Zdanění plynných paliv spotřební a ekologickou daní

Zdanění plynných paliv spotřební a ekologickou daní
Taxation of gas fuels by excise tax and ecological tax
Ing. Josef BŘEZINA, CSc
Anotace:
Příspěvek je zaměřen na zdanění plynných paliv spotřební daní z minerálních olejů a
ekologickou daní ze zemního plynu a některých dalších plynů. V příspěvku je uveden převod
zdanění části plynů ze spotřební daně z minerálních olejů do nově zavedené ekologické daně
ze zemního plynu. Dále jsou posuzovány sazby zdanění rozlišené podle druhu plynu a účelu
jeho použití a porovnána výše zdanění topných plynů s ostatními palivy.
Klíčová slova: spotřební daně, zdanění zemního plynu, ekologické daně, životní
prostředí
Summary:
This article (paper) focuses on the taxation of gas fuels by excise tax from mineral oils and by
ecological tax from natural gas and from some other gases. In the article (paper) is mentioned
the transfer of the part of excise tax from minerál oils to the newly introduced ecolgical tax
from natural gas. Also there are assessed the rates of taxation differentiated according to the
type of gas and the purpose of use and comparison the taxation of heating gases with other
types of fuels.
Key words : excise tax, taxation of natural gas, ecological tax, environment
1. Úvod
Příspěvek je zaměřen na otázky zdanění plynů jako paliva. Topné plyny jsou látky určené
k energetickému využití. Plyn jako palivo je využíván především pro získání tepla ( vytápění,
vaření) a pro pohon spalovacích motorů. Z hlediska zdanění byl tento plyn zahrnut do
spotřební daně z minerálních olejů, která v podstatě zdaňuje paliva pro spalovací motory. Při
zavedení ekologických daní byla část zdaňovaného plynu přesunuta do daně ze zemního
plynu, a část daně zůstala ve spotřební dani z minerálních olejů. Příspěvek se snaží přispět
k jednoduššímu zdanění plynu jako paliva.
Vývoj paliv pro motorová vozidla bude určován podle ekologických hledisek
přísnějších norem pro výfukové plyny a zaměřen na snižování spotřeby a emisí oxidu
uhličitého a to proto, že je obecně akceptován skleníkový efekt jako realita. Tři podstatné
požadavky na motorová paliva v budoucnosti jsou:
- zaručené zajištění dodávek vzhledem k politické nestabilitě ve zdrojových
regionech,
- celková ekonomická únosnost,
- zohlednění požadavků na ochranu prostředí a klimatu. Jedná se o obnovitelné
zdroje energie, u nichž je produkce oxidu uhličitého neutrální.
Plyny pro energetické účely se dělí na dvě skupiny:
- topné plyny určené k přímé energetické spotřebě, tedy pro topení, chlazení,
vaření, přípravu teplé vody, pohon spalovacích motorů a výrobu elektřiny,
- technické plyny, určené k technologickým účelům a to i při využití jejich
tepelné energie při svařování.
Podle použití může být stejný plyn použit jako topný i technický plyn. Na příklad u zemního
plynu převládá použití jako topný plyn a když je využit jako surovina k výrobě methanolu,
jedná se o plyn technický.
Zdanění se týká pouze topných plynů.
Topné plyny se dělí na:
1. Zemní plyn, který je nejrozšířenější topný plyn. Získává se těžbou a
je rozdělen na 2 skupiny a to plyn s nízkým energetických obsahem (
cca 55 % methanu) a plyn vysokým energetickým obsahem ( 98 %
methanu)
2. Svítiplyn je vyráběn z uhlí nebo jiných uhlovodíků. Hlavní složkou je
50 % vodíku.
3. Zkapalněný plyn LPG je zkapalněný propan, butan nebo jejich směs.
Získává se zpracováním ropy nebo úpravou zemního plynu.
4. Generátorové plyny jsou vyráběny z uhlí nebo z koksu. Jsou bez
zápachu, jedovaté.
5. Bioplyn vzniká vyhníváním organických látek bez přístupu vzduchu,
tzv. anaerobní methanovou fermentací. V zemědělství se využívá
slamnatý hnůj nebo prasečí kejda. Je tvořen z 40 – 60% methanem.
