1. změny zákonů v roce 2005

Transkript

PROFEX 3/2005
1. ZMĚNY ZÁKONŮ V ROCE 2005
listin), které je nezbytné předložit soudu společně s
příslušným formulářem, obsahuje vyhláška č.
250/2005 Sb. Formuláře i se seznamem příloh jsou
také k dispozici na internetu na portálu Ministerstva
spravedlnosti na adrese:
Ing. Jiří Pavel, daňový poradce, [email protected]
Obchodní zákoník
Změna způsobu stanovení úroků z prodlení
http://portal.justice.cz/ms/ms.aspx?j=33&o=23&k=229
9&d=47038
Nařízením vlády č.163/2005 Sb. bylo novelizováno
nařízení vlády č.142/1994 Sb. Byla změněna výše
úroků z prodlení v případě peněžitého dluhu s
účinností od 28.4.2005. Pro oblast občanského práva
se jedná o kogentní ustanovení – tato výše úroků platí
vždy pokud zákon nestanoví tzv. poplatek z prodlení –
nájmy apod. (§517 obč.zákoníku). Mezi podnikateli,
kteří se řídí obchodním zákoníkem platí pouze v případech, kdy není sjednána sazba úroků z prodlení
smluvně (§369 obch.zákoníku).
nebo www.justice.cz v nabídce obchodní rejstříkformuláře pro podání a další informace-formuláře a
tiskopisy.
Vzor vyplněného formuláře je umístěn na adrese
http://dashofer.cz/download/docs/formular.rtf
Základní nabídka formulářů na internetu vypadá takto:
Od 15.7.1994 do 27.4.2005 činila výše úroků z
prodlení dvojnásobek diskontní sazby stanovené
Českou národní bankou platné k prvnímu dni prodlení
s plněním peněžitého dluhu (v současné době je DS
ČNB 0,75% a úroky z prodlení by tedy byly velmi
nízké – bylo nutno reálně zvýšit úroky z prodlení).
Právní forma
Od 28.4.2005 odpovídá výše úroků z prodlení ročně výši repo sazby stanovené Českou národní bankou, zvýšené o sedm procentních bodů. Repo sazba
je sazba, za kterou „půjčují“ komerční banky ČNB (Při
repo operacích ČNB přijímá od bank přebytečnou
likviditu a bankám předává jako kolaterál dohodnuté
cenné papíry).
V každém kalendářním pololetí, v němž trvá prodlení dlužníka, je výše úroků z prodlení závislá na výši
repo sazby stanovené Českou národní bankou a platné pro první den příslušného kalendářního pololetí.
Od 28.4.2005 do 30.6.2005 se používá repo sazba
platná k 1.1.2005, tedy 2,5% úrok z prodlení činí
9,5%. Repo sazba ČNB platná k 1.7.2005 je (od
29.4.2005) 1,75%, úrok z prodlení pro 2.pololetí tedy
činí 8,75%.
Výše úroků z prodlení se řídí novelizovaným nařízením vlády č. 142/1994 Sb., nastalo-li prodlení s
plněním peněžitého dluhu ode dne nabytí účinnosti
tohoto nařízení. Výše úroků z prodlení, k němuž došlo
přede dnem nabytí účinnosti tohoto nařízení, se řídí
dosavadními právními předpisy.
Dokumenty ke stažení
Akciová společnost
FO PDF
Přílohy
Návod
Družstvo
FO PDF
Přílohy
Návod
Evropské zájmové hosp.
sdružení
FO PDF
Přílohy
Návod
Fyzická osoba
FO PDF
Přílohy
Návod
Komanditní společnost
FO PDF
Přílohy
Návod
Odštěpný závod
FO PDF
Přílohy
Návod
Org. složka podniku
zahr. Osoby
FO PDF
Přílohy
Návod
Příspěvková organizace
FO PDF
Přílohy
Návod
Společnost s ručením
omezeným
FO PDF
Přílohy
Návod
Veřejná obchodní společnost
FO PDF
Přílohy
Návod
Cizí práv. osoba, která
přenesla sídlo na území
ČR
FO PDF
Přílohy
Návod
Ostatní
FO PDF
Přílohy
Návod
Společný formulář pro
výmaz z rejstříku
FO PDF
Přílohy
Návod
Dodatkový list
PDF
FO-XML formát, PDF-pro Acrobat Reader
Formuláře se dají vyplňovat v programu MSWord
a následně vytisknout nebo přímo odeslat elektronicky
podepsané. Samozřejmě tento způsob má dosud
mnoho chyb a nefunguje zdaleka dokonale. Do budoucna bude možno formuláře vyplňovat interaktivně
přímo na internetu a také rovnou odeslat.
Obchodní rejstřík
Zákonem 216/2005 Sb. došlo od 1.7.2005 ke
změně ustanovení týkajících se obchodního rejstříku.
K podstatné změně došlo u podávání návrhů na zápis
do obchodního rejstříku. Návrhy na zápis lze podávat
pouze na předepsaných formulářích a to buďto na
papíře nebo elektronicky, podepsané zaručeným
elektronickým podpisem. Tento systém by měl vést ke
zjednodušení podávání návrhů, protože formuláře by
měly přesně každého navést tak, aby je vyplnil správně. Seznam těchto formulářů včetně příloh (seznamu
Současně s obchodním zákoníkem byl novelizován i OSŘ, ve kterém jsou stanoveny lhůty, ve kterých
musí soud provést zápis nebo rozhodnout o podaném
návrhu:
§ 200db
(1) Soud je povinen provést zápis do rejstříku
anebo rozhodnout o návrhu usnesením ve lhůtě sta-
-1-
PROFEX 3/2005
novené zvláštním právním předpisem, jinak nejpozději
do pěti pracovních dnů.
jejich pohledávky na vypořádání majetkového podílu
podle zákona č. 42/1992 Sb., ve znění pozdějších
předpisů. Odpočet lze uplatnit po dobu 5 let počínaje
zdaňovacím obdobím 2005.".
(2) Lhůta podle odstavce 1 běží ode dne podání návrhu. Byl-li však soudní poplatek z návrhu zaplacen až v
průběhu řízení nebo došlo-li ke změně návrhu, běží
lhůta podle odstavce 1 až ode dne zaplacení soudního poplatku nebo ode dne, kdy soudu došel změněný
návrh.
3. V § 40 (přechodná ustanovení zákona) se doplňuje
odstavec 25, který zní:
"(25) U poplatníků, kteří mají povinnost vypořádat
majetkové podíly podle zákona č. 42/1992 Sb., o
úpravě majetkových vztahů a vypořádání majetkových
nároků v družstvech, ve znění pozdějších předpisů,
nebo které poplatník vypořádal oprávněným osobám
za jejich postoupené pohledávky, je výše vypořádaných podílů počínaje zdaňovacím obdobím roku 2005
odpočitatelnou položkou od základu daně z příjmů.".
(3) Neprovede-li soud zápis do rejstříku podle §
200da odst. 3 a ani o návrhu nerozhodne podle §
200da odst. 4 ve lhůtě uvedené v odstavci 1, považuje
se navrhovaný zápis za provedený dnem následujícím
po uplynutí této lhůty; to neplatí, byl-li před uplynutím
této lhůty návrh vzat účinně zpět.
Protože tato pro zemědělce poměrně důležitá
novela je zcela nová, bude její výklad proveden na
pravidelném školení Profexu počátkem roku 2006.
Výše uvedená ustanovení č. 2 a 3 byla do zákona
implementována na základě pozměňovacího návrhu
poslance Ladislava Skopala a neexistuje proto ani
jejich výklad v důvodové zprávě k poslaneckému návrhu zákona předloženého do poslanecké sněmovny
jako tisk 846/0.
(4) Podnikatel a osoby, které se podle zvláštního
právního předpisu zapisují do rejstříku v rámci zápisu
podnikatele, se mohou do 1 měsíce od zápisu návrhem domáhat u rejstříkového soudu výmazu nebo
změny zápisu provedeného podle odstavce 3; zmeškání této lhůty nelze prominout. Ustanovení § 200b
odst. 1 věty druhé tím není dotčeno.
§ 200dc
O zápisu provedeném podle § 200da odst. 3 a
§200db odst. 3 soud vyrozumí účastníky řízení tím, že
jim zašle výpis z rejstříku obsahující tento zápis. Výpis
jim musí být odeslán nejpozději do 3 dnů od zápisu.".
Novela zákona o daních z příjmů
pro rok 2006
stav projednávání ke dni: 12. listopadu 2005
Daň z příjmů
Vláda předložila sněmovně návrh zákona
4. 7. 2005, tisk 1040/0. 1. čtení proběhlo 16.8.2005 na
46. schůzi. 2.čtení – obecná i podrobná rozprava
proběhla 25.10.2005. 3.čtení proběhlo 1.11.2005,
zákon byl schválen a dne 8.11.2005 postoupen
k projednání do senátu jako tisk č.182. Znění zákona
schváleného sněmovnou nebylo k 12.11.2005 dosud
publikováno. V průběhu schvalovacího procesu jej
bude možno najít na adrese http://www.psp.cz jako
dokument – sněmovní tisk č.1040/3 nebo na
http://www.senat.cz jako tisk č.182.
V roce 2005 byl zákon novelizován celkem 5x a to
zákony 179/2005, 217/2005, 342/2005, 357/2005,
441/2005. Důležité jsou dvě z těchto novel:
Novela č. 217/2005 Sb.
(Zákon, kterým se mění zákon č. 353/2003 Sb., o
spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů,
zákon č. 265/1991 Sb., o působnosti orgánů České
republiky v oblasti cen, ve znění pozdějších předpisů,
a některé další zákony ), účinnost od 1.7.2005:
Čl. VII: Od daně z příjmů právnických osob je osvobozena podpora z Vinařského fondu poskytnutá počínaje 1. lednem 2004 na pořízení nebo technické
zhodnocení hmotného majetku, jen pokud byla o poskytnutou podporu zároveň snížena jeho vstupní cena.
DPH – zatřídění některých sporných komodit
Vyžádali jsme si stanovisko Generálního ředitelství cel
k zatřídění některých sporných komodit v zemědělské
výrobě.
Novela č. 441/2005 Sb.
(Zákon, kterým se mění zákon č. 252/1997 Sb., o
zemědělství, ze znění pozdějších předpisů, a některé
další zákony), účinnost od 10.11.2005:
(Osmimístný kód je KÓD harmonizovaného systémucelního sazebníku = TARIC kód daňové a celní unie)
1. V § 25 odst. 1 písm. t) větě druhé se za slovo "není" vkládají slova "s výjimkou tichého vína".
seno
sláma
chlévský hnůj
2. V § 34 se doplňuje odstavec 9, který zní:
12149090
12130000
31010000
Vše se zdaňuje v základní sazbě DPH (19%). Kopii
stanoviska naleznete v příloze.
Informace o zatřídění zboží do harmonizovaného
systému na internetu:
"(9) Poplatník může dále od základu daně odečíst
50% částky, kterou vypořádal v peněžní, případně v
nepeněžní formě v období 1993 až 2005 oprávněným
osobám jejich majetkový podíl podle zákona č.
42/1992 Sb., o úpravě majetkových vztahů a vypořádání majetkových nároků v družstvech, ve znění pozdějších předpisů, nebo kterou poplatník v období 1993
až 2005 uhradil oprávněným osobám za postoupení
http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/dds/cs/tar
home.htm
-2-
PROFEX 3/2005
Dovozy zboží ze zemí mimo EU
http://www.cs.mfcr.cz/info/info8300/cs2004/CS2003.H
TM
Kurz pro přepočet cizí měny na Kč §4 odst.4
Informace o zatřídění do standardní klasifikace produkce
Běžně se cizí měna přepočítává na Kč kurzem
platným pro plátce ke dni povinnosti přiznat daň –
v podstatě se tedy používá účetní kurz. Protože při
dovozech ze zemí mimo EU to dělalo problémy, novela udělala v těchto případech výjimku - při přepočtu
cizí měny na českou měnu pro účely stanovení základu daně při dovozu zboží podle § 38 se použije kurz
stanovený podle celních předpisů. Tedy stejný kurz
jaký použije celnice při vyměření cla. Fakticky to tedy
znamená, že základ daně bude stejný jako celní hodnota zboží (obsahuje kromě ceny i náklady na balení,
přepravu, pojištění, provize než zboží dorazí do prvního místa určení v tuzemsku.
http://www.czso.cz/csu/redakce.nsf/i/standardni_klasifi
kace_produkce_(skp)
Novela DPH
(nabyla účinnosti 1.10.2005)
Byla včleněna při projednávání v parlamentu do
zákona o finančních konglomerátech 377/2005 Sb.,
ve kterém je obsažena jako ČÁST TŘICÁTÁ PRVNÍ.
Zákon byl podepsán prezidentem 12.9.2005, zveřejněn ve Sbírce zákonů 29.9.2005, účinnost od
1.10.2005. Většina ustanovení této novely jsou technicko-legislativního charakteru – napravují některé
nedostatky původního zákona nebo jej upřesňují.
Dále jsou upřesněny podmínky osvobození od
DPH u služeb přímo vázaných na dovoz – přeprava,
nakládka apod.
Vydání služby
Definice osobního automobilu §4 odst.3 písm.f
Od 1.4.2004 bylo podle zákona osvobozeno vydání hmotného majetku podle zákona č.229/1991 Sb a
č.42/1992 Sb. Pokud se ale restituentovi vydala služba, bylo nutné odvádět DPH na výstupu (např. posekání louky, sklizeň obilovin).
Stávající definice osobního automobilu byla taková, že osobním automobilem je dopravní prostředek,
který má v osvědčení o registraci zapsanou kategorii
osobní automobil M1 nebo M1G. Zjistilo se ale, že
podle vyhlášky č. 341/2002 Sb., o schvalování technické způsobilosti a o technických podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, ve znění
vyhlášky č. 100/2003 Sb se do osvědčení o registraci
žádná kategorie nezapisuje. Při doslovném výkladu
tak vlastně od 1.4.2004 žádný osobní automobil neexistuje a u všech automobilů je nárok na odpočet DPH
na vstupu.
Současně ale existuje následující stanovisko Ministerstva financí ČR, které jde nad rámec zákona.
Pokud jste tedy v období od 1.5.2005 do 30.9.2005 při
vydání služby DPH na výstupu neodvedli, můžete se
na toto stanovisko odvolat – viz příloha!
Po novele byl text §14 odst.5 písm.e změněn tak,
že za poskytnutí služby se nepovažuje (a tedy se
neodvádí DPH) vydání nebo poskytnutí majetku v
nepeněžité podobě v nehmotném majetku, včetně
poskytnutí služby, jako náhrady nebo vypořádání
podle zvláštních právních předpisů o nápravě majetkových křivd.
Nově je osobním automobilem dopravní prostředek, který má v technickém osvědčení nebo technickém průkazu zapsanou kategorii M1 nebo M1G; pokud zápis kategorie chybí, vymezuje se tato kategorie
zvláštním právním předpisem.
Ministerstvo financí zastává stanovisko, že i přes
tento technický nedostatek ve stávajícím zákoně o
DPH nebylo možné nárok na odpočet DPH uplatnit u
osobních automobilů, které jsou svým charakterem
v souladu s příslušnými předpisy považovány za
osobní automobily. Nedoporučuji zkoušet uplatnit
zpětně odpočet na osobní automobily. Protože však
jsme se setkali s tím, že odpočet daně na vstupu byl
uplatněn omylem i u osobních automobilů, je možné u
statečných plátců DPH toto znění zákona využít
v případě soudního sporu.
Praxe ukáže, zdali to skutečně bylo myšleno tak,
jak si to umíme přečíst. Důvodová zpráva k novele
neexistuje, protože do zákona se dostala jako poslanecký návrh. Je velmi pravděpodobné, že zákonodárce myslel toto ustanovení tak, že při vydání služeb se
DPH na výstupu neodvádí.
Daňové doklady
§ 26 odst. 1
(1) Plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění nebo plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet
daně, je povinen na vyžádání za každé zdanitelné
plnění nebo plnění osvobozené od daně s nárokem
na odpočet daně pro osobu povinnou k dani nebo
právnickou osobu, která není založena nebo zřízena
za účelem podnikání, vystavit daňový doklad, a to
nejpozději do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění nebo plnění osvobozeného od daně s
nárokem na odpočet daně a do 15 dnů ode dne přijetí
platby, pokud k přijetí platby došlo před uskutečněním
zdanitelného plnění a plátci vznikla k datu přijetí platby povinnost přiznat daň na výstupu; pokud plátci
nevznikla povinnost přiznat daň při přijetí platby před
uskutečněním plnění, daňový doklad při přijetí platby
nesmí vystavit. Údaje o dani a základu daně se na
daňových dokladech uvádějí v české měně.
Prodej tzv.montážních osobních automobilů, u kterých byl uplatněn odpočet DPH na vstupu §62 odst.2
a §75 odst.2 a3
Pokud byl u těchto automobilů do 30.4.2005 uplatněn odpočet DPH na vstupu a tento automobil prodán
v období 5/2004 – 9/2005, bylo sporné, zda tento
prodej podléhá DPH na výstupu nebo je od DPH
osvobozen. Od 1.10.2005 je již zcela jasné, že z tohoto prodeje se DPH na výstupu odvádí. Ministerstvo
financí opět zastává stanovisko, že i přes tento technický nedostatek ve stávajícím zákoně o DPH bylo
nutno DPH odvádět.
-3-
PROFEX 3/2005
Po 1.říjnu teoreticky: pokud přijmete platbu – zálohu na nějakou službu a vystavíte daňový doklad
k přijaté platbě, nedošlo ke zdanitelnému plnění (funguje stejně jako při dodání zboží). Následně po poskytnutí této služby musíte provést vyúčtování zálohy
a vystavit řádný daňový doklad.
Příklad:
Přijali jste platbu – zálohu na elektřinu od svého nájemníka a ze záloh placených rozvodné společnosti si
nárokujete DPH na vstupu. Od 1.1.2005 nemáte povinnost odvádět DPH už při přijetí platby (§21 odst.2),
protože tato záloha souvisí s nájmem nemovitosti
(odvádí se až při konečném vyúčtování). Podle zákona jste ale byli povinni na požádání vystavit daňový
doklad.
Domnívám se, že pokud si nechcete komplikovat
život, po přijetí zálohy vystavíte řádný daňový doklad,
tím dojde ke zdanitelnému plnění a všechny své povinnosti tím splníte.
Po novele daňový doklad nebudete smět vystavit, je
to výslovně zakázáno.
§21 odst.4
Byly upřesněny podmínky při elektronickém vystavování daňových dokladů:
Někdy se této nesrovnalosti v zákoně využívalo:
pokud jste měli nájemníka, kterému jste účtovali
kromě elektřiny např. i za úklid ve společných prostorách nebo za jiné služby vykonávané vašimi zaměstnanci a na obojí přijímali zálohy, museli jste ze služeb,
které jste nenakoupili (úklid) odvádět DPH při přijetí
platby. Ze záloh na elektřinu naopak ne. V praxi se
administrativa zjednodušila tím, že jste odvedli DPH
z celé částky a vystavili daňový doklad k přijaté platbě
(zákon to nezakazoval, naopak přikazoval). Od 1.října
2005 již tento postup nebude možný, protože u zálohy
na elektřinu nemáte povinnost odvádět DPH a tudíž
nesmíte vystavit daňový doklad.
Daňový doklad může být vystaven se souhlasem
osoby, pro kterou se uskutečňuje zdanitelné plnění
nebo plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, i v elektronické podobě, pokud jej plátce
nebo osoba uvedená v odstavci 3 opatřila zaručeným
elektronickým podpisem založeným na kvalifikovaném
certifikátu nebo elektronickou značkou založenou na
kvalifikovaném systémovém certifikátu podle zvláštního právního předpisu20) nebo pokud je zaručena věrohodnost původu a neporušitelnost obsahu daňového
dokladu elektronickou výměnou informací (EDI).
§21 odst.6
Odpočet DPH na vstupu
§73 odst.3
Při poskytnutí služby se zdanitelné plnění považuje za
uskutečněné
a) dnem jejího poskytnutí nebo dnem vystavení daňového dokladu s výjimkou splátkového nebo platebního
kalendáře nebo dokladu na přijatou platbu, a to tím
dnem, který nastane dříve,
Odpočet DPH na vstupu při dovozu zboží ze třetích zemí:
Při dovozu zákon stanovil, že odpočet DPH lze
uplatnit nejdříve v daňovém období, ve kterém byla
daň vyměřena. Daň vyměřuje FÚ na základě podaného přiznání. Přiznání se podává nejdříve v měsíci
následujícím po měsíci ve kterém vznikla povinnost
vyměřit daň. Teoreticky tedy nebylo možné v jednom
přiznání odvést DPH na výstupu a zároveň si ji nárokovat na vstupu.
Do 1.října: pokud jste přijali zálohu na službu a
vystavili daňový doklad k přijaté platbě uskutečnilo se
tím zdanitelné plnění, protože tento doklad byl zároveň daňovým dokladem. Pokud byla služby zálohována ze 100%, už jste následně nemuseli vystavovat
daňový doklad po provedení této služby.
5.8.
25.9.
28.9.
─────────────┴────────────────────────┼────────────────────────────┴──────────┴────
Den povinnosti uhradit clo (i DPH)
31.8
Podání přiznání
Vyměření
ně je možné nárok na odpočet uplatnit. Začaly se
objevovat názory, že povinností přiznat daň na výstupu se rozumí daň na výstupu u plátce, který zdanitelné plnění přijal. Například u nakoupeného zboží by si
mohl plátce uplatnit nárok teprve v okamžiku, kdy toto
zboží prodá. Tento výklad je ovšem nesmyslný. Povinností přiznat daň na výstupu zákon míní ve vztahu
k jednomu a témuž plnění. Jednomu plátci v jednom
okamžiku vzniká povinnost (DPH na výstupu) a
v tomtéž okamžiku vzniká jinému plátci – tomu který
plnění přijímá nárok na odpočet (DPH na vstupu).
Po novele: Nárok na odpočet daně při dovozu zboží
lze uplatnit nejdříve v daňovém přiznání za zdaňovací
období, ve kterém byla daň vyměřena nebo přiznána.
§72 odst.1
Odpočet DPH na vstupu v ostatních případech:
Dříve: Nárok na uplatnění odpočtu daně vzniká
dnem uskutečnění přijatého zdanitelného plnění nebo
dnem přijetí platby, pokud platba je přijata plátcem,
který uskutečňuje zdanitelné plnění, přede dnem
uskutečnění zdanitelného plnění.
Sazby DPH
§48 odst.1
Po novele: Nárok na uplatnění odpočtu daně vzniká dnem, ke kterému vznikla povinnost přiznat daň
na výstupu.
U převodu bytového domu, rodinného domu
a bytu, včetně nedokončeného bytového domu, rodinného domu a bytu, se uplatní snížená sazba daně,
pokud zákon nestanoví jinak.
V souvislost s touto změnou se v televizních diskusích i na veřejnosti objevily pochybnosti, kdy vlast-
-4-
PROFEX 3/2005
Byl odstraněn nesmysl, kdy jediný převod nedokončeného bytového domu se zdaňoval 19% sazbou,
všechny ostatní 5%.
Ubytovací služby zařazené v SKP 55 zůstávají i
po 1.1.2006 ve snížené sazbě (jako dosud).
Poznámka: Patří sem ubytovací a podobné služby
poskytované v zařízeních hotelového typu, např. hotelích, motelích, hostincích a podobných ubytovacích
zařízeních. Také sem patří služby s tím související
zahrnuté v ceně ubytování, jako jsou snídaně, obsluha na pokoji, služba recepce, poštovní služba a posluhy. Hotely poskytují všeobecně také další služby,
jako jsou např. parkování, jídlo, nápoje, zábava, plavecké bazény, bankety, schůze, konference a schůzovní a konferenční prostory. Rekreační hotely mohou
mimo svou činnost poskytovat rozsáhlý výběr rekreačních zařízení.
§57
Podle původního zákona byla výuka cizích jazyků
v jazykových školách zdaňována 19% sazbou DPH.
Po novele bude toto vzdělávání osvobozeno
v případě, že je uznáno Ministerstvem školství, mládeže a tělovýchovy. Toto osvobození je ovšem bez
nároku na odpočet DPH na vstupu, takže nelze předpokládat, že dojde ke zlevnění pro neplátce o celých
19%, protože nemožností uplatnit DPH ze vstupů
mírně stoupnou náklady (učební pomůcky). Paradoxně tak může dojít k mírnému zdražení těchto služeb
pro plátce DPH (vzdělávání zaměstnanců apod.).
Tyto různé služby jsou zde zahrnuty jenom pokud
tvoří součást ceny za ubytování. Jsou-li placeny odděleně, jsou klasifikovány podle toho, o jakou službu
se jedná.
Příloha č.2 k zákonu
55.10.10
Služby poskytované v zařízeních hotelového typu
55.2
Ubytovací služby poskytované v kempech a jiných zařízeních pro krátkodobé ubytování
55.21.10
Ubytovací služby poskytované v turistických ubytovnách a horských boudách
55.22.10
Ubytovací služby poskytované v kempech
55.23
Ubytovací služby poskytované v ostatních zařízeních pro krátkodobé ubytování
55.23.11
Služby poskytované dětskými prázdninovými tábory
55.23.12
Služby rekreačních středisek a domů
55.23.13
Krátkodobé ubytovací služby v zařízených pronájmech
55.23.14
Služby poskytované v lůžkových nebo lehátkových vozech a jiných dopravních prostředcích
55.23.15
Ostatní ubytovací služby poskytované v zařízeních pro krátkodobé ubytování j.n.
2. DOMĚRKY DANÍ A PŘÍSLUŠENSTVÍ DANĚ
6) Obdobné sankce podle celního zákona nebo
zákonů upravujících ZP a SP
Příslušenství daně – zákon o správě daní a poplatků
rozeznává tyto základní druhy příslušenství daně:
§25 odst.1 písm.f a písm.y zakazuje tyto sankce
zahrnovat do daňových nákladů.
1) Posečkání daně §60 ZSDP = úrok 140% DS ČNB.
2) Penále §63 ZSDP
denně.
Doměrky daní
- 0,2 nebo 0,1 nebo 0,05%
a) daňově neuznatelné náklady: §25 odst.1 písm.s
obecně zakazuje jako daňový náklad tyto daně: dědickou, darovací, daň z příjmů FO i PO.
3) Zvýšení daně §68 ZSDP - Zvýšení daně až o 10%
pokud nebylo přiznání podáno včas.
b) daňově uznatelné náklady: §24 odst.2 písm.ch –
ostatní daně jsou obecně daňově účinným nákladem
včetně doměrků:
4) Exekuční náklady §73a ZSDP
- náhrada exekučních nákladů na výkon zabavení 2%
z vymáhaného nedoplatku
- náhrada exekučních nákladů na výkon prodeje 2%
z vymáhaného nedoplatku
- hotové výdaje správce daně
-
daň z nemovitostí a daň z převodu nemovitostí pokud byly zaplaceny
-
daň silniční, DPH, spotřební daň předpisem
Obecně platí, že musí souviset s dosažením, zajištěním a udržením zdanitelných příjmů.
5) Pokuty §37 ZSDP
Za nesplnění povinností nepeněžité povahy až do 2
mil.Kč
-5-
PROFEX 3/2005
Účtování
2)
Příslušenství daně:
5459xx/závazek,peníze
daň z příjmů - předpis
5919xx/341 (5939/341)
daň z příjmů – dodatečné odvody, doměrky, vratky
5959xx/341
ostatní daně předpisem
53x?xx/34x
(daně uznatelné po úhradě nutno kontrolovat).
Příklady
1)
Tato doměřená DPH nesouvisí s dosažením, zajištěním a udržením zdanitelných příjmů a nelze ji
považovat za daňový náklad. Pokud ji nebudete po
zaměstnanci vymáhat, zúčtujete ji na účet 538900.
Správce daně provedl daňovou kontrolu a
doměřil daň z nemovitostí ve výši 100. Platební výměr jste obdrželi v roce 2005. Daň je
splatná do 30 dnů (§46 odst.7 ZSDP).
Zaúčtujete:
532906/345600
Půjčili jste bezúplatně zaměstnanci automobil
kategorie N1, u kterého jste uplatnili nárok na
odpočet DPH na vstupu. Chtěli jste od něj
pouze náhradu za spotřebovaný benzín. Zaměstnanci jste zvýšili jeho základ daně ze závislé činnosti podle §6 odst.6 (každý započatý
měsíc o 1% ze vstupní ceny). Správci daně to
při kontrole nestačilo a doměřil vám DPH
z obvyklé ceny půjčovného automobilu (podle
§14 odst.3 písm.a, odst.4 písm.a).
3) Doměrek daně z příjmů právnických osob patří
na účet 595900, nikoliv na účet 545.
100
Exekuční náklady
Po úhradě přeúčtujete z účtu 532906 na účet 532600.
Pokud neuhradíte daň do konce roku, vyloučíte na
ř.40 daňového přiznání a v roce, kdy závazek uhradíte, musíte sledovat obraty účtu 345600 a o úhradu
snížíte základ daně v ř.112.
Výjimka: pokud máte dlužníka, který vám neplatí a vy
se rozhodnete vymáhat svoji pohledávku pomocí
soudního exekutora (120/2001 Sb.) vyúčtuje si exekutor za tuto službu určitý poplatek. Pokud tuto službu
neuhradí dlužník a musíte ji exekutorovi uhradit vy,
zákon v §24 odst.2 písm.zs (dříve zt) dovoluje tyto
náklady považovat za náklady daňové. Obecně jsou
ostatní exekuční náklady z daňového základu vyloučeny v §25 odst.1 písm.y (exekuční náklady podle
zákona 337/1992 Sb.)
Pokud jste si jisti, že daň v běžném roce uhradíte,
můžete účtovat přímo na účet 532600, ale doporučuji
na konci roku zkontrolovat náklady na tomto účtu a
zpětně ověřit, zda skutečně došlo k úhradě.
Časem pravděpodobně obdržíte od správce daně
platební výměr na penále, to zúčtujete ihned po doručení na účet 5459xx.
Z důvodové zprávy k zákonu 669/2004 Sb:
Stávající znění § 25 odst. 1 písm. y) nereagovalo za
nový zákon o exekutorech (platí od 1. 9. 2001) a
obecně vylučuje z daňových výdajů jakékoliv exekuční
náklady. Navrhuje se, aby byly u oprávněných osob
uznatelným daňovým výdajem všechny náklady hrazené exekutorovi podle zákona č. 120/2001 Sb.
Pokud správce daně penále nevyměří do konce
roku a částka tohoto penále je významná, měli byste
si na něj vytvořit rezervu v předpokládané výši zápisem 559900/459.
3. POSUZOVÁNÍ ZÁVISLÉ ČINNOSTI VE VZTAHU
K §6 ZDP ZE STRANY FINANČNÍCH ÚŘADŮ
a) zajišťuje fyzická osoba sama nebo s pomocí svého
manžela nebo dětí, nebo právnická osoba prostřednictvím svých společníků nebo členů,
Od 1.10.2004 platí nový zákon o zaměstnanosti č.435/2004, který obsahuje §13, který
stanoví:
b) zajišťuje právnická nebo fyzická osoba dočasně
přidělenými zaměstnanci agentury práce (§ 66), nebo
(1) Právnická nebo fyzická osoba je povinna plnění
běžných úkolů vyplývajících z předmětu její činnosti
zajišťovat svými zaměstnanci, které k tomu účelu
zaměstnává v pracovněprávních vztazích podle zákoníku práce.
c) právnická nebo fyzická osoba svěří
1. jiné právnické nebo fyzické osobě, která má činnosti, které jí mají být svěřeny, zahrnuty v předmětu
své činnosti a bude je zajišťovat svými zaměstnanci,
nebo
(2) Běžnými úkoly vyplývajícími z předmětu činnosti
právnické nebo fyzické osoby se rozumí úkoly přímo
související se zajištěním výroby nebo poskytováním
služeb a obdobnou činností podle zvláštních právních
předpisů (živnostenský zákon) které právnická nebo
fyzická osoba provádí v zařízeních určených pro tyto
činnosti nebo na místech obvyklých pro jejich výkon,
vlastním jménem a na vlastní odpovědnost.
2. jiné fyzické osobě, která má činnosti, které jí mají
být svěřeny, zahrnuty v předmětu činnosti a nebude
svěřené úkoly zajišťovat v zastřeném pracovněprávním vztahu.
Provozování svěřené činnosti musí naplňovat znaky
podnikání ve smyslu § 2 odst. 1 obchodního zákoníku
(soustavná činnost, prováděná samostatně, vlastním
jménem, na vlastní zodpovědnost, za účelem dosažení zisku).
(3) Povinnost stanovená v odstavci 1 neplatí v případech, kdy plnění běžných úkolů
-6-
PROFEX 3/2005
Koncem roku 2004 a počátkem roku 2005 se
rozvinula široká diskuse o tom, v kterých případech se
jedná o zastřený pracovně-právní vztah a kdy se jedná o skutečného podnikatele.
činnost vykonávaná podle příslušných příkazů a pokynů), neboť není schopné postihnout všechny reálně
možné případy. Pokyn se vztahuje jak na vztahy mezi
tuzemskými osobami (§6 odst.1), tak i na takzvaného
ekonomického zaměstnavatele – pokud uzavřete
smlouvu s osobou se sídlem nebo bydlištěm
v zahraničí (§6 odst.2)
Nejvyšší správní soud zrušil v únoru 2005
rozhodnutí Městského soudu v Praze, který zamítl
žalobu proti rozhodnutí finančního úřadu týkajícího se
