ CENÍKY
KALKULACE VÝSLEDNÁ
=
SHRNUTÍ VYNALOŽENÝCH NÁKLADŮ
?ÚSPORA
?DODRŽENÍ
? PŘEKROČENÍ ?
„ ÚČEL:
• PRO PŘÍŠTÍ PŘEDBĚŽNOU KALKULACI
• LZE-LI, JEŠTĚ ÚPRAVA CENY
ČASTO TÉŽ STANOVENÍ CENY KONEČNÉ
(AUTOOPRAVNA ap.)
• ZÍSKAT INFORMACI O SKUTEČNÉM ČERPÁNÍ
NÁKLADŮ (PRO ANALÝZU A SNIŽOVÁNÍ)
• PRO MOTIVACI
„ ZDROJ: * VNP ÚČETNICTVÍ
* OPERATIVNÍ EVIDENCE - (ZAK. LIST, ...)
* VNP i EXTERNÍ CENÍKY