2. Spotřební daň z minerálních olejů1
Spotřební daň z minerálních olejů se od svého vzniku měnila řadou novelizací. Jednalo se
o rozšíření předmětu zdanění na lehký topný olej, vyjmutí a zařazení bionafty, nulové sazby u
technických benzinů, zařazení zkapalněných plynů použitých jako pohonná hmota, úprava
definice výroby benzinu a nafty, lihobenzinové směsi, tzv. „zelená nafta“.
Předmět daně z minerálních olejů lze rozdělit do několika skupin:
- skupina kapalných pohonných hmot obsahuje produkty destilace ropy, které jsou
za normální teplota a tlaku v kapalném stavu. Tato skupina převládá a obsahuje
benzin, naftu, petrolej a lehké topné oleje. U této skupiny předmět daně přesně
odpovídá názvu spotřební daně a jedná se o neobnovitelný zdroj energie.
- Skupina paliv, která jsou za normální teploty a tlaku v plynném stavu získaná ze
země. Jedná se o zemní plyn a produkty vyrobené ze zemního plynu. Pro spalovací
motory se toto palivo používá ve stlačeném nebo zkapalněném stavu. Tato skupina
nespadá pod pojem „minerální olej“ a jedné se o neobnovitelný zdroj energie. Tuto
skupinu tvoří zemní plyn a směs propan-butan.
- Skupina plynných paliv, získaná jiným způsobem, než na základě těžby zemního
plynu. Tato skupina obsahuje svítiplyn, generátorový plyn, vodní plyn a propan.
Tato skupina je nevýznamná a má bránit snižování výnosů spotřební daně.
- Skupina biopaliv, která obsahuje čistá biopaliva a směsi biopaliv se skupinou
kapalných pohonných hmot. Biopaliva jsou vyráběna z vypěstovaných plodin,
jedná se o obnovitelný zdroj energie a problémem je, kolik energie je potřeba na
získání jednotky čistého biopaliva. Patří sem olej označený jako MEŘO
(metylester řepkového oleje) a líh ( etylalkohol) a bioplyn.
- Skupina přísad do pohonných hmot. Přísady zlepšují vlastnosti pohonných hmot.
Patří sem aditiva, přísady pro barvení a denaturaci.
3. Stav zdanění plynů v roce 2007
Zdanění plynů v roce 2007, před zavedením ekologických daní, uvádí Tab. 1. Při zdanění jsou
rozlišeny tyto skutečnosti:
- druh plynu ( propan, butan, atd, zemní plyn a jiné)
1
účel použití ( spalovací motory v dopravě, spalovací motory mimo dopravu,
výroba tepla)
Stav v roce 2007, zdanění spotřební daní z minerálních olejů.
Tab. 1 Druh plynu podle kódu nomenklatury
Kód, rozmezí
Název
Spotřební daň
kódů
z minerálních
olejů
27111211 - 271119 Propan, butan, ethylen,…
§ 45 (1), e,
ostatní
27111211 - 271119 Propan, butan, ethylen,…
ostatní
27111211 - 271119 Propan, butan, ethylen,…
ostatní
§ 45 (1), f
271111
Zkapalněný zemní plyn
§45 (1), h, i,
271121
Zemní plyn v plynném stavu
§45 (1), h, i,
271111
Zkapalněný zemní plyn
§45 (1), j
271121
Zemní plyn v plynném stavu
§45 (1), j
271129
Ostatní plyny v plynném
stavu
Svítiplyn, generátorový plyn,
vodní plyn a jiné plyny
propan
§45 (3), e
2705
2712
§ 45 (1), g
§45 (3), b
§45 (3), f
Sazba ( Kč/t)
3 933
pohon motorů,
jiné
0
výroba tepla
1 290 - pohon
motorů mimo
komunikace
0 pohon
motorů, jiné
určení
0 - pohon
motorů, jiné
určení
387 - pohon
motorů mimo
komunikace
387 - pohon
motorů mimo
komunikace
Stejná sazba jako
u paliva,
kterému se
vlastnostmi a
účelem použití
nejvíce přibližují
4. Zdanění v roce 2008
V souvislosti se zavedením ekologických daní od 1. 1. 2008 bylo zdanění plynů pro pohon
motorů a výrobu tepla rozděleno mezi spotřební daň z minerálních olejů a mezi ekologickou
daň ze zemního plynu. Stav zdanění uvádějí Tab. 2 a 3.