doměření daně ze závislé činnosti. Jednalo se o rozhodnutí, kdy finanční úřad doměřil daň z titulu zastřeného pracovněprávního vztahu (použití tzv. Švarc
systému) v případě, kdy si firma najímala na práci
zedníky – podnikatele. Toto rozhodnutí bylo určitým
průlomem do zavedené praxe finančních úřadů.
Pokyn Ministerstva financí uvádí nejčastější znaky a
okolnosti indikující vztah závislé činnosti:
a) plátce příjmu přímo či nepřímo ukládá úkoly, řídí a
kontroluje fyzickou osobu a nese odpovědnost
související s její činností
b) fyzická osoba má ve vztahu k plátci příjmu obdobné postavení jako zaměstnanec
Nejvyšší správní soud judikoval:
c) odměna za práci je vypočítána na základě délky
pracovní doby nebo obdobným způsobem běžným
při odměňování osoby v pracovněprávním vztahu,
"Zákonné vymezení prostřednictvím pouhého plnění
příkazů plátce, obsažené v ustanovení § 6 odst. 1
písm. a) zákona o daních z příjmů, se jeví jako nedostačující a neschopné postihnout všechny reálně
možné případy. Vymezení zákonného termínu "závislá činnost" nemůže být redukováno toliko na
činnost vykonávanou podle příslušných pokynů,
nýbrž musí se jednat o činnost skutečně závislou na
osobě plátce. Definiční prvek závislosti tak bude dán
zejména povahou vykonávané činnosti a také tehdy,
pokud se bude jednat o činnost dlouhodobou a kdy k
uzavření pracovněprávního vztahu mělo dojít především v zájmu osoby, tuto činnost vykonávající. Tyto
skutečnosti musí akceptovat i aplikace daňových
předpisů, neboť v opačném případě by představovala
nelegitimní zatěžující prvek soukromé sféry."
d) materiál, pracovní pomůcky, stroje a zařízení potřebné pro výkon činnosti jsou fyzické osobě poskytovány plátcem příjmu
e) vztah mezi plátcem příjmu a fyzickou osobou je
dlouhodobý anebo soustavný, resp. fyzická osoba
vykonává činnost dlouhodobě pouze pro jednoho
plátce příjmu, a to osobně nebo prostřednictvím
spolupracující osoby ve smyslu § 13 zákona o daních z příjmu
Pokud se chcete vyhnout do budoucna problémům, je nutné, abyste se těchto typických znaků při
uzavírání smluv vyvarovali. Pokud na některé specifické práce nemůžete sehnat zaměstnance, máte
možnost využít i služeb tzv. agentur práce.
V srpnu Ministerstvo financí vydalo pokyn D285 k vymezení pojmu "závislá činnost", který vychází
z platné právní úpravy a rovněž z výše uvedeného
judikátu. Pokyn zdůrazňuje, že z pohledu zákona o
daních z příjmů není rozhodující, na základě jakého
právního vztahu poplatníkovi příjmy plynou, ale to,
zda se jedná o činnost skutečně závislou na osobě
plátce. Závislost je třeba posuzovat podle povahy
vykonávané činnosti, znaků a okolností, za kterých je
práce vykonávána, a podle toho, zda na uzavření
pracovněprávního vztahu je dán zájem obou smluvních stran. Ministerstvo financí konstatuje v souladu s
výše uvedeným judikátem, že pro vymezení pojmu
"závislá činnost" nestačí pouze jediné kritérium obsažené v zákoně o daních z příjmů (§ 6 odst. 1 písm. a -
Nový zákon o zaměstnanosti nově definoval i zprostředkování zaměstnání tzv.agenturami práce a stanoví podmínky podnikání v tomto oboru. Souhlas
k činnosti těmto agenturám uděluje ministerstvo práce
a sociálních věcí, které také eviduje a zveřejňuje oficiální seznam těchto agentur. Agentury mohou buďto
zprostředkovat zaměstnance nebo mohou své zaměstnance přidělit k výkonu práce.
Seznam povolených agentur práce je k dispozici na
internetové adrese http://portal.mpsv.cz (sekce - zaměstnanost – pro občany – agentury práce).
4. ZÁKON O ODPADECH - RECYKLAČNÍ POPLATEK
Dne 13.8.2005 vstoupila v platnost některá ustanovení novely zákona o odpadech č.185/2001 Sb. a
prováděcí vyhlášky, která se týká elektrických a elektronických zařízení. Účelem této novely je prevence
vzniku odpadních elektrických a elektronických zařízení a snížení odpadu, který z těchto zařízení vzniká,
opětovným použitím a recyklací použitého elektrozařízení.
Všichni výrobci a dovozci elektrospotřebičů tak
budou muset finančně přispívat do kolektivního systému, ze kterého bude recyklace starších výrobků
financována. Tento finanční příspěvek mají dočasně
možnost uvádět odděleně na všech prodejních dokladech k novému zboží. V takovém případě mají i koncoví prodejci povinnost uvádět na prodejních dokladech tento finanční příspěvek zvlášť, tak aby bylo
zřejmé, že část kupní ceny bude použita k úhradě
nákladů na recyklaci elektrozařízení.
Účtování poplatku bude zaváděno postupně,
velká část výrobců jej k ceně spotřebičů začala účtovat od 1. září, u některých typů výrobků později, vždy
záleží na rozhodnutí dovozce, resp. skladových zásobách zboží dovezeného před 13. srpnem. Fakticky by
-7-
PROFEX 3/2005
Bílá technika:
• 60,– Kč s DPH Kč Televize do úhlopříčky 21“ (55 cm)
včetně, DVD, video přehrávače a rekordéry, mikro/mini/midi věže, hifi komponenty (zesilovače, receivery,
tunery, CD přehrávače, gramofony, kazetové magnetofony), SAT a DVBT přijímače, dataprojektory, elektrické a
elektronické hudební nástroje, zesilovače pro hudební nástroje
• 420,– Kč s DPH za veškeré chlazení – velké chladicí
zařízení, chladničky, kombinace chladničky a mrazničky,
mrazničky, ostatní velká zařízení používaná pro chlazení,
uchovávání a skladování potravin
• 100,– Kč s DPH domácí kina (DVD mechanika, tuner a
zesilovač vše integrované v jeden celek včetně sady reproduktorů, bez TV)
měl být poplatek odveden ze všech spotřebičů prodaných konečnému spotřebiteli po 13.srpnu 2005.
Konkrétní výše příplatků pro jednotlivé typy spotřebičů
je následující:
• 200,– Kč s DPH Kč Televize s úhlopříčkou nad 21“
• 130,– Kč s DPH za všechny velké spotřebiče – pračky,
sušičky, myčky nádobí, pečící zařízení, elektrické sporáky,
elektrické plotny, mikrovlnné trouby, ostatní velká zařízení
používaná k vaření a jinému zpracování potravin.
Povinností maloobchodního prodejce je přesně informovat zákazníka o sběrných místech. Pokud je zákazník ze vzdálenějšího místa, měl by mu prodejce
tuto informaci pomoci vyhledat na stránkách ministerstva životního prostředí (http://www.env.cz/) nebo na
stránkách kolektivních systémů - Elektrowin
(www.elektrowin.cz - bílá technika), ASEKOL
(www.asekol.cz - černá technika, IT technika), případně REMA (www.remasystem.cz - černá technika, IT
technika), Ekolamp (www.ekolamp.cz - osvětlovací
technika).
• 35,– Kč s DPH za vysavače – vysavače, čistící stroje na
koberce, ostatní zařízení pro čištění
• 10,– Kč s DPH za malé spotřebiče – žehličky a jiné spo-
třebiče používané k žehlení, mandlování a další péči o
oděvy , topinkovače, fritovací hrnce, mlýnky, kávovary a
zařízení pro otevírání nebo uzavírání nádob nebo obalů,
elektrické nože, spotřebiče pro stříhání vlasů, sušení vlasů, čištění zubů, holení, masáže nebo jinou péči o tělo,
hodiny, budíky a zařízení pro účely měření, indikace nebo
registrace času, váhy, elektrické ventilátory malé.
Stanovisko MFČR
- Elektroodpad z hlediska DPH
IT technika a telekomunikace:
• 4,– Kč s DPH Mobilní telefony a příslušenství, telefonní
přístroje, bezdrátové telefony, vysílačky, kapesní a stolní
kalkulačky, myši,
Dotaz:
V případě, že je na daňovém dokladu uvedena cena
za elektrický spotřebič a zvlášť poplatek na likvidaci
tzv. historického odpadu, je předmětem daně tento
poplatek?
• 10,– Kč samostatné PC komponenty (zpoplatněny jsou
pouze základní desky, interní nebo externí zdroje a hardisky), klávesnice, elektronické diáře, telefonní záznamníky, popisovače štítků
• 30,– Kč s DPH PC základní jednotky a barebones včetně
všech vnitřních komponent, faxy, dálnopisy, registrační
pokladny, elektrické psací stroje, laminovací stroje, vázací
stroje
Odpověď
V souladu s čl. 5 směrnice 2002/96/ES se promítla
do zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech změna, která ukládá povinnost všem výrobcům či dovozcům
zajistit zpětný odběr elektrozařízení (elektroodpadu), a to s účinností od 13. 8. 2005 schválením zákona č. 7/2005 Sb., v platném znění.
• 60,– Kč s DPH Monitory do úhlopříčky 21“, notebooky,
laptopy, tiskárny nebo kopírky nebo skenery nebo multifunkční zařízení do hmotnosti 20 kg, telefonní ústředny,
skartovací stroje
• 100,– Kč s DPH Tiskárny nebo kopírky nebo skenery nebo
multifunkční zařízení do hmotnosti od 20 do 50 kg
Do ceny nového výrobku se tak promítnou i náklady
spojené se zajištěním zpětného odběru elektroodpadu. Zákon o odpadech umožňuje uvádět při prodeji
nových elektrozařízení uvedených na trh do 13. 8.
2005 náklady na zpětný odběr elektroodpadu odděleně.
• 200,– Kč s DPH Monitory s úhlopříčkou nad 21“, tiskárny
nebo kopírky nebo skenery nebo multifunkční zařízení o
hmotnosti nad 50 kg, servery nebo mainframy nebo jiné
počítače nad 50 kg
Náklady spojené se zajištěním zpětného odběru elekroodpadu jsou součástí ceny, za kterou spotřebitel
nový výrobek nakupuje. Podle § 36 odst. 1 ZDPH je
základem daně vše, co jako úplatu obdržel nebo má
obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění
od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno. V souladu s § 36 odst. 2 písm. d) ZDPH základ
daně zahrnuje také vedlejší výdaje, jimiž náklady
na zpětný odběr elektroodpadu jsou.
Spotřební elektronika:
• 4,– Kč s DPH Analogové fotoaparáty, sluchátka, dálkové
ovladače, mikrofony, komponenty zabezpečovacích systémů (čidla, ústředny apod.), komponenty pro satelitní a
televizní příjem (mimo TV, SAT a DVBT přijímače), adaptéry, nabíječky, časové spínače proudu, el. Ladičky
• 10,– Kč s DPH Osobní přehrávače (discmany, walkmany,
MP3 přehrávače, MP3 HD přehrávače), digitální fotoaparáty, radiopřijímače, radiobudíky, baby sittery (el. chůvy),
samostatné fotoblesky, samostatné el. poháněné teleobjektivy, sady autoreproduktorů
Z hlediska ZDPH není podstatné, zda jsou náklady
na zpětný odběr uvedeny odděleně nebo přímo
s ostatními náklady, které se promítnou do ceny výrobku. Do základu daně se zahrnují i poplatky
na zpětný odběr elektroodpadu.
• 30,– Kč s DPH Videokamery, komponenty car audio (autorádia, CD měniče, navigační systémy, zesilovače, subwoofery), GPS, přenosné radiomagnetofony, sady reproduktorů, herní konzole
-8-
PROFEX 3/2005
5. PENZIJNÍ A ŽIVOTNÍ PŘIPOJIŠTĚNÍ V ROCE 2005
zaměstnance zaměstnavatel odesílá na účet
penzijního fondu.
Penzijního připojištění je řešeno v následujících
ustanoveních zákona o daních z příjmů 586/1992 Sb.:
b)
poplatník odesílá ze svého účtu v bance či
složenkou každý měsíc 1600 Kč na účet
penzijního fondu.
c)
Po dohodě s penzijním fondem odešle poplatník jedenkrát ročně platbu ve výši 19200
Kč.
§6 odst.9 písm.s
Od daně z příjmu mají zaměstnanci osvobozen příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění poukázaný na svůj účet u penzijního fondu a to do výše
max.5% vyměřovacího základu zaměstnance pro
pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní
politiku zaměstnanosti.
Bez ohledu na to, jakým způsobem tato platba probíhá, během roku 2005 dojde na účet penzijního fondu
1600 x 12 = 19200 Kč. V přiznání k dani z příjmu za
rok 2005 bude postupováno takto:
Př: zaměstnanec si vydělá za měsíc 10000 Kč hrubé
mzdy (vyměřovací základ pojistného na sociální pojištění je 10000 Kč), navíc zaměstnavatel přímo na
účet penzijního fondu ve prospěch zaměstnance odešle částku 600 Kč. 5% z 10000 = 500 Kč má zaměstnanec od daně z příjmu osvobozeno, zbytek 600 - 500
= 100 Kč zaměstnavatel přičte pro účely zdanění k
jeho hrubé mzdě, základ daně tedy bude o 100 Kč
vyšší než pokud by zaměstnavatel příspěvek neposkytl.
Celková částka příspěvků 19200 Kč se sníží o 6000
Kč = 13200 Kč. Maximálně lze uplatnit jako odpočitatelnou položku 12000 Kč, základ daně za rok 2005 se
sníží o 12000 Kč.
Pokud by byla zasílána měsíčně např. částka 900 Kč
(za rok 900 x 12 = 10800), částku příspěvků 10800 Kč
sníženou o 6000 Kč = 4800 Kč lze uplatnit jako odpočitatelnou položku celou, protože nepřekročila limit
12000 Kč. Základ daně se sníží o 4800 Kč.
§38h odst. 13
Takto zaslané platby lze zahrnout do ročního zúčtování za rok 2005. Umožňují to ustanovení §38h
odst.4, §38k odst.5, §38l odst.1 a §38l odst.2 zákona
o daních z příjmů.
Pokud odešlete příspěvek na účet penzijního fondu do
8 dnů po zúčtování mezd, tento příspěvek se považuje za příjem zaměstnance dosažený za uplynulý
kalendářní měsíc. Lze jej tedy zúčtovat předem ve
mzdě minulého měsíce - tak, jak standardně zúčtování mezd probíhá. Podle dosavadních výkladů se uvedených 8 dnů počítá ode dne výplaty, takže příspěvek
je nutno mít odepsaný z účtu do osmi dnů po výplatním termínu. Pokud chcete mít tento problém ošetřen
zcela bezpečně bez ohledu na výklad, který se může
v budoucnu změnit, odešlete příspěvky do 8. dne v
měsíci.
§38h odst.4 a §38k odst.5 - až při ročním zúčtování
záloh za zdaňovací období přihlédne plátce k příspěvkům zaplaceným zaměstnancem na jeho penzijní
připojištění se státním příspěvkem tak jak je uvedeno
v §15 odst.9.
§38l odst.1 a 2 - nárok na uznání nezdanitelné částky
prokazuje zaměstnanec smlouvou o penzijním připojištění se státním příspěvkem a potvrzením penzijního
fondu o příspěvcích zaplacených poplatníkem na
penzijní připojištění se státním příspěvkem na uplynulé zdaňovací období. Platnost smlouvy je podmíněna tím, že poplatník předloží každoročně do 15.února
potvrzení penzijního fondu o příspěvku na penzijní
připojištění se státním příspěvkem zaplaceném za
uplynulé zdaňovací období.
§15 odst. 9
Od základu daně si může poplatník - fyzická osoba odečíst jím odeslané platby příspěvků na účet penzijního fondu na zdaňovací období podle smlouvy o
penzijním připojištění snížené o 6000 Kč. Maximálně
si může odečíst 12000 Kč. Tímto jsou zvýhodněny
pravidelné platby vyšší než 500 Kč měsíčně až do
limitu 1500 Kč měsíčně (nebo i platby nepravidelné od
6000 Kč do 18000 Kč ročně), tedy ty platby penzijnímu fondu, na které již není poskytován státní příspěvek. Tyto platby v praxi většinou probíhají některým z
těchto způsobů (příklad pro ilustraci):
a)
§24 odst.2 písm.zj
Daňovým nákladem zaměstnavatele je částka jeho
příspěvku na penzijní připojištění svého zaměstnance
poukázaná na účet zaměstnance u penzijního fondu a
to maximálně do výše 3% úhrnu vyměřovacích základů zaměstnance pro pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti za
zdaňovací období nebo jeho část.
zaměstnanec si nechává od zaměstnavatele
srážet každý měsíc 1600 Kč ze své čisté
mzdy (po odvodu zdravotního a sociálního
pojištění a po zdanění - stejným způsobem
jako např. spoření) a tuto částku jménem
-9-
PROFEX 3/2005
Příklad: zaměstnanec si vydělá za rok 100000 Kč
hrubé mzdy (vyměřovací základ pojistného na sociální
pojištění je 100000 Kč), navíc zaměstnavatel přímo na
účet penzijního fondu ve prospěch zaměstnance poukáže částku 4800 Kč. 3% z 100000 = 3000 Kč je daňovým nákladem zaměstnavatele, účtovaným na účet
527. Zbytek ve výši 1800 Kč nelze považovat za daňově uznatelný náklad. Lze jej zúčtovat proti účtu 528
jako náklad daňově neúčinný, případně tento výdaj
krýt z fondu podniku vytvořeného ze zisku po zdanění.
Až do výše 5% z vyměřovacího základu má zaměstnanec tento příjem osvobozen.
Výpočet není vázán na měsíční základy, ale na součet základů za celý rok. Za rok 2005 musíte sumarizovat u každého zaměstnance základy sociálního
pojištění za celý rok a porovnat s celkovým poukázaným příspěvkem zúčtovaným do nákladů roku 2005.
Do daňově účinných nákladů zahrnout pouze příPř: Jméno zaměstnance
A
B
C
Celkem
celkem základy SP
100000
200000
150000
spěvky odepsané z účtu v roce 2005, což přináší
komplikace při kontrole daňové uznatelnosti těchto
příspěvků. Jestliže zúčtujete příspěvky poukázané v
lednu 2006 společně se mzdou za prosinec 2005,
musíte je z nákladů roku 2005 přeúčtovat do nákladů
roku 2006. Naopak daňově účinné jsou v roce 2005
příspěvky poukázané v lednu 2005, přestože byly
zúčtovány již v prosinci 2004. Pokud celkový roční
příspěvek překročí 3% takto sumarizovaných základů,
rozdíl musíte vyloučit z daňově uznatelných nákladů.
Toto provedete jednotlivě u všech zaměstnanců.
Výsledkem bude, že celková částka příspěvků za
všechny zaměstnance za celý rok se rozdělí na část
daňově uznatelnou a část daňově neuznatelnou. Pokud jste v průběhu roku již rozdělovali tyto náklady na
daňově uznatelné a daňově neuznatelné (např. je
automaticky zúčtoval program na evidenci mezd),
upravíte tyto částky dle zjištěných celoročních hodnot.
celkem příspěvek
D
4000
3000
4000
4000
5000
4500
13000
11500
N
1000
500
1500
Zkontrolujeme, zda na účtech 527 a 528 máme celkem skutečně zúčtovány náklady spojené s příspěvky na penzijní připojištění zaměstnanců ve výši 13000 Kč a přeúčtujeme tyto náklady tak, aby na účtu 527 byly zúčtovány
daňově účinné náklady ve výši 11500 Kč a na účtu 528 daňově neúčinné náklady ve výši 1500 Kč.
Tuto kontrolu za vás provede po zúčtování prosincových mezd program. Příslušnou kontrolu je nutno spustit.
Pokud nedostanete ze mzdové účtárny doklad o provedení této kontroly, je nutné o něj požádat.
Tabulka: přehled plateb penzijnímu fondu ve prospěch zaměstnance - účastníka penzijního připojištění, jejich
zdaňování a zvýhodnění platné od 1.1.2000 (rozdělení celkové částky příspěvku penzijnímu fondu na dílčí části
podle plátce příspěvku a druhu poskytovaných výhod a úlev).
3-5% základu
SP
Do 3% základu SP
Více než
1500 Kč
Od 500 do
1500 Kč
Do 500 Kč
PODNIK
Nad 5% základu SP
KDO PLATÍ
PŘÍSPĚVEK
ZAMĚSTNANEC
VÝŠE
MĚSÍČNÍHO
PŘÍSPĚVKU
NÁKLADOVÝ DAŇOVĚ
ÚČET
ÚČINNÝ
(PODNIK)
NÁKLAD?
ZDAŇUJE
ZAMĚSTNANEC?
ODVOD
SP A ZP
STÁTNÍ
PŘÍSPĚVEK?
528979
NE
ANO dle §6
*NE
NE
528970
NE
OSVOBOZENO §6
odst.9 písm.u)
*NE
NE
527170 (hodnotí se ročně)
ANO
OSVOBOZENO §6
odst.9 písm.u)
*NE
NE
(521)
(ANO)
ANO dle §6
(ANO)
NE
(521)
(ANO)
Odpočitatelná položka od ZD
(max.12000 Kč)
§15 odst.9
(ANO)
NE
(521)
(ANO)
ANO dle §6
(ANO)
ANO max.150 Kč
měsíčně
*pouze v případě, kdy se nejedná o příspěvek, jehož poskytování je vázáno na výkon zaměstnání a zaměstnavatel jej poukáže přímo na účet penzijního fondu.
- 10 -
PROFEX 3/2005
Soukromé životní pojištění
Podobný princip jako u penzijního připojištění platí u soukromého životního pojištění s tím rozdílem, že zde nejsou žádné pracné přepočty podle základu na sociální pojištění, částky jsou pevně stanoveny zákonem. Zákon
rovněž stanoví podmínky, které je nutno pro zvýhodnění dodržet. Musí se jednat o pojištění pro případ dožití nebo
pro případ smrti nebo dožití nebo na důchodové pojištění. Výplata pojistného musí být sjednána nejdříve za 60
kalendářních měsíců a současně nejdříve v roce dosažení 60 let věku.
§6 odst.9 písm.u
osvobozuje u zaměstnance příspěvek do výše 12000 Kč ročně
§15 odst.10
umožňuje odečíst od základu daně pojistné hrazené poplatníkem v max.výši 12000 Kč a stanovuje i minimální
pojistné částky u pevně sjednaných pojistných částek, které je nutno dodržet (u smluv na 5-15 let 40000 Kč, nad
15 let 70000 Kč)
§24 odst.2 písm.zo
uznává za daňový náklad max. 8000 Kč pojistného hrazeného zaměstnavatelem pojišťovně za zaměstnance
v jednom roce. Hlavně v tomto nákladu se v praxi chybuje, protože někteří agenti pojišťoven přesvědčují podniky,
že do daňových nákladů podniku lze zúčtovat jakýkoliv příspěvek a že osvobození u zaměstnance také není
omezené. Pokud potom podnik sjedná příliš vysoké smlouvy, jedná se z hlediska ekonomiky podniku většinou o
nevýhodný postup – příspěvky vyjdou podnik příliš draze.
Tabulka: přehled plateb pojišťovně ve prospěch „životního pojištění“ zaměstnance - pojištěnce, jejich zdaňování
a zvýhodnění.
VÝŠE
ROČNÍHO
PŘÍSPĚVKU
KDO PLATÍ
PŘÍSPĚVEK
8000 až
12000 Kč
PODNIK
12000 Kč a
více
Více než
12000 Kč
Od 0 do
12000 Kč
ZAMĚSTNANEC
0 až 8000 Kč
NÁKLADOVÝ DAŇOVĚ
ÚČET
ÚČINNÝ
(PODNIK)
NÁKLAD?
ZDAŇUJE
ZAMĚSTNANEC?
ODVOD
SP A ZP
STÁTNÍ
PŘÍSPĚVEK?
528920
NE
ANO dle §6
*NE
NE
528920
NE
OSVOBOZENO §6
odst.9 písm.w)
*NE
NE
527200
ANO §24
odst.
písm.zo
OSVOBOZENO §6
odst.9 písm.w)
*NE
NE
(521)
(ANO)
ANO dle §6
(ANO)
NE
(ANO)
Odpočitatelná položka od ZD
(max.12000 Kč)
§15 odst.10
(ANO)
NE
(521)
*pouze v případě, kdy se nejedná o příspěvek, jehož poskytování je vázáno na výkon zaměstnání a zaměstnavatel jej poukáže přímo na účet pojišťovny.
ŠKOLENÍ MZDY
V TERMÍNECH OD 16.1.2006 DO 31.1.2006
ŠKOLENÍ ÚČETNICTVÍ
V TERMÍNECH OD 6.1.2006 DO 20.1.2006
TÁBOR, PELHŘIMOV, BOSKOVICE, ŠUMPERK, UHERSKÝ BROD,
HRADEC KRÁLOVÉ, BENEŠOV, VODŇANY, STRAKONICE,
BLATNÁ, TOUŽIM
- 11 -
PROFEX 3/2005
6.POZNATKY A DOPORUČENÍ Z AUDITŮ ROKU 2004
Ing. Ivana Mašková, daňový poradce, auditor, [email protected]
ÚČTOVÁ TŘÍDA 0 – DLOUHODOBÝ MAJETEK
Účetní jednotka A zahájila v roce 1999 stavbu, na kterou v tomto roce vynaložila 1.400.000,- Kč nákladů. Na
konci roku 1999 byla tato částka zaúčtovaná v nákladech na zakázku a aktivována do investic na účtech 042/624.
V roce 2000 bylo na stavbu vynaloženo dalších 600.000,- Kč nákladů, které byly rovněž zaktivovány do investic
na účtech 042/624. V roce 2000 bylo zkolaudováno a po nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí byla stavba
zařazena do používání na účtech 021/042 v pořizovací ceně 2.000.000 Kč. Bylo zahájeno účetní i daňové odpisování. Tato stavba byla v roce 2005 prodána.
Pořizovací cena 2.000.000,- Kč, oprávky ke dni prodeje 334.000,- Kč. Sjednaná cena prodeje
1.500.000,- Kč. Znalecký posudek 1.800.000 Kč. DP=daňové přiznání.
Prodej stavby, účetní
jednotka A
541/081
1.666.000 Razítko právní účinky vkladu do KN je datováno 20.8.2055.
Podle právních účinků vkladu kontrolujeme, zda je správně
zaúčtováno do nákladů na účtu 541 a tržeb na účtu 641.
Jestliže právní účinky vkladu nastaly v roce 2005, je zaúčtováno správně.
Vyřazení z evidence
081/021
2.000.000
Tržba
311/641
1.500.000 Prodej je od DPH osvobozen, platí 3 letá testovací lhůta od
nabytí nebo kolaudace. Kolaudace proběhla v roce 2000.
Pokud by lhůta nebyla dodržena, dle §21/5 zákona o DPH,
zdanitelné plnění vzniká dnem doručení listiny, ve které je
uvedeno datum právních účinků vkladu do KN.
Daň z převodu nemovitostí, předpis a úhrada
538/345
54.000 Od razítka (vklad práva zapsán např. 20.9.2005) se odvíjí
lhůta pro daň z převodu nemovitostí. Tato 3 měsíční lhůta
začíná běžet 1.10.2005 a do 31.12.2005 musí být podáno
daňové přiznání a zaplacena daň. Účetní jednotka daň vypočítá sama (základem je cena vyšší- znalecký posudek
nebo kupní cena). V příkladu je to 3% z 1.800.000,- Kč.
Pokud bude daň skutečně uhrazena do konce roku 2005,
jedná se o daňově uznatelný náklad. Pokud od konce koku
uhrazena nebude, tvoří připočitatelnou položku v DP roku
2005 a odpočitatelnou položku v roce úhrady. Poplatníkem
daně z převodu je strana prodávající. (Výjimkou je prodej
345/221
správcem konkursní podstaty nebo ve veřejné dražbě, kde je poplatníkem strana kupující. Daň z převodu nepatří při nákupu do
ceny nemovitosti, jedná se vždy o nákladovou položku).
Nákup účetní jednotka B
042/321
1.520.000 + právní služby a všechny vedlejší náklady spojené
s nákupem nemovitosti - 20.000,- Kč
Zařazení a odpisování
021/042
1.520.000 Účtuje se podle právních účinků vkladu do KN – dle kupní
smlouvy nastaly 20.8.2005.
Prodej, prodává účetní
jednotka B v roce 2005 za
3 mil. Kč.
541/081
1.520.000 Právní účinky vkladu prodeje nastaly 25.10.2005, vklad
1.520.000 práva zapsán 3.11.2005. Účetní jednotka nemá nárok na
odpisy, stavba nebyla v evidenci ani 1.1. ani 31.12.2005. Od
3.000.000 daně z přidané hodnoty je prodej osvobozen, protože byla
splněna 3 letá lhůta od kolaudace (platí od 1.5.2004, stačí
splnění jedné ze 2 podmínek – od nabytí nebo kolaudace).
538/345
081/022
311/641
345/221
90.000 Od razítka (vklad práva zapsán 3.11.2005) se odvíjí lhůta
pro daň z převodu nemovitostí. 3 měsíční lhůta začíná běžet
1.12.2005, do 28.2..2006 musí být podáno daňové přiznání
a zaplacena daň. Účetní jednotka daň vypočítá sama (základem je cena vyšší- znalecký posudek nebo kupní cena).
V příkladu je to 3% z 3.000.000,- Kč. Pokud bude daň uhrazena do konce roku 2005, jedná se o daňově uznatelný
náklad. Pokud od konce roku uhrazena nebude, tvoří připočitatelnou položku v DP roku 2005 a odpočitatelnou položku
v roce úhrady.
- 12 -
PROFEX 3/2005
Účetní jednotka A zahájila v roce 1999 stavbu, na kterou v tomto roce vynaložila 1.400.000,- Kč nákladů. Na
konci roku 1999 byla tato částka zaúčtovaná v nákladech na zakázku a aktivována do investic na účtech 042/624.
V roce 2000 bylo na stavbu vynaloženo dalších 600.000,- Kč nákladů, které byly rovněž zaktivovány do investic
na 042/624. V roce 2000 bylo zkolaudováno a po nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí byla stavba zařazena do používání na účtech 021/042 v pořizovací ceně 2.000.000,- Kč. Bylo zahájeno účetní i daňové odpisování (rovnoměrný odpis). Tato stavba byla počínaje rokem 2001 pronajata účetní jednotce B. Roční nájemné bylo
stanoveno na 360.000,- Kč a v roce 2005 byla stavba účetní jednotce B prodána za 1.200.000,- Kč.
Pořizovací cena 2.000.000,- Kč, oprávky ke dni prodeje 334.000,- Kč. Sjednaná cena prodeje 1.200.000,Kč. Znalecký posudek 1.800.000,- Kč.
Prodej stavby, účetní
jednotka A
541/081
1.666.000 Právní účinky vkladu 20.8.05, náklady na účtu 541 a
tržby na účtu 641 patří do roku 2005.
Vyřazení z evidence
081/021
2.000.000
Vyfakturované nájemné
roku 2005
311/602
240.000 V roce 2001
360.000
2002
360.000
2003
360.000
2004
360.000
2005
240.000 poměrná část za 8 měsíců
Celkem vyfakturováno 1.680.000,- Kč
Tržba
311/641
538/345
Nákup účetní jednotka B ,
zařazení
042/321
1.200.000
021/042
1.200.000
Na nájemném je
v nákladech v roce 2005
zaúčtováno
518/321
345/221
1.200.000 Prodej je od DPH osvobozen.
54.000 Vklad práva zapsán 20.9.2005, 3 měsíční lhůta pro daň
z převodu začíná běžet 1.10.2005, do 31.12.2005 musí
být podáno daňové přiznání a zaplacena daň. Účetní
jednotka daň vypočítá sama (základem je cena vyššíznalecký posudek nebo kupní cena). V příkladu je to 3%
z 1.800.000,- Kč.
240.000 V roce 2001
360.000
2002
360.000
2003
360.000
2004
360.000
2005
240.000 poměrná část za 8 měsíců
Celkem uplatněné náklady 1.680.000,- Kč. Účetní jednotka nakoupila stavbu po předchozím pronájmu, proto
musí provést test na daňovou uznatelnost dříve uplatněných nákladů. Provádí se podle § 24/5 a) ZDP. Jestliže
je kupní cena nižší než by byla zůstatková cena po rovnoměrném odpisování, uplatněné náklady na nájemné
se dodaňují. Zůstatková cena 1.666.000,- Kč, kupní
cena 1.200.000,- Kč. Náklady se budou dodaňovat
v daňovém přiznání za rok 2005.
Podle našeho názoru by se měl v DP 2005 dodanit rok
2002, 2003, 2004 a část roku 2005. Z praxe však víme,
že FÚ postupují různě, požadují dodatečná přiznání na
předchozí roky a samozřejmě penále. Doporučuji konzultaci s daňovým poradcem.
Prodej a nákup pozemků PC 200.000,- Kč, Sjednaná cena prodeje 180.000,- Kč. Kč. Znalecké ocenění
220.000,- Kč. Pozemek nebyl před nákupem předmětem pronájmu.
Prodej pozemku, účetní
jednotka A
5411/031
5419/031
180.000 Právní účinky vkladu do KN 20.8.2005, daň z převodu
20.000 nemovitostí podle razítka vklad práva zapsán 20.9.2005,
stejně jako u prodeje stavby.
Tržba
311/641
180.000 DPH osvobozeno.
042/321
185.000 Právní služby, kolky 5.000,- Kč.
Zařazení
031/042
185.000 Právní účinky vkladu do KN 20.8.2005.
- 13 -
PROFEX 3/2005
Nákup pozemku od soukromé osoby (od právnické osoby platí stejně), pozemek byl od roku 1990
v nájmu. Kupní cena 10.000,- Kč. Vyhláškové ocenění 15.000,- Kč. Sjednané nájemné 1.200,- Kč za rok.
Nájem roku 2003
518/211
1.200 Nebude se dodaňovat.
Nájem roku 2004
518/211
1.200 Bude se dodaňovat v DP 2005.
Nájem roku 2005 poměrná část, 8 měsíců
518/211
800 518 se převede na 5189 nedaňový náklad nebo se ponechá v daňových nákladech a dodaní se jako připočitatelná položka v DP.
Nákup
042/321
10.000 Účetní jednotky často platí za lidi daň z převodu nemovitostí. Tato daň nikdy nevstupuje do pořizovací ceny,
vždy je zaúčtována na účtu 538. V případě úhrady za
soukromé osoby se jedná o daň zaplacenou za jiného
poplatníka. Z tohoto důvodu je daň nedaňovým nákladem na účtu 5389.
Zařazení
031/042
10.000 Právní účinky vkladu do KN 20.8.2005.
Test kupní ceny na vyhláškové ocenění
§ 24/5b)
15.000 Kupní cena je nižší než cena zjištěná (vyhlášková dle
