Immigration newsFlash Novinky v oblasti dotací Účetní zpravodaj

Transkript

Deloitte Česká republika
říjen 2013
Účetní
zpravodaj
Daňový
zpravodaj
Řízení
rizik
ICT
zpravodaj
Immigration
newsFlash
Novinky
v oblasti dotací
České účetnictví,
IFRS a US GAAP
Přímé a nepřímé daně
a ostatní daňová témata
Jak zvýšit hodnotu
společnosti
Digitální business
v České republice
Informace z oblasti
imigračních záležitostí
Nejnovější dotace
z EU fondů
Zachovejte chladnou hlavu,
když ji ostatní ztrácejí
Účetní zpravodaj
Novinky z oblasti českého účetnictví, IFRS a US GAAP
02
České účetnictví
•Novinky v inventarizaci
majetku a závazků
•Pozvánka na seminář Aktuality v českém účetnictví
říjen 2013, Deloitte Česká republika
03
IFRS
•Stav schvalování IFRS v Evropské unii
•Okénko IFRS praktika – IFRS 5
Dlouhodobá aktiva držená k prodeji
a ukončené činnosti
•Pozvánka na seminář – Novinky
v IFRS 2013
06
US GAAP
•Představujeme Vám US GAAP Plus
| Novinky v inventarizaci majetku a závazků
Povinnost inventarizace majetku a závazků je stanovena v § 6 odst. 3 zákona
č. 563/1991 Sb. o účetnictví (dále jen zákon) a provádí se podle § 29 a 30
téhož zákona. Účetní jednotky inventarizací zjišťují skutečný stav veškerého
majetku a závazků a ověřují, zda skutečný stav odpovídá stavu v účetnictví
a zda neexistují důvody pro účtování snížené hodnoty majetku (prostřednictvím
účtování o rezervách, opravných položkách nebo mimořádných odpisech
majetku).
Je třeba rozlišovat pojmy inventura a inventarizace. Inventarizace je pojem
významně širší než inventura. Zahrnuje v sobě přípravu na inventuru, provedení
inventury, vyřešení příčin vzniku inventarizačních rozdílů, vypracování návrhu
na vypořádání těchto rozdílů a další činnosti.
Novela zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, účinná od 1. 9. 2012 přinesla
významné změny týkající se inventarizace majetku a závazků. Tato ustanovení
bylo možné použít poprvé v účetním období, které započalo v roce 2012 nebo
později.
Novela § 30 zákona upravující inventarizaci majetku a závazků přinesla tyto
změny:
•• Nově definuje fyzické a dokladové inventury
•• Obsahuje nové podrobnější pokyny k provádění inventur
•• Nově upravuje datum zahájení a ukončení inventury ve vztahu k rozvahovému dni
•• Rozšiřuje povinné náležitosti inventurních soupisů
Podle toho, kdy se provádějí, rozlišuje § 29 zákona inventarizace majetku
a závazků na periodické a průběžné. Periodická inventarizace se provádí
k okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka jako řádná nebo mimořádná (k rozvahovému dni). Inventarizován by při ní měl být veškerý majetek
v účetnictví i evidovaný mimo účetní knihy a obdobně také závazky. Průběžnou
inventarizaci lze provádět v průběhu celého účetního období pouze u zásob,
které se účtují podle druhů nebo podle míst jejich uložení nebo hmotně
odpovědných osob, a dále u dlouhodobého hmotného movitého majetku,
který vzhledem k funkci, kterou plní v účetní jednotce, je v soustavném pohybu
a nemá stálé místo, kam náleží (např. železniční vagóny). Termín průběžné
inventarizace si stanoví sama účetní jednotka. Každý druh zásob a uvedeného
hmotného majetku musí být takto inventarizován alespoň jednou za účetní
období.
Fyzická a dokladová inventura
Před svou novelou požadoval § 30 fyzickou inventuru u hmotného a nehmotného majetku a dokladovou inventuru u závazků a pohledávek a ostatních
složek majetku, u kterých nelze provést fyzickou inventuru. Dle nového znění
§ 30 odst. 1 účetní jednotky při inventarizaci zjišťují skutečné stavy majetku
a závazků a zaznamenávají je v inventurních soupisech. Tyto stavy zjišťují
a.fyzickou inventurou u majetku, u kterého lze vizuálně zjistit jeho existenci,
nebo
b.dokladovou inventurou u závazků a majetku, u kterého nelze vizuálně zjistit
jeho existenci, a to včetně jiných aktiv, jiných pasiv a skutečností účtovaných
v knize podrozvahových účtů.
Nové podrobnější pokyny k provádění inventur
V § 30 byly vloženy nové odstavce, které v původní verzi zákona nebyly, a které
znějí takto:
•• Účetní jednotky při inventarizaci postupují tak, že provádějí jednu nebo více
inventur a ověřují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu v účetnictví.
•• Účetní jednotky mohou při fyzické inventuře zjišťovat skutečný stav majetku
počítáním, měřením, vážením a dalšími obdobnými způsoby, případně
mohou využívat účetní záznamy, které prokazují jeho existenci.
•• Při periodické inventarizaci mohou účetní jednotky při zjišťování skutečného stavu stanovit den, ke kterému skutečný stav zjišťují a který předchází
rozvahovému dni (dále jen „rozhodný den“), a mohou dokončit zjišťování
skutečného stavu podle účetních záznamů, které prokazují přírůstky a úbytky
majetku a závazků, jež nastaly mezi tímto dnem a rozvahovým dnem.
•• Při průběžné inventarizaci se předchozí odstavec použije obdobně.
Nová úprava data zahájení a ukončení inventury ve vztahu
k rozvahovému dni
Před novelou § 30 platilo, že fyzickou inventuru hmotného majetku, kterou
nelze provést ke konci rozvahového dne, lze provést v průběhu posledních čtyř
měsíců účetního období, popřípadě v prvním měsíci následujícího účetního
období.
Po novele § 30 platí, že účetní jednotky při periodické inventarizaci
a.mohou zahájit inventuru nejdříve čtyři měsíce před rozvahovým dnem,
b.ukončí inventuru nejpozději dva měsíce po rozvahovém dni.
pokračování na další straně
02
IFRS
Inventurní soupisy
V souvislosti s výše uvedenými změnami byl také upraven odstavec stanovující
náležitosti inventurních soupisů, které jsou průkaznými účetními záznamy
a musí dle odst. 5 § 30 nově také obsahovat:
Pozvánka
•• ocenění majetku a závazků při periodické inventarizaci k rozvahovému dni
nebo i k rozhodnému dni, pokud jej účetní jednotka stanovila,
Praha, Brno, Ostrava
•• ocenění majetku a závazků při průběžné inventarizaci ke dni ukončení inventury nebo i k rozhodnému dni, pokud jej účetní jednotka stanovila,
•• okamžik, ke kterému se sestavuje účetní závěrka,
•• rozhodný den, pokud jej účetní jednotka stanovila.
Ostatní odstavce § 30 zůstávají nezměněny, a proto jen pro úplnost krátce
shrneme nejdůležitější ustanovení:
•• Při průběžné inventarizaci mohou být inventurní soupisy nahrazeny
průkazným účetním záznamem o provedení fyzické inventury a o vyúčtování
inventarizačních rozdílů.
•• Inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skutečným stavem a stavem
v účetnictví, které nelze prokázat způsobem stanoveným tímto zákonem, kdy
a.skutečný stav je nižší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako manko,
popřípadě schodek u peněžních hotovostí a cenin, nebo
b.skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako
přebytek.
•• Inventarizační rozdíly vyúčtují účetní jednotky do účetního období, za které
se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků.
Dále se inventarizačními rozdíly zabývá Český účetní standard pro podnikatele
č. 007, a to zejména vymezením inventarizačních rozdílů, postupy jejich účtování a kompenzací mank a přebytků zásob.
Závěr
Zjištění skutečného stavu majetku, pohledávek a závazků je jedním za základních předpokladů pro sestavení účetní závěrky. Řádné provedení inventarizace
může odhalit celou řadu nedostatků v účetnictví i v řízení podniku a může
předejít značným ztrátám, které by mohla účetní jednotka utrpět. Inventarizaci
majetku a závazků by tedy měla účetní jednotka věnovat zvýšenou pozornost.
03
Seminář Aktuality v českém účetnictví
Jako každým rokem i letos jsme pro Vás připravili oblíbený seminář o aktuálních otázkách z českého účetnictví, který shrnuje nejen změny v účetní
legislativě, ale i právní a daňové novinky s dopadem na účetní závěrku
společností.
Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům,
kteří připravují účetní závěrku podle české účetní legislativy a souvisejících
daňových a právních předpisů či jsou jinak s její přípravou spojeni, ale také
všem, kteří se chtějí o českém účetnictví a daňových a právních novinkách
dozvědět víc.
Půldenní přednášky proběhnou v listopadu a prosinci v Praze, Brně
a Ostravě v českém jazyce a vystoupí na nich odborníci naší společnosti.
| Stav schvalování IFRS v Evropské unii
Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala
svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů,
interpretací a jejich úprav, naposledy 12. září 2013.
Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 25.
září 2013 následující dokumenty rady IASB:
Standardy
•• IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v listopadu 2009) a následné úpravy
(úpravy IFRS 9 a IFRS 7 vydané v prosinci 2011)
Úpravy
•• Úpravy standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 27 Investiční účetní jednotky
(vydáno v říjnu 2012)
•• Úprava standardu IAS 36 Zveřejnění zpětně získatelné částky u nefinančních aktiv (vydáno v květnu 2013)
•• Úprava standardu IAS 39 Novace derivátů a pokračování zajišťovacího
účetnictví (vydáno v červnu 2013)
Program
•• Změny v účetní legislativě pro rok 2013 a následující účetní období
Interpretace
•• Dopady rekodifikace soukromého a obchodního práva na účetní
jednotku
•• IFRIC 21 Odvody (vydáno v květnu 2013)
•• Praktické potíže při sestavování účetní závěrky
Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.
•• Daňový pohled na účetní závěrku (daň z příjmů, DPH)
Termíny
Praha:
Brno:
Ostrava:
14. listopadu 2013 a 12. prosince 2013
21. listopadu 2013
11. prosince 2013
Pro více informací a registraci prosím navštivte:
www.deloitte.com/cz/akce
IFRS
| Okénko IFRS praktika – IFRS 5 Dlouhodobá aktiva držená k prodeji a ukončené činnosti
Dnes se budeme věnovat otázkám od našich klientů týkajících se standardu
IFRS 5 Dlouhodobá aktiva držená k prodeji a ukončené činnosti. Pojďme si
nejprve shrnout základní požadavky tohoto standardu.
Souhrn základních požadavků standardu IFRS 5
•• Cílem tohoto standardu je specifikovat účtování o aktivech držených
k prodeji a vykazování a zveřejňování ukončených činností.
•• Standard zavádí klasifikaci aktiva „drženého k prodeji“ a pojem „vyřazovaná
skupina“ (skupina aktiv k vyřazení společně v jedné transakci, včetně převedení veškerých souvisejících závazků).
•• Účetní jednotka klasifikuje dlouhodobé aktivum (nebo vyřazovanou skupinu)
jako držené k prodeji, pokud bude jeho účetní hodnota získána primárně
prodejní transakcí spíše než pokračujícím užíváním.
•• V těchto případech musí být aktivum (nebo vyřazovaná skupina) k dispozici
pro okamžitý prodej v jeho současném stavu a jeho prodej musí být vysoce
pravděpodobný.
•• Aby byl prodej považován za vysoce pravděpodobný, musí být na patřičné
manažerské úrovni závazně přijat plán prodeje aktiva (nebo vyřazované
skupiny), a musí být zahájen aktivní program vyhledávání kupujícího
a dokončení plánu. Dále aktivum (nebo vyřazovaná skupina) musí být aktivně
nabízeno k prodeji za cenu, která je přiměřená vzhledem k jeho aktuální
reálné hodnotě. Navíc by se mělo očekávat, že tento prodej se kvalifikuje pro
zaúčtování jako dokončený prodej do jednoho roku od data klasifikace.
•• Dlouhodobá aktiva a vyřazované skupiny držené k prodeji se oceňují v nižší
z účetní hodnoty a reálné hodnoty snížené o náklady na prodej.
•• Bezprostředně před výchozí klasifikací aktiva (nebo vyřazované skupiny)
jako drženého k prodeji musí být účetní hodnoty aktiva (nebo všech aktiv
a závazků skupiny) oceněny v souladu se souvisejícími IFRS.
•• Dlouhodobá aktiva držená k prodeji (jednotlivě nebo jako součást vyřazované
skupiny) se neodepisují.
•• Dlouhodobá aktiva klasifikovaná jako držená k prodeji a aktiva a závazky
ve vyřazované skupině klasifikované jako držené k prodeji se ve výkazu
o finanční situaci vykazují na samostatném řádku.
•• Aktiva a závazky dceřiného podniku se klasifikují jako držené k prodeji,
jestliže je mateřský podnik zavázán k plánu prodeje, s nímž je spojena ztráta
kontroly nad dceřiným podnikem, a to bez ohledu na to, zda si účetní
jednotka po prodeji ponechá nekontrolní podíl.
•• Ukončená činnost je součástí účetní jednotky, která byla buď vyřazena, nebo
je klasifikována jako držená k prodeji, a a) představuje samostatný hlavní
obor nebo územní oblast činnosti, b) je částí jednoho koordinovaného plánu
vyřadit samostatný hlavní obor nebo územní oblast činnosti, nebo c) je
dceřiným podnikem pořízeným výhradně s úmyslem jeho prodeje.
•• Účetní jednotka vykazuje ve výkazu o úplném výsledku za období jako
jednu částku součet zisku nebo ztráty z ukončených činností za období po
zdanění a zisk nebo ztrátu z prodeje ukončených činností po zdanění (nebo
z reklasifikace aktiv a závazků ukončených činností jako držených k prodeji).
Výkaz o úplném výsledku za období je tak rozdělen na dvě části - na činnosti
pokračující a činnosti ukončené.
Otázka č. 1 – Záměr prodat aktivum během dvanácti měsíců
Situace
Účetní jednotka A již řadu let používá určitý obráběcí stroj. Z důvodu změn
v sortimentu výrobků má v úmyslu v průběhu příštích dvanácti měsíců přestat
tento stroj používat a prodat ho (pravděpodobně k sešrotování).
Otázka
Má být aktivum klasifikováno jako držené k prodeji?
Odpověď
Ne. Skutečnost, že aktivum bude pravděpodobně prodáno během příštích
dvanácti měsíců, zřejmě k sešrotování, není dostatečná k tomu, aby bylo
klasifikováno jako držené k prodeji. Kritéria pro klasifikaci aktiva jako drženého
k prodeji zahrnují jeho dostupnost k okamžitému prodeji a zahájení aktivního
programu pro vyhledání kupujícího. Pokud účetní jednotka musí po určitou dobu
pokračovat v užívání aktiva, než ho prodá k sešrotování, je jasné, že kritéria pro
klasifikaci jako aktiva drženého k prodeji nebyla splněna, protože aktivum není
k dispozici k okamžitému prodeji.
Otázka č. 2 – Použití IFRS 5 při vyřazení aktiv „během období“
Situace
Účetní jednotka X sestavuje účetní závěrku k 31. prosinci a nesestavuje mezitímní
účetní závěrky. K 31. prosinci 2011 vykazovala účetní jednotka X ve výkazu
o finanční situaci budovu:
a.v přeceněné hodnotě 2 miliony Kč v souladu s modelem přecenění IAS 16
Pozemky, budovy a zařízení,
b.v zůstatkové účetní hodnotě 2 miliony Kč v souladu s modelem ocenění
pořizovacími náklady dle IAS 16.
Odpisy představují 60 000 Kč za rok. V dubnu 2012 se vedení rozhodne
budovu prodat a její prodej inzeruje. Do 30. dubna 2012 je prodej považován
za velmi pravděpodobný. K tomuto datu je reálná hodnota aktiva 2,6 mil. Kč
a jeho hodnota z užívání je 2,8 mil. Kč. Náklady na vyřazení aktiva se odhadují
na 100 000 Kč. Dne 15. června 2012 je budova prodána za 2,75 mil. Kč.
Otázka
Má účetní jednotka X aplikovat na prodej budovy požadavky IFRS 5 Dlouhodobá
aktiva držená k prodeji a ukončené činnosti?