1
Minerální olej je přírodní a technicky získávaný olej (ropa), složený převážně z uhlovodíků,
je produktem destilace v rafineriích, při krakovacích procesech a je získán extrakcí kameno- a
hnědouhelného dehtu a bituminózních břidlic (encyklopedie)
Tab. 2Druh plynu podle kódu nomenklatury, spotřební daň , rok 2008
Název
Spotřební daň
Kód, rozmezí
Sazba ( Kč/t)
kódů
z minerálních
olejů
27111211 - 271119 Propan, butan, ethylen,…
§ 45 (1), e,
3 933
ostatní
pohon motorů,
jiné
27111211 - 271119 Propan, butan, ethylen,…
§ 45 (1), f
0
ostatní
výroba tepla
27111211 - 271119 Propan, butan, ethylen,…
§ 45 (1), g
1 290 - pohon
ostatní
motorů mimo
komunikace
Tab. 3Druh plynu podle kódu nomenklatury, daň z plynu, rok 2008
Kód, rozmezí
Název
Daň ze
Sazba podle účelu (Kč/MWh)
kódů
zemního
Pohon motorů Výroba tepla
plynu
jiné účely
další účely
271111
271121
271129
2705
Zkapalněný zemní
plyn
Zemní plyn
v plynném stavu
Ostatní plyny
v plynném stavu
Svítiplyn,
generátorový plyn,
vodní plyn a jiné
plyny
§ 4 a, b, c
§ 4 a, b, c
§ 4 a, b, c
Postupné
30,60
zvyšování 0,
34,20, 68,40
136,80 a 264,80
264,80
§ 4 a, b, c
Porovnáním Tab. 1 s Tab. 2 a 3 ukazuje, že spotřební daní z minerálních olejů podléhá
skupina plynů začínající propanem a butanem a do daně z plynu byl přesunut zemní plyn a
ostatní plyny. Všechny přesunuté plyny, sloužící pro výrobu tepla, jsou zdaněny sazbou 30,60
Kč/MWh. Plyny pro pohon motorů budou postupně zdaňovány zvyšováním sazby na
konečnou hodnotu 264.80 Kč/MWh.
S touto změnou se nabízejí otázky:
1, Proč nejsou přesunuty do ekologické daně z plynu všechny plyny, sloužící jako palivo.
2, Proč je do daně z plynu přebrán složitý systém zdanění, který rozlišuje pohon motorových
vozidel od pohonu motorů mimo komunikace a blíže nespecifikované jiné účely. Proč se
neuplatňuje ekologická zásada zdanění podle míry poškozování životního prostředí.
Lze vysvětlit, proč v minulosti byla doplněna spotřební daň z minerálních olejů o zdanění
plynů. Když se začal používat propan-butan pro pohon motorů dopravních prostředků,
vzniklo nebezpečí úbytku výnosů ze zdanění paliv pro spalovací motory. Rozdělením zdanění
plynů mezi 2 daně je administrativně náročnější pro správu daní. Všechny plyny sloužící jako
palivo, mohou být zdaněny ekologickou daní z plynu.
Ke druhé otázce lze uvést, že pouhé přesunutí zdanění části plynů s ponecháním rozdělení
sazeb podle účelu použití byl nejsnadnější způsob. Plyn určený pro použití ve spalovacích
motorech se rozlišuje na motory dopravních vozidel, které používají veřejné komunikace a na
stroje, které nepoužívají veřejné komunikace. Toto rozdělení považuji za zbytečné, např. u
benzinu a nafty se nerozlišuje, které motory použijí zakoupené palivo. Rozdělení na plyn
určený pro výrobu tepla je vysvětlitelné tím, že paliva pro spalovací motory mají historickým
vývojem zavedenou vysokou míru zdanění, kterou se spotřebitelé akceptují.
Tab. 4 . Sazby daně z plynu v roce 2007 a 2008
kód
Kód nomenklatury, určení
Určení
27111211 - 271119
271111
271121
Poh.hm. Teplo Ostatní Poh.hm. Teplo Ostatní Poh.hm. Teplo Poh.hm.
mimo
ostatní
komun
Spotřební daň z minerálních olejů rok 2007 sazba Kč/tunu
Poh.hmota 3 933
0
0
Teplo
0
0
0
ostatní
1 290
0
387
Spotřební daň z minerálních olejů rok 2008 sazba Kč/tunu
Poh.hmota 3 933
Teplo
0
Ostatní
1 290
Ekologická daň z plynu sazba Kč/MWh
Poh.hmota
264,80
264,80
Teplo
30,60
30,60
Ostatní
264,80
264,80
Legenda k tab. 4:
- Sazba ekologické daně z plynu kódů 271111 a 271121 udává konečnou sazbu,
která se postupně zvyšuje od 0 na 264,80 Kč/MWh.