151/1997 Sb.+ prováděcí vyhláška) bude se dodaňovat,
viz řádek nájemné.
Protože kolem dodaňování nakupovaných pozemků byla celá řada dohadů, uvádím v plném znění dotaz i odpověď MF.
Dotaz:
V prosinci 2004 jsme nakoupili zemědělský pozemek, který jsme měli pronajatý od roku 1990. V jednotlivých
letech jsme platili nájem, který pro nás byl nákladovou položkou. Při nákupu pozemku jsme nedodrželi podmínku
danou § 24 odst. 5, písm. b) zákona o daních z příjmů – kupní cena byla nižší než ocenění podle zákona č.
151/1997 Sb. Podle našeho názoru jsme v minulých letech podávali správné daňové přiznání, nájem byl
v daňových nákladech, o koupi se vůbec nejednalo ani nevědělo. O koupi se začalo jednat v srpnu roku 2004.
Ještě doplňujeme, že se z naší strany nejednalo o spekulace dostat prostřednictvím nájmu kupní cenu pozemku do nákladů. Náš problém je problémem všech zemědělských podniků, které pozemky užívaly od padesátých
let, pronajímány jsou od roku 1990. Nájemné se pohybuje v částkách 200-800 Kč za 1ha. V roce 2004 se začaly
nákupy takto pronajatých pozemků vyskytovat častěji.
Vzhledem k tomu, že jsme podle našeho názoru, v předchozích letech podávali správné daňové přiznání rozhodli jsme se postupovat takto:
V přiznání za rok 2004 vyloučíme z daňových nákladů nájem roku 2004, nájem za rok 2001, 2002 a 2003 ponecháme v nákladech, protože ustanovení § 24/5b) ve znění roku 2001 až 2003 se nám zdají pro náš případ nepoužitelná.
Je náš postup správný ? Děkujeme za odpověď.
Odpověď MF:
Návrh postupu z hlediska uplatnění nájemného po odkoupení najatého pozemku je v souladu se zákonem č.
586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
Prodej a nákup akcií s účastí více než 20%, 1 ks akcie jmenovité hodnoty 200.000,- Kč, pořizovací
cena 100.000,- Kč, prodáno za 80.000,- Kč (vysvětlit pořizovací cenu a jmenovitou hodnotu – vždy je nutné
znát PC a počet kusů akcií pro případný prodej).
Prodej akcií s účastí 35%
5611/062
5619/062
80.000 Daňový náklad pouze do výše dosažené tržby 24/2 w.
daňově
20.000
nedaňově
Tržba
311/661
80.000 DPH ne.
042/321
80.000
Zařazení
062/042
80.000 Den podpisu smlouvy a předání listinných akcií, nebo
den přepisu na výpisu z SCP u zaknihovaných akcií.
- 14 -
PROFEX 3/2005
Prodej a nákup akcií s podílem do 20%, 1 ks akcie jmenovité hodnoty 100.000,- Kč, pořizovací cena
100.000,- Kč, prodáno za 40.000,- Kč.
100.000 Daňový náklad celá pořizovací cena podle § 24/2 r –
oceněná reálnou cenou.
Prodej akcií s podílem 5%
5611/063
Tržba
311/661
40.000 Znalecký posudek na tržní hodnotu.
042/321
40.000
Zařazení
063/042
40.000 Den podpisu smlouvy a předání listinných akcií, nebo
den přepisu na výpisu z SCP u zaknihovaných akcií.
Ocenění reálnou cenou - příklad
10 ks akcií jmenovité hodnoty 100.000,- Kč, pořizovací cena zaúčtovaná na účtu 063 1.000.000,- Kč. Je rozhodnuto o prodeji. Znalecký posudek na 1ks akcie je 9.000,- Kč. V závěrce roku 2005 se přecení na reálnou cenu
414/063 910.000,- Kč (nebo je již přeceněno z minulých let). V březnu 2006 dojde k prodeji.
Přecenění 12/2005
910.000 Reálná cena § 27 zák. o účetnictví, odst.4 a,b,
c) a odst. 7.
414/0632 AE
Prodej
5611/0631
Zúčtování přecenění
0632/414
Tržba
311/661
1.000.000 Prodej v pořizovací ceně, ztráta je daňově
uznatelná.
910.000 Podle znaleckého posudku, 1 ks akcie je oceněn na 9.000 Kč. 10 ks je oceněno na
90.000,- Kč, pořizovací cena se přeceňuje
(snižuje) o 910.000,- Kč.
90.000 Ve výši znaleckého posudku 1 ks za 9.000 Kč.
Ztráta je daňově uznatelná, jestliže se jedná o akcie oceněné reálnou cenou (znalecký posudek, který by
měl určit tržní hodnotu). Nelze-li získat znalecký posudek, ocenit podle 151/1997 (podle poměru vlastního a základního kapitálu dceřiné společnosti). Není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, považuje se za tuto
hodnotu ocenění podle § 25 (pořizovací cena a případná opravná položka).
Nákupy od konkursních podniků
• Prodej a nákup jednotlivých věcí (stavba, stroj) je stejný jako jakýkoliv jiný nákup. Jen daň z převodu nemovitostí platí strana kupující, pro kterou je úhrada této daně daňově uznatelným nákladem. Úhrada daně kupující
účetní jednotky vyplývá ze zákona. Daň se účtuje na účet 538 a je daňovým nákladem, pokud je uhrazena a
nevstupuje do pořizovací ceny stavby. Z hlediska prodávajícího se jedná o prodej v cenách s DPH, (stavby
3letý test na DPH), strana kupující má nárok na odpočet.
• Prodej a nákup souboru věcí různého technologického určení (stavby, stroje…) - daň z převodu platí kupující.
Pořizovací cena se rozúčtuje poměrně, není-li vyčíslena jednotlivě. Prodává se v cenách s DPH, kupující strana
má nárok na odpočet. Doporučuji jednání se správcem konkursní podstaty, aby součástí faktury byl rozpis celkové ceny do jednotlivých položek. Pro kupující stranu je pak jednoduché zařadit položky v ocenění daném
správcem konkursní podstaty.
• Prodej a nákup podniku, který je skutečně podnikem. Jedinou souhrnnou smlouvou o prodeji podniku nebo
jeho části se prodává za jedinou cenu majetek, nájemní smlouvy, leasingové smlouvy, zaměstnanci –
FUNGUJÍCÍ PODNIK. Ze strany prodávajícího se prodává v cenách bez DPH, strana kupující nemá nárok na
odpočet. Kupující strana zaúčtuje pořízení v zůstatkových cenách prodávajícího, vzniklý rozdíl se zaúčtuje na
účet 027- oceňovací rozdíl nebo s využitím znaleckého posudku se přecení a vzniklý rozdíl se zaúčtuje na
účet 017 - goodwill. Daň z převodu nemovitostí platí kupující. Účet 027, 017 se odpisuje daňově po dobu 15 let
(při nákupu podniku v konkursu zpravidla do výnosů). Povinnost znaleckého posudku.
- 15 -
PROFEX 3/2005
Kupující účetní jednotka
MD
Stavby a stroje v pořizovací ceně 50.000,tis. Kč, oprávky 30.000 Kč.
DAL
20.000
Odpisy prvním rokem z poř. ceny
19.000
Jsou-li součástí zásob výrobky,
nenakupovat na účet 123
Účet 021,022.. se přebírá z účetnictví prodávajícího ve výši ZC, oprávky se nepřebírají.
Zásoby
Účet 112,123,132
Ostatní aktiva účet 381,063
4.000
Sjednaná kupní cena za podnik- účet 37x
Součet
20.000 Bez DPH § 13/10
43.000
20.000
23.000 Odpis účetní i daňový je shodný
180 měsíců.
Oceňovací rozdíl
Účet 027
Aktiva a pasiva celkem
43.000
43.000
Výpočet odpisů roku 2005: kupní smlouva uzavřena 20.8.2005. Výpočet: 23.000.000/180 = 127778x4=
511.112,- Kč bude zaúčtováno na 098/648 daňový výnos.
• Oceňovací rozdíl (dříve opravná položka), který vznikl při nákupu podniku, se odpisuje rovnoměrně po dobu
180 měsíců, odpisy se účtují podle ČÚS (Český účetní standard) č. 19 Náklady a výnosy, bod 4.5.4. na účet
098/ 648 v případě, že jsou výnosové. Na účet 557/098 se účtují odpisy nákladové.
V případě nákupu podniku se jedná o daňově uznatelné náklady a výnosy.
• Prodej a nákup podniku, který není funkčním podnikem. Jedinou souhrnnou smlouvou o prodeji podniku
nebo jeho části se prodává majetek, nájemní smlouvy, různé zbytky kdysi funkčního celku. Ve skutečnosti je to
prodej souboru majetku různého technologického určení. Ze strany prodávajícího by se mělo jednat o zdanitelné plnění, kupující strana si uplatní DPH na vstupu. Pořizovací cena se zaúčtuje poměrným rozúčtováním. Daň
z převodu nemovitostí platí kupující.
Prodej a nákup podniku, který není funkčním podnikem, smlouva o prodeji je nazvána prodej podniku
nebo jeho části (§ 27a zákona o konkursu), ale ve skutečnosti se prodává nefunkční soubor bez zaměstnanců – účtuje se o nabytí souboru majetku.
MD
Stavby a stroje v pořizovací ceně 50000
tis.Kč, oprávky 30.000 Kč
11.760
DAL
Odpisy prvním rokem z poř. ceny
10.000
Účet 021,022 … ZC 20.000
5.900
Zásoby
Účet 112,123,132….
Účetní hodnota
10.000
Ostatní aktiva 381,063
Účetní hodnota
Jsou-li součástí zásob výrobky
nenakupovat na účet 123.
2.340
4.000
Sjednaná kupní cena za podnik
20.000 S DPH – nejedná se o podnik ve
smyslu obch. zákoníku.
34 ZC = 100%, z toho jsou 021,022 58,8%, zásoby 29,5 % , ostatní 11,7 %. Kupní cena 20.000.000,- Kč se
rozdělí ve stejném poměru (1% je 200 tis. Kč). Na účtech 021, 022 vyjde pořizovací cena 11.760.000,- Kč, zásoby 5.900.000,- Kč, ostatní 2.340.000,- Kč.
- 16 -
PROFEX 3/2005
PRÁVNÍ ROZBOR NÁKUPU PODNIKU NEBO JEHO
ČÁSTI OD SPRÁVCE KONKURSNÍ PODSTATY
Zákon 328/1991 Sb. – zákon o konkursu
§ 27a
Se souhlasem soudu a po vyjádření věřitelského výboru může správce zpeněžit věci, práva a jiné majetkové
hodnoty, které slouží provozování podniku jednou smlouvou; jinak se pro tuto smlouvu přiměřeně použijí ustanovení obchodního zákoníku;4b) z úpadce na nabyvatele přecházejí práva a povinnosti z pracovněprávních
vztahů s výjimkou nároků vzniklých do účinnosti smlouvy. Výtěžek tohoto prodeje je součástí celkového
výtěžku zpeněžení konkursní podstaty a nemůže sloužit pouze ke krytí závazků souvisejících s prodávaným podnikem.
Předpoklady prodeje podniku nebo jeho části v konkursu:
1. Podnik je zapsán do soupisu konkursní podstaty jako podnik
2. K prodeji podniku mimo dražbu musí být kladné vyjádření věřitelského výboru. Soud musí
USNESENÍM vyjádřit souhlas s prodejem podniku.
3. Při prodeji podniku v konkursu nepřechází závazky
4. Přechází zaměstnanci (pracovněprávní vztahy)- toto ustanovení je rozhodující, bez zaměstnanců
není podnik podnikem.
Aby se jednalo o prodej podniku, musí být odevzdán celý podnik nebo jeho část definovaná § 487 obchodního zákoníku. Jestliže předmětem smlouvy o prodeji podniku není podnik jako celek nebo část
podniku jako samostatná organizační složka schopná provozu, nemá taková smlouva povahu smlouvy o
prodeji podniku nebo jeho části, byť by tak byla nazvána..
Co je podnik, je definováno v § 5 obchodního zákoníku, organizační složka v § 7 obchodního zákoníku
Zákon 513/1991 Sb., obchodní zákoník
Podnik a obchodní jmění
§5
(1) Podnikem se pro účely tohoto zákona rozumí soubor hmotných, jakož i osobních a nehmotných
složek podnikání. K podniku náleží věci, práva a jiné majetkové hodnoty, které patří podnikateli a slouží k provozování podniku nebo vzhledem k své povaze mají tomuto účelu sloužit.
(2) Podnik je věc hromadná. Na jeho právní poměry se použijí ustanovení o věcech v právním smyslu.
Tím není dotčena působnost zvláštních právních předpisů vztahujících se k nemovitým věcem, předmětům průmyslového a jiného duševního vlastnictví, motorovým vozidlům apod., pokud jsou součástí podniku.
Poznámky:
Obchodní zákoník předpokládá, že k podniku náleží zaměstnanci (soubor hmotných, osobních a nehmotných složek podnikání), předpokládá se, že podnik bude provozován.
§7
Organizační složka podniku
(1) Odštěpný závod je organizační složka podniku, která je jako odštěpný závod zapsána v obchodním rejstříku.
Při provozování odštěpného závodu se užívá obchodní firmy (§ 8) podnikatele s dodatkem, že jde o odštěpný
závod.
(2) Obdobné postavení jako odštěpný závod má i jiná organizační složka podniku, jestliže zákon stanoví, že se
zapisuje do obchodního rejstříku.
(3) Provozovnou se rozumí prostor, v němž je uskutečňována určitá podnikatelská činnost. Provozovna musí být
označena obchodní firmou nebo jménem a příjmením anebo názvem podnikatele, k níž může být připojen
název provozovny nebo jiné rozlišující označení.
Poznámky:
Část podniku charakterizuje obchodní zákoník jako organizační složku, která je zapsána v obchodním
rejstříku. Výkladově se uvádí, že se může jednat i o samostatnou organizační složku nezapsanou (samostatné účetnictví, jednoznačně vymezené věci, práva, zaměstnanci, kteří k této organizační složce patří). I
tato organizační složka musí být schopna provozování jako část podniku-tedy se zaměstnanci.
V obchodním rejstříku má být zapsán úmysl prodeje části podniku.
JUDr. Ing. Jaroslav Zelenka, Ph. D .
JUDr. Jolana Maršíková
Zákon o konkurzu a vyrovnání
- 17 -
PROFEX 3/2005
§ 27a
(Prodej úpadcova podniku)
Se souhlasem soudu a po vyjádření věřitelského výboru může správce zpeněžit věci, práva a jiné majetkové hodnoty, které slouží provozování podniku jednou smlouvou; jinak se pro tuto smlouvu přiměřeně
použijí ustanovení obchodního zákoníku; z úpadce na nabyvatele přecházejí práva a povinnosti z pracovněprávních vztahů s výjimkou nároků vzniklých do účinnosti smlouvy. Výtěžek tohoto prodeje je součástí
celkového výtěžku zpeněžení konkursní podstaty a nemůže sloužit pouze ke krytí závazků souvisejících s
prodávaným podnikem.
Prováděcí a souvisící předpisy: §§ 9, 14a odst. 1, 18, 18a, 19 odst. 2, 20,27
odst. 2, 30 až 32, 66a odst. 2, 66b odst. 2, 67b ZKV; §§ 5, 476 až 488a, 488b až
488i ObchZ; zák. č. 26/2000 Sb., o veřejných dražbách
Ob) § 476 a násl. zákona č. 513/1991 Sb.
Komentář k § 27a:
Podrobnější úprava prodeje úpadcova podniku je nezbytná vzhledem k řadě odchylek, které jsou způsobeny právě konkursem.
Prodej úpadcova podniku podle § 27a je zvláštním způsobem prodeje mimo dražbu. Smyslem prodeje
podniku není jen umožnit zachování podnikatelské činnosti (tj. zejména vlastní výroby a pracovních příležitostí),
ale zejména vyšší výnos při jeho zpeněžení. Obecně platí, že funkční provozu schopný celek bývá zpravidla zpeněžen za vyšší cenu, než pouhý rozprodej mrtvého inventáře po částech.
Předpokladem pro takový prodej ovšem je, aby byl úpadcův podnik zapsán v soupisu konkursní
podstaty jako podnik (§ 18a). I když je podnik do soupisu zapsán jako soubor (tj. jako jedna z majetkových položek podstaty), vždy musí být zřejmé, co vše je do něj zahrnuto, z jakých konkrétních majetkových položek se
skládá (nehmotný a hmotný investiční majetek, finanční investice, zásoby, pohledávky, finanční majetek, obchodní, výrobní a technické poznatky a tajemství, dobrá pověst, klientela, výrobně-technický a obchodní management,
zaměstnanci).
Podle § 5 ObchZ se podnikem rozumí soubor hmotných, jakož i osobních a nehmotných složek podnikání. K podniku náleží věci, práva a jiné majetkové hodnoty, které patří podnikateli (tj. úpadci) a slouží
k provozování podniku nebo vzhledem k své povaze mají tomuto účelu sloužit. Z této definice podniku je zřejmé, že součástí podniku nejsou nikdy závazky podnikatele související s podnikem. Při prodeji podniku
smlouvou o prodeji podniku podle § 476 a násl. ObchZ se však předmětem prodeje stávají navíc i závazky související s podnikem.
To však při prodeji podniku v konkursu neplatí. Zvláštní ustanovení ZKV pro smlouvu o prodeji podniku
v konkursu mají přednost před subsidiární úpravou smlouvy o prodeji podniku obsaženou v ObchZ. Typová
smlouva o prodeji podniku upravená v § 476 a násl. ObchZ se pak použije pro smlouvu o prodeji podniku
v konkursu pouze přiměřeně. Přiměřenost takové aplikace je dána zásadně účelem a cílem konkursu, zvláštnostmi smlouvy o prodeji podniku v konkursu a konečně i podstatou příslušného ustanovení ObchZ samého.
Při prodeji podniku v konkursu nejsou nikdy předmětem prodeje závazky související s podnikem.
Závazky související s prodávaným podnikem mohou mít podobu pohledávek konkursních věřitelů (§ 20) a jako
takové mohou být uspokojeny zpravidla až na základě rozvrhového usnesení (§ 30, § 32) event. v rámci odděleného uspokojení (§ 28) nebo mohou mít podobu pohledávek, které vznikly za podstatou (pokud vznikly až po
prohlášení konkursu) v souvislosti s provozováním podniku jako náklady spojené s udržováním a správou podstaty [§ 31 odst. 2 písmo b)] a jako takové mohou být uspokojeny kdykoliv v průběhu konkursu (§ 31 odst. 1).
Kogentní ustanovení § 477 ObchZ o přechodu veškerých závazků, které se vztahují k převáděnému podniku na nabyvatele ze smlouvy o prodeji podniku, tak nelze nikdy použít pro úpadcovy závazky.
Co se týká přechodu práva povinností z pracovněprávních vztahů, je zřejmé, že podnik bez zaměstnanců (živé pracovní síly) by ani nebyl podnikem, neboť zaměstnanci představují takovou jeho nezbytnou složku, bez které by podnik přestal být funkčním organizovaným celkem. Prodejem podniku vstupuje nabyvatel do všech pracovněprávních vztahů úpadce jako zaměstnavatel a přechází tak na něj veškerá
oprávnění vykonávat práva a plnit povinnosti zaměstnavatele, která měl dříve správce (§ 14a odst. 1). Co se týká
nároků (tj. ať pohledávek nebo závazků) z těchto pracovněprávních vztahů, nepřecházejí na nabyvatele všechny
nároky, ale pouze ty, které vzniknou až po účinnosti smlouvy o prodeji podniku. Nároky z pracovněprávních vztahů vzniklé do účinnosti smlouvy nepřecházejí na nabyvatele. Jde-li o pohledávky z pracovněprávních vztahů
vzniklých do účinnosti smlouvy, uplatňuje je a vymáhá správce ve prospěch podstaty. Jde-li o závazky z pracovněprávních vztahů vzniklých do účinnosti smlouvy, mohou mít opět podobu pohledávek konkursních věřitelů (§
20) a jako takové mohou být uspokojeny zpravidla až na základě rozvrhového usnesení (§ 30) zpravidla jako
pohledávky první třídy (§ 32 odst. 4) nebo mohou mít podobu pohledávek - pracovních nároků (§ 31 odst. 3 až 5),
pokud vznikly za poslední tři roky před prohlášením konkursu, jakož i po prohlášení konkursu, event. pokud
- 18 -
PROFEX 3/2005
vznikly po prohlášení konkursu nebo v měsíci, v němž byl konkurs prohlášen, a jako takové mohou být uspokojeny kdykoliv v průběhu konkursu (§ 31 odst. 1).
Výtěžek z prodeje úpadcova podniku je příjmem konkursní podstaty. S tímto příjmem stejně jako s jinými
výnosy ze zpeněžení podstaty může být naloženo jen za podmínek stanovených ZKV. Peněžní prostředky podstaty lze vydat věřitelům během konkursu buď při splnění podmínek § 31 odst. 1 event. § 28, jinak až podle rozvrhového usnesení při splnění podmínek § 32 a § 33. Věřitelé, jejichž pohledávky vznikly v souvislosti s provozováním úpadcova podniku jako pohledávky konkursní podle § 20 nebo jako pohledávky podle § 31 odst. 1, nemají
jakékoliv přednostní pořadí či jiné privilegované postavení mezi ostatními věřiteli. Zákon pak navíc tuto skutečnost
i výslovně deklaruje nemožností vydat výtěžek z prodeje podniku na úhradu pouze závazků související s prodávaným podnikem.
K prodeji úpadcova podniku mimo dražbu je oprávněn pouze správce, event. zástupce správce nebo
zvláštní správce v rozsahu své působnosti (§ 9). K prodeji podniku mimo dražbu může dojít jen tehdy, dal-li
k takovému způsobu zpeněžení souhlas konkursní soud po vyjádření věřitelského výboru (zástupce věřitelů);
výslovný souhlas věřitelského orgánu se nevyžaduje obdobně jako při prostém prodeji podstaty mimo dražbu
podle § 27 odst. 2. Ustanovení § 27 odst. 2 umožňující prodat věci bezprostředně ohrožené zkázou nebo znehodnocení bez souhlasu soudu nelze aplikovat v případě prodeje podniku, ani kdyby s tím vyslovil souhlas věřitelský výbor. Pokud by nastal stav bezprostředního ohrožení nebo jiného znehodnocení majetku podniku, je třeba
učinit opatření potřebná k zajištění dalšího provozování podniku (§ 18a odst. 3) a ne prodat podnik bez souhlasu
soudu.
Předpokladem pro souhlas soudu s prodejem podniku mimo dražbu je, že správce zpracuje a předloží
soudu spolu s návrhem na prodej podniku mimo dražbu i úplný soupis konkursní podstaty (§ 18 odst. 1),
ve kterém bude podnik zvláště zapsán a to jako soubor (§ 18a odst. 1). Je vhodné, aby součástí návrhu na
prodej podniku mimo dražbu bylo též vyjádření věřitelského výboru (zástupce věřitelů), který si správce sám předem vyžádá; stanovisko úpadce se nevyžaduje. Obstarat si vyjádření věřitelského výboru, by správci nemělo činit
obtíže vzhledem ke skutečnosti, že by měl soupis podstaty zpracovat za jeho součinnosti. Pokud chce správce
získat souhlas soudu s prodejem mimo dražbu co nejdříve, je v jeho zájmu připravit a předložit soudu veškeré
potřebné dokumenty rovnou tak, aby soud mohl rozhodnout o prodeji mimo dražbu bez zbytečného odkladu (tj.
bez nutnosti ukládat věřitelskému výboru lhůtu k vyjádření nebo dodatečně vyzývat správce na doplnění chybějících dokumentů). Je vhodné, aby spolu s návrhem na prodej podniku mimo dražbu podal správce současně i
návrh na prodej zbytku podstaty mimo dražbu tak, aby soud mohl vyslovit souhlas se zpeněžením celé podstaty
jedním rozhodnutím.
Soud při rozhodování o navrhovaném prodeji podniku mimo dražbu obdobně jako v § 27 odst. 2 přihlédne k:
a) vyjádření věřitelského výboru,
b) době předpokládaného zpeněžení,
c) nákladům, které bude třeba vynaložit na další provozování podniku.
I když věřitelský výbor svůj souhlas s prodejem podniku mimo dražbu někdy podmiňuje některými požadavky (kupní cena, osoba kupce nebo k jiné podmínky prodeje), nejsou tyto podmínky pro soud závazné. Je
zcela na soudu, zda ve svém souhlasu s prodejem mimo dražbu akceptuje některé požadavky věřitelského výboru jako důvodné a stanoví je správci jako podmínky prodeje nebo zda je odmítne jako bezvýznamné. Návrh na
prodej podniku mimo dražbu podává správce. Souhlas s prodejem mimo dražbu soud vysloví usnesením (§ 66a
odst. 2); proti usnesení o prodeji podniku mimo dražbu není odvolání přípustné (§ 66b odst. 2). Pro potřebu souhlasu s prodejem podniku mimo dražbu zcela postačí označit ve výroku rozhodnutí úpadcův podnik vhodným
způsobem tak, aby byl identifikovatelný a aby nemohlo dojít k jeho záměně. Co patří do prodávaného podniku je
zřejmé ze soupisu podstaty, který se zakládá do konkursního spisu zpravidla jako samostatná příloha. Udělí-li
soud souhlas s prodejem mimo dražbu, může též správci stanovit podmínky tohoto prodeje obdobně jako při prodeji mimo dražbu podle § 27 odst. 2. Co se týká možných podmínek prodeje, postupu a odpovědnosti správce při
prodeji podniku, významu ocenění podniku nebo možné kolize s postupem soudu podle § 19 odst. 2 třeba odkázat na výklad k § 27 odst. 2.
Je zřejmé, že soud může v rámci dohlédací činnosti svůj souhlas s prodejem podniku mimo dražbu kdykoliv změnit event. zrušit nebo i stanovit další podmínky prodeje, zjistí-li v průběhu zpeněžování podniku nové
skutečnosti, které odůvodňují změnu jeho původního rozhodnutí; případné odvolání souhlasu věřitelského výboru
s prodejem podniku mimo dražbu bez uvedení závažných důvodů však není takovou skutečností. Vzhledem k
tomu, že se ustanovení § 476 až § 488a ObchZ (smlouva o prodeji podniku) použijí při prodeji podniku v konkursu
pouze přiměřeně, je vhodné, aby se ve smlouvě o prodeji podniku výslovně uvedlo, která ustanovení ObchZ se
na smlouvu vztahují a které ne, event. v jakém rozsahu, neboť to přispěje k právní jistotě (co do přiměřenosti
aplikace ObchZ) obou smluvních stran.
- 19 -
PROFEX 3/2005
Z hlediska konkursu by smlouva o prodeji podniku měla dát správci 100% jistotu zaplacení kupní ceny
(tj. platba předem nebo při podpisu smlouvy) a současně i jistotu, aby kupec později nemohl k újmě konkursní
podstaty smlouvu jakkoliv napadnout (zejména odstoupit od smlouvy, požadovat slevu z kupní ceny apod.).
Smlouva by neměla umožňovat, aby se mimo dražbu zpeněžený úpadcův podnik po několika měsících vrátil vydrancovaný zpět do konkursní podstaty a ještě se k tomu musela kupci vrátit celá zaplacená kupní cena nebo
dokonce platit smluvní pokuta.
Je-li zpeněžen podnik mimo dražbu, bývá to zpravidla za jednu celkovou kupní cenu bez toho, že by pro
každou majetkovou hodnotu byla vyčíslena její dílčí cena. Tam, kde prodávaný podnik obsahuje i věci, práva
nebo pohledávky, které zajišťují uspokojení pohledávek oddělených věřitelů (§ 28) je třeba určit i tuto dílčí cenu
pro každou takto zpeněženou věc, právo nebo pohledávku. Tato dílčí kupní cena může být buď výslovně uvedena
ve vlastní smlouvě o prodeji podniku event. může být stanoveno zpětně i znaleckým posudkem, kterým se vyčíslí
dílčí výtěžek připadající věc, právo nebo pohledávku z celkové kupní ceny podniku. I v případě prodeje podniku je
třeba počítat u vedoucích pracovníků dlužníka a osob jim blízkých se zákazem nabývání vlastnictví k věcem,
jejichž vlastníkem byl při zahájení řízení dlužnÍk. Majetek podstaty na ně nesmí být převeden ani ve lhůtě tří let od
skončení konkursu. Právní úkony uskutečněné v rozporu s tímto zákazem jsou absolutně neplatné. Zákaz nabývání vlastnictví se vztahuje i na společníky dlužníka, je-li jím veřejná obchodní společnost, komanditní společnost
a společnost s ručením omezeným, pokud společníci vykonávají funkci vedoucího pracovnÍka. Totéž platí pro
společníky akciových společností, pokud působí v jejich orgánech anebo vlastní akcie odpovídající více jak desetině základního jmění společnosti.
V odůvodněných případech může však soud rozhodnout o výjimce (§ 67b). V některých případech může
být žádoucí, aby byl úpadcův podnik z provozních či jiných důvodů prodán jako celek co nejdříve po prohlášení
konkursu ještě v době, kdy nejsou přihlášeni všichni konkursní věřitelé, neboť jim dosud neuplynula přihlašovací
lhůta, a kdy ani není ustaven jakýkoliv věřitelský orgán. V těchto případech je pak nejvhodnější zpeněžit úpadcův
podnik ve veřejné dražbě (§ 17 odst. 3 zák. č. 26/2000 Sb., o veřejných dražbách). Alternativou k případné nemožnosti zpeněžit úpadcův podnik co nejdříve pak může být i časově omezený pronájem podniku do doby jeho
budoucího prodeje (§ 488b až 488i ObchZ).
ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 - ZÁSOBY
Účtování zásob variantou A a B (obě metody je možno v jednom podniku kombinovat). Pozor: rozlišujte zásoby
nakoupené 112,132 od zásob vlastní výroby, 121,122,123,124.
Varianta B)
- chyby u varianty B – podhodnocená nebo nezaúčtovaná inventura skladu u 112,121,123,132. Chybějící skladová evidence jako důkaz stavu a ocenění skladu při závěrce. Povinnost účetních jednotek účtujících variantou B
vést skladovou evidenci vyplývá ze zákona.
Příklad: firma nakoupila v prosinci výrobní materiál za 380 000 Kč. Stav skladu vykázala nulový jak u materiálu,
tak u nedokončených i dokončených výrobků. V první dekádě ledna byly prodány hotové výrobky. Z dokladů prosince a ledna jde snadno zjistit, že na skladě mělo výt zaúčtováno buď 112/501 nebo 121/611 nebo 123/613.
Varianta A)
-chyby u varianty A – nakoupené výrobky (zemědělské produkce – např. nakoupené obiloviny, které účetní jednotka sama pěstuje) se účtují na 123. Správně mají být na účtu 112 nebo 132. Záměny tržbových účtů, kde např.
k účtu 504 se omylem pořídí tržba na 601 ( zjištěný rabat je pak chybný). Doporučuji meziroční porovnání rabatů.
Chybějící nebo nedostatečná směrnice pro způsob účtování a oceňování zásob.
Účtování a oceňování vlastní produkce na účtech 121,123
Nedokončená výroba (v kterémkoliv odvětví) se oceňuje ve SKUTEČNÝCH nákladech. V automatických programech zemědělců, každý náklad nasměrovaný na výkon 100-699 (501/112) zaktivuje NV na 121/611. Hospodářský výsledek = 0. Při zaúčtování produkce se nedokončená výroba stornuje 611/121. Skutečné náklady na
výrobu se přenáší do výsledovky výkonů. Při zaúčtování zemědělské produkce (např. obilovin) je nutné rozlišit
druhy pohybu pro hlavní výrobek-zrno DP 20 a vedlejší výrobek – sláma DP 21. Pokud používáte jen DP 20,
máte zkreslenou kalkulaci nákladů na zrno.
Výrobky vlastní výroby se účtují na 123/613. Oceňují se buď ve skutečných nákladech nebo ve vykalkulovaných plánovaných nákladech na jednotku výrobku. V plánovaných vlastních nákladech oceňují zemědělci.
Plánovaná skladová cena nemusí být stanovena příliš dobře i když se např. jako vykalkulovaný plánovaný
vlastní náklad použije průměr minulých let nebo skutečnost minulého roku. Celková zaúčtovaná produkce v Kč
závisí od sklizeného množství. Z tohoto důvodu dochází ke kolísání provozního výsledku, k ziskům či ztrátám
vzniklým pouze nepřesností v ocenění a ke zkreslení výsledků návazných odvětví, která přebírají krmiva ve vykalkulované skladové ceně.
- 20 -
PROFEX 3/2005
Příklad:
Účetní jednotka pěstuje pšenici a na její vypěstování vynaloží 1.000.000 Kč skutečných nákladů. (cca100
ha) - výsledovka výkonu 100.
Za tyto náklady vypěstuje zrno i slámu v poměru cca 85:15. Skutečné náklady na zrno jsou 850.000,- Kč,
zrna je vypěstováno a) 475 tun b) 350 tun. Cena pro ocenění produkce je vykalkulována v plánovaných
nákladech 2200 Kč/1t. (např. z průměru minulých let).
Skutečné náklady na pěstování
pšenice zrna a slámy (poměr 85:15)
1.000.000
5xx/112,321,331…..
Souběžně se zaúčtováním nákladů
na pšenici se aktivuje NV ve výši
skutečných nákladů
1.000.000
121/611