Odpověď
Ano. Je-li dopad významný, požadavky IFRS 5 je třeba aplikovat nejen na položky
splňující kritéria pro klasifikaci jako držená k prodeji ke konci účetního období, ale
také na všechna vyřazení během období, včetně aktiv prodaných během účetního období, která nebyla klasifikována jako držená k prodeji k datu předcházející
účetní závěrky.
ad a) Je-li budova účtována v přeceněné hodnotě (podle modelu přecenění
IAS 16), je třeba postupovat podle následujících kroků:
1.Účetní jednotka X by měla určit datum, k němuž jsou splněna kritéria pro
klasifikaci aktiva jako drženého k prodeji podle IFRS 5 (předpokládejme, že
určené datum bude v tomto případě 30. dubna 2012).
2.Účetní jednotka by měla budovu odepisovat do data reklasifikace jako
drženou k prodeji. Odpisový náklad je 60 000 Kč × 4 ÷ 12 = 20 000 Kč.
04
IFRS
3.Budova by měla být přeceněna na reálnou hodnotu k tomuto datu ve výši 2,6
mil. Kč, je-li rozdíl mezi účetní hodnotou nemovitosti k tomuto datu a jeho
reálnou hodnotou významný. Zvýšení hodnoty z přecenění ve výši 620 000 Kč
(2,6 mil. – 1.98 mil.) se vykáže v ostatním úplném výsledku v souladu s IAS 16.
4.Účetní jednotka X by měla zvážit, zda existuje náznak snížení hodnoty budovy.
Účetní hodnota budovy (v tomto případě reálná hodnota) by měla být
porovnána s její zpětně získatelnou částkou, která se určuje v souladu se standardem IAS 36 Snížení hodnoty aktiv jako vyšší z hodnoty z užívání a reálné
hodnoty snížené o náklady na prodej. V případě, že by byla zpětně získatelná
částka nižší, měla by být vykázána ztráta ze snížení hodnoty. Za předpokladu,
že aktivum v přeceněné hodnotě bylo přeceněno na jeho aktuální reálnou
hodnotu v kroku 3, ztráta ze snížení hodnoty v kroku 4 by vznikla pouze,
pokud by hodnota z užívání aktiva byla nižší než jeho reálná hodnota. Ve výše
uvedeném příkladu se nevykazuje žádná ztráta ze snížení hodnoty, protože
hodnota z užívání 2,8 mil. Kč je vyšší než reálná hodnota snížená o náklady
na prodej 2,5 mil. Kč. (Pozn.: Kdyby byla v této chvíli určena ztráta ze snížení
hodnoty, účtovalo by se o ní jako o snížení hodnoty z přecenění podle IAS 16.)
5.Budova by měla být reklasifikována jako držená k prodeji a oceněna nižší
hodnotou z účetní hodnoty (2,6 mil. Kč) a reálné hodnoty snížené o náklady
na prodej (2,5 mil. Kč), tj. měla by být přeceněna na reálnou hodnotu
sníženou o náklady na prodej (2,5 mil. Kč). Jelikož je v tomto příkladu
o budově účtováno v reálné hodnotě, požadavek na odpočet nákladů
na prodej znamená okamžité vykázání ztráty ve výši 100 000 Kč. V souladu
s IFRS 5 se toto snížení účetní hodnoty na reálnou hodnotu sníženou
o náklady na prodej vykáže do hospodářského výsledku.
6.Jakmile je budova 15. června 2012 prodána, vykáže se zisk z prodeje ve výši
150 000 Kč (čisté příjmy ve výši 2,65 mil. Kč minus účetní hodnota 2,5 mil. Kč).
Jakákoli zbývající rezerva z přecenění vztahující se k budově se nevykazuje do
hospodářského výsledku, ale může být převedena do nerozděleného zisku
v souladu s IAS 16.
Použití IFRS 5 ve výše uvedeném příkladu ovlivňuje částky vykazované v hospodářském výsledku, protože změna ocenění před datem reklasifikace (620
000 Kč) se vykazuje v ostatním úplném výsledku a následně se neprovádí reklasifikace do zisku nebo ztráty. Kromě odpisových nákladů ve výši 20 000 Kč se
v hospodářském výsledku vykazuje čistý zisk 50 000 Kč, který zahrnuje změnu
reálné hodnoty po reklasifikaci (150 000 Kč) sníženou o náklady na prodej
(100 000 Kč).
05
Kdyby nebyl použit standard IFRS 5, kromě odpisových nákladů 27 500 Kč
(60 000 Kč × 5,5 ÷ 12) by čistý zisk vykázaný v hospodářském výsledku činil
677 500 Kč (čistý zisk 2,65 mil. Kč minus účetní hodnota k 15. červnu 2012
ve výši 1 972 500 Kč).
Pozvánka
Seminář Novinky v IFRS 2013
ad b) Je-li budova účtována v pořizovacích nákladech (podle modelu ocenění
pořizovacími náklady dle IAS 16), je třeba postupovat podle následujících kroků:
Praha, Brno, Ostrava
1.Účetní jednotka X by měla určit datum, k němuž jsou splněna kritéria pro
klasifikaci aktiva jako drženého k prodeji podle IFRS 5 (předpokládejme, že
určené datum bude v tomto případě 30. dubna 2012).
Vážení přátelé,
2.Účetní jednotka by měla budovu odepisovat do data reklasifikace jako
drženou k prodeji. Odpisový náklad je 60 000 Kč × 4 ÷ 12 = 20 000 Kč.
3.Protože je budova účtována v pořizovacích nákladech, nedochází v této
fázi k jejímu přecenění – to probíhá pouze v případě ad a), kdy je budova
účtována v přeceněné hodnotě.
4.Účetní jednotka X by měla zvážit, zda existuje náznak snížení hodnoty
budovy. Účetní hodnota budovy (v tomto případě pořizovací hodnota
snížená o oprávky) by měla být porovnána s její zpětně získatelnou částkou,
která se určuje v souladu se standardem IAS 36 Snížení hodnoty aktiv jako
vyšší z hodnoty z užívání a reálné hodnoty snížené o náklady na prodej.
V případě, že by byla zpětně získatelná částka nižší, měla by být vykázána
ztráta ze snížení hodnoty. V tomto případě se nevykazuje žádná ztráta ze
snížení hodnoty, protože hodnota z užívání 2,8 mil. Kč je vyšší než účetní
hodnota 1,98 mil. Kč. (Pozn.: Kdyby byla v této chvíli určena ztráta ze snížení
hodnoty, byla by vykázána v hospodářském výsledku.)
5.Budova by měla být reklasifikována jako držená k prodeji a oceněna
nižší hodnotou z účetní hodnoty (1,98 mil. Kč) a reálné hodnoty snížené
o náklady na prodej (2,5 mil. Kč), tj. měla by být i nadále oceněna ve své
účetní hodnotě.
6.Jakmile je budova prodána 15. června 2012, vykáže se zisk z prodeje ve výši
67 000 Kč (čistý zisk 2,65 mil. Kč minus účetní hodnota 1,98 mil. Kč).
U aktiv oceňovaných podle modelu ocenění pořizovacími náklady dle IAS 16
použití IFRS 5 neovlivní čistou částku vykázanou v hospodářském výsledku za
období. Ovlivní však částky zveřejněné podle IFRS 5.41(c), a budou-li zveřejněny
samostatně, částky vykázané pro zisky nebo ztráty vyplývající z prodeje pozemků,
budov a zařízení.
dovolujeme si Vás pozvat na tradiční podzimní seminář společnosti
Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS).
Budete mít příležitost dozvědět se, které nové standardy, novely a interpretace bude potřeba zohlednit v účetní závěrce sestavené v souladu
s IFRS za účetní období roku 2013 a které v pozdějších obdobích. Seznámíme Vás s pravidly, která vstoupila či vstoupí v platnost, a jejich aplikaci
přiblížíme na řadě praktických příkladů.
Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům
projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět
víc.
Přednášky proběhnou v Praze, Brně a Ostravě v českém jazyce a vystoupí
na nich odborníci naší společnosti.
Termíny
Praha:
Brno:
Ostrava:
23. října 2013 a 27. listopadu 2013
12. listopadu 2013
13. listopadu 2013
Pro více informací a registraci prosím navštivte:
www.deloitte.com/cz/akce
US GAAP
| Představujeme Vám US GAAP Plus
V tomto dReportu Vám výjimečně nepřineseme žádnou konkrétní účetní
zajímavost, ale naopak Vám prozradíme, kde jich můžete najít celé desítky.
Zajímá Vás vývoj účetní legislativy v USA? Pak Vás jistě zaujmou naše nové
webová stránky US GAAP Plus (https://www.iasplus.com/en-us), které společnost Deloitte spustila v září tohoto roku.