- Sloupec „ Poh.hm.“ znamená palivo určené pro prostředky na veřejných
komunikacích,
- Sloupec „ Teplo“ znamená palivo určené pro výrobu tepla,
- Sloupec „ Poh.hm. mimo komun.“ Znamená palivo pro spalovací motory
pracující mimo veřejné komunikace
Tab. 5 Vybrané vlastnosti paliv
Název
Sazba
Výhřevnost
Výhřevnost Hustota
rozmezí
zvolená
Benzin
11,84 Kč/litr 30,5-32,0 MJ/litr
31,8 MJ/litr 0,71 kg/litr
Nafta
9,95 Kč/litr 41 – 43 MJ/kg
42,7 MJ/kg 0,82 kg/litr
MEŘO
37,5 MJ/kg 0,90 Kg/litr
Etanol
21,2 MJ/litr 0,79 kg/litr
Směs Propan-butan
46,2 MJ/kg 2,25 kg/m3
Zemní plyn s nízkým
25,2 – 33,6 MJ/kg 30,25 MJ/kg 0,545 kg/m3
energetickým obsahem
Zemní plyn s vysokým
54,6 MJ/kg 0,984 kg/m3
energetickým obsahem
Vodík
121,1 MJ/kg 0,089 kg/m3
Černé uhlí
8,50 Kč/GJ 29 – 33 MJ/kg
31,0 MJ/kg
Hnědé uhlí
8,50 Kč/GJ 10 – 17 MJ/kg
15,0 MJ/kg
Těžký topný olej
Propan
46,2 MJ/kg
Butan
45,7 MJ/kg
Bioplyn 60% CH4
21,50 MJ/m3
1,20 kg/m3
Zdroj: Tabulky a vzorce pro střední školy
Výhřevnost zemního plynu s nízkým energetickým obsahem (54,5 % obsah methanu) =
39,8MJ/0,717 * 54,5/100 = 55,5 MJ * 0,545 = 30,25 MJ/kg
Výhřevnost zemního plynu s vysokým energetickým obsahem (98,4 % obsah methanu) =
39,8 MJ/0,717 * 98,4/100 = 55,5 MJ * 0,984 = 54,6 MJ/kg
Převod jednotek- výchozí údaje: 1 kWh = 3,6 MJ
Tab. 6 Převody jednotek vybraných paliv
Název
Sazba
dle Výhřevnost
zákona
jednot.
množství
Benzin
11,84 Kč/litr 43,5 MJ/kg
Propan-butan 3933,- Kč/t
46,2 MJ/kg
Vodík
Nafta
9,95 Kč/litr
10,78 MJ/m3
42,7 MJ/kg
Zemní plyn
s vysokým
obsahem
energie
264,80
54,6 MJ/kg
Kč/MWh
(výhled roku
2020)
Černé uhlí
8,50 Kč/GJ
31 MJ/kg
Hnědé uhlí
8,50 Kč/GJ
15 MJ/kg
Zemní plyn 30,60
pro vytápění Kč/MWh
Legenda k tab. č. 6
53,1 MJ/m3
Výpočet
sazby na kg
Sazba Kč/GJ
Sazba
Kč/MWh
11,84/0,71=
16,68 Kč/kg
16 680/43,5 = 383,4 *3,6
383,44 Kč/GJ 1380,Kč/MWh
3,933Kč/kg
3933/20,53 = 191,6 * 3,6=
191,6 Kč/GJ 690,Kč/MWh
=
9,95/0,82 = 12 130/42,7 = 284,1 * 3,6 =
12,13 Kč/kg 284,1 Kč/GJ 1022,7
Kč/MWh
264,80
Kč/MWh
8,50 Kč/GJ
8,50*03,6 =
30,60
Kč/MWh
8,50*03,6 =
30,60
Kč/MWh
30,60Kč/MWh
Vývoj sazeb zdanění topných plynů by měl být vztažen na sazby zdanění rozhodujících paliv,
kterými jsou uhlí, benzin a nafta. Ekologické daně mají měnit strukturu používaných paliv
tak, aby méně škodlivá paliva nahrazovala paliva, jejichž použití nejvíce škodí životnímu
prostředí. Uhlí, nafta a benzin mají nahrazovat jiná paliva jako zemní plyn a biopaliva. Z toho
plyne, že sazby zdanění zemního plynu mají být podstatně nižší oproti sazbám zdanění uhlí.