Souběžně se zaúčtováním produkce
proběhne storno NV a skutečné
náklady se přenesou do výsledovky
výkonů.
1.000.000
611/121
Po sklizni se zaúčtuje produkce zrna
v plánovaných (kalkulačních) skladových cenách (2200 Kč/1 t)
1.045.000
123/613
Vypěstuje se zrno za 850.000 a
sláma za 150.000 Kč
Pozor: DP pro hlavní výrobek
20. Pozor na slámu = vedlejší
výrobek DP 21.
Sklizeň 475 tun
Skutečné náklady na 1 t zrna ?
Náklady na zrno ?
Produkce zrna?
Zisk ?
Pokud zůstane pšenice na skladě zisk z ocenění zůstává v účetnictví a v daňovém základu. Pokud se celá produkce prodá výsledek není zkreslen. Skutečným ziskem je rozdíl mezi skutečnými náklady a dosaženou tržbou.
Pokud se celá produkce spotřebuje, vstupuje do nákladů na následné výrobky (přírůstky) v ceně vyšší než byl
skutečný náklad, náklad na výrobu přírůstků je zvýšen.
Prodej celé produkce
Tržba 475x prodejní cena 2000=
1.045.000
613/123
950.000
311/601
Zisk ?
b)Sklizeň zrna 350 tun x 2200 plánovaných nákladů
Skutečné náklady na pěstování
pšenice zrna a slámy (poměr 85:15)
1.000.000
5xx/112,321,331…..
Souběžně se zaúčtováním nákladů
na pšenici se aktivuje NV ve výši
skutečných nákladů
1.000.000
121/611
Souběžně se zaúčtováním produkce
proběhne storno NV a skutečné
náklady se přenesou do výsledovky
výkonů.
1.000.000
611/121
Po sklizni se zaúčtuje produkce zrna
v plánovaných (kalkulačních) skladových cenách (2200 Kč/ 1 t)
770.000
123/613
Vypěstuje se zrno za 850.000 a
sláma za 150.000 Kč
Pozor: DP pro hlavní výrobek
20. Pozor na slámu = vedlejší
výrobek DP 21.
Sklizeň 350 tun
Skutečné náklady na 1 t zrna?
Náklady na zrno ?
Produkce zrna?
Zisk ?
Ztráta z výroby zrna ( 770.000 – 850.000 = 80.000) není skutečná ztráta, je to pouze ztráta z nepřesného ocenění. Do nákladů následných výrob vstupuje podhodnocená produkce.
- 21 -
PROFEX 3/2005
Možnost: nechat vše při starém a smířit se s posunem zdanění z roku na rok a se zkreslenými údaji následných
odvětví.
Možnost: při zaúčtování produkce známe množství a můžeme nahlédnout do výsledovky výkonů na výši skutečných nákladů, zjistit tak přibližnou skutečnou cenu a tu použít pro zaúčtování produkce. 850.000 nákladů na zrno
: 475 tun = 1790 Kč na 1 tunu x 475 = 850.250 Kč. Pšenice bude uskladněna 123/613 v ceně skutečných nákladech vynaložených na výrobu, výsledek hospodaření nebude zkreslen, nebudou ani zkreslena následná odvětví. Předpokladem je, aby se průběžně rozpouštěly režijní náklady a aby v nákladech na jednotlivé plodiny byly
obsaženy náklady na provoz strojů, které se používají při pěstování plodin (traktory, kombajny….). Pomocné činnosti (traktory, kombajny… je možno k plodinám účtovat prostřednictvím sazeb ve mzdách tzv. vnitropodnik nebo
rozpouštěním nákladů na pomocné činnosti obdobným způsoben jako rozpouštění nákladů režijních (číselník).
Možnost: přecenění uskladněné produkce – zaúčtováno ve skladové ceně 2200, doúčtovat - přecenit na skutečné náklady v závěrce každého roku pouze uskladněnou sklizeň. Předtím rozpustit režie a rozúčtovat náklady na
pomocné činnosti (traktory, kombajny….). Návazné výkony jsou o chybu ocenění zkresleny až do přecenění.
Každá účetní jednotka by měla mít vnitropodnikovou směrnice pro oceňování vlastní produkce. Směrnice
musí obsahovat popis použitého způsob ocenění a způsob stanovení ceny a dobu platnosti kalkulace.
Příklad vnitropodnikové směrnice pro ocenění produkce výrobků RV: produkce vlastních výrobků je oceněna
na úrovni plánovaných vlastních nákladů. Položky plánovaných nákladů jsou: osiva, hnojiva, chemické ochranné
prostředky, mzdy, opravy a udržování jednoúčelových strojů, odpisy jednoúčelových strojů, ostatní náklady (zejména služby od cizích a provoz vlastních strojů), podíl výrobní režie. Jednotlivé položky kalkulace jsou každoročně aktualizovány v závislosti na pohybu cen vstupů. (u jednotlivých položek kalkulace musí být uvedena
částka plánovaných vlastních nákladů).
- nedokončená výroba zakázková ( projekční, dražební…)
Příklad: V roce 2004 vznikly náklady na zakázku č. 10 ve výši 100.000 Kč, zakázka byla ukončena (vyfakturována) v 03/05. Do 03/05 vznikly další náklady ve výši 30.000 Kč. V 03/05 byla zakázka vyfakturována
v částce 170.000 Kč bez DPH. Varianta účtování A.
Skutečné náklady na zakázku
100.000
5xx/112,321,331…..
Měsíční aktivace NV
100.000
121/611
zakázku
30.000
5xx/112,321,331…..
Měsíční aktivace NV až do ukončení
a vyfakturování zakázky
30.000
121/611
Náklady vzniklé v roce 2004
Výsledek hospodaření roku 2004
Skutečné náklady
v roce 2005
na
Ukončení zakázky (storno NV)
´Fakturace tržeb
Na zakázce je celkem
………Kč skutečných nákladů
611/121
170.000
311/602
Faktura bude zvýšena o DPH
Dosažená tržba – skutečné
náklady
Stejný příklad varianta účtování B
100.000
5xx/112,321,331…..
Měsíční aktivace NV se neprovádí,
aktivace NV se účtuje v závěrce
2004 podle inventury ve výši skutečných nákladů
100.000
121/611
30.000
5xx/112,321,331…..
170.000
311/602
Náklady vzniklé v roce 2004
v roce 2005
Ukončení NV
Fakturace tržeb
Faktura bude zvýšena o DPH
Dosažená tržba – skutečné náklady
ZEIS - Zakázky nutno číslovat pouze na 4 místa, při vícemístných zakázkách se převezmou jen 4 poslední čísla.
- 22 -
PROFEX 3/2005
ÚČTOVÁ TŘÍDA 2 - KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK
Platby v hotovosti jsou omezeny od 1.7.2004 zákonem č. 254/2004 Sb. I přesto se v praxi objevují. Pozor na
příjmové a výdajové doklady s částkou vyšší než 15.000 EUR (cca 450.000 Kč).
Půjčka společníka do společnosti:
V praxi se vyskytují půjčky poskytnuté v hotovosti na účet 211 i půjčky bezhotovostní na účtu 221.
Společník může do své společnosti půjčit peníze smlouvou o půjčce. Tato může být krátkodobá (zaúčtováno
na účtu 365) nebo dlouhodobá ( na účtu 479). V praxi jsou půjčky od společníků většinou účtovány na krátkodobém závazku, což neodpovídá skutečnosti. Z hlediska banky bude v případě úvěru lépe hodnocena společnost,
která má dlouhodobé závazky. Doporučuji účtovat půjčky od společníků, pokud se nejedná o krátkodobé výpomoci, na účtech skupiny 47x.
Půjčka může být bezúročná nebo úročená. U úročené půjčky se stav závazků zvyšuje, firma účtuje nákladové
úroky na účtu 562. Pro zaúčtování závazků za úroky doporučuji samostatnou analytickou evidenci závazkového
účtu (odlišit od jistiny půjčky). Společnost, která přijme půjčku od svého společníka musí na konci roku provést
testování na daňovou uznatelnost nákladů na účtu úroků (562) z těchto půjček. Testy se provádí 3.
1)§25w ZDP) test na vlastní kapitál prováděný k 31.12.2005
Dle §25w nelze za výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely uznat úroky z úvěrů, půjček a to ve výši úroků z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček poskytnutých subjekty, které se
účastní přímo nebo nepřímo na vedení, kontrole či kapitálu příjemce úvěru a půjčky, v průběhu zdaňovacího období přesahuje čtyřnásobek výše vlastního kapitálu.
Vlastní kapitál k 1.1.2005 (rozvaha 31.12.2004 pasíva, řádek vlastní kapitál 15.173 tis. Kč x 4 = 60.692
tis. Kč, průměrný stav půjček 32.300 tis. Kč nepřekročil částku 60.692 tis. Kč. Vyjde-li z poměru těchto dvou čísel
koeficient 1 a více, úroky jsou z pohledu § 25w ZDP zcela daňově uznatelné. Vyjde-li číslo menší (např. 0,6) je
60% úroků daňově uznatelných a 40% je nedaňových.
2) § 23/7 ZDP) test na cenu obvyklou. Provádí se mezi spojenými osobami, ze zákona přímo vyplývá cena obvyklá, je to 140 % DS ČNB ke dni poskytnutí půjčky. Pokud je sjednán úrok vyšší než obvyklý a rozdíl není
účetní jednotkou uspokojivě doložen, bude část úroků přesahující 140% diskontní sazby ČNB z daňových nákladů vyloučena. O uspokojivém doložení rozhoduje správce daně.
Datum poskytnutí půjčky:
17.6.2002
Úroková sazba
6,64%
140% diskontní sazby
3,85% (poměr 57,98)
Zaúčtované úroky budou rozděleny na daňovou a nedaňovou část v poměru 57,98 % daňově a zbytek nedaňově.
3)§ 24/2 zi ZDP) test na úhradu úroků. Provádí se tehdy, jestliže je na straně věřitele fyzická osoba nepodnikatel
nebo FO podnikatel, který nevede účetnictví (podvojné), má daňovou evidenci. Úroky od zahraniční právnické
osoby se od roku 2004 na úhradu netestují. Nezaplacené úroky se vylučují (připočítají) v daňovém přiznání.
V roce kdy jsou uhrazeny se mohou v daňovém přiznání odpočítat. FO příjemce úroků má povinnost tyto úroky
zdanit v roce úhrady (připsání) ve svém daňovém přiznání.
Operace s vlastními akciemi ( jmen. hodnota 1000 Kč), nákup za 700, prodáno za 500
Nákup vlastních
v pořizovací ceně
akcií
Prodej
252/321
700 Pozor! Do pořizovací ceny patří i vedlejší náklady např.
právní služby.
5611/252
500 Prodej v pořizovací ceně, ztráta z prodeje není daňově
200 uznatelná
5619/252
Na účtu 561 bude 500 daňových a 200 nedaňových nákladů
Tržba
311/661
Vydání vlastních akcií na
479/252
úhradu pohledávek podle 479/427120
zákona 42/92 Sb.
Snížení základního kapitálu o jmenovitou hodnotu
akcií
411/419
500 Není zdanitelné plnění DPH
700 Vydává se v dohodnuté ceně, v praxi zpravidla ve jmeno300 vité hodnotě akcií. Účetní jednotka musí být v postavení
povinné osoby podle zákona č. 42/1992 Sb.
1000 Ke dni zápisu snížení ZK v OR
419/252
700 Zrušení akcií až po zápisu v OR
419/421
300
- 23 -
PROFEX 3/2005
ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 – ZÚČTOVACÍ VZTAHY
Účetní jednotka využívá saldokonto na konci roku jako inventurní soupisy neuhrazených pohledávek a
závazků. V rámci auditů kontrolujeme čistotu saldokonta a po dohodě s účetní jednotkou se provádí odpisy nebo
opravné položky k pohledávkám. Pro tento účel je vytvořena sestava pohledávky 180 dnů po splatnosti.
Soupis pohledávek 180 dnů po splatnosti ( uvádí se v příloze v závěrce)
SUAU
FAKTURA SPLATN.
PŘEDPIS
ÚHRADA
ZBÝVÁ
------------------------------------------------------311000 …….
311000 2003510117 18.06.03 12600.00
0.00 12600.00
311000 2003150189 14.06.03 28350.00
0.00 28350.00
311000 2002110255 22.12.02 29645.70 19645.70 10000.00
311000 2002150255 14.12.02
7119.00
2728.70 4390.30
311000 2002110103 20.05.01 36776.30
-798.00 37574.30
311000 2002150122 10.05.01
610.00
0.00
610.00
311000 2000310029 05.06.00
3416.00
2963.00
453.00
------------------------------------------------------618013.30
Z výše uvedené sestavy budou v rámci inventury navrženy na účetní odpis dvě poslední nevýznamné
pohledávky 5469/311. Dále je potřeba zabývat se pohledávkou 37574.30 Kč, abychom zjistili, proč vznikl minusový obrat v úhradách.
Ze sestavy saldokonta dále rozhodujeme o tvorbě opravných položek.
Daňové opravné položky jsou upraveny § 2, 8) a 8a) zákona o rezervách a jejich tvorba v souladu
s tímto zákonem je daňovým nákladem na účtu 558/391. Účelem tvorby daňových opravných položek je snížení
daňového základu a snaha dostat při případném odpisu pohledávky alespoň 20% do daňově uznatelných nákladů. Těchto 20% daňových opravných položek může účetní jednotka tvořit (při splnění všech podmínek) bez zásahu soudu.
Účetní opravné položky jsou upraveny § 26 zákona o účetnictví. Účelem tvorby účetních opravných položek je správnost vykázání pohledávek v rozvaze. Tvorbou účetních opravných položek se snižuje výsledek
hospodaření a snižuje se hodnota vlastního kapitálu. Při rozdělování na vypořádací podíly nebo podíly na zisku
účetní jednotka rozděluje jen to co má a nikoliv např. nevymahatelné promlčené pohledávky. Zaúčtování účetních opravných položek představuje nedaňový náklad na účtech 5599/39. Pro tvorbu účetních opravných položek je potřeba vytvořit vnitropodnikovou směrnici. Např.: účetní jednotka vytváří účetní opravné položky na pohledávky po splatnosti takto: 12 měsíců po splatnosti 100% opravná položka, 9 měsíců 75%, 6 měsíců 50%, 3
měsíce 25%.
Celková
Opravné
Opravné
Opravné
hodnota
položky
položky
položky
pohledávek po splatnosti
na účtu 391100 daňové
na účtu 391900 účetní
celkem SÚ 391
618013.30
16884.80
600000.00
616884.80
Kč
Kč
Kč
Kč
tvorba
tvorba
účet 5581
účet 5599
Výše vytvořených opravných položek postačuje ke správnému závěrkovému ocenění rozvahové hodnoty pohledávek.
Celková hodnota pohledávek 180 dní po splatnosti se uvádí do přílohy k závěrce.
Pohledávky krátkodobé a dlouhodobé se rozlišují analytickou evidencí. V programu ZEIS je to 9 na čtvrtém místě. Účet 311900 se načítá do rozvahy v oddílu dlouhodobých pohledávek.
Daňový odpis pohledávek je řešen zákonem o daních z příjmů § 24/2 y bod 1-6, účtuje se na 5461/311
Účetní odpis se provádí na základě dokladové inventury a rozhodnutí inventurní komise 5469/311. Inventura pohledávek může být na základě rozhodnutí účetní jednotky provedena kdykoliv.
Odkoupení pohledávek od konsolidační agentury ,úvěr 5 mil Kč je odkoupen za 2 mil.
Poskytnutí úvěru účetní
jednotce A
221/461
5.000.000
Účetní jednotka A dluží bance a nesplácí. Banka má
pohledávku, kterou postoupí účetní jednotce B.
Nákup pohledávky účetní
jednotkou B
378/461
2.000.000
Účetní jednotka B bude splácet bance úvěr 2.000.000.
Zároveň jí vzniká pohledávka vůči A, 2 mil rozvahově na
účtu 378. Podrozvahově je evidována jmenovitá hodnota
pohledávky 5 mil.
Účetní jednotka A změní
osobu věřitele z banky na
účetní jednotku B
461/479,379 5.000.000
V saldokontu vznikne namísto úvěru závazek vůči B.
- 24 -
PROFEX 3/2005
Obdobně se postupuje u saldokonta závazků
Účetní jednotka využívá saldokonto na konci roku jako inventurní soupis závazků. Pro tento účel je vytvořena
sestava závazky 180 dnů po splatnosti (údaj se uvádí do přílohy k závěrce). V rámci této sestavy je vytvořena i
sestava závazky 1100 dnů a 1460 dnů po splatnosti ( 3 roky, 4 roky), pro případné odepsání závazků.
SUAU
FAKTURA SPLATN.
PŘEDPIS
ÚHRADA
ZBÝVÁ
----------------------------------------------------------321000 2004120027 16.02.04
3738.00
0.00
3738.00
321000 2003910281 13.01.04 1627479.00 100000.00 1527479.00
321000 2003120438 20.12.03
2520.00
0.00
2520.00
321000 2003910016 11.02.03
300.00
0.00
300.00
321000 2002120458 20.01.03
100.00
0.00
100.00
321000 2002910441 14.01.03
4272.00
0.00
4272.00
321000 2002910448 14.01.03 1640142.00 116470.00 1523672.00
321000 2002910100 17.05.02 330000.00 300000.00
30000.00
321000 2002510032 13.03.02
7388.00
6758.00
630.00
321000 2002120052 26.02.02
1773.50
0.00
1773.50
321000 2002150009 29.01.02
8400.00
0.00
8400.00
321000 2001910415 14.01.02 1640142.00
65050.50 1575091.50
321000 2001310584 18.12.01
3050.00
0.00
3050.00
321000 2001510045 23.07.01
298.20
0.00
298.20
321000 2001110140 03.06.01 111270.60
3051.73 108218.87
321000 2000910340 07.02.01 1640142.00 143479.00 1496663.00
321000 2002410412 30.09.01
0.00
8008.00
-8008.00
321000 2002410413 15.12.01
64000.00
64000.00
----------------------------------------------------------6600925.27
dlouhodobý závazek 479
dlouhodobý závazek
dohoda, že nebude placeno 648
chybí předpis ???
firma zanikla likvidací 648
Z výše uvedené sestavy je potřeba udělat úpravy na silně vytištěných závazcích. Dlouhodobé závazky se přeúčtují na účet 479, aby byly v rozvaze načteny do části dlouhodobých závazků (hodnocení bankou je příznivější). U
závazku s textem dohoda, že nebude placeno, se jednalo o dohodu když dlužník zaplatí 300 tis. Kč, bude zbytek
závazku prominut. Prominutím došlo k zániku závazku, povinnost zaúčtovat zůstatek do výnosů ke dni úhrady
300 tis. Kč. Nevýznamné promlčené závazky, které účetní jednotka nebude platit je možno odúčtovat do výnosů.
Promlčené závazky nejsou závazky zaniklé a není povinnost je do výnosů účtovat. Je možno je ponechat
v účetnictví pokud účetní jednotka nechce zvyšovat daňový základ. Poslední závazek kdy firma zanikla likvidací
je závazek zaniklý a je povinnost odúčtovat do výnosů.
Dotace – účet 346
dotace na kadávery
dotace na úroky
Komp. platby na mléko
Inv. dotace na stroje
65.545 Zaúčtovat na účet 648 Dotační titul není vyúčtován k 31.12. u
větších částek doporučuji časové rozlišení výnosů.
1.119.018
662 po zařazení, před
zařazením dle vnitropodnikové směrnice
na DAL 042 nebo 662
237.883
221 / 388
Dotační titul zanikl, v roce 2005 se
přijaté platby účtovaly proti dohadné
položce, pokud ji v roce 2004 účetní
jednotka tvořila
1.140.750
DAL 042
Z proběhlých kontrol máme poznatky,
že bylo kontrolováno, zda dotační titul
snižuje pořizovací cenu majetku (DAL
042)
LFA podle vyhlášky 241/2004
Sb, vyrovnávací příspěvek
v méně příznivých oblastech
Dotační titul je 5 letý, účtování stejné
jako v roce 2004
AGROE podle vyhlášky
242/2004 Sb podpora mimoprodukčních funkcí zemědělství
Dotační titul je 5 letý, účtování stejné
jako v roce 2004.
- 25 -
PROFEX 3/2005
Účtování dotací: (účet 346 český účetní standard č.17 bod 3.7.)
- předpis
346,388/648, 042,662 – předpis dotace na náklady, na úroky, na investice.
- úhrada
221/346, 388
Účet 381 časové rozlišení nákladů
• nájemné z pozemků zaplacené na 5 let dopředu 10.000 Kč. (nelze využít vnitropodnikové směrnice a nerozlišovat jako nevýznamnou částku, nájem a leasing musí být časově rozlišen vždy.
• leasing a jeho postoupení
Písemný převod leasingové smlouvy z jednoho nájemce na jiného nájemce, se souhlasem leasingové
společnosti. K převodu dochází ke dni podpisu leasingové smlouvy, od tohoto data má nový nájemce nárok na
daňově uznatelné splátky nájemného. Při převodu leasingových smluv dochází též k postoupení časového rozlišení nebo záloh. Účetní jednotka A postupuje účetní jednotce B leasingovou smlouvu, den podpisu smlouvy o
převodu je k 1.4.2005.
Zaplacená záloha 127000 Kč. Délka leasingu 48 měsíců. Splátkový kalendář:
Splátka + fin.sl.
DPH 22
1.
31.845,30
2.
31.845,30
3.
31.845,30
4.
31.845,30
5.
31.845,30
6.
31.845,30
7.
31.845,30
8.
31.845,30
9.
31.845,30
10.
31.845,30
11.
31.845,30
12.
31.845,30
13.
31.845,30
14.
31.845,30
15.
31.845,30
16.
31.845,30
17.
31.845,30
18.
31.845,30
19.
31.845,30
20.
31.845,30
21.
31.845,30
22.
31.845,30
23.
31.845,30
24.
31.845,30
Nový nájemce
25.
31.845,30
26.
31.845,30
27.
31.845,30
atd.
celkem
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
6.926,70
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
38. 412
6.926,70
6.926,70
6.926,70
38. 412
38. 412
38. 412
Původní nájemce má zaúčtováno:
záloha
k úhradě
datum
127.000
2645,80
35.766,20
15. 04.03
2645,80
35.766,20
15. 05
2645,80
35.766,20
15. 06
2645,80
35.766,20
15. 07
2645,80
35.766,20
15. 08
2645,80
35.766,20
15. 09
2645,80
35.766,20
15. 10
2645,80
35.766,20
15. 11
2645,80
35.766,20
15. 12
2645,80
35.766,20
15. 01.04
2645,80
35.766,20
15. 02
2645,80
35.766,20
15. 03
2645,80
35.766,20
15. 04
2645,80
35.766,20
15. 05
2645,80
35.766,20
15. 06
2645,80
35.766,20
15. 07
2645,80
35.766,20
15. 08
2645,80
35.766,20
15. 09
2645,80
35.766,20
15. 10
2645,80
35.766,20
15. 11
2645,80
35.766,20
15. 12
2645,80
35.766,20
15. 01.05
2645,80
35.766,20
15. 02
2645,80
35.766,20
15. 03
2645,80
2645,80
2645,80
314/221
35.766,20
35.766,20
35.766,20
15. 04.05
15. 05
15. 06
127.000 záloha
24x má zaúčtovány řádné splátky
343
6926,70 /35766,20
221000
314
/ 2645,80
314000
518
24x2645,80 =
31485,40/
63.499,20
63.500,80 = zůstatek zálohy
Z převodu leasingu vyplývá jen převod záloh 378/314
- 26 -
63.500,80 Kč není zdanitelné plnění
PROFEX 3/2005
Nový nájemce zaúčtuje:
Převod záloh
314/321
63.500,80 Kč
a pokračuje v účtování 25. a dalších splátek stejně jako původní nájemce.
Kontrola uplatněných nákladů z leasingových smluv:
1.270. 000 Kč
Vstupní cena bez DPH
DPH s nárokem na odpočet
279.400 Kč
Finanční služba bez DPH
241.300 Kč
53.086 Kč
DPH s nárokem
1.843.786
Celkem
Kč
Nárok na uplatnitelné náklady: 1.270.000 + 241.300 = 1.511.300 : 48 = 31.485,40 měsíčních nákladů.
Rok 2005
9 x 31. 485,40 = 283368,60
Rok 2006 12 x 31. 485,40 = 377824,60
Rok 2007 atd.
Kontrola nákladů, zůstatku záloh nebo 381 se provádí podle jednotlivých leasingových smluv.
ÚČTOVÁ TŘÍDA 4 – KAPITÁLOVÉ ÚČTY A DLOUHODOBÉ ZÁVAZKY
Vlastní kapitál, potřeba ukazatele vlastní kapitál:
A) předlužení – podle zákona o konkursu je společnost předlužena, jestliže je její majetek menší než splatné
závazky. Prvním ukazatelem předluženosti v účetních hodnotách je záporný vlastní kapitál v rozvaze. Likvidátor,
se může dostat do působnosti zákona o konkursu.
U firem, které vykazují znaky úpadku nebo předlužení upozorňujeme zodpovědné osoby níže uvedeným textem:
„Aniž bychom vydávali výrok s výhradou, upozorňujeme účetní jednotku na skutečnost, že podle našeho
názoru vykazuje znaky vedoucí k povinnosti návrhu na prohlášení konkursu. Z tohoto důvodu vzniká u auditora
pochybnost o nepřetržitém trvání účetní jednotky.“
Podle zákona č. 328/1991 Sb., zákon o konkursu a vyrovnání, je dlužník v úpadku jestliže:
§1
(2) Dlužník je v úpadku, jestliže má více věřitelů a není schopen po delší dobu plnit své splatné závazky.
Jestliže dlužník zastavil platby, má se za to, že není schopen po delší dobu plnit své splatné závazky.
§3
Povinnost podat návrh na prohlášení konkursu
(1) Právnická osoba nebo fyzická osoba-podnikatel, která je v úpadku, je povinna bez zbytečného odkladu podat návrh na prohlášení konkursu. Právnická osoba v likvidaci má tuto povinnost, jen je-li předlužena.
(2) Povinnost podle odstavce 1 mají i statutární orgány právnické osoby, likvidátor právnické osoby v
likvidaci, je-li předlužena, a zákonní zástupci fyzické osoby. Jestliže osoby tuto povinnost nesplní, odpovídají
věřitelům za škodu, která jim tím vznikne, ledaže prokáží, že škodu nezavinily; je-li těchto osob více, odpovídají
společně a nerozdílně.
(3) Povinnost podle odstavců 1 a 2 není splněna, jestliže řízení o návrhu na prohlášení konkursu bylo
vinou navrhovatele zastaveno nebo jestliže byl návrh zamítnut.
Prověřením soupisu závazků a jejich úhrad jsme došli k názoru, že účetní jednotka xxxx eviduje ve svém
účetnictví obchodní závazky a státní daňové závazky ve významné výši. Tyto závazky pochází z minulých let a
nejsou delší dobu hrazeny. Z rozboru rozvahy a finančních ukazatelů vyplývá, že majetek xxxx neustále ubývá,
vlastní kapitál se snižuje. Investice do výrobních prostředků jsou zastaveny. Ostatní movitý majetek je odepsán
do výše 100%. Účetní jednotka vykazuje dlouhodobě ztráty z hospodaření. Nejvýznamnější částku státních závazků představují závazky ze soc. pojištění, řádek rozvahy B III. 6., kde je vykázáno xxxxx tis. Kč závazků (meziroční zvýšení o xxxx tis Kč). Z výše uvedených důvodů doplňujeme zprávu auditora o upozornění na významné
skutečnosti. Zároveň připomínáme, že povinností statutárních orgánů je svolat členskou schůzi nejméně 1x do
roka (§ 239/2 zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník).
- 27 -
PROFEX 3/2005
B) Úroky z úvěrů a půjček - testy na daňovou uznatelnost nákladů na účtu 562 ( doporučení samostatná AE
účtu 562). Testy se provádí 3. (podrobněji viz. u účtové třídy 2)
C) změna právní formy družstva na akciovou společnost
Velmi důležitou částí návrhu o změně právní formy je správné stanovení výše základního kapitálu akciové společnosti. Družstva zpravidla požadují, aby členské vklady byly směněny za akcie v poměru 1:1. Tomuto
požadavku však musí vyhovovat stav vlastního kapitálu družstva k datu závěrky ze které se změna právní formy
provádí. Požaduje se též znalecký posudek a vyhodnocují se 3 údaje.
Čistý obchodní majetek
Navrhovaný základní kapitál a.s.
Vlastní kapitál
42.000 tis. Kč ocenění ze znaleckého posudku
40.000 tis. Kč součet členských vkladů měněných na akcie 1:1
36.000 tis. Kč bere se z rozvahy ověřené závěrky
Navrhovaný základní kapitál akciové společnosti nemůže být vyšší než 36.000 tis. Kč. Taková změna
právní formy není přípustná (§ 69d, odst.6 obchodního zákoníku). Navrhovaný základní kapitál akciové společnosti nemůže být vyšší než 42.000 tis. Kč znaleckého posudku (§ 69d, odst. 8). Družstvo má možnost nechat
zapracovat do návrhu základní kapitál max. 36.000 tis. Kč. U tohoto družstva nelze směnit členské podíly na akcie v poměru 1:1. Celkové členské vklady v družstvu činily 40.000,- Kč. Návrh je nutné předělat, podíly pokrátit,
aby změna právní formy byla proveditelná.
D) vypořádací podíly s.r.o.
Dne 15.2.2005 zemřel jeden ze 4 společníků s.r.o. Ve společenské smlouvě je vyloučeno dědění podílu, dědic se nemůže stát společníkem a náleží mu nárok na vypořádací podíl. Tento je v souladu se společenskou
smlouvou stanoven z vlastního kapitálu mezitímní závěrky provedené k 15.2.2005. Nárok na vypořádací podíl se
oznámí notáři do dědického řízení.
-
mezitímní závěrka k 15.2.2005 – neuzavírají se účty, jen se doúčtují všechny známé i předpokládané
pohyby, které ovlivní výši vlastního kapitálu ( předpokládaný podíl časového rozlišení, daní, opravné
položky k pohledávkám, bezobrátkovým zásobám apod.) I když zákon nevyžaduje v tomto případě nezávislé ověření, podle zkušeností z praxe ho považuji za velmi vhodné. Z mezitímní závěrky se vytiskne
rozvaha, která je podkladem pro výpočet vypořádacího podílu.
-
V mezitímní závěrce byl vyčíslen vlastní kapitál 1.000.000,- Kč, dědic má nárok na 25% vypořádání, tj.
250.000 Kč. Podíl se zdaňuje srážkovou daní 15% z částky snížené o vklad, který byl 50.000 Kč.
-
Nárok na vypořádací podíl
předpis srážkové daně
úhrada srážkové daně
úhrada vypořádacího podílu
252/365
365/342
342/221
365/221
250.000
30.000
30.000
220.000
Pozor při úhradě vypořádacího podílu naturální formou!
Změny vlastního kapitálu ČÚS č. 12 - vznik, zvyšování a snižování ZK
Účet 411 – základní kapitál
1) zakládání společností s ručením omezeným a převod majetku FO – podnikatele do těchto společností.
20.11.2004 vznikla (byla zapsána s.r.o. – účetní jednotka A) jediného společníka. Základní vklad 200.000 Kč.
Zřizovací výdaje 20.000 Kč, do data zápisu náklady na bankovní poplatky 900 Kč, výnosové úroky 90 Kč. Při
sestavení zahajovací rozvahy jsou možné dva způsoby:
a) sestavení zahajovací rozvahy 221/411
200.000 Kč a následné doúčtování všech předchozích dokladů.
- 518/365
20.000 závazek vůči společníkovi
- 568/221
900 bankovní poplatky
- 221/662
90 úroky z vkladu na BÚ
b) zohlednění všech případů před sestavením zahajovací rozvahy
v zahajovací rozvaze bude:
221
199190
381
20900
411
200000
384
90
365
20000
----------------------------------------------------------------------------------aktiva
220090
pasiva
220090
následné doúčtování:
zřizovací výdaje 518/381
20000
úroky nákladové 562/381
900
úroky výnosové 384/662
90
- 28 -
PROFEX 3/2005
Další převod majetku se uskutečňuje různými způsoby.
• Zásoby a drobný majetek se převádí prodejem pozor na spojené osoby na které se vztahuje § 23/7 ZDP o ceně
obvyklé. Liší-li se ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nezávislými
osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví správce daně základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl. V tomto případě je důkazní břemeno
na straně správce daně. FÚ musí nejprve prohlásit, že cena sjednaná se liší od ceny obvyklé. Účetní jednotka
pak dokládá jak a proč vznikl rozdíl od ceny obvyklé. Pokud správce daně vyzývá daňový subjekt k tomu, aby
prokázal, že fakturoval v ceně obvyklé, je tento postup v rozporu s platnou právní úpravou. Pouze u úroků
z půjček mezi spojenými osobami je cena obvyklá daná přímo § 23/7 ZDP (140% diskontní sazby ČNB). Ostatní dokazování ceny obvyklé provádí správce daně podle cenových map (pokud existují), na základě výzvy
subjektům se stejnou nebo obdobnou činností, z jiných daňových řízení, znaleckým posudkem. Až poté by měl
FÚ vyzývat k uspokojivému doložení rozdílů mezi cenou sjednanou a obvyklou.
• Stavby a jiný dlouhodobý majetek se obvykle vkládá. Společnost navyšuje svůj základní kapitál nepeněžním
vkladem, který musí být oceněn znalcem. Vkládá-li plátce plátci nevzniká DPH na výstupu, nabyvatel si neuplatňuje DPH na vstupu. O nepeněžním vkladu sepisuje vkladatel Prohlášení vkladatele. Movitý majetek se
stává vlastnictvím společnosti ke dni zápisu zvýšení základního kapitálu v obchodním rejstříku ( od tohoto data
vzniká nárok na odpisy). Nemovitý majetek se stává vlastnictvím od data razítka právní účinky vkladu do katastru nemovitostí. I když se obvykle podle účetních předpisů účtuje ke dni podání žádosti o vklad práva, je nezbytné po obdržení listin z katastru, ověřit, zda právní účinky vkladu skutečně nastaly v roce ve kterém je zaúčtováno na účty staveb a pozemků (021 a 031).