US GAAP Plus jsou součástí IAS Plus, našich úspěšných a zavedených stránek
obsahujících aktuality a další informace týkající se IFRS, a poskytnou Vám
bezplatný komplexní obsah stejného typu – jen tentokrát se zaměřením
na novinky a pokyny týkající se obecně uznávaných účetních pravidel platných
v USA.
Stránky US GAAP Plus obsahují články o činnosti Rady pro standardy finančního
účetnictví (FASB), aktualizované informace o kodifikaci účetních standardů FASB
(FASB Accounting Standards Codification) i přehled vývoje, který se týká regulátorů a tvůrců dalších amerických a mezinárodních standardů, např. PCAOB,
AICPA, SEC, IASB a Výbor pro IFRS interpretace. Stránky vám nabídnou přístup:
•• k novinkám (aktualizovaným téměř denně) a archivu novinek,
•• k rozsáhlé knihovně amerických a mezinárodních publikací společnosti
Deloitte vztahujících se k vývoji účetnictví,
•• k informacím o amerických a mezinárodních účetních standardech a zdrojích
s nimi spojených,
•• k přehledu aktivních projektů FASB a projektů konvergence s IASB.
06
Stránky US GAAP Plus také obsahují:
•• zobrazení „Moje US GAAP Plus“ pro personalizaci obsahu a sledování témat,
která jsou pro Vás zvlášť zajímavá nebo relevantní,
•• pokročilou funkci vyhledávání, která vám pomůže rychle zjistit potřebné
informace.
Přístup na stránky je pro všechny uživatele bezplatný. Vyzkoušejte US GAAP Plus
ještě dnes!
V případě, že potřebujete jakoukoliv konzultaci v oblasti účetních pravidel
platných v USA, velice rádi Vám naši specialisté pomohou.
V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte
nebo s jedním z následujících odborníků:
Stanislav Staněk:
IFRS a US GAAP
[email protected]
Martin Tesař:
[email protected]
Soňa Plachá:
[email protected]
Gabriela Jindřišková [email protected]
Deloitte Advisory s.r.o.
Nile House
Karolinská 654/2
186 00 Praha 8 - Karlín
Česká republika
Tel.: +420 246 042 500
Fax: +420 246 042 555
www.deloitte.cz
Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně „síť společností Deloitte“) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní,
obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které
mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě
společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace.
Společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited, její členské firmy a přidružené společnosti neodpovídají nikomu za žádné škody vzniklé v důsledku použití této publikace.
***
Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis
právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas.
Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte
světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 195 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality.
© 2013 Deloitte Česká republika
Čím lépe znáte pravidla,
tím lepší jste hráč
Daňový zpravodaj
02
Přímé daně
•Podrobnější informace
k zamítnutým daňovým novelám
03
Nepřímé daně
•Novela zákona o DPH zamítnutá
Senátem
•Ručení za DPH – nová informace
Generálního finančního ředitelství
•Rozhodnutí NSS ohledně prokázání
dodání do JČS (návaznost na případ
MAKRO)
•Rozhodnutí Soudního dvora EU
(SDEU) ve věci C-388/11 Le Crédit
Lyonnais
04
Příloha
•Daňové povinnosti na říjen
a listopad 2013
Přímé daně
| Podrobnější informace k zamítnutým daňovým novelám
Senát zamítl návrh zákona o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací
soukromého práva a dalších změnách. Tento návrh měl s účinností od 1. ledna
2014 novelizovat mimo jiné zákon o daních z příjmů, zákon o dani z přidané
hodnoty a daňový řád. Současně byl zamítnut také návrh nového zákona o dani
z nabytí nemovitých věcí. Zamítnutí těchto doprovodných zákonů výrazně zkomplikuje osud nového občanského zákoníku a zákona o obchodních korporacích,
které jsou již schválené a mají nabýt účinnosti 1. ledna 2014.
Řešením této obtížné situace by mělo být zákonné opatření Senátu, na jehož
znění v současné době pracuje Ministerstvo financí. Obsahově by mělo přibližně
odpovídat zamítnutým předpisům, s výjimkou některých sporných ustanovení,
např. osvobození dividend od daně z příjmů. Zákonné opatření by mělo být
v Senátu projednáno ještě před uskutečněním předčasných voleb; po sestavení
nové Sněmovny musí být schváleno poslanci. Stále však není úplně vyloučené
odsunutí účinnosti rekodifikačních předpisů. O dalším vývoji Vás budeme
průběžně informovat.
Připravované zákonné opatření Senátu s největší pravděpodobností nebude obsahovat žádné změny, které by měly vliv na zdanění investičních fondů. Zamítnutím
návrhu zákona tak zůstává i nadále sazba daně pro investiční fondy ve výši 5%
(0% je schváleno až od roku 2015, spolu se zavedením srážkové daně při výplatě
dividend ve výši 19%).
Daň z příjmů fyzických osob
Do zákona o daních z příjmů měla být doplněna definice daňového rezidenta
a upraveny pojmy jako nájem či zápůjčka. Praktické použití zákona bude možné
i bez těchto úprav.
Zásadními novinkami měly být prodloužení časového testu pro osvobození příjmů
z prodeje cenných papírů z 6 měsíců na 3 roky a osvobození příjmů z podílu
na zisku a obdobných příjmů od daně z příjmů fyzických osob. Zatímco první
z nich poplatníci postrádat nebudou, druhá mohla přinést výrazné daňové úspory.
Pro uplatnění zákona však nejsou podstatné.
Pro přehlednost přinášíme popis opatření, o nichž jsme psali v předchozích číslech
a jejichž přijetí je nyní s účinností od příštího roku nejasné.
Zůstává zatím také stávající koncept daně dědické a darovací, namísto jejich
plánovaného nahrazení daní z příjmů.
Daň z příjmů právnický osob
Zamítnutý návrh zákona o daních z příjmů obsahoval velkou část změn a úprav,
které měly reflektovat zavedení nových institutů (např. veřejně prospěšný
poplatník, svěřenecký fond, obecná ustanovení o věcech aj.) nebo na změnu
terminologie (např. sdružené osoby, pacht obchodního závodu aj.) v souvislosti
s rekodifikací soukromého práva.
Další neprovedené změny jsou spíše parametrické, např. úprava srážkové daně
z příjmů ze závislé činnosti (na příjmy dle dohody o provedení práce do 10 000 Kč
měsíčně) a příjmy za příspěvky do novin a časopisů (do 10 000 Kč měsíčně).
Nejvýraznější změnou, alespoň z pohledu médií, mělo být tzv. nulové zdanění
investičních fondů. Snížení sazby daně u investičních fondů ze současných 5%
na 0% a zavedení „speciální“ srážkové daně při výplatě dividend ve výši 19%
bylo součástí již schválené novely zákona v souvislosti se zavedením jednotného
inkasního místa, která má platit od 1. ledna 2015. Nicméně v rámci legislativního procesu ze zamítnutého návrhu zákona vypadlo ustanovení o zavedení
„speciální“ srážkové daně při výplatě dividend, což by reálně znamenalo, že by
investiční fondy od zdaňovacího období započatého v roce 2014 nepodléhaly
zdanění v rámci daně z příjmů právnických osob.
02
Sociální zabezpečení
Novela upravovala dále okruh účastníků nemocenského a důchodového
pojištění. Zrušeno mělo být tzv. krátkodobé zaměstnání (do 14 kalendářních dnů)
a měla být rozšířena definice zaměstnání tak, aby odpovídala definici pro účely
zdravotního pojištění. Zaměstnáním měla být zjednodušeně každá činnost, ze
které plynou příjmy považované zákonem o daních z příjmů za příjmy ze závislé
činnosti.
Daňový řád
Stejně jako v případě novelizace ostatních daňových zákonů tvořily podstatnou
část novely daňového řádu terminologické změny, jejichž cílem byla provázanost daňového řádu s novými civilními kodexy, resp. změny související s novou
úpravou některých institutů (např. dědění). I v daném případě však se zamítnutím
rekodifikační novely aktuálně „spadlo pod stůl“ několik významných věcných
změn v daňovém řízení. Jejich podstatou bylo zejména zjednodušení pravidel pro
elektronickou komunikaci se správcem daně.
První taková změna se týkala úpravy nahlížení do tzv. daňových informačních
schránek a zaváděla možnost se do daňové informační schránky přihlásit nejen
s využitím elektronického podpisu, ale rovněž prostřednictvím přihlašovacích
údajů do datové schránky.