Tab. 7 Návrh zdanění MŽP před zavedením ekologických daní
Palivo
Navržená
Výhřevnost Sazba Kč/GJ Sazba
sazba
Kč/MWh
Hnědé uhlí
1442 Kč/t
15 GJ/t
96,1 Kč/GJ
345,96 Kč/
Černé uhlí
1776 Kč/t
31 GJ/t
57,30 Kč/GJ 206,30
Koks
2001 Kč/t
Zemní plyn 0,366 Kč/m3 54,6 * 0,984= 6, 89 Kč/GJ 6,89 * 3,6 =
53,1 MJ/m3
24,80
Kč/MWh
Vyjádření v
%
100 %
59,6 %
7,2 %
5. Závěr
Účelem zavedení ekologických daní je omezovat nárůst spotřeby těch zdrojů energie, které
mají negativní dopad na životní prostředí a měnit strukturu spotřeby ve prospěch ekologicky
příznivých zdrojů energie. Další požadavek je snižovat spotřebu neobnovitelných zdrojů,
které vedou ke zvyšování obsahu oxidu uhličitého v atmosféře. První etapu zavedení
ekologických daní lze považovat vyzkoušení systému a vzhledem k velmi nízkých sazbách
nelze předpokládat, že budou omezovat spotřebu a měnit strukturu spotřeby. Např. Tab. 6
ukazuje, že zdanění černého a hnědého uhlí a zdanění zemního plynu má stejnou sazbu. Ve
třetí etapě ekologických daní, což je v letech 2017 – 2020, bude třeba nastavit sazby tak, aby
ovlivnily spotřebu a její strukturu.
Biopaliva lze považovat za přechodné řešení, protože při jejich výrobě je velká spotřeba
energie. Uvádí se / 3/ , že pro výrobu 100 litrů ethanolu z pšenice se spotřebuje 25 m3
zemního plynu (výhřevnost celkem 1 300 MJ) a 8 KWh elektrické energie ( odpovídá 30 MJ)
. Dále pro pěstování pšenice se spotřebuje nafta. Výpočet spotřeby nafty:
- pro výrobu 100 litrů etanolu je potřeba 280 kg pšenice
- spotřeba paliva na 1 hektar …..
150 litrů nafty
- průměrný výnos ………………
5 000 kg na hektar
Výpočet spotřeby nafty = 150 * 280/5000 = 8,4 litrů nafty
Výhřevnost 8,4 litrů nafty = 8,4 * 47,2 * 0,82 = 294 MJ.
Spotřeba energie = 1 300 + 30 + 294 = 1 624 MJ
Výhřevnost 100 litrů etanolu = 100 * 21,2 = 2 120 MJ
Podíl spotřeby energie = 1 624/2120 * 100% = 76,6 %.
100 litrů etanolu obsahuje 2 120 MJ a pro jejich výrobu se spotřebovalo 1 624 MJ, což je
76,6% .
Literatura:
1, CRHA, P. a kol.: Zásobování plynem. Učební text Technické fakulty ČZU v Praze, 194 s.
Praha, 1999.
2, MACEK, J.: Spalovací motory I . Učební text ČVUT v Praze 244 s. Praha 2003.
3, PASTOREK, Z.: Biomasa obnovitelný zdroj energie, 286 s. FCC PUBLIC Praha 2004.
4, Celní správa ČR, Generální ředitelství cel.: Ekologické daně-vybraná ustanovení zákona.
Vnitřní pokyn č. 73/2007, 28 s. Praha 2007.
5, DAŇ ZE ZEMNÍHO PLYNU A NĚKTERÝCH DALŠÍCH PLYNŮ. Část 45 zákona č.
261/2007 Sb. o stabilizaci veřejných rozpočtů.
6, DAŇ Z PEVNÝCH PALIV. Část 46 zákona č. 261/2007 Sb. o stabilizaci veřejných
rozpočtů.
Kontakt:
Ing. Josef Březina, CSc
Katedra obchodu a financí PEF
Kamýcká ul. 129
165 00 Praha Suchdol
E-mail: [email protected]