Příklad:
FO podnikatel má v podnikání zařazenou stavbu PC 5.000.000 Kč, 10 let je stavba odpisována, ZC je
3.300.000 Kč. Stavba je vložena do s.r.o. na navýšení základního kapitálu. Znalecké ocenění 6 mil. Kč
Účtování u vkladatele
061/081
ZC se stává pořizovací cenou účasti. Jako protihodnotu stavby
získá FO vyšší účast na základním kapitálu s.r.o.
081/021
Nutno podat daňové přiznání k dani z převodu nemovitostí i
když jsou vklady osvobozeny.
Účtujte po zápisu na LV v s.r.o.
353/419
V ceně znaleckého posudku
Podání na katastr
021/353
Zahájení odpisování, účetní odpis ze znaleckého posudku 6
mil. prvním rokem stanovenou odpisovou sazbou. Daňový
odpis pokračuje v původním odpisování z PC 5 mil. dalšími léty
až do úplného daňového odepsání. V roce vkladu má FO nárok na ½ odpisů a s.r.o. na druhou polovinu odpisů.
Zápis zvýšení ZK na výpisu z OR
419/411
OR vydá usnesení o zvýšení základního kapitálu, neposílá
automaticky nový výpis z OR, o výpis je nutno požádat.
Účtování v s.r.o.
Zvýšení ZK po notářském zápisu
a podání na OR
Dotaz na MF:
Fyzická osoba podnikatel, navýšil v roce 2004 základní kapitál společnosti s ručením omezeným nepeněžním vkladem majetku. Při tomto úkonu vznikla celá řada nákladů, které hradila společnost. Nejsme si zcela jisti,
zda je náš postup při posouzení daňové uznatelnosti nákladů správný , proto prosíme o odpověď Jedná se o níže
uvedené náklady:
1)
Znalecký posudek na ocenění nepeněžního vkladu: podle § 59 odst. 3 obchodního zákoníku, odměnu za
zpracování posudku hradí společnost. Zaúčtovali jsme ji jako daňový náklad podle § 24 odst. 2, písm. p)
zákona o daních z příjmů – náklady k jejichž úhradě je poplatník povinen podle zvláštních zákonů.
2)
Notářské poplatky a poplatky za zápis zvýšení základního kapitálu a právní služby s tímto spojené jsme
zaúčtovali jako náklad společnosti. Je správné, že tyto náklady hradí společnost a jedná se rovněž o daňové náklady? Pokud ne sdělte prosím, které ustanovení zákona o daních z příjmů to vylučuje.
Odpověď MF:
Odměnu za zpracování znaleckého posudku na ocenění nepeněžního vkladu při zvyšování základního
kapitálu, notářské poplatky a poplatky za zápis zvýšení základního kapitálu i náklady na související právní služby
lze považovat za náklady snižující základ daně z příjmů, pokud je o uvedených nákladech účtováno u společnosti, která zvyšuje základní kapitál, v souladu s účetními předpisy.
- 29 -
PROFEX 3/2005
- převzetí úvěru- společnost s ručením omezeným převzala většinu výroby od FO a dohodla s bankou, že
převezme i úvěr ve výši 10 mil. Kč.
Poskytnutí úvěru účetní
jednotce FO účtující (podvojně)
221/461
10.000 FO podnikatel dluží bance a přesune výrobu
do s.r.o. zároveň přechází i úvěr.
Převod úvěru z FO do
s.r.o.
461/479
10.000 FO nebude splácet bance, ale vznikl jí dlouhodobý závazek vůči s.r.o.
s.r.o. přebírá úvěr
3789/461
10.000 Společnosti A vznikl závazek vůči bance na
účtu 461 a dlouhodobá pohledávka na účtu
3789xx za FO
2)Zvýšení základního (vlastního) kapitálu společnosti s ručením omezeným tzv. kapitalizací
Společnost s ručením omezeným (jediný společník-vlastník je německá GmbH) půjčila české dceřiné
společnosti 20 mil. Kč úročené půjčky. Půjčka ani úroky nejsou spláceny, vlastní kapitál společnosti dosahuje
minusových hodnot, úroky jsou daňově neuznatelné §25w ZDP. Společník se rozhodl upustit od splácení půjčky i
úroků a navýšit o jejich hodnotu základní kapitál. Rozhodnutí musí mít formu notářského zápisu.
Zvýšení základního kapitálu peněžitým vkladem s dohodou o započtení
Poskytnutí půjčky
221/471
Postupně byly zaúčtovány
úroky
562/379
2.000 Většina úroků byla nedaňová, firma nesplňuje
test na §25w)
Navýšení základního
kapitálu peněžitým vkladem s dohodou o započtení (notářský zápis)
353/419
22.000 Účtuje se ke dni kdy je podáno k zápisu na OR
Zápočet s hodnotou závazků
471/353 379/353
22.000 Účtuje se ke dni kdy je podáno k zápisu na OR
Zvýšení zapsaného základního kapitálu
419/411
22.000 Účtuje se podle výpisu z obchodního rejstříku
kde je již zvýšení základního kapitálu zapsáno
20.000
Příplatek společníka mimo základní kapitál a vrácení tohoto příplatku
Poskytnutí
221/413
2.000
Vrácení příplatku mimo
základní kapitál
413/221
2.000 Tento příplatek je možno vrátit v souladu s §
121 obchodního zákoníku.
3)Snížení základního kapitálu akciové společnosti na úhradu ztrát společnosti
• rozhodnutí valné hromady v souladu s OZ § 211 a další
• snížení jmenovité hodnoty akcií § 213 a). Akcie hodnoty 1000 se všechny stáhnou, vymění nebo překolkují na
500. Základní kapitál se tím sníží o ½. Zaúčtování 419/421 snížení ZK o 500 na každou akcii. Po zápisu snížení
se zaúčtuje 411/419. Počet akcionářů i struktura hlasovacích práv zůstává stejná. Následná likvidace ztrát
421/429.
• vzetí akcií z oběhu na základě losování § 213 b). Účetní jednotka získá vlastní akcie na účtu 252, čísla vylosovaných akcií se vlastníkům proplácí.
• snížení o již dříve nabyté vlastní akcie. Účetní jednotka vlastní akcie na účtu 252.
V případě, že účetní jednotka získá akcie na účtu 252, zaúčtuje nákup 252/379 a dále účtuje až
v okamžiku zápisu snížení v OR 411/419. Následně se odpisují vlastní akcie, které byly pro tento účel vykoupeny
(jh. 1000 vykoupena za 600). Zničení akcií 419/252 600 Kč, rozdíl 419/421 400 Kč.)
Účty vlastního kapitálu ČÚS č. 18
Účty 411 až 431. Pohyby na účtech se řídí právními předpisy ( obchodní zákoník, stanovy, společenská smlouva
– v zásadních věcech rozhoduje členská schůze, valná hromada – (vyjmenováno v OZ).
Na účtech účtujeme podle schváleného dokladu. Některé skutečnosti může schválit pouze valná hromada (členská schůze), např. rozdělení zisku nebo úhradu ztráty. Jiné doklady např. převody mezi fondy může
schválit představenstvo.
- 30 -
PROFEX 3/2005
Rezervy na opravy majetku tvořené podle zákona č. 593/1992 Sb.
Podmínky:
- 552/451 daňově uznatelný náklad při splnění podmínek daných zákonem o rezervách § 2, 3, 4, 7
• §2 které rezervy se mohou vytvářet
• §3 uplatňují se za zdaňovací období, podléhají inventarizaci, musí být prokazatelně evidovány – na každou
rezervu samostatná karta, tvorba rezervy musí být zaúčtována v účetnictví - nelze uplatnit jen v DP, musí být
zaúčtováno.
• §4 faktury na opravy na které byla rezerva tvořena musí být přednostně hrazeny z vytvořených rezerv ( 511/321
451/552). Rezervy se vytváří na OPRAVY, nikoliv na technické zhodnocení nebo nákup.
• §7 tvoří vlastníci nebo nájemci majetku (písemná smlouva) s dobou odpisování 5 a více let (OS2). Rezervy se
nesmí vytvářet na technické zhodnocení, na majetek určený k likvidaci, na majetek zničený škodou, na pravidelně každoročně se opakující opravy, na majetek v konkursu.
Plán opravy a rozpočet opravy podle jednotlivých inventárních čísel- zpracovaný odborný odhad nebo nabídka
dodavatelské firmy. Minimální doba tvorby 2 roky.
• §9 na pěstební činnost, a § 10 ostatní rezervy jsou podmíněny vázanými peněžními prostředky na zvláštním
účtu.
Dlouhodobé závazky – správné zaúčtování dlouhodobých závazků
Dlouhodobé závazky se od krátkodobých liší účtovou třídou (4). Po zaúčtování na 47x se v rozvaze načtou do oddílu dlouhodobých závazků (dlouhodobý znamená více než rok po splatnosti, hodnoceno je
k rozvahovému dni).
V zemědělství je nejvíce dlouhodobých závazků vázáno na transformační zákon. Krátkodobé závazky
z transformace (bývalé 90ti denní závazky soukromníkům) doporučuji přeúčtovat do dlouhodobých závazků.
Novelou zákona 310/2002 Sb., zákon o utajovaných skutečnostech byla provedena i nepřímá novela zákona č. 42/1992 Sb., transformační zákon. Do par. 13 byl doplněn odstavec 4), který zní:
Právo na vypořádání majetkového podílu se promlčí za deset let ode dne uplynutí sedmileté lhůty od
schválení transformačního projektu. Účinnost novely zákona je dnem vyhlášení tj. 12. července 2002. Tato novela
se týká pouze pohledávek 7 letých oprávněných osob, které se nestaly členy družstva. Nároky těchto osob jsou u
povinné osoby zaúčtovány na dlouhodobých závazcích.
Příklad: druhá valná transformační hromada se konala 20.11.1992 + 7let je rok 1999 + 10 let je 21.11.2009. Právo na vypořádání majetkových nároků oprávněných osob - nečlenů, které byly schváleny v transformačním projektu dne 20.11.1992 bude promlčeno 21.11.2009.
Pokud existují dohody, splatnost a promlčení se řídí těmito dohodami.
7.PŘECHOD PODNIKATELŮ Z DAŇOVÉ
EVIDENCE NA ÚČETNICTVÍ
Ing. Ivana Mašková, daňový poradce, auditor, MAKO AUDIT s.r.o. Blatná, [email protected]
Přechod z daňové evidence na účetnictví je řešen
zákonem o účetnictví, zákon č. 437/2003 Sb. Z tohoto
zákona bylo vypuštěno jednoduché účetnictví a podnikatelé, kteří ho vedli, přestali být účetními jednotkami a přešli k 1.1.2004 pod působnost zákona o daních
z příjmů kde jim je uložena povinnost tzv. DAŇOVÉ
EVIDENCE. Náplň daňové evidence je řešena zákonem o daních z příjmů, § 7b). Pokud je vede-na daňová evidence v rozsahu bývalého jednoduchého účetnictví, jsou splněny požadavky tohoto para-grafu.
Jednoduché účetnictví k 1.1.2004 zaniklo a pod pojmem účetnictví se rozumí vždy účetnictví podvojné.
Povinný přechod na účetnictví je vázán na dosažený obrat. Jedná se o obrat za zdanitelná plnění
- 31 -
včetně plnění osvobozených, viz § 6 odst. 2 zákona č.
235/2004 Sb., zákon o DPH. Hranice obratu je 15 mil.
Kč. Pro povinný přechod budou rozhodující 3 po sobě
jdoucí roky. Rok 1. je rokem pro testování stanoveného obratu. Rok 2. je rokem přechodným, kdy se podnikatel připravuje na převedení do soustavy účetnictví.
Rokem 3. je rok vlastního přechodu, kdy se k 1.1.
zakládají počáteční stavy rozvahových účtů a k 31.12.
tohoto roku dojde ke zdanění. Pro první testování
obratu byl stanoven rok 2004. Pokud podnikatelé
přesáhli v roce 2004 stanovený obrat, přejdou k
1.1.2006 povinně na účetnictví. Rok 2005 je rokem
přechodným, kdy se podnikatel má na tuto skutečnost
PROFEX 3/2005
připravit. Pokud podnikatelé přesáhnou stanovený
obrat v roce 2005 zahájí účetnictví k 1.1.2007 atd.
Podnikatel, který přešel z daňové evidence na
účetnictví musí v soustavě účetnictví setrvat 5 let, i
když se mu sníží obrat pod stanovenou hranici. Před
lhůtou 5 let je možno se účetnictví „zbavit“ jedině
ukončením činnosti.
Pokud fyzické osoby podnikají ve sdružení, vedou
účetnictví vždy, když některý z účastníků vede účetnictví. Pokud sdružení vedlo v roce 2004 daňovou
evidenci a překročilo stanovený obrat 15 mil. Kč, postupuje se takto: Dosažený obrat se rozdělí v poměru
jaký je stanoven smlouvou o sdružení. Např. sdružení
2 osob s podíly 50%, dosáhlo v roce 2004 obrat 28
mil. Polovina obratu připadající na jednoho účastníka
je 14 mil., sdružení nemá povinnost vést účetnictví a
může dál pokračovat v daňové evidenci.
Pokud by ale jeden z účastníků podnikal ještě samostatně a dosáhl zde obratu např. 3 mil. sečte se
tento obrat s podílem ve sdružení, stanovený limit byl
překročen a od 1.1. 2006 musí tento podnikatel vést
účetnictví. Spolu s ním nastává povinnost vést účetnictví i pro sdružení neboť platí, že pokud vede jeden
účastník sdružení účetnictví, vede je i samotné sdružení.
Účetní postup přechodu z daňové evidence na
účetnictví je uveden v § 61b) vyhlášky 500/2002
Sb., v jejím novelovaném znění č. 472/2003 Sb. s
účinností od 1.1.2004.
Každý založený počáteční stav rozvahového účtu
má svoji protiváhu na účtu 491- Účet soukromého
podnikatele. Tento účet představuje stav vlastního
kapitálu soukromého podnikatele (nahrazuje účty
používané u právnických osob tj. účty 411 až 431).
Daňový postup přechodu z daňové evidence na
účetnictví řeší příloha č. 3 zákona o daních z příjmů, která uvádí:
Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví je v návaznosti na zákon o účetnictví postup pro
účely zákona o daních z příjmů tento:
1. Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém
bylo zahájeno vedení účetnictví, zvýší o hodnotu zásob a cenin, hodnotu poskytnutých záloh s výjimkou
záloh na hmotný majetek, hodnotu pohledá-vek, které
by při úhradě byly zdanitelným příjmem.
Základ daně se nezvýší o hodnotu zásob vytvořených vlastní činností u poplatníků s převážně zemědělskou a lesní výrobou. Za poplatníky s převážně zemědělskou a lesní výrobou se pro účely
tohoto zákona považují poplatníci, u nichž příjmy
z této činnosti činily v předcházejícím zdaňovacím
období více než 50% celkových příjmů.
2. Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém
bylo zahájeno vedení účetnictví, sníží o hodnotu přijatých záloh, hodnotu závazků, které by při úhradě
byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
Jedná-li se o plátce daně z přidané hodnoty, rozumí
se pro účely tohoto postupu hodnotou závazku hodnota bez daně z přidané hodnoty, byl-li uplatněn odpočet daně z přidané hodnoty. Hodnotou pohledávky
se rozumí hodnota bez daně z přidané hodnoty, byla-li
splněna daňová povinnost na výstupu.
Postup prací při přechodu z daňové evidence na účetnictví
¾ a) Zjištění stavů jednotlivých složek majetku a
závazků – inventura veškerého obchodního majetku, k 31.12.2005 a vyhotovení inventurních soupisů. Bude se vycházet z peněžního deníku, bankovních výpisů, knih pohledávek a závazků, inventárních karet majetku, zásob, rezerv, leasingu,
mzdové evidence apod).
¾ b) Otevření účetních knih k 1.1.2006 (založení
počátečních stavů rozvahových účtů) z pomocné
tabulky ve které jsou současně zachyceny daňové
dopady připočitatelných i odpočitatelných položek.
Zde je možno doporučit, aby tyto částky byly vyčísleny současně se zjišťováním počátečních stavů účetnictví, kdy se budou kontrolovat jednotlivé
položky. Při této kontrole se sestaví dokument daňových dopadů z převodu, který se pak na konci
roku 2006 nemusí tvořit znovu a zároveň bude
podnikatel včas vědět, jaký daňový základ si přinesl z daňové evidence.
¾ c) Úprava základu daně v účetnictví o daňové
dopady převodu se bude provádět v daňovém přiznání za rok 2006. Výsledek hospodaření zjištěný
z účetnictví roku 2006 (daňový výsledek) se upraví
o odpočitatelné a připočitatelné položky, které vyplynuly z přechodu na účetnictví. Tyto položky jsou
- 32 -
zaevidovány v tabulce sestavené pro účely založení počátečních stavů. Bude-li to potřeba je možno u zásob a pohledávek využít ustanovení § 23
odst. 14) zákona o daních z příjmů a rozdělit daňový dopad do 9 zdaňovacích období, počínaje
rokem 2006. Daňový dopad převodu se projeví až
v daňovém přiznání za rok 2006 (úhrada daňové
povinnosti nastane v březnu 2007). V roce 2006
bude zdaněn základ daně vyprodukovaný již v
účetnictví roku 2006 a základ daně přinesený ze
soustavy daňové evidence.
I nadále mají a budou mít podnikatelé vedoucí daňovou evidenci právo dobrovolně přejít na účetnictví, i
když nedosáhnou obratu 15.000.000 Kč. Postup převodu je shodný jako při převodu povinném.
PROFEX 3/2005
Příklad:
Podnikatel vyhotovil k 31.12. 2005 níže uvedené inventurní soupisy:
Inventurní soupis dlouhodobého majetku-podklad pro PS účtů 021,022, 031, 081, 082
Pořizovací cena Kč
Oprávky
Zůstatková cena
1) budova IČ 1
5.000.000
1.000.000
4.000.000
2) stroj IČ 2
200.000
20.000
180.000
3) stroj IČ 3
300.000
300.000
0
4) pozemek IČ 4
100.000
0
100.000
------------------------------------------------------------------------------------------------------Celkem
5.600.000
1.320.000
4.280.000
Pomocná rozvaha k 1.1.2006
AKTIVA
PASIVA
--------------------------------------------------------------------------------------------------Účet 021 stavby
5.000.000
Účet 491000 bez. daň dopadu
4.280. 000
Účet 081 oprávky
- 1.000.000
Účet 022 stroje
500.000
Účet 082 oprávky
320.000
Účet 031 pozemky
100.000
-------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva celkem
4.280.000
Pasiva celkem
4.280.000
Komentář: do rozvahy se zařazuje i zcela odepsaný majetek, pokud je používán. Oprávky je možno zjistit z karty
majetku jako rozdíl pořizovací a zůstatkové ceny nebo jako součet celkově uplatněných odpisů od začátku odpisování. V rozvaze se pořizovací cena uvede do sloupce Brutto, oprávky do sloupce korekce. Sloupec Netto rozvahy pak souhlasí na zůstatkovou cenu majetku.
Pokud se účetní jednotka rozhodne, že chce sledovat na účtech i drobný dlouhodobý majetek v pořizovací
ceně nižší než 40.000 Kč, vytvoří si pro tento účel vnitropodnikovou směrnici, ve které stanoví od jaké pořizovací
ceny bude tyto předměty v účetnictví evidovat. Pokud si stanoví např. PC 20.000 Kč, budou tyto předměty součástí účtu 022 a zároveň budou jako zcela odepsané na účtu oprávek 082. Pro evidenci jednotlivých složek majetku je možno doporučit samostatné analytické účty (např. na stroje, do-pravní prostředky, inventář).
Do inventurních soupisů dlouhodobého majetku patří v zemědělství i základní stádo. Pořizovací cena patří na
účet 026, oprávky na účet 086. Postup převodu základního stáda záleží na tom, jak je země-dělský podnikatel
vedl v daňové evidenci. Nakoupená zvířata základního stáda se vedou na kartě a odpi-sují se. Potom se z karty
založí počáteční stavy účtů 026 a 086 bez dopadu do daní a pokračuje se v odpisování. U zvířat základního stáda
vychovaných ve vlastním chovu se podnikatel, který vede daňovou evidenci řídí ustanovením § 26/5 zákona o
daních z příjmů. Zvířata základního stáda z vlastního chovu se ponechají v zásobách a bude se s nimi zacházet
jako s jinými zásobami.
V účetnictví se pokračuje v odpisování stejným způsobem jako v daňové evidenci.
Ze zavedení dlouhodobého majetku do účetnictví nevyplývají žádné daňové dopady.
Inventurní soupis zásob-podklad pro PS účtů 112, 121, 123, 124, 132
1)
2)
3)
4)
Množství
materiál
10000
nedokončená výroba
10
výrobky
100
zboží
20000
cena za jednotku
500
8.000
3.000
100
cena celkem
5.000.000
80.000
300.000
2.000.000
ke zdanění
5.000.000
80.000
300.000
2.000.000
AKTIVA
PASIVA
--------------------------------------------------------------------------------------------------Účet 021 stavby
5.000.000
Účet 491000 bez daň. dopadu
4.280.000
Účet 081 oprávky
- 1.000.000
Účet 491100 připočitetelná položka
7.380.000
Účet 022 stroje
500.000
Účet 082 oprávky
320.000
Účet 031 pozemky
100.000
Účet 112 materiál
5.000.000
Účet 121 nedok. výroba
80.000
Účet 123 výrobky
300.000
Účet 132 zboží
2.000.000
---------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva
celkem
11.660.000 Pasiva celkem
11.660.000
- 33 -
PROFEX 3/2005
Komentář: zavedení zásob do rozvahy bude následovat po inventuře, která se provádí jednotlivě podle skladových položek na které by měla existovat skladová evidence. Materiálové zásoby se oceňují pořizovací cenou,
kterou je nutno prokázat. Nedokončená výroba se oceňuje ve výši skutečných nákladů, které byly do rozpracované výroby vloženy, opět bude potřeba cenu prokázat. Hotové výrobky se oceňují ve výši skutečných nebo plánovaných nákladů, kalkulaci jednotkové ceny je nutno doložit, totéž platí o účtu 124 zvířata. Pokud jsou součástí
účtu 124 zvířata základního stáda, je potřeba převést je na účet 026 aktivací 614/124, 026/624. Zboží se oceňuje
pořizovací cenou. Zásoby zaevidované na jednotlivých účtech vstoupí v ocenění výše uvedenými cenami do běžných daňově uznatelných nákladů v roce kdy budou spotřebovány nebo prodány. Všechny položky zásob (v
našem příkladu 7.380.000 Kč ) budou v daňovém přizná-ní za rok 2006 připočitatelnou položkou. Zásoby
mohou být zdaněny jednorázově v roce 2006 nebo postupně (nemusí být pravidelně každý rok stejná
částka) po dobu 9 let, počínaje daňovým přizná-ním roku 2006. Pokud by účetní jednotka splnila podmínku 50% příjmů ze zemědělské výroby, ze zdanění by byly vyloučeny zásoby vlastní výroby (účty
121,123,124).
Inventurní soupis peněžních prostředků v pokladně, bance a soupis úvěrů-podklad pro PS účtů 211, 221,
231,461. Peněžní prostředky jsou účty aktiv, úvěry jsou rozvahové položky pasivní.
Kč
1) peníze v hotovosti
2) peníze na běžném účtu
3) krátkodobý úvěr
10.000
1. 000.000
200.000
AKTIVA
PASIVA
--------------------------------------------------------------------------------------------------Účet 021 stavby
5.000.000
5.090.000
Účet 081 oprávky
- 1.000.000
Účet 491100 připočit. položky
7.380.000
Účet 022 stroje
500.000
Účet 231
krátkodobý úvěr
200.000
Účet 082 oprávky
320.000
Účet 031 pozemky
100.000
5.000.000
80.000
Účet 123 výrobky
300.000
Účet 132 zboží
2.000.000
Účet 211 pokladna
10.000
Účet 221 běžný účet
1.000.000
---------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva
celkem
12.670.000
Pasiva celkem
12.670.000
Komentář: Účet 491000 bez daňového dopadu se zvýší o 1.010.000 – 200.000 úvěru = 810.000. Dokladem k
provedené inventuře je výčetka platidel pokladní hotovosti, bankovní výpis z vkladového účtu a bankovní výpis z
úvěrového účtu s datem 31.12. 2005. Banky obvykle posílají k odsouhlasení stav účtu k tomuto datu. Stejným
způsobem jako krátkodobý úvěr se do pasív zahrne dlouhodobý úvěr, který se sleduje na účtu dlouhodobých
závazků-účet 461. Peněžní prostředky jsou rozvahové položky aktivní. Úvěry jsou rozvahové položky pasivní.
Pokud má účetní jednotka minusový zůstatek na běžném účtu (kontokorentní úvěr), vykazuje se stav účtu v pasívech mezi krátkodobými úvěry.
Ze zavedení těchto položek do účetnictví nevyplývají žádné daňové dopady.
Inventurní soupis pohledávek - podklad pro PS účtů účtové třídy 3 (311, 314, 378…)
V praxi se bude jednat o nejpracnější část převodu, protože účtová třída je velmi obsáhlá a zahrnuje položky,
které základ daně ovlivní stejně jako položky, které základ daně neovlivní. Obecně se dá říci, že ty pohledávky
jejichž úhrada by byla v daňové evidenci příjmem vstoupí do základu daně, ty které by příjmem nebyly nevstoupí
do základu daně. Pohledávky jsou rozvahová položka aktivní.
Doklad č.
1
2
3
4
Neuhrazená
pohledávka Kč
123.000
244.000
122.000
122.000
Základ daně
DPH
Daň. základ
1) pohledávka za zboží
100.000
23.000
2) promlčená pohledávka za zboží
200.000
44.000
200.000
3) nepromlčená pohledávka za zboží
100.000
22.000
100.000
4) pohledávka přihlášená v konkursu
100.000
22.000
konkurs je ukončen
5) pohledávka přihlášená v konkursu,
5
kdykoliv
122.000
100.000
22.000
100.000
konkurs není ukončen
6) pohledávka za dlužníkem v konkursu,
6
po 1.1.1995
122.000
100.000
22.000
100.000
není však přihlášená
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------celkem účet 311
855.000
500.000
7) pohledávka z poskytnuté půjčky
7
500.000
Splatnost
do 31.12.1994
po 1.1.1995
po 1.1.1995
kdykoliv
Pohledávky celkem jsou 855.000,- Kč, z toho na účet 491000 bez daňového dopadu to bude 355.000,- Kč a
500.000,- Kč pohledávek s daňovým dopadem bude na účtu 491100. Účet 491000 se ještě zvýší o 500.000,- Kč
půjčky bez daňového dopadu.
- 34 -
PROFEX 3/2005
AKTIVA
PASIVA
--------------------------------------------------------------------------------------------------Účet 021 stavby
5.000.000
Účet 491000 bez daň. Dopadu
5.945.000
Účet 081 oprávky
- 1.000.000
Účet 491100 připočitatelné položky 7.880.000
Účet 022
stroje
500.000
Účet 231
krátkodobý úvěr
200.000
Účet 082 oprávky
320.000
Účet 031 pozemky
100.000
5.000.000
80.000
Účet 123 výrobky
300.000
Účet 132 zboží
2.000.000
Účet 211 pokladna
10.000
1.000.000
Účet 311 pohledávky
855.000
Účet 378 půjčka
500.000
--------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva celkem
14.025.000
Pasiva celkem
14.025.000
Komentář k položkám pohledávek 1-7:
• pohledávka za zboží, splatnost do 31.12.1994. Tyto
pohledávky nevstupuji do daňového základu. Po
zavedení do PS účetnictví, budou následně odpisovány
ve
prospěch
nedaňových
nákladů
(5469,491000).
• promlčená pohledávka za zboží splatná
po
1.1.1995 vstupuje do daňového základu, bude zdaněna, ale její odpis se nikdy nestane daňově uplatnitelným nákladem. Daňové opravné položky k této
pohledávce nelze tvořit.
• nepromlčená pohledávka za zboží splatná 1.1.1995,
vznikla např. 20.10.2003 bude zdaněna, ale pokud
splní požadavky zákona o rezervách, který upravuje
tvorbu opravných položek bude možno k ní vytvářet
daňové opravné položky v souladu s tímto zákonem.
• pohledávka přihlášená v konkursu splatná kdykoliv.
Konkurs nebyl prohlášen pro nedostatek majetku (§
24/2y1) nebo konkurs skončil rozvrhovým usnesením (§ 24/2y2). Pohledávka nebude zdaněna a po
zavedení do PS bude odepsána do nedaňových
nákladů (5469,491000).
• pohledávka přihlášená v konkursu splatná kdykoliv,
konkurs není ukončen. Pohledávka bude zdaněna,
ale v závěrkových operacích podvojného účetnictví
v prosinci roku 2006 k ní může být vytvořena až
100% daňová opravná položka v souladu s § 8a)
zákona o rezervách.
• pohledávka za dlužníkem v konkursu, která však
není přihlášena, splatná po 1.1.1995 bude zdaněna.
K této pohledávce lze tvořit daňové opravné položky
v případě, že není promlčena do výše 20%. Případně by bylo možno vy-užít ustanovení §24/2y 4) pokud by dlužníkem byla zaniklá právnická osoba.
• pohledávka z poskytnuté půjčky nevstupuje do základu daně
Připočitatelnou položkou k daňovému základu jsou i
zaplacené zálohy, kromě záloh na investiční majetek.
Poznámka: v praxi je nutné pečlivě prozkoumat
pohledávky, které obsahují DPH a jsou částečně
uhrazené.
V tomto případě se postupuje takto:
• pohledávka měla jmenovitou hodnotu 119 (100
základ daně, 19 DPH), uhrazeno 50, zůstatek pohledávky 69,
- 35 -
• při částečné úhradě 50 bylo v peněžním deníku
zapsáno 19 (DPH) do příjmu neovlivňujících základ
daně a 31 do příjmu ovlivňujících základ daně
(zkontrolujte si, zda jste to takto skutečně zapisovali),
• při přechodu na účetnictví musí být zdaněna celá
hodnota zůstatku pohledávky 69, protože DPH bylo
již uhrazeno.
Inventurní soupis pohledávek a závazků – mzdová
evidence, podklad pro PS účtů 331,336,342…
Počáteční stavy účtů mzdové evidence se zjistí z
prosincových výplat Počáteční stavy jsou převedené
závazky ze mzdové evidence za prosinec. Jedná se o
rozvahové položky pasivní.
Z prosincových mezd má podnikatel tyto závazky: (celková částka závazků je 500.000,- Kč jsou to odčitatelné položky na účtu 491200 mínusem)
• povinnost úhrady čistých mezd zaměstnancům je
PS účtu 331, částka je odčitatelnou položkou od základu daně
• povinnost úhrady sociálního a zdravotního pojištění
(podnikové i za zaměstnance), částka je odčitatelnou položkou od základu daně, jedná se o PS účtu
336
• povinnost úhrady daně ze závislé činnosti, částka je
odčitatelnou položkou od základu daně, PS účtu
342
Inventurní soupis daní – podklad pro PS účtů 34x
• Daň z příjmu FO (zdanění podnikatele) neovlivní
základ daně, přenáší se do účetnictví jako záva-zek
(nedoplatek) nebo pohledávka (přeplatek) podle
stavu, který by měl souhlasit na evidenci FÚ. Ve
většině případů se bude jednat o zavedení počátečního stavu zaplacených záloh. PS záloh bu-de
zaúčtován na účet sk. 34x na straně MD.
• DPH neovlivní základ daně a přenáší se do účetnictví jako pohledávka (nadměrný odpočet) nebo
závazek (daňová povinnost ) na účet 343 podle daňového přiznání za prosinec, případně i za listopad, podle toho jaká daňová přiznání byla podávána-protiúčet 491000.
• Silniční daň ovlivní základ daně, může být připočitatelnou i odpočitatelnou položkou. Do účetnictví se
přenáší podle daňového přiznání k silniční dani,
PROFEX 3/2005
přeplatek jako pohledávka, nedoplatek jako závazek na účtu 345, protiúčet 491100 nebo 491200.
tatelnou položkou. Daňově účinný bude až po úhradě.
• Daň z nemovitostí by neměla být do účetnictví přenášena vůbec, za předpokladu, že firma platí ve
stanovených termínech, nemůže k 31.12. vzniknout
závazek. Pokud by skutečně existoval nedoplatek,
firma je v prodlení , nebude tento závazek odpoči-
• Daň z převodu nemovitostí se do PS účetnictví
nezavádí, buď je uhrazena v roce 2004 a závazek
nevznikl, nebo bude uhrazena v roce 2005 již v
soustavě účetnictví jako běžný účetní případ na
537/221.
Poznámka: pro jednoduchost převádím v příkladu do PS pouze DPH 100.000 daňové povinnosti.
Pomocná rozvaha k 1.1.2006 (úprava o mzdy a DPH)