Přístupové údaje k datové schránce měly být podle navrhované úpravy rovněž
nově využity i pro elektronická podání vůči správci daně. Prakticky mělo tedy dojít
k rozšíření dvou stávajících způsobů tzv. kvalifikovaného elektronického podání
(tj. datová zpráva odeslaná prostřednictvím datové schránky nebo podepsaná
uznávaným elektronickým podpisem) o třetí způsob. Konkrétně se mělo jednat
o podání prostřednictvím tzv. daňového portálu, přičemž cílem bylo, aby mohl
podatel s využitím údajů, které používá k přihlášení do své datové schránky,
„potvrdit“ správci daně, že elektronické podání pochází od něj. Obdobné
doplnění se navrhovalo též v zákonech upravující podání vůči ČSSZ a zdravotním
pojišťovnám ve věcech veřejných pojistných. Díky tomu mělo být možné daňový
portál využívat k podání společného elektronického formuláře vůči všem těmto
orgánům. Tato funkcionalita měla být první fází k cílovému stavu, k němuž
směřuje jedno inkasní místo.
Podrobnosti týkající se zamítnuté novely zákona o DPH naleznete v sekci Nepřímé
daně.
Nepřímé daně
| Novela zákona o DPH zamítnutá Senátem
Zamítnutá novela zákona o DPH měla od 1. ledna 2014 reagovat především
na rekodifikaci občanského a obchodního práva. První skupina změn přinášela
úpravy v terminologii zákona o DPH v návaznosti na pojmy nově zavedené
rekodifikujícími normami, druhá obsahovala zcela nové postupy zdanění reagující
na nové principy a instrumenty rekodifikujících norem (zde šlo například o změny
v aplikaci DPH při převodu zastavěných i nezastavěných pozemků a o převod tzv.
práva stavby).
Zákon o DPH je normou, která „pouze“ implementuje EU DPH Směrnici, není
proto na terminologii rekodifikačních předpisů přímo závislý. Problematické
tak může být hlavně zamítnutí změn, které přinášely nové postupy v aplikaci
DPH. Má-li rekodifikace práva skutečně nastat počátkem příštího roku, pak by
bylo nezbytné, aby alespoň nejpotřebnější části novely zákona o DPH byly včas
včleněny do příslušného zákonného opatření schváleného Senátem. Jedině
tímto postupem bude zaručena návaznost zákona o DPH na celkové legislativní
prostředí ČR.
| Ručení za DPH – nová informace Generálního
finančního ředitelství
Generální finanční ředitelství (GFŘ) na svých internetových stránkách oznámilo
prodloužení období, po které nebudou správci daně vyzývat ručitele k úhradě
nedoplatku DPH z titulu uhrazení úplaty na účet nezveřejněný v registru spolehlivých účtů, a to do 31. prosince 2013. Ostatních typů ručení (např. ručení při
úhradě nespolehlivému plátci nebo na účet vedený mimo tuzemsko, ručení při
distribuci PHM apod.) se informace GFŘ netýká. Zde správci daně vyzývat ručitele
k úhradě nedoplatku pravděpodobně budou.
03
| Rozhodnutí NSS ohledně prokázání dodání
do JČS (návaznost na případ MAKRO)
| Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) ve věci
C-388/11 Le Crédit Lyonnais
Nejvyšší správní soud (NSS) v judikátu 5 Afs 83/2012 – 46 zcela od základů
posuzoval celý koncept, na kterém je postaveno splnění podmínek osvobození
dodání zboží do jiného členského státu. Podrobně komentoval význam prohlášení
podle §64 odst. 5) ZDPH, kterým je možné osvobození prokazovat. NSS uvedl,
že důkazní břemeno daňového subjektu nelze pojímat extenzivně, může totiž
být státem vynucováno pouze s respektem k základním svobodám zavedeným
Smlouvou o fungování EU.
Banka s ústředím ve Francii měla založené pobočky (provozovny pro účely DPH)
v členských státech EU a v zemích mimo EU. Nárok na odpočet DPH z nákladů
obecně souvisejících s její ekonomickou činností krátila koeficientem. Při jeho
výpočtu chtěla zohlednit i příjmy z plnění, která zahraniční pobočky uskutečňovaly ve vztahu k třetím osobám (s poukazem na to, že ústředí tvoří spolu se svými
zahraničními pobočkami jeden a týž subjekt, takže by na příjmy poboček mělo
být nahlíženo jako na její vlastní příjmy). Správce daně naopak trval na důsledném
oddělení obratu složek od aktivit ústředí (tzv. princip teritoriality).
V daném judikátu šlo o prodej předplacených telefonních karet; NSS přitom svými
úvahami naznačil, že chápe jejich prodej spíše jako je poskytnutí služby, nikoli
jako dodání zboží.
SDEU se vyslovil pro dodržování principu teritoriality. Uvedl, že společnost,
jejíž ústředí se nachází na území některého členského státu, nemůže pro účely
stanovení odpočitatelného podílu DPH použitelného na tuto společnost zohlednit
obrat dosažený jejími pobočkami usazenými v jiných státech (ať již v EU nebo
mimo EU). Způsob výpočtu koeficientu spadá dle SDEU do působnosti té
vnitrostátní právní úpravy v oblasti DPH, která je pro danou činnost nebo dané
plnění z daňového hlediska příslušná. Rozhodnutí SDEU lze využít pro strukturování podnikání tak, aby byly dopady poskytování osvobozených plnění co nejvíce
eliminovány. Upozorňujeme na to, že SDEU implicitně vytyčil i určité meze, kdy
princip teritoriality přestává platit - to by mohlo být užitečné v situacích, kdy
ústředí vykonává převážně osvobozené činnosti, provozovny naopak činnosti
převážně zdanitelné, tj. vyloučení zahraničních provozoven z výpočtu koeficientu
ústředí by mělo negativní dopady.
Příloha
| Daňové povinnosti
Říjen 2013
Listopad 2013
čtvrtek 10.
spotřební daň
•• splatnost daně za srpen 2013 (mimo spotřební daň z lihu)
pondělí 11.
spotřební daň
•• splatnost daně za září 2013 (mimo spotřební daň z lihu)
pondělí 14.
intrastat
•• podání výkazů pro intrastat za září 2013
čtvrtek 14.
intrastat
•• podání výkazů pro intrastat za říjen 2013
středa 20.
daň z příjmů
•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických
osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
pojistné
•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za říjen
2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření
spotřební daň
•• daňové přiznání za říjen 2013
úterý 15.
daň silniční
•• záloha na daň za 3. čtvrtletí 2013
pondělí 21.
daň z příjmů
•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických
osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
pátek 25.
pojistné
•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za září
2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření
odvod z loterií a jiných
podobných her
•• podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her
a zaplacení podobných her zálohy za 3. čtvrtletí 2013
spotřební daň
•• splatnost daně za srpen 2013 (pouze spotřební daň z lihu)
•• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů
za říjen 2013 (pokud vznikl nárok)
•• daňové přiznání za září 2013
•• splatnost daně za září 2013 (pouze spotřební daň z lihu)
•• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů
za září 2013 (pokud vznikl nárok)
daň z přidané hodnoty
•• daňové přiznání a daň za 3. čtvrtletí a za září
•• souhrnné hlášení za 3. čtvrtletí a za září
•• výpis z evidence za 3. čtvrtletí a za září
čtvrtek 31.
04
energetické daně
•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny
za září 2013
•• poslední den lhůty pro podání přihlášky k registraci skupiny podle
§ 95a zákona o DPH, která chce být registrována od 1. ledna
následujícího roku, nebo žádosti o zrušení nebo změnu skupinové
registrace
daň z příjmů
•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za září 2013
pondělí 25.
•• daňové přiznání a daň za říjen
•• souhrnné hlášení za říjen
•• výpis z evidence za říjen
energetické daně
•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny
za říjen 2013
Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz
V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou
z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:
Přímé daně
Jaroslav Škvrna: John Ploem: Zbyněk Brtinský: Miroslav Svoboda:
Marek Romancov:
Peter Wright:
LaDana Edwards:
Dotace CZ
Nepřímé daně
[email protected]
[email protected]
[email protected]
[email protected]
[email protected]
[email protected]
[email protected]
Tomas Seidl: Adham Hafoudh:
Radka Mašková:
[email protected]
[email protected]
[email protected]
Nile House
Karolinská 654/2
Česká republika
Tel.: +420 246 042 500
Fax: +420 246 042 555
www.deloitte.cz
Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně
„síť společností Deloitte“) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné
rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo
podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného
poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace.
