Organizační kancelář Praha - Písek AUDITORSKÁ DOPORUČENÍ č

Transkript

Organizační kancelář Praha - Písek
Sdružení auditorů, daňových a ekonomických poradců
186 00 Praha 8 - Karlín, Thámova 7
397 01 Písek, Jiřího Srnky 2500
AUDITORSKÁ DOPORUČENÍ č. 1/2015
předkládá:
Ing.Bohumír Holeček, Organizační kancelář Písek
Jiřího Srnky 2500, 397 01 Písek
tel,fax: 382 216 203
mobil: 603 521 491
e-mail: [email protected]
auditor zapsaný v evidenci Komory auditorů ČR pod č.osv.1177,
daňový poradce zapsaný v evidenci Komory daňových poradců pod evid.č.00384
Zpracoval:
Kolektiv auditorů a daňových poradců
Organizační kancelář Písek, Organizační kancelář Praha, sdružení,
Telefonické spojení:
Doc. Ing. Karel Novotný, CSc.
Ing. Karel Novotný
Ing.Pavel Hrbek
Ing. Jaromír Senft
Ing.Veronika Boháčová
Ing.Alena Řeřábková
Ing. Bohumír Holeček (OK Písek)
Bc.Jana Holečková (OK Písek)
Ing.Lenka Holečková (OK Písek)
Hana Jůzlová
(OK Písek)
723 041 666
721 092 533
728 424 949
723 066 115
723 061 288
721 960 680
T-mobile 603 521 491
605 217 212
737 989 742
604 153 703
(c) Ing. Karel Novotný a kolektiv Organizační kancelář Praha + Písek
221 702 107
221 702 107
221 702 105
221 702 105
221 702 107
221 702 109
382 216 203 i fax
382 216 203 i fax
leden 2015
2
Obsah
strana:
1. Úvod
2. Údaje vztahující se k účetní a daňové závěrce za rok 2014
2a. Sazba daně z příjmů právnických osob
2b. Závěrkové kurzy devizového trhu pro účetní jednotky
2c. Průměrné kurzy pro neúčetní jednotky
2d. Odvody za neplnění pracovníků se ZPS za rok 2014
3
4
4
4
5
5
3. Změny sazeb a zákonných limitů, účinné od 1.1.2015
3a. Sazby daně z příjmů a DPH
3b. Minimální mzda (9.200,- Kč od 1.1.2015)
3c. Redukční hranice pro nemocenské a důchod
3d. Náhrady za pracovní neschopnost a karanténu
3e. Sazby tuzemských cestovních náhrad a stravného
3f. Sazby stravného v cizí měně
6
6
6
7
7
9
10
4. Zdravotní a sociální pojištění zaměstnanců a statutárních orgánů
4a. Maximální vyměřovací základy
4b. Zdravotní pojištění zaměstnanců
4c. Sociální pojištění zaměstnanců
4d. Sociální pojištění statutárních zástupců
4e. Rozhodný příjem pro ZMR
11
11
12
12
12
12
5. Zdravotní a sociální pojištění OSVČ
13
6. Změny v účetních předpisech pro podnikatele pro rok 2014 a 2015
7. Technická novela DPH – zákon č.360/2014 Sb.
15
17
Přílohy (v elektronické podobě) – vzory písemností účetní závěrky:
Nařízení vlády č.361/2014 Sb. k přesun odvodu DPH na kupujícího od 1.1.2015
Aktualizované podklady pro školení k účetní závěrce
(opis prezentace PrednaskaUZ2014-15.pdf + podrobné materiály k jedn.oblastem)
Tabulka FinMaj2014.xls - schéma k účtování o finančním majetku za rok 2014
Rozvaha 2014
Výkaz zisku a ztráty 2014
Příloha k účetní závěrce 2014 (osnova – shodná s rokem 2013)
Výroční zpráva (osnova)
Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami (osnova)
Další podklady pro audit účetních jednotek budou zaslány samostatně
Zpracoval:
Kolektiv auditorů a daňových poradců OK Praha-Písek
Auditorská doporučení 1/2015
Organizační kancelář Praha+ Písek
3
1. ÚVOD
Vážení obchodní přátelé,
úvodem nám dovolte, abychom Vám poděkovali za spolupráci v roce 2014 a popřáli Vám
mnoho úspěchů a zdraví v roce 2015.