AKTIVA
PASIVA
--------------------------------------------------------------------------------------------------Účet 021 stavby
5.000.000
5.845.000
Účet 081 oprávky
- 1.000.000
Účet 491100 připočitatelné položky 7.880.000
Účet 022 stroje
500.000
Účet 491200 odpočitatelné položky
-500.000
Účet 082 oprávky
320.000
Účet 231
úvěr krátkodobý
200.000
Účet 031 pozemky
100.000
Účet 343
DPH
100.000
5.000.000
Účty mzdových závazků
500.000
80.000
Účet 123 výrobky
300.000
Účet 132 zboží
2.000.000
Účet 211 pokladna
10.000
1.000.000
855.000
Účet 378 půjčka
500.000
--------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva celkem
14.025.000
Pasiva celkem
14.025.000
Inventurní soupis časového rozlišení leasingu, PS
účtu 381
- Na účet 381 se převádí zůstatek časového rozlišení
1. velké leasingové splátky. Při zavedení do účetnictví
neovlivní daňový základ. Na konci roku 2006 se poměrná část rozlišení zaúčtuje do da-ňově uznatelných
nákladů 518/381. Účet 381 je rozvahová položka
aktivní, protiúčtem je účet 491000.
Inventurní soupis závazků – podklad pro PS účtů
321, 324, 379,479….
- Všechny závazky, které by při úhradě byly v daňové
evidenci výdajem budou při převodu do účet-nictví
odpočitatelnou položkou. Ostatní závazky (úvěry,
půjčky) neovlivní základ daně. Veškeré zá-vazky jsou
rozvahová položka pasivní. Závazky krátkodobésplatnost do 1 roku patří do účtové tří-dy 3, závazky
dlouhodobé- splatnost delší než jeden rok se účtují v
účtové třídě 4. Celkové závaz-ky jsou vykázány ve
výši 5.400.000 Kč, z toho je 1.400.000 závazků , které
neovlivní daň a sníží tak stav účtu 491000. 4.000.000
závazků daň ovlivní a sníží stav účtu 491200.
Poznámka: v praxi je nutné pečlivě prozkoumat závazky, které obsahují DPH a jsou částečně uhrazené.
V tomto případě se postupuje takto:
závazek měl jmenovitou hodnotu 119 (100 základ
daně, 19 DPH), uhrazeno 60, zůstatek závazku 59:
- při částečné úhradě závazku 60 bylo v peněžním
deníku zapsáno 19 (DPH) do výdajů neovlivňujících
základ daně a 41 do výdajů ovlivňujících základ daně
(zkontrolujte si, zda jste to takto skutečně zapisovali),
- při přechodu na účetnictví bude odčitatelnou položkou zůstatek neuhrazeného závazku ve výši 59,
 Pozor: pokud jste neprováděli částečné úhrady
výše uvedeným způsobem, je nutné při převodu do
účetnictví za-hrnout do výdajů z hodnoty neuhrazeného závazku pouze skutečnou částku, kterou jste jako
výdaj neuplatnili v daňové evidenci.
Pomocná rozvaha k 1.1.2006 (úprava o závazky)
AKTIVA
PASIVA
--------------------------------------------------------------------------------------------------Účet 021 stavby
5.000.000
4.445.000
Účet 081 oprávky
- 1.000.000
Účet 491100 připočitatelné položky
7.880.000
Účet 022
stroje
500.000
Účet 491200 odpočitatelné položky
- 4.500.000
Účet 082 oprávky
320.000
Účet 231
úvěr krátkodobý
200.000
Účet 031 pozemky
100.000
Účet 343
DPH
100.000
5.000.000
Účty mzdových závazků
500.000
80.000
Účty ostatních závazků
5.400.000
Účet 123 výrobky
300.000
Účet 132 zboží
2.000.000
Účet 211 pokladna
10.000
1.000.000
855.000
Účet 378 půjčka
500.000
--------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva celkem
14.025.000
Pasiva celkem
14.025.000
- 36 -
PROFEX 3/2005
Účet 491100 by měl souhlasit na soupis připočitatelných položek, účet 491200 na odpočitatelné
položky. Z rozdílu těchto dvou účtů je patrné jaký
daňový základ byl přenesen z daňové evidence. V
roce 2006 se bude zdaňovat výsledek hospodaření
roku 2006, od něj se odečtou odčitatelné položky
a přičte se taková část připočitatelných položek ze
zásob a pohledávek o jaké podnikatel rozhodne. (
Výše uvedená analytická evidence k účtu 491 není
nutná, postačí dokument o připočitatelných a odpočitatelných položkách, který je součástí tabulky
sestavené pro počáteční stavy účtů.
Inventurní soupis rezerv-podklad pro PS účtu 451
Inventurní soupis rezerv na opravy hmotného majetku se provede sečtením jednotlivých zůstatků dosud nevyčerpaných rezerv, podnikatel má povinnost
vést kary rezerv. Zůstatek nevyčerpaných rezerv neovlivní daňový základ, do účetnictví se převede na účtu
451 do pasív a sníží stav účtu 491000.
Z inventurních soupisů jednotlivých položek a pomocné tabulky se sestaví počáteční stavy jednotlivých
účtů a z nich se vyhotoví zahajovací rozvaha (výkaz)
k 1.1.2006. Aktivní položky se zařadí do aktiv pasivní
do pasiv. Účty oprávek ačkoliv mají PS na straně DAL
se v rozvaze vykazují v aktivech ve sloupci korekce a
tím upravují pořizovací cenu majetku (brutto) na cenu
zůstatkovou (netto). Z tohoto důvodu je v pomocné
tabulce uveden řádek, ve kterém se oprávky odčítají,
aby celková suma netto aktiv z tabulky souhlasila na
zahajovací rozvahu. Účet 491-Účet individuálního
podnikatele patří v rozvaze do řádku který se nazývá
vlastní kapitál. Zahajovací rozvaha účetnictví je důležitý dokument, kterým se zahajuje účtování roku
2006. Zahajovací rozvaha( státní výkaz) obsahuje
sumární položky v tisících Kč. Pro potřeby podnikatele
doporučuji sestavit zahajovací rozvahu též v korunách, které jsou pak rozepsány do jednotlivých syntetických i analytických účtů.
Rozvaha k 1.1.2006
AKTIVA
PASIVA
----------------------------------------------------------------------------------------------------------Brutto
Korekce
Netto
Dlouhodobý majetek
5.660
1320
4280
Vlastní kapitál
7.825
Zásoby
7.380
7.380
Závazky
6.000
Pohledávky
1.355
1.355
Úvěry
200
Finanční majetek
1.010
1.010
----------------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva celkem
15.405
1.320
14.025
Pasiva celkem
14.025
Teorie uvádí, že se prostřednictvím účtu 701- Počáteční účet rozvažný, otevřou účetní knihy jednotlivých
účtů, technika bude záviset na používaném programovém vybavení. Programová vybavení jsou obvykle
upravena tak, aby se PS jednotlivých účtů založily v
počítači, rozvaha je pak vytvořena a sečtena počítačem. Je potřeba pouze správně rozlišit aktivní a pasivní účty a vypočítat stav účtu 491.
Velmi důležitým dokumentem pro sestavení daňového přiznání za rok 2006 a doložení zdanění je soupis připočitatelných a odpočitatelných položek. Tento
soupis se vyhotoví současně ze zakládáním počátečních stavů z jednotlivých inventurních soupisů. V našem příkladu je daňový dopad převedených zásob a
pohledávek 7.880.000 Kč. První část této připočitatelné položky libovolně velká se bude zdaňovat v daňovém přiznání za rok 2006. Odčitatelné položky budou
uplatněny jednorázově v roce 2006. V našem příkladu
máme 4.500.000 odčitatelných položek, to znamená,
že 4.500.000 připočitatelných položek můžeme zdanit
v roce 2006 aniž by vyšla daňová povinnost z převodu
na účetnictví. Z rozdílu mezi připočitatelnými a odpočitatelnými položkami 3.380.000 Kč vznikne daňová
povinnost z převodu na účetnictví a záleží na účetní
jednotce jakým způsobem si tuto daňovou povinnost
rozloží.
- 37 -
Příklad: celkové připočitatelné položky ze zásob a
pohledávek, které lze rozložit do 9 let jsou
7.880.000 Kč.
- firma je ve ztrátě, zdaní celou částku (pokud bude
ztráta alespoň 3.380.000 Kč, nevyjde daňová povinnost)
- firma je v zisku a nehodí se jí další zdanění, odčitatelná položka ze závazků nestačí na vyrovnání zisku,
takže se firma snaží z pohledávek a zásob zdanit co
nejméně. V souladu se zákonem zdaní postupně, to
znamená, že si například vybrala 1% ze zásob a 1% z
pohledávek, tj. 73.800 Kč ze zásob a 5.000 Kč z pohledávek.
Pozor!
Zdaněna musí být část obou položek,
které lze zdaňovat postupně v průběhu 9 let. Zbývajících 99% zdaní firma v následujících letech.
V přiložené vyplněné tabulce, kterou sestavíte podle
inventurních soupisů na počátku roku 2006, je vidět
praktický postup založení počátečních stavů rozvahových účtů a současné vyhotovení soupisu připočitatelných a odpočitatelných položek pro tvorbu daňového přiznání za rok 2006.
PROFEX 3/2005
POČÁTEČNÍ STAVY
POLOŽKA
ÚČET
MD
Stavby
Oprávky ke stavbám
Stroje
Oprávky strojů
Pozemky
Materiál
Nedokončená výroba
Výrobky
Zboží
Peníze v hotovosti
Peníze na BÚ
Krátkodobý úvěr
Pohledávky
Půjčka
Záv.z mezd
DPH
Závazky
Součty
Rozdíl MD a DAL
Brutto A=P
- oprávky
Netto A=P
021
081
022
082
031
112
121
123
132
211
221
231
311
DAL
5.000.000
1.000.000
500.000
320.000
100.000
5.000.000
80.000
300.000
2.000.000
10.000
1.000.000
200.000
15.345.000
491
15.345.000
- 1.320.000
14.025.000
bez dopadu
do daň.přiznání
připočitatelné
odpočitatelné
5.000.000
- 1.000.000
500.000
- 320.000
100.000
5.000.000
80.000
300.000
2.000.000
855.000
500.000
331,336,342
343
321
PROTIÚČET 491
a dopad do daňového přiznání za rok 2006
500.000
100.000
5.400.000
7.520.000
7.825.000
15.345.000
- 1.320.000
14.025.000
10.000
1.000.000
- 200.000
355.000
500.000
500.000
- 500.000
- 100.000
- 1.400.000
4.445.000
7.880.000
- 4.000.000
- 4.500.000
7.880.000
- 4.500.000
OZNÁMENÍ O PRÁVNÍCH PŘEDPISECH
Sbírka zák.
ročník
2005
Částka 8
Zákon
38
39
40
Částka 9
41
42
Částka 10
43
44
45
Částka 11
46
47
48
49
Částka 12
50
Částka 13
51
52
Částka 14
Částka 15
53
54
55
56
57
Název, případně stručná charakteristika
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 342/1997 Sb., kterou se stanoví postup při uznávání
nemocí z povolání a vydává seznam zdravotnických zařízení, která tyto nemoci uznávají.
Vyhláška, kterou se stanoví minimální požadavky na studijní programy k získání odborné způsobilosti k výkonu nelékařského zdravotnického povolání.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 175/2004 Sb., kterou se stanoví podrobnosti o uvádění do oběhu osiva a sadby
pěstovaných rostlin.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva životního prostředí č. 383/2001 Sb., o podrobnostech nakládání
s odpady.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva životního prostředí č. 553/2002 Sb., kterou se stanoví hodnoty zvláštních
imisních limitů znečišťujících látek, ústřední regulační řád a způsob jeho provozování včetně seznamu stacionárních
zdrojů podléhajících regulaci, zásady pro vypracování a provozování krajských a místních regulačních řádů a způsob a
rozsah zpřístupňování informací o úrovni znečištění ovzduší veřejnosti.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 76/2003 Sb., kterou se stanoví požadavky pro přírodní sladidla, med, cukrovinky,
kakaový prášek a směsi kakaa s cukrem, čokoládu a čokoládové bonbony.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého úřadu zeměměřického a katastrálního č. 162/2001 Sb., o poskytování údajů
z katastru nemovitostí České republiky, ve znění pozdějších předpisů.
Nález Ústavního soudu ze dne 30. listopadu 2004 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 146 odst. 2 zákona č.
141/1961 Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád), ve znění pozdějších předpisů.
NV, kterým se mění NV č. 416/2002 Sb., kterým se stanoví výše odvodu a způsob jeho placení původci radioaktivních
odpadů na jaderný účet a roční výše příspěvku obcím a pravidla jeho poskytování.
Vyhláška o ukončování vzdělávání ve středních školách závěrečnou zkouškou a o ukončování vzdělávání v konzervatoři
absolutoriem.
Vyhláška o základním vzdělávání a některých náležitostech plnění povinné školní docházky.
Sdělení Českého statistického úřadu k zavedení TNM klasifikace zhoubných novotvarů a Mezinárodní klasifikace nemocí
pro onkologii (MKN-O-3).
Vyhláška, kterou se stanoví výše úhrad zdravotní péče hrazené z veřejného zdravotního pojištění včetně regulačních
omezení pro 1. pololetí 2005.
NV, kterým se stanoví druhy a počet ptáků, pro které se vymezují ptačí oblasti.
Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o vyhlášení průměrné mzdy v národním hospodářství za 1. až 3. čtvrtletí
2004 pro účely zákona o zaměstnanosti.
Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.
Vyhláška o náležitostech konkursního řízení a konkursních komisích.
Vyhláška o podmínkách organizace a financování soutěží a přehlídek v zájmovém vzdělávání.
Zákon, kterým se mění zákon č. 325/1999 Sb., o azylu a o změně zákona č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve
- 38 -
PROFEX 3/2005
Částka 16
58
59
60
61
62
Částka 17
63
64
65
Částka 18
66
67
68
Částka 19
69
Částka 20
70
71
72
73
Částka 21
74
75
76
77
78
79
Částka 22
Částka 23
80
81
82
Částka 24
83
84
85
86
Částka 25
87
88
89
90
Částka 26
91
Částka 27
92
93
Částka 28
94
95
Částka 29
96
znění pozdějších předpisů, (zákon o azylu), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní
ochraně dětí, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 123/2000 Sb., o zdravotnických prostředcích a o změně některých souvisejících zákonů,
ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění
pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony.
Zákon, kterým se mění zákon č. 440/2003 Sb., o nakládání se surovými diamanty, o podmínkách jejich dovozu, vývozu a
tranzitu a o změně některých zákonů, a zákon č. 40/2004 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 211/2000 Sb., o Státním fondu rozvoje bydlení a o změně zákona č. 171/1991 Sb., o
působnosti orgánů České republiky ve věcech převodů majetku státu na jiné osoby a o Fondu národního majetku České
republiky, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách a o změně některých zákonů (zákon o investičních pobídkách), ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva hospodářství č. 617/1992 Sb., o podrobnostech placení úhrad z dobývacích prostorů a z vydobytých vyhrazených nerostů, ve znění vyhlášky č. 426/2001 Sb.
Vyhláška o evidenci úrazů dětí, žáků a studentů.
Vyhláška, kterou se stanoví členění krajských normativů, ukazatele rozhodné pro jejich stanovení, jednotky výkonu pro
jednotlivé krajské normativy, vztah mezi ukazateli a jednotkami výkonu, ukazatele pro výpočet minimální úrovně krajských
normativů a zásady pro jejich zvýšení a jejich zveřejnění (vyhláška o krajských normativech).
NV o minimálním množství biopaliv nebo jiných paliv z obnovitelných zdrojů v sortimentu motorových benzinů a motorové
nafty na trhu České republiky.
NV o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti vzniklé pracovním úrazem nebo nemocí z
povolání, o úpravě náhrady nákladů na výživu pozůstalých a o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní
neschopnosti nebo při invaliditě (úprava náhrady).
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 158/2004 Sb., kterou se stanoví maximálně přípustné
množství reziduí jednotlivých druhů pesticidů v potravinách a potravinových surovinách.
NV o stanovení podmínek pro poskytování dotace v souvislosti s předčasným ukončením provozování zemědělské
činnosti zemědělského podnikatele.
NV, kterým se vyhlašuje Chráněná krajinná oblast Český les.
Vyhláška o základním uměleckém vzdělávání.
Vyhláška o poskytování poradenských služeb ve školách a školských poradenských zařízeních.
Vyhláška o vzdělávání dětí, žáků a studentů se speciálními vzdělávacími potřebami a dětí, žáků a studentů mimořádně
nadaných.
Vyhláška o zájmovém vzdělávání.
NV o stanovení rozsahu přímé vyučovací, přímé výchovné, přímé speciálně pedagogické a přímé pedagogicko- psychologické činnosti pedagogických pracovníků.
Vyhláška o stanovení způsobu výpočtu rozdílu mezi příjmy pojistného na důchodové pojištění a výdaji na dávky důchodového pojištění.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 451/2000 Sb., kterou se provádí zákon č. 91/1996 Sb., o
krmivech, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 77/2003 Sb., kterou se stanoví požadavky pro mléko a mléčné výrobky, mražené
krémy a jedlé tuky a oleje, ve znění vyhlášky č. 124/2004 Sb.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 433/2003 Sb., o způsobu výpočtu nároku na vrácení spotřební daně zaplacené v
cenách některých minerálních olejů spotřebovaných v zemědělské prvovýrobě, lesních školkách a při obnově a výchově
lesa a o způsobu a podmínkách vedení dokladů a evidence a o normativech spotřeby těchto výrobků.
Úplné znění zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, jak vyplývá z pozdějších změn.
Zákon, kterým se mění zákon č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o
změně některých zákonů (autorský zákon).
Zákon, kterým se mění zákon č. 483/1991 Sb., o České televizi, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 231/2001 Sb.,
o provozování rozhlasového a televizního vysílání a o změně dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
NV, kterým se mění NV č. 322/2002 Sb., kterým se stanoví podmínky, výše a způsob poskytnutí příspěvku k řešení
sociálních důsledků transformace státní organizace České dráhy.
Vyhláška o nákladech na závodní stravování a jejich úhradě v příspěvkových organizacích zřízených územními samosprávnými celky.
Nález Ústavního soudu ze dne 19. ledna 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 20 odst. 4, 5 a 6 a v odstavci 7
slov "na mandát poslance nebo senátora činí ročně 900 000 Kč a", případně celého ustanovení § 20 zákona č. 424/1991
Sb., o sdružování v politických stranách a v politických hnutích, ve znění pozdějších předpisů.
NV, kterým se stanoví orgán opatřující doložkou vykonatelnosti rozhodnutí orgánů Evropských společenství.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 23/1994 Sb., o jednacím řádu státního zastupitelství, zřízení poboček některých
státních zastupitelství a podrobnostech o úkonech prováděných právními čekateli, ve znění pozdějších předpisů.
Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně.
Nález Ústavního soudu ze dne 25. ledna 2005 ve věci návrhu na zrušení nařízení obce Lipník č. 1/2003 o vyhlášení
stavební uzávěry pro část katastrálního území Lipník.
Úplné znění zákona č. 458/2000 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o
změně některých zákonů (energetický zákon), jak vyplývá z pozdějších změn.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého úřadu zeměměřického a katastrálního č. 31/1995 Sb., kterou se provádí
zákon č. 200/1994 Sb., o zeměměřictví a o změně a doplnění některých zákonů souvisejících s jeho zavedením, ve znění
Nález Ústavního soudu ze dne 11. ledna 2005 ve věci návrhu na zrušení části ustanovení § 131 odst. 1 věty první a
ustanovení § 226 odst. 1 zákona č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon o zrušení Státního fondu pro zúrodnění půdy, o změně zákona č. 95/1999 Sb., o podmínkách převodu zemědělských a lesních pozemků z vlastnictví státu na jiné osoby a o změně zákona č. 569/1991 Sb., o Pozemkovém fondu
České republiky, ve znění pozdějších předpisů, a zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu
nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů, a o změně zákona č. 252/1997 Sb., o zemědělství, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 29/2000 Sb., o poštovních službách a o změně některých zákonů (zákon o poštovních
službách), ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony.
Zákon, kterým se mění zákon č. 238/1992 Sb., o některých opatřeních souvisejících s ochranou veřejného zájmu a o
neslučitelnosti některých funkcí (zákon o střetu zájmů), ve znění pozdějších předpisů.
- 39 -
PROFEX 3/2005
97
98
99
100
Částka 30
Částka 31
Částka 32
Částka 33
Částka 34
Částka 35
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
Částka 36
Částka 37
111
112
Částka 39
Částka 40
113
114
115
116
117
118
Částka 41
119
Částka 38
120
121
122
Částka 42
123
124
125
126
Částka 43
Částka 44
127
128
129
Částka 45
130
131
Částka 46
Částka 47
132
133
134
Částka 48
135
Částka 49
136
137
138
Částka 50
139
140
Částka 51
141
Částka 52
142
143
144
Částka 53
Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění zákon č. 238/1992 Sb., o některých opatřeních souvisejících
s ochranou veřejného zájmu a o neslučitelnosti některých funkcí (zákon o střetu zájmů), ve znění pozdějších předpisů,
přijatému Parlamentem dne 6. ledna 2005 a vrácenému prezidentem republiky dne 10. února 2005.
NV, kterým se stanoví systém rychlého varování o vzniku rizika ohrožení zdraví lidí z potravin a krmiv.
NV, kterým se mění NV č. 181/2004 Sb., o stanovení bližších podmínek provádění společných organizací trhu, pokud jde
o systém poskytování subvencí při vývozu pro zemědělské výrobky a zpracované zemědělské výrobky.
NV, kterým se mění NV č. 140/2000 Sb., kterým se stanoví seznam oborů živností volných, ve znění pozdějších předpisů,
a NV č. 469/2000 Sb., kterým se stanoví obsahové náplně jednotlivých živností, ve znění NV č. 491/2004 Sb.
NV o podrobnějších požadavcích na pracoviště a pracovní prostředí.
Vyhláška o stanovení vzoru dotazníku a vzorů vojenských dokladů.
Vyhláška o zdravotní způsobilosti k vojenské činné službě.
NV, kterým se stanoví katalog činností v bezpečnostních sborech.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva obrany č. 263/1999 Sb., kterou se stanoví důvody pro poskytnutí služebního volna vojákům z povolání pro překážky ve službě a rozsah služebního volna.
Úplné znění zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech a o změně některých dalších zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn.
Vyhláška o školním stravování.
Vyhláška o školských výchovných a ubytovacích zařízeních a školských účelových zařízeních.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 221/2004 Sb., kterou se stanoví seznamy nebezpečných chemických látek a nebezpečných chemických přípravků, jejichž uvádění na trh je zakázáno nebo jejichž uvádění na trh, do oběhu nebo používání je omezeno.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva životního prostředí č. 293/2002 Sb., o poplatcích za vypouštění odpadních vod do vod povrchových.
Vyhláška, kterou se stanoví vzor tiskopisu ročního hlášení o nakládání se surovými diamanty.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva práce a sociálních věcí č. 398/2001 Sb., o stanovení poplatků za činnost
organizací státního odborného dozoru při provádění dozoru nad bezpečností vyhrazených technických zařízení.
Vyhláška o způsobu označování potravin a tabákových výrobků.
Vyhláška o podrobnostech o činnosti Bilančního centra.
Vyhláška o vydání zlatých mincí "Kubismus - lázeňský dům v Lázních Bohdanči" po 2 000 Kč.
NV o některých opatřeních zabezpečujících ochranu ozónové vrstvy.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 245/2001 Sb., o podrobnostech udělování státní autorizace na výstavbu vybraných
plynových zařízení, její změny, prodloužení anebo zrušení.
NV, kterým se mění NV č. 242/2004 Sb., o podmínkách provádění opatření na podporu rozvoje mimoprodukčních funkcí
zemědělství spočívajících v ochraně složek životního prostředí (o provádění agroenvironmentálních opatření), ve znění
NV č. 542/2004 Sb.
NV, kterým se mění NV č. 225/2004 Sb., o některých podrobnostech provádění vybraných tržních opatření společné
organizace trhu s mlékem a mléčnými výrobky.
NV, kterým se mění NV č. 241/2004 Sb., o podmínkách provádění pomoci méně příznivým oblastem a oblastem s ekologickými omezeními.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 378/2003 Sb., kterou se stanoví podniky, v nichž se připouští po dobu přechodného
období uplatňovat odchylné veterinární požadavky na jejich provoz.
Zákon, kterým se mění zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve
znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů, zákon č.
482/1991 Sb., o sociální potřebnosti, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve
znění pozdějších předpisů, a zákon č. 40/2004 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 120/2002 Sb., o podmínkách uvádění biocidních přípravků a účinných látek na trh a o
změně některých souvisejících zákonů, ve znění zákona č. 186/2004 Sb., a některé další zákony.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 26/2001 Sb., o hygienických požadavcích na kosmetické
prostředky, o náležitostech žádosti o neuvedení ingredience na obalu kosmetického prostředku a o požadavcích na
vzdělání a praxi fyzické osoby odpovědné za výrobu kosmetického prostředku (vyhláška o kosmetických prostředcích), ve
Zákon o elektronických komunikacích a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o elektronických komunikacích).
NV, kterým se mění NV č. 205/2004 Sb., kterým se v rámci společné organizace trhu s mlékem a mléčnými výrobky
stanoví bližší podmínky poskytování podpory a národní podpory spotřeby mléka a mléčných výrobků žáky, kteří plní
povinnou školní docházku ve školách zařazených do sítě škol.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 221/2002 Sb., kterou se stanoví sazebník náhrad nákladů
za odborné a zkušební úkony vykonávané v působnosti Ústředního kontrolního a zkušebního ústavu zemědělského.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva spravedlnosti č. 331/2001 Sb., o centrální evidenci exekucí.
Úplné znění zákona č. 440/2003 Sb., o nakládání se surovými diamanty, o podmínkách jejich dovozu, vývozu a tranzitu a
o změně některých zákonů, jak vyplývá ze změn provedených zákonem č. 60/2005 Sb.
NV, kterým se stanoví národní seznam evropsky významných lokalit.
NV o technických požadavcích na provozní a technickou propojenost evropského železničního systému.
Nález Ústavního soudu ze dne 25. ledna 2005 ve věci návrhu na zrušení § 98 odst. 4 zákona č. 458/2000 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o změně některých zákonů (energetický zákon).
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva spravedlnosti č. 10/2000 Sb., o srážkách z odměny osob, které jsou ve
výkonu trestu odnětí svobody zaměstnány, o výkonu rozhodnutí srážkami z odměny těchto osob a chovanců zvláštních
výchovných zařízení a o úhradě dalších nákladů, ve znění vyhlášky č. 94/2001 Sb.
Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2005 - 2015, 3,80 %.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 240/2004 Sb., o informačním systému o zadávání veřejných zakázek a metodách
hodnocení nabídek podle jejich ekonomické výhodnosti.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva obrany č. 262/1999 Sb., o postupu při služebním hodnocení vojáků z
povolání a jeho hlediscích.
Vyhláška o používání technik a nástrojů k efektivnímu obhospodařování majetku standardního fondu.
Nález Ústavního soudu ze dne 26. ledna 2005 o opravném prostředku podle čl. 87 odst. 1 písm. e) Ústavy České republiky.
Úplné znění zákona č. 29/2000 Sb., o poštovních službách a o změně některých zákonů (zákon o poštovních službách),
jak vyplývá z pozdějších změn.
Vyhláška o plánování v oblasti vod.
NV o stanovení některých podmínek poskytování jednotné platby na plochu zemědělské půdy pro kalendářní roky 2005 a
2006.
- 40 -
PROFEX 3/2005
145
146
Částka 54
147
Částka 55
148
149
Částka 56
Částka 57
150
151
Částka 58
152
Částka 59
153
154
155
156
157
158
159
160
161
Částka 60
162
163
164
165
Částka 61
166
Částka 62
167
168
169
170
171
Částka 63
172
173
174
Částka 64
175
176
177
Částka 65
178
179
Částka 66
180
Částka 67
181
Částka 68
182
183
184
185
Částka 69
186
187
188
Částka 70
189
190
NV o stanovení některých podmínek poskytování národních doplňkových plateb k přímým podporám pro rok 2005.
Vyhláška o vyhlášení Národní přírodní památky Kalendář věků, stanovení jejích bližších ochranných podmínek a jejího
ochranného pásma.
Vyhláška, kterou se provádí zákon č. 676/2004 Sb., o povinném značení lihu a o změně zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
NV o stanovení podmínek pro poskytování dotace na nepotravinářské užití semene řepky olejné pro výrobu methylesteru
řepkového oleje.
NV, kterým se mění NV č. 115/2004 Sb., kterým se stanoví některé postupy při provádění opatření společné organizace
trhu se škrobem, ve znění NV č. 543/2004 Sb.
Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskové chyby v NV č. 132/2005 Sb.
Vyhláška, kterou se stanoví formulář žádosti o vydání povolení k emisím skleníkových plynů.
Vyhláška, kterou se stanoví vzory formulářů pro hlášení osob pěstujících mák setý nebo konopí a způsob vyplňování a
nakládání s uvedenými formuláři.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 304/2004 Sb., kterou se stanoví druhy a podmínky použití přídatných a pomocných