***
Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto
firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese
www.deloitte.com/cz/onas.
Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně
propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší
své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 195 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality.
Investiční pobídky:
Luděk Hanáček
Antonín Weber
Patrik Filusz
[email protected]
+420 246 042 108
[email protected]
+420 246 042 394
[email protected]
+420 246 043 152
Dotace SK
Martin Rybar
[email protected]
+421 (2) 582 49 11
Šárka Adamečková [email protected],
+420 246 042 69
Vítězství je stav mysli
Řízení rizik
Cash pooling
Cash pooling je jedním z prostředků řízení krátkodobých aktiv a pasiv. Podstatou
cash poolingu je koncentrace peněžních prostředků a kompenzace aktivních
a pasivních zůstatků bankovních účtů. Může ho využívat jedna společnost disponující více bankovními účty i skupina společností.
Nejvýznamnějším přínosem je snížení bankovních marží a tedy pokles úrokových
nákladů z krátkodobých úvěrů, cash pooling ovšem poskytuje i další finanční a nefinanční přínosy. Výše potenciálních přínosů závisí na finanční situaci a potřebách
společnosti nebo skupiny společností a na nastavení parametrů cash poolingu.
Charakteristiky a možnosti cash poolingu
Cash pooling je standardní bankovní produkt, který poskytuje klientovi banky výběr
z mnoha možností jeho nastavení. Nastavení parametrů cash poolingu doporučujeme určit na základě analýzy zůstatků a pohybů na jednotlivých bankovních
účtech společnosti nebo skupiny společností a na základě analýzy podmínek vedení
bankovních účtů a poskytování úvěrů, a to jak aktuálních podmínek, tak podmínek
potenciálně sjednatelných s bankami.
Jedna společnost
Jedna banka
Jedna měna
Jeden stát
Fiktivní cash pooling
X
X
X
X
X
Skupina společností
Více bank / skupina bank
Různé měny
Více států
Reálný cash pooling
Reálný / fyzický cash pooling
Jeden z účtů cash poolingu je označen jako hlavní účet. Aktivní zůstatky jednotlivých bankovních účtů jsou na konci dne nulovány (resp. snižovány na předem
stanovený limit) převodem finančních prostředků na hlavní účet, pasivní zůstatky
jsou z prostředků na hlavním účtu zvyšovány na nulový zůstatek. Dochází zde ke
skutečnému převodu prostředků na hlavní účet.
Peněžní prostředky jsou koncentrovány a úročeny na hlavním účtu.
Fiktivní cash pooling
V tomto případě nedochází k převodům finančních prostředků na jeden bankovní
účet. Banka fiktivně sčítá zůstatky jednotlivých bankovních účtů a úročí celkový
zůstatek v rámci cash poolingu. Výsledný úrok banka pravidelně rozděluje mezi
jednotlivé účty cash poolingu dle jejich denních zůstatků.
Fiktivní cash pooling umožňuje dosahovat stejných efektů jako Reálný cash pooling,
ale bez nutnosti skutečně převádět zůstatky účtů, neumožňuje však vlastníkovi
hlavního účtu disponovat s prostředky.
Při zapojení bankovních účtů různých právnických osob do cash poolingového
systému lze dohodnout interní specifickou úrokovou sazbu pro jednotlivé
společnosti.
Výhody cash poolingu
•• Finanční úspora ze snížení placených bankovních marží v případě započítávání aktivních a pasivních zůstatků na jednotlivých bankovních účtech
•• Koncentrace likvidity na jednom účtu (v případě reálného / fyzického cash
poolingu)
•• Vyšší úročení z titulu vyššího celkového aktivního zůstatku cash poolingového účtu (vyšší pásmo úročení)
•• Snížení bankovních poplatků placených za převody mezi bankovními účty,
tyto poplatky jsou významné zejména při zahraničních finančních převodech
•• Zrychlení převodů finančních prostředků mezi bankovními účty
Doporučený postup
Pro vyhodnocení vhodnosti a pro případné zavedení cash poolingu ve Vaší společnosti je vhodný tento postup:
1. high-level analýza potenciálních přínosů ze zavedení cash poolingu
Tato analýza určuje potenciální přínosy na základě zůstatků bankovních účtů
a úvěrů a na základě smluvních podmínek dohodnutých s bankami.
2. detailní analýza
V případě pozitivního výsledku high-level analýzy by měla být připravena detailní
analýza potenciálních přínosů, s vyhodnocením jednotlivých vhodných variant
nastavení parametrů cash poolingu.
3. nastavení parametrů cash poolingu
Na základě detailní analýzy lze rozhodnout o zavedení konkrétní varianty cash
poolingu. V této fázi procesu probíhá výběrové řízení pro výběr banky / bank
a následné nastavení požadovaných parametrů cash poolingu. V případě zapojení
různých právnických osob je nutné dodržet všechny legislativní požadavky (například rozhodnutí valné hromady apod.) a nastavení interních transferových cen.
02
Případová studie - Přínosy ze zavedení cash poolingu
Společnost Deloitte připravila high-level analýzu potenciálních přínosů ze zavedení
cash poolingu ve skupině tří vysoce ziskových výrobních a obchodních společností.
Všechny tři společnosti spolupracovaly s několika bankami, ve kterých měly
běžné bankovní účty v různých měnách, kontokorentní účty i provozní úvěry.
V analyzovaném období nezřídka docházelo k situacím, kdy měla jedna společnost
krátkodobý přebytek a druhá společnost naopak dočasný nedostatek hotovosti.
Při analýze potenciálních úspor ze zavedení cash poolingu jsme v první fázi
kompenzovali hotovost na bankovních účtech a čerpání kontokorentních
úvěrů. Případné přebytky hotovosti jsme ve druhé fázi kompenzovali s čerpáním
krátkodobých provozních úvěrů (za předpokladů zavedení centrálního finančního
řízení/treasury). Zpracovali jsme různé varianty nastavení cash poolingu, které jsou
uvedeny v tabulce níže.
Celkové nákladové úroky placené bankám jednotlivými společnostmi (kromě
úroků z investičních úvěrů) činily více než 36 milionů Kč. Naše analýza ukázala tyto
potenciální úspory pro jednotlivé varianty cash poolingu:
Druh
cashpoolingu
Úspora při zachování
spolupráce se všemi
bankami, při nastavení
cash poolingu v několika bankách
Jednoměnový (Kč)
cashpooling
Sdružení všech finančních transakcí v jedné
bance
Jednoměnový (Kč)
cashpooling
Víceměnový
cashpooling
Víceměnový
cashpooling
Potenciální
úspora
celkem
% úspor
z nákladových
úroků
6 mil. Kč
16%
19 mil. Kč
51%
7 mil. Kč
18%
20 mil. Kč
54%
Rádi Vám zodpovíme Vaše otázky ohledně záležitostí uvedených v této publikaci. Prosím spojte se svou kontaktní osobou
z oddělení řízení podnikových rizik společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:
Ivan Foltman
+420 246 042 330
[email protected]
David Jurčík +420 246 042 485
[email protected]
Lenka Pölzerová +420 246 042 864
[email protected]
Nile House
Karolinská 654/2
Česká republika
Tel.: +420 246 042 500
Fax: +420 246 042 555
www.deloitte.cz
***
Každá cesta má svůj cíl
ICT zpravodaj
říjen 2013
Seriál Big Data:
Jak začít?
Dále v tomto vydání:
• Digitální trendy: Predikce využití
digitálních technologií ve financích
V posledním díle našeho seriálu jsme se letmo zmínili o nutnosti zvážit a řídit
kvalitu dat, před implementací náročných prediktivních analýz. Kvalita dat je
jedním ze základních kamenů pro vytěžení přidané hodnoty z velkých objemů
dat, ale není jediná. V tomto díle bychom vás rádi seznámili s naším pohledem
na úspěšné spuštění iniciativy v oblasti Big Data. Jak tedy začít?