Zde uvádíme určité údaje použitelné pro účetní závěrku za rok 2014. Dále pak nové
hodnoty vybraných limitů a sazeb, platné pro nový rok 2015.
Situace k účetní a daňové závěrce za rok 2014 byla již popsány v předchozím číslech Audop
(především Audop4/2014). Zde proto připomínáme pouze změny vyplývající z novelizace
vyhlášky č.500/2002 Sb. vyhláškou 293/2014 Sb., pro účtování podnikatelských subjektů od
1.1.2015 – jde o změnu náhledu na účetní zachycení práva stavby s doporučením použít jej již
pro rok 2014.
Dále upozorňujeme na dosud nepublikovaný dopad změny v účtování daně z nabytí
nemovitých věcí, pokud je poplatníkem nabyvatel nemovitosti. Pak je nutno tuto daň
považovat za náklad související s pořízením nemovitosti a tedy za součást vstupní ceny.
Těsně před závěrem roku vyšla ve Sbírce zákonů technická novela DPH pro rok 2015
(zákon č.360/2014 Sb.) a s ní související Nařízení vlády č.361/2014 Sb. Důležité je, že podle
tohoto nařízení bude tuzemský přenos daňové povinnosti na kupujícího u dodávek nad 100
tisíc Kč u obilovin a technických plodin zahájen až od 1.4.2015, u cukrovky až od 1.9.2015.
Kromě těchto komodit se přenos týká také dodávek nad 100 tisíc Kč u vybrané elektroniky a
polozpracovaných kovů.
Jako elektronickou přílohu Vám také přikládáme aktualizovaný a doplněný text podkladů
PrednaskaUZ2014-15.pdf (opis prezentace), podle kterých probíhají přednášky k účetní a
daňové závěrce. Podrobnější materiály k jednotlivým okruhům byly rovněž aktualizovány a
jsou přiloženy (nedoporučujeme pro jejich obsáhlost celé tisknout – spíše si pouze si vyhledat
oblasti zájmu).
Připomenutí základních principů pro sestavení účetní závěrky bylo uvedeno již v Audop
1/2011 a stále platí !
Pokud narazíte při přípravě a zpracování účetní závěrky na problém, ozvěte se emailem či
telefonem, abychom vše raději předem prodiskutovali.
Pro účetní jednotky s povinným auditem: Zkontrolujte si prosím, zda máte zveřejněnu
účetní závěrku za rok 2014 ve sbírce listin obchodního rejstříku, a zda máte platně určeného
auditora rozhodnutím nejvyššího orgánu pro účetní období roku 2014 (nebo předchozí
rozhodnutí, vydané na delší období). Pokud by tomu tak nebylo, může pro jedno období určit
auditora náhradním způsobem (rozhodnutím dozorčí rady či kontrolní komise, příp.
představenstva) a toto rozhodnutí nechat následně schválit valnou hromadou (členskou
schůzí).
Přejeme Vám klidnou a úspěšnou práci nad účetní závěrkou.
Ing.Bohumír Holeček
a další pracovníci Organizační kanceláře Praha + Písek
4
2. Údaje vztahující se k účetní a daňové závěrce za rok 2014
2a. Sazba daně z příjmů právnických osob pro rok 2014:
(rovněž pro zdaňovací období – hospodářský rok zahájený v roce 2014)
19 %
2b. Kursy devizového trhu pro účetní jednotky
Jako závěrkové kursy ke dni 31.12.2013 je třeba v účetních jednotkách použít následující hodnoty Kč/ jednotku
cizí měny (kursovního lístek ČNB pořadové číslo 252) – pro srovnání uveden i závěrkový kurz předchozích
období:
Kurzovní lístek
země
Austrálie
Brazílie
Bulharsko
Čína
Dánsko
EMU
Filipíny
Hongkong
Chorvatsko
Indie
Indonésie
Izrael
Japonsko
Jihoafrická rep.