látek při výrobě potravin.
NV o stanovení způsobu a výše tvorby prostředků radiokomunikačního účtu a způsobu jejich čerpání.
NV o stanovení výše a způsobu výpočtu poplatků za využívání rádiových kmitočtů a čísel.
Vyhláška o způsobu tvorby volacích značek, identifikačních čísel a kódů, jejich používání a o druzích radiokomunikačních
služeb, pro které jsou vyžadovány.
Vyhláška o technických a provozních podmínkách amatérské radiokomunikační služby.
Vyhláška o náležitostech přihlášky ke zkoušce k prokázání odborné způsobilosti k obsluze vysílacích rádiových zařízení,
o rozsahu znalostí potřebných pro jednotlivé druhy odborné způsobilosti, o způsobu provádění zkoušek, o druzích průkazů odborné způsobilosti a době jejich platnosti.
Vyhláška, kterou se stanoví minimální náležitosti návrhu smlouvy o přístupu nebo o propojení veřejných komunikačních
sítí.
Vyhláška, kterou se stanoví vzor průkazu k výkonu státní kontroly elektronických komunikací.
Vyhláška, kterou se stanoví forma Telekomunikačního věstníku, způsob uveřejňování údajů a způsob jejich předávání
k uveřejnění.
Vyhláška o stanovení charakteristik funkcí speciálně vybavených telekomunikačních koncových zařízení pro různé druhy
zdravotního postižení.
Vyhláška o stanovení parametrů kvality univerzální služby a jejich mezních hodnot.
NV, kterým se mění NV č. 142/1994 Sb., kterým se stanoví výše úroků z prodlení a poplatku z prodlení podle občanského
zákoníku.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 372/2003 Sb., o veterinárních kontrolách při obchodování se zvířaty, a vyhláška č.
373/2003 Sb., o veterinárních kontrolách při obchodování se živočišnými produkty.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 105/2003 Sb., o vyhlášení Národní přírodní památky Zbrašovské aragonitové
jeskyně a stanovení bližších podmínek její ochrany, a vyhláška č. 236/1999 Sb., kterou se vyhlašuje národní přírodní
památka Bozkovské dolomitové jeskyně a stanoví její bližší ochranné podmínky.
Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 114/1992 Sb., o ochraně přírody a krajiny, ve znění pozdějších předpisů, v souvislosti s vytvářením soustavy NATURA 2000.
Zákon, kterým se mění zákon č. 90/1995 Sb., o jednacím řádu Poslanecké sněmovny, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů, a některé další
zákony.
Zákon, kterým se mění zákon č. 65/1965 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 88/1968 Sb., o
prodloužení mateřské dovolené, o dávkách v mateřství a o přídavcích na děti z nemocenského pojištění, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 361/2003 Sb., o služebním poměru příslušníků bezpečnostních sborů, ve znění pozdějších
předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 72/1994 Sb., kterým se upravují některé spoluvlastnické vztahy k budovám a některé
vlastnické vztahy k bytům a nebytovým prostorům a doplňují některé zákony (zákon o vlastnictví bytů), ve znění pozdějších předpisů.
Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu jistin státního dluhu, splatných v letech 2005 a 2006.
NV, kterým se stanoví technické požadavky na rekreační plavidla, na částečně zhotovená rekreační plavidla a na jejich
vybrané části, na vodní skútry a pohonné motory rekreačních plavidel a vodních skútrů.
Vyhláška o náhradách nákladů za odborné úkony provedené Státní rostlinolékařskou správou.
Vyhláška o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun ke 100. výročí výroby prvního automobilu v Mladé Boleslavi.
Zákon o zrušení Fondu národního majetku České republiky a o působnosti Ministerstva financí při privatizaci majetku
České republiky (zákon o zrušení Fondu národního majetku).
Zákon, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o zrušení Fondu národního majetku České republiky.
Zákon o podpoře výroby elektřiny z obnovitelných zdrojů energie a o změně některých zákonů (zákon o podpoře využívání obnovitelných zdrojů).
Nález Ústavního soudu ze dne 8. března 2005 ve věci návrhu na zrušení § 36 odst. 2 zákona č. 26/2000 Sb., o veřejných
dražbách, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška o vyhlášení Národní přírodní rezervace Krumlovsko-rokytenské slepence a stanovení jejích bližších ochranných
podmínek.
Vyhláška o vyhlášení Národní přírodní památky Letiště Letňany a stanovení jejích bližších ochranných podmínek.
Vyhláška o změně vyhlášky č. 573/2004 Sb., kterou se vyhlašuje Národní přírodní památka Hojná voda a stanoví její
bližší ochranné podmínky a kterou se mění vyhláška č. 395/1992 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č.
114/1992 Sb., o ochraně přírody a krajiny, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 223/1995 Sb., o způsobilosti plavidel k provozu na vnitrozemských vodních cestách, ve znění vyhlášky č. 83/2000 Sb.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 252/2004 Sb., kterou se stanoví hygienické požadavky na pitnou a teplou vodu a
četnost a rozsah kontroly pitné vody.
Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o rozhodné částce pro určení celkové výše mzdových nároků vyplacených
jednomu zaměstnanci podle zákona č. 118/2000 Sb., o ochraně zaměstnanců při platební neschopnosti zaměstnavatele
a o změně některých zákonů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 170/2002 Sb., o válečných veteránech, a zákon č. 148/1998 Sb., o ochraně utajovaných
skutečností a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
- 41 -
PROFEX 3/2005
191
192
193
Částka 71
194
195
Částka 72
196
197
198
Částka 73
199
200
201
Částka 74
202
203
204
205
Částka 75
206
207
208
209
210
211
Částka 76
212
213
214
Částka 77
215
216
Částka 78
217
218
Částka 79
219
220
Částka 80
221
222
Částka 81
Částka 82
Částka 83
Částka 84
223
224
225
226
227
228
229
230
Částka 85
Částka 86
231
232
233
Vyhláška o zdravotním postižení vylučujícím přijetí do domova péče o válečné veterány, úhradě nákladů za pobyt v
domově péče o válečné veterány a případech, kdy se úhrada nákladů za pobyt v domově péče o válečné veterány nepožaduje.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého úřadu bezpečnosti práce č. 48/1982 Sb., kterou se stanoví základní požadavky k zajištění bezpečnosti práce a technických zařízení, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška o stanovení seznamu teoretických a praktických oblastí, které tvoří obsah vzdělání a přípravy vyžadovaných v
České republice pro výkon regulovaných činností náležejících do působnosti Státního úřadu pro jadernou bezpečnost.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy č. 101/1995 Sb., kterou se vydává Řád pro zdravotní a odbornou
způsobilost osob při provozování dráhy a drážní dopravy, ve znění vyhlášky č. 455/2000 Sb.
Vyhláška, kterou se upravují podmínky předcházení vzniku a šíření infekčních onemocnění a hygienické požadavky na
provoz zdravotnických zařízení a ústavů sociální péče.
NV o stanovení některých podmínek provádění prémiových práv na chov krav bez tržní produkce mléka, popřípadě na
chov bahnic.
NV o stanovení podmínek poskytnutí dotace na provádění opatření ke zlepšení obecných podmínek pro produkci včelařských produktů a jejich uvádění na trh.
NV, kterým se mění NV č. 204/2004 Sb., o stanovení bližších podmínek provádění společné organizace trhu se sušenými
krmivy.
Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška Českého báňského úřadu č. 73/2002 Sb., o vybraných důlních zařízeních.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 199/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení celního zákona a kterou se
zrušují některé vyhlášky upravující osvobození od dovozního cla a nepreferenční původ zboží.
Vyhláška o statistice vyváženého a dováženého zboží a způsobu sdělování údajů o obchodu mezi Českou republikou a
ostatními členskými státy Evropských společenství.
Zákon, kterým se mění zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon o odškodnění některých obětí okupace Československa vojsky Svazu sovětských socialistických republik, Německé demokratické republiky, Polské lidové republiky, Maďarské lidové republiky a Bulharské lidové republiky.
Zákon, kterým se mění zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 85/1996
Sb., o advokacii, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon o ochraně některých služeb v oblasti rozhlasového a televizního vysílání a služeb informační společnosti.
Vyhláška o formě a obsahu plnění informační povinnosti k poskytnuté veřejné podpoře.
Vyhláška o stanovení ochranného pásma I. stupně přírodního léčivého zdroje minerální vody jímané vrtem HV-40 v
Mariánských Lázních.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 474/2000 Sb., o stanovení požadavků na hnojiva, ve
znění vyhlášky č. 401/2004 Sb.
Nález Ústavního soudu ze dne 22. března 2005 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky města Prostějova č.
8/2003 o náhradách za ekologickou újmu při záboru veřejné zeleně v majetku města Prostějova.
Nález Ústavního soudu ze dne 22. března 2005 ve věci návrhu na zrušení § 34 zákona č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní
zřízení), a na zrušení § 4 odst.2 zákona č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů.
NV, kterým se mění NV č. 31/2005 Sb., kterým se stanoví seznam citlivých činností pro civilní letectví.
NV, kterým se mění NV č. 330/2003 Sb., o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění
NV č. 637/2004 Sb., a NV č. 469/2002 Sb., kterým se stanoví katalog prací a kvalifikační předpoklady a kterým se mění
NV o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 299/2003 Sb., o opatřeních pro předcházení a zdolávání nákaz a nemocí přenosných ze zvířat na člověka, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon o registračních pokladnách a o změně některých zákonů (zákon o registračních pokladnách).
Zákon, kterým se mění zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 99/1963 Sb.,
občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 189/1994 Sb., o vyšších soudních úřednících, ve znění
pozdějších předpisů, a zákon č. 358/1992 Sb., o notářích a jejich činnosti (notářský řád), ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 265/1991
Sb., o působnosti orgánů České republiky v oblasti cen, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony.
Zákon, kterým se mění zákon č. 100/1988 Sb., o sociálním zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů, zákon č.
463/1991 Sb., o životním minimu, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve
Zákon, kterým se mění zákon č. 115/2001 Sb., o podpoře sportu.
Nález Ústavního soudu ze dne 26. dubna 2005 ve věci návrhu na zrušení § 77k odst. 6 zákona č. 148/1998 Sb., o ochraně utajovaných skutečností a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 261/2004 Sb., o náležitostech a způsobu vedení deníku obchodníka s cennými
papíry a zásadách pro vedení evidence přijatých a předaných pokynů investičního zprostředkovatele.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 267/2004 Sb., o obsahu informačních povinností obchodníka s cennými papíry a
způsobu jejich plnění.
Vyhláška o některých dokladech o vzdělání.
Vyhláška, kterou se zrušují některé vyhlášky v působnosti Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 589/2004 Sb., o úhradách léčiv a potravin pro zvláštní lékařské účely.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva vnitra č. 247/2001 Sb., o organizaci a činnosti jednotek požární ochrany.
Nález Ústavního soudu ze dne 28. dubna 2005 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky obce Jindřichovice
pod Smrkem č. 3/2003, přijaté zastupitelstvem obce Jindřichovice pod Smrkem dne 5. září 2003, obecně závazné vyhlášky obce Jindřichovice pod Smrkem č. 5/2003, přijaté zastupitelstvem obce Jindřichovice pod Smrkem dne 31. října
2003, a obecně závazné vyhlášky obce Jindřichovice pod Smrkem č. 1/2004, přijaté zastupitelstvem obce Jindřichovice
pod Smrkem dne 12. března 2004.
Zákon o kontrole obchodu s výrobky, jejichž držení se v České republice omezuje z bezpečnostních důvodů, a o změně
některých zákonů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 111/1994 Sb., o silniční dopravě, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 361/2000 Sb.,
o provozu na pozemních komunikacích a o změnách některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
NV, kterým se stanoví seznam stanovených výrobků, podmínky, za nichž lze uskutečnit dovoz nebo vývoz nebo přepravu
stanovených výrobků, a náležitosti a vzory žádostí o udělení povolení.
Vyhláška o účasti státního rozpočtu na financování programů pořízení a reprodukce majetku.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 291/2003 Sb., o zákazu podávání některých látek zvířatům, jejichž produkty jsou
určeny k výživě lidí, a o sledování (monitoringu) přítomnosti nepovolených látek, reziduí a látek kontaminujících, pro něž
by živočišné produkty mohly být škodlivé pro zdraví lidí, u zvířat a v jejich produktech, vyhláška č. 374/2003 Sb., o náhradě nákladů spojených s výkonem veterinární prohlídky jatečních zvířat a masa a s vyšetřením a posouzením živočišných
produktů, a vyhláška č. 202/2003 Sb., o veterinárních požadavcích na čerstvé maso, mleté maso, masné polotovary a
masné výrobky, ve znění pozdějších předpisů.
Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí, kterým se vyhlašuje pro účely státní sociální podpory a sociální potřebnosti
částka odpovídající 50 % průměrné měsíční mzdy v národním hospodářství za kalendářní rok 2004.
- 42 -
PROFEX 3/2005
Částka 87
234
235
236
Částka 88
237
238
239
240
Částka 89
Částka 90
Částka 91
241
242
243
244
245
246
247
Částka 92
248
249
Částka 93
Částka 94
250
251
252
253
254
255
256
Částka 95
257
258
259
260
Částka 96
261
262
263
264
265
Částka 97
266
267
Částka 98
268
269
Částka 99
270
271
272
Částka 100
273
Částka 101
Částka 102
274
275
276
277
NV, kterým se mění NV č. 394/2002 Sb., o poskytnutí finanční pomoci v oblasti bydlení fyzickým osobám postiženým
povodněmi v roce 2002.
NV, kterým se mění NV č. 288/2002 Sb., kterým se stanoví pravidla poskytování dotací na podporu knihoven.
Vyhláška, kterou se provádí některá ustanovení zákona č. 96/1993 Sb., o stavebním spoření a státní podpoře stavebního
spoření a o doplnění zákona České národní rady č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona České národní
rady č. 35/1993 Sb., ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška, kterou se stanoví výše technicky zdůvodněných ztrát při dopravě a skladování minerálních olejů.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 211/2004 Sb., o metodách zkoušení a způsobu odběru a přípravy kontrolních
vzorků, ve znění vyhlášky č. 611/2004 Sb..
Nález Ústavního soudu ze dne 22. března 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 242 odst. 2 zákona č. 141/1961
Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád).
Nález Ústavního soudu ze dne 26. dubna 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 44 zákona č. 20/1987 Sb., o
státní památkové péči, v části vyjádřené výrazem "3,".
Vyhláška o prokazatelné ztrátě ve veřejné drážní osobní dopravě a o vymezení souběžné veřejné osobní dopravy.
Vyhláška, kterou se stanoví vzor tiskopisu pro uplatnění záměru získat investiční pobídky.
Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Klasifikace zemí CZ-GEONOM.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 243/2001 Sb., o registraci vozidel, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška o náležitostech informačních štítků a plakátů s údaji o spotřebě pohonných hmot a emisích CO2 při prodeji
nových osobních vozidel.
Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskových chyb v zákoně č. 124/2005 Sb., kterým se mění zákon č. 117/1995 Sb., o
státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 482/1991 Sb., o sociální potřebnosti, ve znění pozdějších
předpisů, zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 40/2004 Sb., o
veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška, kterou se zrušuje směrnice Ministerstva zdravotnictví České socialistické republiky č. 9/1985 Věst. MZ ČSR o
organizačním zajištění transfúzí krve, krevních přípravků a kostní dřeně, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 330/2004 Sb., o opatřeních proti zavlékání a rozšiřování škodlivých organismů
rostlin a rostlinných produktů, ve znění vyhlášky č. 662/2004 Sb..
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ústřední rady odborů č. 165/1979 Sb., o nemocenském pojištění některých pracovníků a o poskytování dávek nemocenského pojištění občanům ve zvláštních případech, ve znění pozdějších předpisů.
Nález Ústavního soudu ze dne 5. dubna 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 212 zákona č. 141/1961 Sb., o
trestním řízení soudním (trestní řád), ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška o závazných formulářích na podávání návrhů na zápis do obchodního rejstříku.
Zákon o inspekci práce.
Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu o inspekci práce přijatému Parlamentem dne 3. května 2005 a vrácenému
prezidentem republiky dne 19. května 2005.
Zákon, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o inspekci práce.
Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o inspekci
práce, přijatému Parlamentem dne 3. května 2005 a vrácenému prezidentem republiky dne 19. května 2005.
Zákon, kterým se mění zákon č. 2/1991 Sb., o kolektivním vyjednávání, ve znění pozdějších předpisů.
Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění zákon č. 2/1991 Sb., o kolektivním vyjednávání, ve znění
pozdějších předpisů, přijatému Parlamentem dne 3. května 2005 a vrácenému prezidentem republiky dne 18. května
2005.
NV o stanovení hodnoty kontrolní pásky určené ke značení lihu vyrobeného na daňovém území České republiky nebo na
daňové území České republiky dovezeného.
NV, kterým se mění NV č. 244/2004 Sb., o stanovení bližších podmínek pro uplatňování dávky v odvětví mléka a mléčných výrobků v rámci společné organizace trhu s mlékem a mléčnými výrobky, ve znění NV č. 517/2004 Sb..
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 377/2003 Sb., o veterinárních kontrolách dovozu a tranzitu zvířat ze třetích zemí, a
vyhláška č. 376/2003 Sb., o veterinárních kontrolách dovozu a tranzitu produktů ze třetích zemí.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 382/2003 Sb., o veterinárních požadavcích na obchodování se zvířaty a o veterinárních podmínkách jejich dovozu ze třetích zemí.
Sdělení Ministerstva zdravotnictví o stanovení výše průměrné měsíční mzdy v národním hospodářství za rok 2004.
NV, kterým se mění NV č. 98/2002 Sb., kterým se stanoví podmínky a způsob poskytování dotací ze státního rozpočtu na
aktivity příslušníků národnostních menšin a na podporu integrace příslušníků romské komunity.
Sdělení Českého úřadu zeměměřického a katastrálního, jímž se zveřejňuje Seznam katastrálních pracovišť katastrálních
úřadů, jejich názvy, sídla a územní obvody, ve kterých vykonávají působnost příslušného katastrálního úřadu.
Nález Ústavního soudu ze dne 28. dubna 2005 ve věci návrhu na zrušení § 174a zákona č. 6/2002 Sb., o soudech,
soudcích, přísedících a státní správě soudů a o změně některých dalších zákonů (zákon o soudech a soudcích), ve znění
Nález Ústavního soudu ze dne 4. května 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 442 odst. 1 a § 449 odst. 2 zákona
č. 40/1964 Sb., občanský zákoník.
Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskové chyby v úplném znění zákona č. 185/2001 Sb. vyhlášeném pod č. 106/2005
Sb.
Vyhláška, kterou se stanoví vzor a provedení průkazu inspektorů Státního úřadu inspekce práce a oblastních inspektorátů práce.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 470/2001 Sb., kterou se stanoví seznam významných
vodních toků a způsob provádění činností souvisejících se správou vodních toků, ve znění vyhlášky č. 333/2003 Sb.
NV, kterým se stanoví vyměřovací základ pro rok 2006 u osoby, za kterou je plátcem pojistného na všeobecné zdravotní
pojištění stát.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 231/2005 Sb., o účasti státního rozpočtu na financování programů pořízení a reprodukce majetku.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 54/2002 Sb., kterou se stanoví zdravotní požadavky na identitu a čistotu přídatných
látek, ve znění vyhlášky č. 318/2003 Sb..
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 576/2004 Sb., kterou se stanoví Program statistických zjišťování na rok 2005.
Nález Ústavního soudu ze dne 17. května 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 11 odst. 5 zákona č. 229/1991
Sb., o úpravě vlastnických vztahů k půdě a jinému zemědělskému majetku.
Vyhláška o vzoru formuláře pro předkládání výroční finanční zprávy politickými stranami a politickými hnutími Poslanecké
sněmovně.
Vyhláška o způsobu podávání informací o hospodaření zdravotních pojišťoven a jejich rozsahu.
Vyhláška, kterou se stanoví postup při zpracování návrhů cen pro konečného spotřebitele u cigaret a při změnách těchto
cen.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 467/2003 Sb., o používání tabákových nálepek při značení tabákových výrobků.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 413/2003 Sb., kterou se stanoví způsob výpočtu nároku na vrácení spotřební daně
zaplacené v cenách některých minerálních olejů prokazatelně použitých pro výrobu tepla a způsob a podmínky vedení
evidence o nákupu a spotřebě těchto výrobků.
- 43 -
PROFEX 3/2005
278
279
280
Částka 103
281
282
283
Částka 104
284
285
286
287
288
289
290
291
292
Částka 105
293
294
Částka 106
295
296
297
298
299
300
301
302
Částka 107
303
304
305
306
Částka 108
307
308
Částka 109
Částka 110
Částka 111
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
Částka 112
319
320
Částka 113
321
Částka 114
322
Částka 115
323
Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška Ministerstva financí č. 438/2000 Sb., o darovacích poukázkách pro poskytování
peněžitých darů politickým stranám a politickým hnutím.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 219/2004 Sb., o zásadách správné laboratorní praxe.
Nález Ústavního soudu ze dne 17. května 2005 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky obce Chuchelna ze
dne 25. 9. 2003 č. 2/2003 o zásadách chovu domácího, drobného, hospodářského zvířectva, chovu nebezpečných a
exotických druhů zvířat na území obce.
Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 350/2000 Sb., kterou se reguluje prodej zdravotnických
prostředků, ve znění pozdějších předpisů.
Nález Ústavního soudu ze dne 22. června 2005 ve věci návrhu na zrušení zákona č. 96/2005 Sb., kterým se mění zákon
č. 238/ /1992 Sb., o některých opatřeních souvisejících s ochranou veřejného zájmu a o neslučitelnosti některých funkcí
(zákon o střetu zájmů), ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 229/1992 Sb., o komoditních burzách, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č.
569/1991 Sb., o Pozemkovém fondu České republiky, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 253/2000 Sb., o mezinárodní pomoci při správě daní a o změně zákona č. 531/1990 Sb.,
o územních finančních orgánech, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu části rozpočtovaného schodku státního rozpočtu České republiky na
rok 2005.
Zákon, kterým se mění zákon č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon o Vojenském zpravodajství.
Zákon o změně zákonů v souvislosti s přijetím zákona o Vojenském zpravodajství.
Zákon, kterým se mění zákon č. 136/1994 Sb., o barvení a značkování některých uhlovodíkových paliv a maziv a o
opatřeních s tím souvisejících, o doplnění zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve
znění pozdějších předpisů, zákona České národní rady č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších
předpisů, a o změně zákona České národní rady č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 96/1993 Sb., o stavebním spoření a státní podpoře stavebního spoření a o doplnění
zákona České národní rady č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona České národní rady č. 35/1993 Sb., ve
Vyhláška o dokumentech, které je třeba předložit notáři k vydání osvědčení při přemístění zapsaného sídla evropské
společnosti a při založení evropské společnosti fúzí.
Vyhláška o podmínkách ukládání odpadů na skládky a jejich využívání na povrchu terénu a změně vyhlášky č. 383/2001
Sb., o podrobnostech nakládání s odpady.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy č. 224/1995 Sb., o způsobilosti osob k vedení a obsluze plavidel.
Vyhláška o centrální evidenci dotací a návratných finančních výpomocí.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 323/2001 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 238/2000 Sb., o
Hasičském záchranném sboru České republiky a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška o požadavcích na odbornou kvalifikaci a odbornou způsobilost při hornické činnosti nebo činnosti prováděné
hornickým způsobem a o změně některých právních předpisů.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého báňského úřadu č. 104/1988 Sb., o hospodárném využívání výhradních
ložisek, o povolování a ohlašování hornické činnosti a ohlašování činnosti prováděné hornickým způsobem, ve znění
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého báňského úřadu č. 99/1992 Sb., o zřizování, provozu, zajištění a likvidaci
zařízení pro ukládání odpadů v podzemních prostorech.
Nález Ústavního soudu ze dne 31. května 2005 ve věci návrhu na zrušení nařízení obce Psáry o stavební uzávěře,
vydaného Zastupitelstvem obce Psáry dne 23. června 2003.
Nález Ústavního soudu ze dne 14. června 2005 ve věci návrhu na zrušení čl. 1 odst. 1 písm. c) a čl. 16 až 22 (oddíl IV.)
obecně závazné vyhlášky obce Svojšín ze dne 30. 12. 2003 č. 5/2003 o místních poplatcích, ve znění obecně závazné
vyhlášky obce Svojšín ze dne 24. 5. 2004 č. 1/2004.
NV, kterým se mění NV č. 481/2000 Sb., o použití prostředků Státního fondu rozvoje bydlení formou dotace ke krytí části
nákladů spojených s výstavbou bytů, ve znění pozdějších předpisů.
NV, kterým se mění NV č. 368/2003 Sb., o integrovaném registru znečišťování.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy a spojů č. 104/1997 Sb., kterou se provádí zákon o pozemních
komunikacích, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška Českého úřadu bezpečnosti práce č. 76/1989 Sb., k zajištění bezpečnosti technických zařízení v jaderné energetice, ve znění vyhlášky č. 263/1991 Sb.
NV, kterým se mění NV č. 330/2003 Sb., o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva financí č. 259/1997 Sb., kterou se upravují některé podrobnosti služebního poměru celníků, ve znění vyhlášky č. 155/2001 Sb.
Vyhláška o zajišťování technické bezpečnosti vybraných zařízení.
Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Klasifikace kmenových oborů vzdělání (KKOV).
Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Odvětvové klasifikace ekonomických činností (OKEČ).
NV, kterým se mění NV č. 163/2002 Sb., kterým se stanoví technické požadavky na vybrané stavební výrobky.
Vyhláška o stanovení vzoru a náležitostí záruční listiny pro zajištění spotřební daně ručením.
Vyhláška o vydání zlatých mincí "Současnost - Tančící dům v Praze" po 2 000 Kč.
NV o Národním alokačním plánu České republiky na roky 2005 až 2007.
Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení seznamu diplomů, osvědčení a jiných dokladů o formální kvalifikaci lékařů,
zubních lékařů a farmaceutů udělovaných na území členských států Evropské unie, seznam institucí a orgánů, které je
vydávají.
Vyhláška o dalším vzdělávání pedagogických pracovníků, akreditační komisi a kariérním systému pedagogických pracovníků.
Vyhláška, kterou se stanoví pravidla pro klasifikaci pohledávek a tvorbu opravných položek a rezerv spořitelních a úvěrních družstev.
Vyhláška o stanovení ochranných pásem zdroje přírodní minerální vody v Očihově a vymezení konkrétních ochranných