Pokud se přínos ukáže jako dostatečně zajímavý, doporučujeme provést
detailní analýzu, která poskytne důležité podklady pro rozhodnutí
o proveditelnosti a návratnosti projektu v dané oblasti. Výsledkem této
analýzy by měla být podpora a přijetí dané oblasti alespoň jedním z vedoucích
pracovníků
V první řadě nejde o technologie
O přidělení rozpočtu na novou iniciativu většinou nerozhodují IT odborníci,
proto v první fázi raději zapomeňte na konkrétní technologie. Nejprve hledejte
strategické priority vašeho vedení a propojte cíle společnosti s možnostmi
zpracování Big Data. Pokud nechcete v této fázi investovat do poradenských
služeb, můžete se inspirovat například u konkurence.
Pokud se přínos ukáže jako dostatečné zajímavý, doporučujeme provést
detailní analýzu, na jejímž výsledku očekávejte verdikt o proveditelnosti
a konkrétní Business case. Výsledkem této analýzy by měla být podpora
a přijetí dané oblasti alespoň jedním z vedoucích pracovníků.
Proč se zabývat studií proveditelnosti?
Začněte s rychlou analýzou odvětví
U našich klientů se v praxi osvědčil přístup, ve kterém se nejprve rychle
podíváme na potenciál odvětví a porovnáme se současným stavem a praxí
ve společnosti. Cílem je představit hlavní trendy, možnosti a ověřit si jejich
přijetí ve společnosti. Tato analýza nemusí být výhradně technická, měla by
spíše ukázat hlavní potenciál.
Z předchozí fáze již máme identifikované potenciální přínosy, kterých
chce společnost dosáhnout díky iniciativě v oblasti big data. Klientům
doporučujeme nespěchat ihned k implementaci řešení, bez detailního
zmapování dalšího postupu. V první řadě nejde o technologie. Při zavádění
těchto nových iniciativ se nechceme zastavit na integračních maratonech,
ztrátě podpory vedení, nekvalitních strukturovaných datech nebo složité
a časové náročné analýze dostupných technických nástrojů
Při studii proveditelnosti je nutné prozkoumat veškeré oblasti, které ovlivňují
úspěšnost nasazení cílového řešení, z pohledu informační architektury,
dostupných aplikačních nástrojů a informační zralosti společnosti. Pokud
budeme například propojovat strukturovaná data z tradičních provozních
systémů s vytěženými informacemi z nestrukturovaných dat, je kvalita
primárních zdrojů rozhodující pro fungování cílových modelů. Nejen že
kvalita primárních dat ovlivní fungování modelu, ale může negativně
ovlivnit celý Business case. Mějte na paměti, že je mnoho faktorů, které při
změně cílového řešení mají zpětný dopad na Business case. Pokud má být
implementace úspěšná a udržet si podporu vedení, nesmí se Business case
měnit s neočekávanými problémy, které vyvstávají v průběhu implementace.
Studie proveditelnosti v našem pojetí zajistí klientům nastavení reálných cílů
do proveditelného plánu, s realistickým Business case, který se při zahájení
implementace nezmění. Víme, že spuštění iniciativy v oblasti Big data může
přinést obrovskou konkurenční výhodu, ale je velmi složité. Věříme, že
prvním krokem k realizaci může být přečtení našeho seriálu nebo zhlédnutí
skvělé infografiky od našich zahraničních kolegů (http://www.deloitte.
com/view/en_US/us/Services/additional-services/deloitte-analytics-service/
big-data-problem/index.htm?id=us:el:fu:bd_info:awa:da:072313), která vám
poradí jak začít.
| Digitální trendy: Predikce využití digitálních technologií ve financích
V době rozvoje mobilních aplikací není žádnou novinkou, že i bankovní sektor
a pojišťovny lákají nové zákazníky na rozšířené portfolio komunikačních
kanálů.
Důvody, kvůli kterým byli klienti v minulosti ke komunikaci přes e-mail, sociální
sítě a webové rozhraní skeptičtí, sice nezmizely úplně, ale začínají převažovat
pozitiva, které online komunikace nabízí. Dalším důvodem rozvoje nových
distribučních kanálů v bankovnictví a pojišťovnictví je fakt, že generace, která
na počítačích a nových technologiích vyrůstala, se dostává do věku, kdy
zakládá své první bankovní účty a zřizuje pojištění. Tato generace, na rozdíl od
těch předešlých, neupřednostňuje komunikaci přes call centra, která generují
mimo jiné i vysoké poplatky na našich účtech. Většinu finančních záležitostí si
spravují přes internet nebo mobil. Sami si vyhledávají potřebné informace, aby
nemuseli ztrácet čas kontaktováním svého bankéře nebo návštěvou pobočky.
Pouze minimum českých bank nabízí klientům využití bezplatné infolinky,
většina bank u nás se však snaží zpoplatněním telefonních zákaznických
linek motivovat své zákazníky k častějšímu využívání alternativních způsobů
komunikace. Provoz informačních linek je totiž v porovnání s webovým
rozhraním, mobilními aplikacemi nebo emailem znatelně dražší.
A jak bude vypadat digitální komunikace ve financích za pět let?
Dle německého výzkumu Bain Customer Survey je pravděpodobné, že
v budoucnu vytíženost call center poklesne a zvýší se počet klientů, kteří
si pro radu půjdou přímo na pobočku nebo si informace zjistí na webu.
U operací spojených se zákaznickým servisem, a také s objednáním nových
služeb budou klienti využívat více webové rozhraní a email, oproti návštěvám
na pobočkách. Zákazníci budou však i nadále chodit reklamovat své finanční
služby na pobočky nebo budou vyřizovat reklamace po telefonu.
V predikci využití alternativních kanálů vedou jednoznačně mobilní aplikace,
a to při řešení jakýchkoli problémů. Ostatní možnosti alternativní komunikace
jako sociální sítě, online chat nebo video call budou využívány v menší míře
a na relativně na stejné úrovni. U poskytování rad se očekává, že se zákazníci
uchýlí ke komunikaci přes Skype, sociální sítě a přes online chat.
Během roku 2012 většina velkých peněžních ústavů spustila své aplikace
pro chytré telefony a tablety. V současné době dochází k jejich vylepšování
a začínají se objevovat nové možnosti, jak chytré telefony využívat. Za základní
funkce je považován úplný přístup k účtu, možnost zadat příkaz k úhradě
nebo zobrazení zůstatků na účtech. U bank, které jsou zaměřené především
na digitální komunikaci jako například Zuno Bank, vznikají nové funkce jako
založení účtu přímo z chytrého telefonu za pomocí fotografie z občanského
průkazu.
Pojišťovny se v současné době předhánějí, která přijde s novou a lepší aplikaci
pro mobilní telefony, jež mají klientům usnadnit život. Tyto aplikace vás pojistí
online přes váš telefon, poradí, jak nahlásit škodnou událost a následně
vám ji pomohou vyplnit přes telefon. Význam mobilních aplikací zvláště
v pojišťovnictví ještě výrazně poroste.
02
Konzumace produktů a služeb v pojišťovnictví podle využitých distribučních kanálů - predikce
Informace
22%
Návštěva na pobočce
Poradce
12%
25%
12%
22%
Reklamace
Zákaznický servis
24%
22%
16%
Call centrum
Pořízení služby
Rada
23%
25%
22%
13%
32%
39%
35%
Web/E-mail
Srovnávač
14%
12%
9%
5%
3%
Zdroj: Bain customer surver, Germany, 2012
03
Využití alternativních online kanálů při komunikaci s pojišťovnami - predikce
Informace
Online komunity/
Sociální sítě
Online Chat
Rada
8%
5%
7%
6%
10%
Pořízení služby
Reklamace
Zákaznický servis
4%
4%
3%
4%
3%
4%
8%
8%
9%
6%
8%
8%
Mobilní aplikace
6%
Video/Skype
Zdroj: Bain customer surver, Germany, 2012
04
4%
4%
Kontakty
Petr Viktora
+420 246 042 495
[email protected]
Nile House
Karolinská 654/2
Česká republika
Tel.: +420 246 042 500
Fax: +420 246 042 555
www.deloitte.cz
***
Kdo vám pomůže
zvládnout stres?
Immigration newsFlash
říjen 2013 Dále v tomto vydání:
• Nový zákon o státním občanství
České republiky
V zářijovém vydání našeho Newsflashe bychom Vám rádi představili dlouho
očekávanou novelu zákona o českém občanství, který vstoupí v platnost
na začátku příštího roku, a který přináší množství změn ve srovnání s aktuálně
platným zněním zákona.
| Nový zákon o státním občanství České republiky
Návrh zákona o státním občanství České republiky, jehož příprava probíhala
v průběhu letošního roku, byl schválen vládou po finálním projednání v obou
komorách Parlamentu ČR a podepsán prezidentem České republiky dne
20. června 2013. Nové znění Zákona o státním občanství České republiky
a o změně některých zákonů (zákon o státním občanství České republiky)
č. 186/2013 Sb. vstoupí v platnost k 1. lednu 2014.