Jižní Korea
Kanada
Litva
Maďarsko
Malajsie
Mexiko
MMF
Norsko
Nový Zéland
Polsko
Rumunsko
Rusko
Singapur
Švédsko
Švýcarsko
Thajsko
Turecko
USA
Velká Británie
Měna
Dolar
Real
Lev
Renminbi
Koruna
Euro
Peso
Dolar
Kuna
Rupie
Rupie
Šekel
Jen
Rand
Won
Dolar
Litas
Forint
Ringgit
Peso
SDR
Koruna
Dolar
Zlotý
Nové leu
Rubl
Dolar
Koruna
Frank
Baht
Nová lira
Dolar
Libra
č.252/2012
Množství
1
1
1
1
1
1
100
1
1
100
1000
1
100
1
100
1
1
100
1
1
1
1
1
1
1
100
1
1
1
100
1
1
1
kód
AUD
BRL
BGN
CNY
DKK
EUR
PHP
HKD
HRK
INR
IDR
ILS
JPY
ZAR
KRW
CAD
LTL
HUF
MYR
MXN
XDR
NOK
NZD
PLN
RON
RUB
SGD
SEK
CHF
THB
TRY
USD
GBP
31.12.2011
Kurz
19,770
9,309
12,854
3,059
3,370
25,140
46,458
2,459
3,334
34,715
1,977
5,104
22,130
2,250
1,791
19,142
7,281
8,598
6,231
1,463
30,286
3,419
15,668
6,172
5,658
61,759
15,605
2,929
20,831
62,301
10,670
19,055
30,812
č.252/2013
č.252/2014
31.12.2012
Kurz
31.12.2012
Kurz
18,692
8,594
14,193
3,680
3,724
27,725
50,946
2,944
3,621
33,224
1,844
5,874
19,090
1,974
2,093
19,710
8,030
8,030
6,531
1,552
33,082
3,071
17,857
6,603
6,185
38,323
15,265
2,954
23,058
69,446
9,789
22,834
35,591
17,791
8,423
14,023
3,286
3,677
27,425
44,807
2,566
3,599
33,139
1635
5,725
18,957
1,884
1,884
18,707
7,943
9,231
6,068
1,518
29,637
3,277
16,366
6,603
6,135
60,544
15,756
3,096
22,344
60,708
9,275
19,894
32,911
5
2c. Průměrné kursy cizích měn pro neúčetní jednotky za rok 2014
Poplatníci – fyzické osoby, kteří nejsou účetní jednotkou (vedou daňovou evidenci) a
nepoužívali během roku aktuální kursy ČNB nebo stálé kursy podle ČNB (např. měsíční –
podle kursu ČNB prvého dne v měsíci), použijí podle § 38 ZDP pro přepočet svých příjmů a
výdajů v cizí měně za rok 2014 jednotné kursy, které jsou vyhlášené pokynem GFŘ (týká se
např. příjmů ze zahraničí, příp. v tuzemsku inkasovaných od zahraničních osob v jiné měně
než Kč). Podle ZDP nelze kombinovat oba způsoby stanovení kurzů (buď „účetní“ dle ČNB
nebo průměrný). Výběr z měn uvedených v pokynu GFŘ (D-20 pro rok 2014):
EU
USA
Polsko
Maďarsko
EUR
USD
PLN
HUF
1
1
1
100
rok 2014
27,55
20,90
6,57
8,89
(rok 2013 – pro srovnání)
26,03
19,59
6,18
8,73
2d. Odvody za nesplnění povinného limitu zaměstnanců se ZPS za rok 2013
Způsob propočtu je definován zákonem o zaměstnanosti a vyhláškou č.435/2004 Sb., resp.
částí čtvrtou této vyhlášky – blíže viz Audop1/2007 a 1/2008.