opatření (vyhláška o ochranných pásmech zdroje přírodní minerální vody v Očihově).
Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení seznamu diplomů, osvědčení a jiných dokladů o formální kvalifikaci udělovaných na území členských států Evropské unie, seznam institucí a orgánů, které je vydávají.
Vyhláška o dalším studiu, popřípadě výuce, které se pro účely státní sociální podpory a důchodového pojištění považují
za studium na středních nebo vysokých školách.
Vyhláška, kterou se stanoví obsah roční zprávy.
- 44 -
PROFEX 3/2005
324
325
326
327
Částka 116
328
Částka 117
329
330
331
Částka 118
332
Částka 119
333
334
335
Částka 120
336
337
Částka 121
338
339
340
Částka 122
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
Částka 123
351
352
353
354
355
356
Částka 124
357
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 194/2004 Sb., o způsobu provádění klasifikace jatečně upravených těl jatečních
zvířat a podmínkách vydávání osvědčení o odborné způsobilosti fyzických osob k této činnosti.
Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška č. 305/2005 Sb., kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy a spojů č. 104/1997
Sb., kterou se provádí zákon o pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 218/2001 Sb., kterou se stanoví podrobnosti měření elektřiny a předávání technických údajů, ve znění vyhlášky č. 450/2003 Sb..
Nález Ústavního soudu ze dne 28. června 2005 ve věci návrhu na zrušení § 3a zákona č. 114/1995 Sb., o vnitrozemské
plavbě, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška o podílu jednotlivých obcí na stanovených procentních částech celostátního hrubého výnosu daně z přidané
hodnoty a daní z příjmů.
NV o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti nebo při invaliditě vzniklé služebním
úrazem nebo nemocí z povolání vojáků při výkonu vojenské základní nebo náhradní služby a výkonu vojenských cvičení
a o úpravě náhrady za ztrátu na platu po skončení neschopnosti výkonu služby nebo při invaliditě vzniklé služebním
úrazem nebo nemocí z povolání vojáků z povolání (úprava náhrady za ztrátu na výdělku vojáků).
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 296/2003 Sb., o zdraví zvířat a jeho ochraně, o přemísťování a přepravě zvířat a o
oprávnění a odborné způsobilosti k výkonu některých odborných veterinárních činností, ve znění vyhlášky č. 610/2004
Sb.
Nález Ústavního soudu ze dne 14. července 2005 ve věci návrhu na zrušení zákona č. 361/2003 Sb., o služebním poměru příslušníků bezpečnostních sborů.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva financí č. 197/2001 Sb., o způsobu vnějšího označení a odznacích celní
správy, vzorech služebních stejnokrojů a zvláštním barevném provedení a označení služebních vozidel celní správy, ve
znění vyhlášky č. 246/2002 Sb.
NV, kterým se mění NV č. 181/2002 Sb., o příspěvku souvisejícím s restrukturalizací ocelářského průmyslu, ve znění
Vyhláška o formě a rozsahu informací poskytovaných z databáze účastníků veřejně dostupné telefonní služby a o technických a provozních podmínkách a bodech pro připojení koncového telekomunikačního zařízení pro odposlech a záznam zpráv.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 589/2004 Sb., o úhradách léčiv a potravin pro zvláštní lékařské účely, ve znění
vyhlášky č. 225/2005 Sb.
Úplné znění zákona č. 174/1968 Sb., o státním odborném dozoru nad bezpečností práce, jak vyplývá z pozdějších změn.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 334/2003 Sb., kterou se upravují podrobnosti výkonu ústavní výchovy a ochranné
výchovy ve školských zařízeních.
Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení dokladů osvědčujících nabytá práva o formální kvalifikaci nebo o formální
kvalifikaci pro příslušný obor specializace lékařů, zubních lékařů a farmaceutů udělovaných na území členských států
Evropské unie.
Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskové chyby v NV č. 335/2005 Sb.
Zákon o veřejných výzkumných institucích.
Zákon o změnách některých zákonů v souvislosti s přijetím zákona o veřejných výzkumných institucích.
Zákon o sloučení Vojenské nemocnice Plzeň s Fakultní nemocnicí Plzeň.
Zákon, kterým se mění zákon č. 61/1996 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a o změně
a doplnění souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 358/1992 Sb., o notářích a jejich činnosti (notářský řád), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 284/2004 Sb., kterým se mění zákon č. 61/1996 Sb., o některých
opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a o změně a doplnění souvisejících zákonů, ve znění pozdějších
předpisů, a některé další zákony.
Zákon, kterým se mění zákon č. 356/2003 Sb., o chemických látkách a chemických přípravcích a o změně některých
zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 78/2004 Sb., o nakládání s geneticky modifikovanými organismy a genetickými produkty.
Zákon, kterým se mění zákon č. 12/2002 Sb., o státní pomoci při obnově území postiženého živelní nebo jinou pohromou
a o změně zákona č. 363/1999 Sb., o pojišťovnictví a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojišťovnictví), ve
znění pozdějších předpisů, (zákon o státní pomoci při obnově území).
Zákon o rozhlasových a televizních poplatcích a o změně některých zákonů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 137/2001 Sb., o zvláštní ochraně svědka a dalších osob v souvislosti s trestním řízením
a o změně zákona č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 6/2002 Sb., o soudech,
soudcích, přísedících a státní správě soudů a o změně některých dalších zákonů (zákon o soudech a soudcích), ve znění
Zákon, kterým se mění zákon č. 325/1999 Sb., o azylu a o změně zákona č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve
znění pozdějších předpisů, (zákon o azylu), ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony.
Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskové chyby v částce 121/2005 Sb., v obsahu.
NV o stanovení výčtu kódů kombinované nomenklatury společného celního sazebníku a názvů označujících lidskou krev,
její složky a krevní deriváty z ní vyrobené, uváděných v žádostech o povolení jejich distribuce, dovozu nebo vývozu.
Vyhláška o podrobnostech nakládání s elektrozařízeními a elektroodpady a o bližších podmínkách financování nakládání
s nimi (vyhláška o nakládání s elektrozařízeními a elektroodpady).
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 237/2002 Sb., o podrobnostech způsobu provedení zpětného odběru některých
výrobků, ve znění vyhlášky č. 505/2004 Sb., a vyhláška č. 383/2001 Sb., o podrobnostech nakládání s odpady, ve znění
Nález Ústavního soudu ze dne 14. července 2005 ve věci návrhu na zrušení zákona č. 427/2003 Sb., kterým se pro rok
2004 stanoví mimořádné opatření při určování výše platu a některých náhrad výdajů spojených s výkonem funkce představitelů státní moci a některých státních orgánů, poslanců Evropského parlamentu, soudců a státních zástupců, výše
dalšího platu těchto osob za první pololetí roku 2004, a kterým se mění některé související zákony, ve znění pozdějších
předpisů, v části týkající se jedné poloviny dalšího platu za první pololetí roku 2004 ve vztahu k soudcům okresních,
krajských, vrchních soudů, Nejvyššího soudu a Nejvyššího správního soudu.
Nález Ústavního soudu ze dne 14. července 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 2 ve vztahu k ustanovení § 1
písm. h) zákona č. 425/2002 Sb., kterým se pro rok 2003 stanoví mimořádné opatření při určování výše platu a některých
náhrad výdajů spojených s výkonem funkce představitelů státní moci a některých státních orgánů, soudců a státních
zástupců, a kterým se těmto osobám stanoví výše dalších platů za první a druhé pololetí roku 2003.
Nález Ústavního soudu ze dne 14. července 2005 ve věci návrhu na zrušení části zákona č. 590/2004 Sb., o odejmutí
dalšího platu za druhé pololetí roku 2004 představitelům státní moci a některých státních orgánů, soudcům, státním
zástupcům a poslancům Evropského parlamentu, zvoleným na území České republiky.
Nález Ústavního soudu ze dne 14. července 2005 ve věci návrhu na zrušení části zákona č. 590/2004 Sb., o odejmutí
dalšího platu za druhé pololetí roku 2004 představitelům státní moci a některých státních orgánů, soudcům, státním
zástupcům a poslancům Evropského parlamentu, zvoleným na území České republiky.
- 45 -
PROFEX 3/2005
358
359
360
361
Částka 125
362
363
364
Částka 126
Částka 127
Částka 128
Částka 129
Částka 130
Částka 131
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
Částka 132
377
Částka 133
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
Částka 134
389
Částka 135
390
391
Částka 136
392
393
Částka 137
Částka 138
394
395
396
397
398
399
Zákon o poskytnutí státní záruky České republiky na zajištění úvěru poskytnutého společností EUROFIMA za účelem
financování nákupu železničních kolejových vozidel a o změně zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání
(živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů, a některé související
zákony.
Zákon, kterým se mění zákon č. 116/1990 Sb., o nájmu a podnájmu nebytových prostor, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 143/2001 Sb., o ochraně hospodářské soutěže a o změně některých zákonů (zákon o
ochraně hospodářské soutěže), ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony.
NV o bližších požadavcích na bezpečnost a ochranu zdraví při práci na pracovištích s nebezpečím pádu z výšky nebo do
hloubky.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého úřadu bezpečnosti práce a Českého báňského úřadu č. 324/1990 Sb., o
bezpečnosti práce a technických zařízení při stavebních pracích
Vyhláška o vedení dokumentace škol a školských zařízení a školní matriky a o předávání údajů z dokumentace škol a
školských zařízení a ze školní matriky (vyhláška o dokumentaci škol a školských zařízení).
NV o emisích znečišťujících látek ve výfukových plynech zážehových motorů některých nesilničních mobilních strojů.
Vyhláška o požadavcích vztahujících se na některé zmrazené potraviny.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 590/2002 Sb., o technických požadavcích pro vodní díla.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 113/2005 Sb., o způsobu označování potravin a tabákových výrobků.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 232/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o chemických látkách
a chemických přípravcích a o změně některých zákonů, týkající se klasifikace, balení a označování nebezpečných chemických látek a chemických přípravků.
NV, kterým se zrušuje vládní vyhláška č. 150/1958 Ú. l., o vyřizování stížností, oznámení a podnětů pracujících.
NV, kterým se mění NV č. 205/2004 Sb., kterým se v rámci společné organizace trhu s mlékem a mléčnými výrobky
stanoví bližší podmínky poskytování podpory a národní podpory spotřeby mléka a mléčných výrobků žáky, kteří plní
povinnou školní docházku ve školách zařazených do sítě škol, ve znění NV č. 128/2005 Sb.
Úplné znění zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, jak vyplývá z pozdějších změn.
NV, kterým se stanoví vzor služebního průkazu příslušníka Vojenského zpravodajství.
Vyhláška o stavech nouze v plynárenství.
Vyhláška, kterou se stanoví výše úhrady za stravu a ubytování poskytnuté v azylovém zařízení, výše kapesného a termíny jeho výplaty.
Zákon o doplňkovém dozoru nad bankami, spořitelními a úvěrními družstvy, institucemi elektronických peněz, pojišťovnami a obchodníky s cennými papíry ve finančních konglomerátech a o změně některých dalších zákonů (zákon o finančních konglomerátech).
Zákon o podpoře výstavby družstevních bytů ze Státního fondu rozvoje bydlení, a o změně zákona č. 190/2004 Sb., o
dluhopisech, (zákon o podpoře výstavby družstevních bytů).
Zákon o opatřeních k ochraně před škodami působenými tabákovými výrobky, alkoholem a jinými návykovými látkami a o
změně souvisejících zákonů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 309/1999 Sb., o Sbírce zákonů a o Sbírce mezinárodních smluv, ve znění pozdějších
předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 349/1999 Sb., o Veřejném ochránci práv, ve znění pozdějších předpisů, a některé další
zákony.
Zákon, kterým se mění zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 109/2002 Sb., o výkonu ústavní výchovy nebo ochranné výchovy ve školských zařízeních a o preventivně výchovné péči ve školských zařízeních a o změně dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a
další související zákony.
Zákon, kterým se mění zákon č. 40/1995 Sb., o regulaci reklamy a o změně a doplnění zákona č. 468/1991 Sb., o provozování rozhlasového a televizního vysílání, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č.
252/1994 Sb., o rozhlasových a televizních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 86/2002 Sb., o ochraně ovzduší a o změně některých dalších zákonů (zákon o ochraně
ovzduší), ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 44/1988 Sb., o ochraně a využití nerostného bohatství (horní zákon), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 61/1988 Sb., o hornické činnosti, výbušninách a o státní báňské správě, ve znění pozdějších
předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 149/2003 Sb., o uvádění do oběhu reprodukčního materiálu lesních dřevin lesnicky
významných druhů a umělých kříženců, určeného k obnově lesa a k zalesňování, a o změně některých souvisejících
zákonů (zákon o obchodu s reprodukčním materiálem lesních dřevin) a zákon č. 114/1992 Sb., o ochraně přírody a
krajiny, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 236/1995 Sb., o platu a dalších náležitostech spojených s výkonem funkce představitelů
státní moci a některých státních orgánů a soudců a poslanců Evropského parlamentu, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 222/2004 Sb., kterou se u chemických látek a chemických přípravků stanoví základní metody pro zkoušení fyzikálně-chemických vlastností, výbušných vlastností a vlastností nebezpečných pro životní
prostředí.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva obrany č. 265/1999 Sb., kterou se stanoví doba setrvání ve služebním
poměru u vojáků z povolání, kteří se připravují k výkonu služby studiem, a výše úhrady, kterou lze na vojákovi z povolání
požadovat, pokud nesplní dohodu, ve znění vyhlášky č. 455/2002 Sb..
Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení dokladů osvědčujících nabytá práva o formální kvalifikaci všeobecných
sester a porodních asistentek udělovaných na území členských států Evropské unie.
Zákon, kterým se mění zákon č. 258/2000 Sb., o ochraně veřejného zdraví a o změně některých souvisejících zákonů, ve
znění pozdějších předpisů, a některé další zákony.
Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění zákon č. 258/2000 Sb., o ochraně veřejného zdraví a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony, přijatému Parlamentem dne 19.
srpna 2005 a vrácenému prezidentem republiky dne 12. září 2005.
Zákon, kterým se mění zákon č. 141/1961 Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád), ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 328/1999 Sb., o občanských průkazech, ve znění pozdějších předpisů.
účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného
účetnictví, ve znění vyhlášky č. 472/2003 Sb..
účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi, ve znění
účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami, ve znění pozdějších předpisů.
- 46 -
PROFEX 3/2005
400
401
402
403
Částka 139
404
Částka 140
405
406
407
Částka 141
408
409
410
Částka 142
411
Částka 143
412
413
414
Částka 144
415
416
417
418
Částka 145
Částka 146
419
420
421
422
423
424
Částka 147
425
426
427
428
Částka 148
429
430
431
Částka 149
432
Částka 150
433
434
Částka 151
435
436
Částka 152
437
Částka 153
438
439
Částka 154
440
441
442
443
Částka 155
444
Finanční
zpravodaj
1
2005
1
účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání,
pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.
účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými
organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, ve znění pozdějších předpisů.
Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro
Pozemkový fond České republiky.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva spravedlnosti č. 196/2001 Sb., o odměnách a náhradách notářů a správců dědictví, ve znění vyhlášky č. 42/2002 Sb..
Vyhláška o náležitostech a členění regulačních výkazů včetně jejich vzorů a pravidlech pro sestavování regulačních
výkazů.
NV, kterým se mění NV č. 622/2004 Sb., o poskytování příplatku k důchodu ke zmírnění některých křivd způsobených
komunistickým režimem v oblasti sociální.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 467/2000 Sb., kterou se vydává zkušební řád pro auditorské zkoušky a auditorské
rozdílové zkoušky (auditorský zkušební řád).
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Úřadu pro ochranu hospodářské soutěže č. 368/2001 Sb., kterou se stanoví podrobnosti o náležitostech návrhu na povolení spojení soutěžitelů.
Vyhláška o hygienických požadavcích na výrobky přicházející do přímého styku s vodou a na úpravu vody.
Vyhláška o hygienických požadavcích na prostory a provoz zařízení a provozoven pro výchovu a vzdělávání dětí a mladistvých.
Zákon, kterým se mění zákon č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a o změnách některých zákonů,
ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 200/1990 Sb., o přestupcích, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 247/2000
Sb., o získávání a zdokonalování odborné způsobilosti k řízení motorových vozidel a o změnách některých zákonů, ve
znění pozdějších předpisů, a některé další zákony.
Zákon o ochraně utajovaných informací a o bezpečnostní způsobilosti.
Zákon o změně zákonů v souvislosti s přijetím zákona o ochraně utajovaných informací a o bezpečnostní způsobilosti.
NV, kterým se pro účely důchodového pojištění stanoví výše všeobecného vyměřovacího základu za rok 2004 a výše
přepočítacího koeficientu pro úpravu všeobecného vyměřovacího základu za rok 2004 a upravují částky pro stanovení
výpočtového základu.
NV o zvýšení důchodů v roce 2006.
NV o zvýšení příplatků k důchodu v roce 2006.
NV, kterým se pro účely nemocenského pojištění (péče) upravují částky pro stanovení výpočtových základů.
NV, kterým se mění NV č. 148/2005 Sb., o stanovení podmínek pro poskytování dotace na nepotravinářské užití semene
řepky olejné pro výrobu methylesteru řepkového oleje.
Úplné znění zákona č. 283/1992 Sb., o Akademii věd České republiky, jak vyplývá z pozdějších změn.
Vyhláška, kterou se stanoví Program statistických zjišťování na rok 2006.
NV o prohlášení Horského hotelu a televizního vysílače Ještěd u Liberce a některých movitých kulturních památek za
národní kulturní památky a o změně některých dalších předpisů.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy č. 222/1995 Sb., o vodních cestách, plavebním provozu v přístavech, společné havárii a dopravě nebezpečných věcí, ve znění vyhlášky č. 412/2004 Sb. a vyhlášky č. 666/2004 Sb.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 382/2004 Sb., o ochraně hospodářských zvířat při porážení, utrácení nebo jiném
usmrcování.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 208/2004 Sb., o minimálních standardech pro ochranu hospodářských zvířat.
Vyhláška o podrobnostech udělování licencí pro podnikání v energetických odvětvích.
Sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace hospitalizovaných pacientů (IR-DRG).
Zákon, kterým se mění zákon č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky a o změně některých zákonů,
ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony.
NV, kterým se mění NV č. 350/2002 Sb., kterým se stanoví imisní limity a podmínky a způsob sledování, posuzování,
hodnocení a řízení kvality ovzduší, ve znění NV č. 60/2004 Sb..
Vyhláška, kterou se stanoví kritéria pro posuzování, zda má více subjektů společnou významnou tržní sílu na relevantním
trhu elektronických komunikací.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 304/2004 Sb., kterou se stanoví druhy a podmínky použití přídatných a pomocných
látek při výrobě potravin, ve znění vyhlášky č. 152/2005 Sb..
Vyhláška, kterou se stanoví podmínky a způsob poskytování finanční náhrady za újmu vzniklou omezením zemědělského
hospodaření, vzor a náležitosti uplatnění nároku.
Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.
Úplné znění zákona č. 356/2003 Sb., o chemických látkách a chemických přípravcích a o změně některých zákonů, jak
vyplývá z pozdějších změn.
Vyhláška o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun k 200. výročí bitvy u Slavkova.
Úplné znění zákona č. 143/2001 Sb., o ochraně hospodářské soutěže a o změně některých zákonů (zákon o ochraně
hospodářské soutěže), jak vyplývá z pozdějších změn.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 323/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o vinohradnictví a
vinařství.
Vyhláška, kterou se stanoví podrobnosti způsobu určení množství elektřiny z kombinované výroby elektřiny a tepla a
určení množství elektřiny z druhotných energetických zdrojů.
Úplné znění zákona č. 116/1990 Sb., o nájmu a podnájmu nebytových prostor, jak vyplývá z pozdějších změn.
Zákon, kterým se mění zákon č. 252/1997 Sb., o zemědělství, ze znění pozdějších předpisů, a některé další zákony.
Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění zákon č. 252/1997 Sb., o zemědělství, ve znění pozdějších
předpisů, a některé další zákony, přijatému Parlamentem dne 21. září 2005 a vrácenému prezidentem republiky dne 6.
října 2005.
Zákon, kterým se mění zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách a o změně některých zákonů (zákon o investičních pobídkách), ve znění pozdějších předpisů.
Zákon, kterým se mění zákon č. 531/1990 Sb., o územních finančních orgánech, ve znění pozdějších předpisů, a některé
další zákony.
Název, případně stručná charakteristika
Pokyn č. D - 275 - k uplatňování Smlouvy mezi Českou republikou a Finskou republikou o zamezení dvojího zdanění a
zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu (č. 43/1996 Sb.).
- 47 -
PROFEX 3/2005
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
2
3
4/1
4/2
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
5/1
5/2
23
24
5/3
25
26
6/1
6/2
7
8
9/1
9/2
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
9/3
10/1
41
42
43
44
45
46
10/2
47
48
49
50
Pokyn č. D - 276 - o průměrných cenách pohonných hmot, které lze použít pro výpočet výše náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty ke stanovení základu daně z příjmů za zdaňovací období roku 2004.
Pokyn č. D - 277 - o stanovení jednotných kurzů za zdaňovací období 2004.
Pokyn č. D - 279 - o prominutí zvýšení daně a penále na dani z nemovitostí.
Pokyn č. D - 280 - o prodloužení termínu pro podání přiznání k dani z nemovitostí.
Pokyn č. D - 272 - rozhodnutí o prominutí příslušenství daně z přidané hodnoty.
Metodický pokyn ve věci žádosti tuzemské pojišťovny o rozšíření pojišťovací nebo zajišťovací činnosti o činnosti související (výhradně pro potřeby státního dozoru).
Jak správně zaplatit daň finančnímu a celnímu úřadu.
Přehled platných smluv České republiky o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu, resp. z příjmu a z majetku.
Přehled Pokynů řady D k 31. 12. 2004.
Sdělení k jiným dokladům o činnosti pojišťoven a zajišťoven, jejichž obsah a formu vyhlašuje MF podle § 26 odst. (3),
písm. a), zákona č. 363/1999 Sb., o pojišťovnictví, ve znění pozdějších předpisů Rozšířený termínový kalendář výkazů
pojišťoven v roce 2005.
Sdělení k jiným dokladům o činnosti pojišťoven a zajišťoven, jejichž obsah a formu vyhlašuje MF podle § 26 odst. (3),
písm. a), zákona č. 363/1999 Sb., o pojišťovnictví, ve znění pozdějších předpisů Vzory formulářů ke zprávě o významných obchodních činnostech, uskutečněných v kalendářním roce.
Sdělení k vyhlášce č. 16/2001 Sb., ve znění pozdějších předpisů (část VII. Fin 2-04U a číselník územních jednotek).
Soubor otázek pro základní kvalifikační stupeň nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných
likvidátorů pojistných událostí.
Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí.
Pokyn č. D - 266 - Sdělení o příloze k žádosti o prominutí příslušenství daně.
Zveřejnění otázek pro střední a vyšší kvalifikační stupeň pojišťovacích zprostředkovatelů.
Pokyn č. D - 281 - O zastavení vyplácení bonifikací finančními úřady.
Pokyn č. D - 254 k uplatňování Smlouvy mezi vládou České republiky a Švýcarskou spolkovou radou o zamezení dvojího
zdanění v oboru daní z příjmu a z majetku (č. 281/1996 Sb.).
Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí .
Sdělení MF k jiným dokladům o činnosti pojišťoven a zajišťoven, jejichž obsah a formu vyhlašuje Ministerstvo financí ve
Finančním zpravodaji podle § 26 odstavce (3), písm. a), zákona č. 363/1999 Sb., o pojišťovnictví, ve znění pozdějších
předpisů. Metodický pokyn pro zpracování a předložení výročních zpráv tuzemských pojišťoven a poboček pojišťoven ze
třetích států za rok 2004.
Pokyn č. D - 282 - Sdělení k povinnostem platebního zprostředkovatele při podávání hlášení o příjmech úrokového charakteru a Dohodě mezi Evropským společenstvím a Švýcarskou konfederací, kterou se stanoví opatření rovnocenná
opatřením stanoveným Směrnicí Rady 2003/48/ES o zdanění příjmů z úspor ve formě příjmů úrokového charakteru.
Seznam odpovědných pojistných matematiků – doplněk.
Změna v seznamu zapsaných odpovědných pojistných matematiků.
Pokyn č. D - 283 - o prominutí zvýšení daně na dani z nemovitostí.
Sdělení ve věci komunikace mezi Úřadem státního dozoru a pojišťovacími zprostředkovateli.
Pokyn č. D - 285 - k aplikaci § 6 odst.1 a 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a
vymezení tzv. závislé činnosti.
Změna v seznamu zapsaných odpověděných pojistných matematiků.
Oznámení o odnětí povolení části provozované pojišťovací činnosti VICTORIA VOLKSBANKEN pojišťovny, a. s. - odvětví
č. 12 neživotních pojištění.
Sdělení k vyhlášce č. 16/2001 Sb., ve znění pozdějších předpisů (oprava sdělení MF k části VII. Fin 2-04U a informace o
převedení obcí mezi kraji).
Státní dozor v pojišťovnictví - Výroční zpráva za rok 2004.
Pokyn č. D - 286 ke zdaňování příjmů daňových nerezidentů plynoucích ze zdrojů na území ČR.
Sdělení k účetnímu a daňovému režimu financování nakládání s elektrozařízením pocházejícím z domácnosti podle §
37n odst. 3 zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech a o změně některých dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
Pokyn č. D - 288 k jednotnému postupu při uplatňování ustanovení § 34 odst. 4 a 5 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z
příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
Pokyn č. D - 287 k uplatňování Smlouvy mezi vládou České republiky a radou ministrů Srbska a Černé Hory o zamezení
dvojímu zdanění v oboru daní z příjmu a z majetku (Sbírka mezinárodních smluv č. 88/2005) .
Seznamy certifikovaných typů registračních pokladen.
ARAG - pojišťovna právní ochrany, a.s. - oznámení o odnětí povolení k provozování pojišťovací činnosti.
Oprava.
Příloha: Stanoviska Ministerstva financí
- 48 -

1. změny zákonů v roce 2005

Transkript

Podobné dokumenty

zdaňování tabákových výrobků a minerálních olejů spotřebními

Kontrolní hlášení obraty do ISC Ústeckého kraje PAP výkazy export

1. účetní závěrka roku 2009

Časopis pro uživatele programů ZEIS 1. NEJČASTĚJŠÍ CHYBY

tabulka balisongů

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA ROKU 2003 V PODVOJNÉM ÚČETNICTVÍ

Sborník Mezinárodní konference o úpadku v ČR

Účetnictví

Katalog ekonomické literatury ANAG

Metodika k provádění nařízení vlády č. 242/2004 Sb. o

Povinnost mlčenlivosti (nejen) advokáta ve světle novely zákona o