Tento zákon přináší přelomovou novinku umožňující dvojí občanství. Doposud
žadatelé, kteří nabyli občanství České republiky, museli předložit doklad
o pozbytí svého dosavadního občanství. Nová úprava však tuto povinnost již
neobsahuje, a tak žadatelé, kteří získají české občanství, se již nemusejí vzdávat
svého dosavadního. Nicméně je třeba v tomto bodě připomenout, aby si
žadatelé dali pozor na opačný vztah ke státnímu občanství v jejich domovské
zemi, jelikož některé země stále dvojí občanství neumožňují.
Nově také nový zákon v podmínce předešlé délky pobytu na území rozlišuje
mezi státními příslušníky Evropské unie (dále jen EU) a státními příslušníky ze
zemí mimo EU. Žadatelé, státní příslušníci EU, musí prokázat, že měli na území
České republiky povolen trvalý pobyt ke dni podání žádosti nepřetržitě po dobu
alespoň 3 let. V případě státních příslušníků ze zemí mimo EU pak i nadále platí
podmínka v délce trvání povolení k trvalému pobytu na území ČR po dobu
5 let. Společné ustanovení pak umožňuje udělení českého občanství žadatelům,
kteří na území ČR pobývají na základě trvalého pobytu po dobu, která společně
s bezprostředně předcházejícím oprávněným pobytem na území České republiky dosahuje alespoň 10 let.
02
I přes, na první pohled patrné úlevy z nejzásadnějších podmínek pro udělení
českého státního občanství, dojde nově k výraznějšímu zpřísnění v duchu
povinné znalosti českých reálií a povinnosti prokázat svou bezdlužnost
a beztrestnost. Nově je tedy vyžadována znalost ústavního systému České
republiky, základní orientace v kulturně-společenských, zeměpisných a historických reáliích. Nadále zůstává podmínka splnění zkoušky z českého jazyka. Obě
znalostní zkoušky jsou povinny pro žadatele starší 15 a mladší 65 let. Zkoušky
mohou být prominuty v případě, kdy žadatelé absolvovali minimálně 3 roky
studia na základní, střední nebo vysoké škole, kde hlavní vyučovací jazyk byla
čeština, nebo pokud žadatel má tělesné nebo mentální postižení, které mu
znemožňuje si tyto znalosti osvojit.
Další výraznou změnou je v případech uznání českého státního občanství pro
narozené děti, jejichž otcem je občan České republiky a matka cizinkou (není
občankou České republiky, EU, není držitelkou trvalého pobytu na území České
republice ani bezdomovkyní) a to v případech, kdy se jedná o děti narozené
mimo manželství, a kde tento vztah je prokázán souhlasným prohlášením obou
rodičů. V takových případech je potřeba doložit genetickou zkoušku, prokazující otcovství.
Dále bude ve schvalovacím procesu žádosti o udělení českého státního občanství zohledněn fakt, zdali žadatelé v období posledních 3 let výrazně a bez
vážných důvodů nezatěžovali systém české státní podpory a doloží ve stejném
období zdroj vlastních příjmů. Žadatelé musí také prokázat, že nebyli pravomocně odsouzeni pro nedbalostní trestný čin k nepodmíněnému trestu odnětí
svobody, nebo pro úmyslný trestný čin, a že v posledních 3 letech předcházejících dni podání žádosti neporušili závažným způsobem povinnosti vyplývající
z jiných právních předpisů upravujících vstup a pobyt cizinců na území České
republiky (tj. Zákon o pobytu cizinců na území České republiky), veřejné
zdravotní pojištění, sociální zabezpečení, důchodové pojištění, zaměstnanost,
daně, cla, odvody a poplatky, vyživovací povinnost vůči dítěti, které má trvalý
pobyt na území České republiky, nebo veřejnoprávní povinnosti k obci, ve které
je žadatel přihlášen k pobytu.
Pozitivní změnou je i úprava správního poplatku za udělení státního občanství,
který se z původních 10 000 Kč snižuje na 2 000 Kč.
Ministerstvo rozhodne o žádosti o udělení státního občanství České republiky
do 180 dnů ode dne, kdy mu byla žádost doručena. Lhůta na rozhodnutí se tak
z původních 120 dnů výrazně protáhne.
Závěr
Novela zákona o státním občanství přináší dlouho očekávané vypuštění povinnosti zříci se svého občanství a po novu uznává dualitu občanství. Na druhou
stranu zpřísňuje podmínky pro získání českého občanství, a to především
ve formální jazykové zkoušce a znalosti českých reálií. Do novely se dostalo
i velmi kontroverzní ustanovení, které se týká genetické zkoušky prokázání
otcovství, která je mnoha kritiky chápána jako zásah do osobních práv a svobod
rodičů. Jednou větou se novela dá shrnout tak, že se Česká republika v této
otázce nechala inspirovat západními zeměmi, kde jsou tyto zpřísněné podmínky
standardem.
V případě, že se Vás tato problematika dotýká, rádi Vám poskytneme podrobné informace.
Prosím, neváhejte nás kontaktovat.
LaDana Edwards, Partner
+420 246 042 848
[email protected]
Miroslav Mejtský, Immigration Practice Leader
+420 246 042 347
[email protected]
Tomáš Petyovský, Attorney-at-Law/Manager
+420 246 043 156
[email protected]
Nile House
Karolinská 654/2
Česká republika
Tel.: +420 246 042 500
Fax: +420 246 042 555
www.deloitte.cz
***
Podporujeme mladé
talenty v umění
Deloitte - hlavní partner Ceny Jindřicha Chalupeckého
Novinky v oblasti dotací
říjen 2013Deloitte Česká republika
ČR - dotace
| Příprava Operačního programu Životní prostředí 2014+
V rámci přípravy nového programového období 2014 - 2020 je již navržen
samostatný operační program pro oblast životního prostředí s názvem Operační
program Životní prostředí 2014+ (OPŽP 2014+). Řídícím orgánem programu
bude opět Ministerstvo životního prostředí a zprostředkujícím subjektem Státní
fond životního prostředí.
Podnikatelské i veřejné subjekty budou moci žádat o poskytnutí dotace na své
projekty. Zahájení realizace projektů bude možné až po podání žádosti o dotaci,
popřípadě po obdržení rozhodnutí o udělení dotace. Přestože OPŽP 2014+
bude zahájen k roku 2014, reálné spuštění programu se předpokládá v polovině roku 2014 či později včetně vyhlášení výzev k předkládání žádosti.
Nový operační program bude zahrnovat následujících 5 priorit:
Jednou ze změn proti stávajícímu programu je, že veškeré činnosti spojené
s podáním žádosti, včetně příloh, řízení administrace, uzavírání smluv jsou
plánovány provádět plně elektronicky.
•• Zlepšování kvality vody a snižování rizika povodní.
•• Zlepšování kvality ovzduší.
•• Odpady a materiálové toky, ekologické zátěže.
•• Ochrana a péče o přírodu a krajinu.
•• Energetické úspory.
V případě, že se Vás tato problematika dotýká, rádi Vám poskytneme podrobné informace. Prosím, neváhejte nás kontaktovat.
Luděk Hanáček:
Antonín Weber:
Patrik Filusz:
[email protected],
+420 246 042 108
[email protected],
+420 246 042 394
[email protected],
+420 246 043 152
Nile House
Karolinská 654/2
Česká republika
Tel.: +420 246 042 500
Fax: +420 246 042 555
www.deloitte.cz
Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně „síť společností Deloitte“)
jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat
za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež
mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli
osobám v důsledku použití této publikace.
***
Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje
samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas.
Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem
ve více než 150 zemích poskytuje společnost Deloitte svým klientům světové možnosti a špičkové služby, které společnostem umožňují řešit ty nejnáročnějších obchodní a podnikatelské úkoly. Přibližně
195 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala etalonem nejvyšší kvality.

Immigration newsFlash Novinky v oblasti dotací Účetní zpravodaj

Transkript

Podobné dokumenty

Deloitte Financial Academy

Deloitte Tax Academy

Deloitte develop index Rezidenční trh – Praha