Povinnost se i nadále týká podniků s více jak 25 přepočtenými zaměstnanci: těm se podle
§ 24 písm.c) zákona o zaměstnanosti č.1/1991 Sb. ve znění novelizací (č.435/2004 Sb.)
ukládá zaměstnávat osoby se ZPS (změněnou pracovní schopností) v povinném limitu 4%
z počtu zaměstnanců. Počet zaměstnanců se přitom zaokrouhluje vždy na dvě desetinná místa
(oproti zaokrouhlování na celá čísla dříve).
Pro rok 2014 činí postih za nesplnění povinného počtu zaměstnanců 2,5násobek
průměrné mzdy, definované prvé tři čtvrtletí roku 2014. Ta činí podle Sdělení MPSV
č.311/2014 Sb. částku 25.179 Kč (loni 24.622,- Kč) – odvod za jednoho nesplněného
pracovníka tedy bude činit 62.948,- Kč (odvod za každou nesplněnou setinu tedy činí cca
629,48 Kč).
Pro náhradní plnění odběrem výrobků tzv. chráněných dílen je nutno, aby celková roční
hodnota nákupu výrobků, služeb či zakázek (bez DPH) dosáhla sedminásobku průměrné
mzdy – objem nákupu musí dosáhnout na jednoho celého pracovníka 176.253,- Kč (počítají
se však i setiny pracovníků). Při tomto náhradním plnění je navíc třeba nově provádět
samostatně propočet a kontrolu podle jednotlivých dodavatelů: pokud je vypočtený
náhradní podíl zaměstnanců vyšší, nežli průměrný přepočtený podíl zaměstnanců se ZPS
dodavatele, lze započíst náhradní plnění pouze do výše přepočteného počtu zaměstnanců se
ZPS u dodavatele. Dodavatel (chráněná dílna) je přitom povinen potvrzovat odběrateli svůj
přepočtený počet zaměstnanců se ZPS za každé kalendářní čtvrtletí (předcházející
dodávce). Odběratel použije pro svoji kontrolu ten počet, který byl potvrzen v jednotlivých
čtvrtletích daným dodavatelem jako nejvyšší.
Odvod účtujeme do roku 2014 (zápisem Md 538/D 345 - je daňovým nákladem roku
2014), hlášení i platbu je třeba provést do 15.2.2015.
6
3. Změny sazeb a zákonných limitů, účinné od 1.1.2015
3a. Sazby daně z příjmů a DPH
Sazba daně právnických osob zůstává 19%.
Sazba daně fyzických osob pro rok 2015 zůstává stejná jako v roce 2014, tzn. 15%.
Zůstává však také tzv. solidární daň při ročních příjmech přesahujících 48násobek
průměrné mzdy (měsíčních přes 4násobek průměrné mzdy): jejím základem je tedy kladný
rozdíl: (hrubá mzda mínus 4násobek prům.mzdy = 103.768 Kč pro rok 2014 ) x sazba 7%
Změna již pro rok 2014: za rok 2014 nemusí pracovník, jemuž byla za některý měsíc
sražena záloha na solidární daň, podávat sám DPFO, pokud jeho hrubá mzda za rok
nepřekročila 48násobek průměrné mzdy, tj. 1.242.216,- Kč za rok 2014 a pokud nemá jiný
důvod k jeho podání. Je možno mu provést roční zúčtování záloh (z něhož mu obvykle
vyplyne vrácení solidární daně).
Slevy na dani pro FO za rok 2014
Slevy na dani pro FO zůstaly pro rok 2014 beze změny – včetně základní slevy na dani pro
poživatele starobních důchodů, jimž byl nárok obnoven (zpětně od roku 2013) díky
rozhodnutí Ústavního soudu (2070,- Kč měsíčně).
Osvobozené důchody
Od roku 2014 se limit osvobozených pravidelně vyplácených důchodů (penzí) zvýšil na
36násobek minimální mzdy, tzn. na 306.000,- Kč. Povinnost zdanit důchod v jakékoliv výši
důchodcem, pokud dosáhne součtu příjmu podle § 6 a základů daně podle § 7 a § 9 v celkové
výši 840 tisíc Kč a více, byla pro roky 2013 až 2014 pozastavena a od roku 2015 se opět
obnovuje.
Daň z přidané hodnoty
Sazby DPH jsou od již 1.1.2013 na hodnotách 15% a 21%. Od 1.1.2015 k nim přibývá druhá
snížená sazba 10% pro vybrané komodity (kojenecká výživa, humánní a veterinární léčiva
a výrobky pro bezlepkovou a bezfenylaminovou dietu, knihy).
K dalším změnám DPH viz Audop 4/2014 a materiály pro školení. Senátní změnou došlo
v technické novele zákona o DPH k posunutí účinnosti nové definice stavebních pozemků a
tuzemského přenosu daňové povinnosti při převodu nemovitých věcí až od 1.1.2016. Další viz
v ad.7 níže.
3b. Minimální mzda
Nařízením vlády ČR č.210/2013 Sb. se od 1.8.2013 zvýšila minimální měsíční mzda na
8500,- Kč (předtím od 1.1.2007 na 8000,- Kč). Tato hodnota, platná k 1.1.2014, zůstává tedy
základní hodnotou pro rok 2014, od níž se odvíjejí určité limity, platné pro rok 2014 (např.
maximální sleva na dani za tzv. školkovné podle novely ZDP) . Minimální hodinový mzdový
tarif tak činil 50,60 Kč/hodinu.
Od roku 2015 nabývá účinnosti nová hodnota minimální mzdy 9.200,- Kč a minimálního
hodinového tarifu 55,- Kč/hodinu – podle Nařízení vlády č.204/2014 Sb.
7
3c. Redukční hranice pro výpočet nemocenského a důchodu
Pro výpočet denního vyměřovacího základu pro dávky nemocenského pojištění platí
od 1.1.2015 nové redukční hranice, vyplývající ze Sdělení MPSV č.214/2014 (pro výpočet
podle § 22 zákona č.187/2006 Sb., o nemocenském pojištění) a to:
první redukční hranice pro úpravu DVZ činí 888 Kč (namísto dosavadních 865 Kč),
druhá
1.331 Kč (namísto 1.298 Kč),
třetí
2.662 Kč (namísto 2.595 Kč).
K 1.1.2014 provede OSSZ přepočet nemocenských dávek pro neschopnosti, přetrvávající
z roku 2013. Výše nemocenského činí v roce 2014 nadále 60% denního vyměřovacího
základu (omezení zavedené tzv.Janotovým balíčkem trvá nadále, zvýšení na 66% od
31.kalendářního dne a 72% od 61. kalendářního dne se neuplatňuje).
Pro důchodové pojištění je vyhláškou MPSV č. 208/2014 Sb. určena výše všeobecného
vyměřovacího základu od 1.1.2015, a to podle údajů zjištěných za rok 2013:
25.903 Kč (namísto dosavadních 25.903,- Kč)
Výše přepočítacího koeficientu činí 1,0273 (předtím 1,0015),
Odtud násobek činí 26.611 Kč (předtím 25.942 Kč).
Výpočty a změny důchodů
Částky pro výpočtový základ důchodu se mění rovněž vyhláškou č.208/2014 Sb. pro rok
2015 na úroveň:
RH1: 11.709 Kč (44% průměrné mzdy- doposud 11.415 Kč) pro zápočet v plné výši 100%
Druhá redukční hranice (116% průměrné mzdy – doposud 30.093 Kč pro zápočet z 26%) je
od roku 2015 zrušena – nově ji nahrazuje původně třetí redukční hranice (nově RH2):
RH2: 106.444 Kč (400% prům. mzdy – doposud 103.768 Kč) pro zápočet 26% (doposud
22%) v intervalu RH1 až RH2,
z částky nad RH2 se započítává 0% (doposud 3%.)
Podle zákona č.220/2011 Sb. (malá důchodová reforma) se totiž v letech 2013 až 2015 %
zápočtu postupně mění (viz Audop4/2011 str.18).
Základní výměra důchodu pro rok 2015 činí 2.400 Kč (doposud 2.340 Kč).
Zvýšení již přiznaných důchodů od roku 2015: základní výměra o 60 Kč měsíčně, procentní
výměra o 1,6% procentní výměry.
3d. Náhrady za prvých 14 dnů pracovní neschopnosti a karantény
Tyto náhrady i nadále poskytují firmy ze svých prostředků - doba poskytování náhrad činí
14 kalendářních dnů (již od 1.1.2014 – předtím 21 dnů).
Jejich výše je vypočtena z průměrného hrubého denního, resp. hodinového výdělku, při
výpočtu jsou uplatněny tři redukční hranice podle § 22 odst.1 nového ZNP č.187/2006 Sb.
Náhrada mzdy se počítá za pracovní hodiny (v pracovních dnech, příp. i za placené
svátky), proto se násobí denní RH pro nemocenské (viz článek 3c. výše) koeficientem 1,4
(což je 7/5 = počet dnů v týdnu/počet prac.dnů v týdnu) a dělí 8 (8 hodin na pracovní den).
Odtud pak vyplývá koeficient 1,4/8 = 0,175, použitý v § 192 odst.2 ZP pro přepočet na
hodinové RH.
Pro rok 2013 vyplynuly tyto redukční hranice pro náhradu mzdy ve vztahu k průměrnému
hodinovému výdělku (PHV) ze sdělení MPSV č.336/2012 Sb. (zaokrouhlují se na haléře
nahoru):
Redukce PHV
Rozdíl
Redukční hranice
1. RH 25.093,- x 1.0315 / 30 =
863,- Kč
x 0,175 = 151,03 Kč
8
2. RH 1.RH x 1,5
3.RH 1.RH x 3
=
=
1.295,- Kč
2.589,- Kč
x 0,175 = 226,63 Kč
x 0,175 = 453,08 Kč
75,60
226,45
Pro rok 2014 vyplynuly tyto redukční hranice pro náhradu mzdy ve vztahu k průměrnému
nahoru):
Redukční hranice
Redukce PHV
Rozdíl
1. RH 25.903,- x 1.0015 / 30 =
865,- Kč
x 0,175= 151,38 Kč
2. RH 1.RH x 1,5
=
1.298,- Kč
x 0,175= 227,15 Kč
75,77
3.RH 1.RH x 3
=
2.595,- Kč
x 0,175= 454,13 Kč
226,98
Pro rok 2015 platí následující redukční hranice pro náhradu mzdy ve vztahu k průměrnému
nahoru):
Redukce PHV Rozdíl mezi RH
Redukční hranice
1. RH 25.903,- x 1.0015 / 30 =
888,- Kč
x 0,175= 155,40 Kč
2. RH 1.RH x 1,5
=
1.331,- Kč
x 0,175= 232,93 Kč
77,53
3.RH 1.RH x 3
=
2.662,- Kč
x 0,175= 465,85 Kč
232,92
Přepočet PHV na hodinový vyměřovací základ (HVZ) se pro rok 2014 provede podle
redukčních hranic stejným způsobem, jako se upravuje DVZ pro výpočet nemocenského,
avšak zde na 4 des.místa (§ 192 odst.2 ZP):
Rozmezí PHV
max. HVZ
z částky do 155,40 vč.
90%
139,860 Kč
od 155,40 do 232,93 vč.
139,860 + 60%
186,378 Kč
(rozdíl 46,518 Kč)
od 232,93 do 465,85 vč.
186,378 + 30%
256,254 Kč
(rozdíl 69,876 Kč)
od 465,85 výše
256,254 + 0%
256,254 Kč
Náhrada mzdy a platu se poskytuje (viz § 192/2 ZP) za dny dočasné pracovní neschopnosti:
za prvé 3 pracovní dny, max. však za prvých 24 hodin pracovního rozvrhu
0%
z průměrného přepočteného hodinového výdělku (tzv.karenční doba
od 4. do konce 14 prac. dne:
60% z průměrného přepočteného hodinového výdělku
Pozn.: Omezení karenční doby na maximálně 24 hodin a stanovení úrovně náhrady v případě
karantény v prvých třech dnech na 60% přinesla změna účinná od 9.10.2009 podle zákona
č.326/2009 Sb. – zákon o podpoře hospodářského růstu).
Výjimka: u karantény se neuplatní karenční doba, tzn. poskytne se náhrada ve výši 60% již
od prvého dne trvání.
Postup při zjišťování průměrného výdělku upravují §§ 351 až 362 ZP (jedná se o hrubý
výdělek). Pokud se vychází z vypočteného průměrného hodinového výdělku, pak se má
průměrný denní výdělek stanovit jako 8násobek zjištěného hodinového průměrného výdělku
(pracovní směna má od 1.1.2001 jen 8 hodin, přestávka v práci se nezapočítává do pracovní
doby).
Pokud si však zaměstnanec přivodil dočasnou pracovní neschopnost v jím zaviněné rvačce
nebo jako následek opilosti či zneužití omamných prostředků nebo při spáchání úmyslného
trestného činu, krátí se náhrada mzdy na polovinu (§ 192/3 ZP a § 31 ZNP).
Pokud zaměstnanec poruší v průběhu prvních 14 kalendářních dnů režim pracovní
neschopnosti, může zaměstnavatel se zřetelem na závažnost těchto porušení náhradu mzdy
snížit nebo neposkytnout (§192/5 ZP).
Od 1.1.2012: Porušení režimu zvlášť hrubým způsobem může být výpovědním důvodem pro
firmu.
Dávky poskytované OSSZ z titulu nemocenského pojištění:
9
nemocenské: od 15.dne trvání dočasné pracovní neschopnosti,
peněžitá pomoc v mateřství: ode dne nástupu, tj. nejdříve 8 a nejpozději 6 týdnů před
pravděpodobným dnem porodu,
ošetřovné: od prvního dne trvání potřeby ošetřovat člena rodiny tj. max. 9 dnů a u
ovdovělých, rozvedených nebo z jiných vážných důvodů osamělých maximálně 16 dnů.
3e. Sazby tuzemských cestovních náhrad a stravného pro rok 2015
Jsou stanoveny zákoníkem práce podle § 163 pro podnikatelské (nestátní) firmy. Od 1.1.2015
se mění vyhláškou MPSV č. 328/2014 Sb. následovně:
Sazba základní náhrady za použití osobního silničního motorového vozidla je určena §
157 odst.4 a § 189 odst.1 písma NZP (zák.č.262/2006 Sb. – nový zákoník práce)
rok 2015
rok 2014
použití osobního motorového vozidla
3,70 Kč/km
3,70 Kč/km
použití jednostopého vozidla a tříkolky
1,00 Kč/km
1,00 Kč/km
Pozn.: Již od 1.1.2007 opět platí pro nákladní automobily a autobusy či traktory zaměstnance
podle § 157 odst.5 NZP náhrada ve výši dvojnásobku této sazby (od 1.1.2004 do 31.12.2006
byl přípustný pouze jednonásobek základní sazby).
Při použití přívěsu se sazba zvyšuje o 15%.
Ceny PHM pro rok 2015
Vyhlašují se rovněž s účinností od 1.1.2015 nové průměrné ceny PHM pro náhrady
zaměstnancům při použití jejich vozidla podle § 158 odst.3 věty třetí nového zákoníku práce
(NZP):
nově za litr 2014
doposud 2014
35,70 Kč
Super Natural 95 O
35,90 Kč
Super plus Natural 98 O
38,30 Kč
37,90 Kč
Nafta motorová
36,10 Kč
36,00 Kč
Stravné v tuzemsku podle § 176 odst.1 NZP, dolní hranice je přitom minimem podle § 163
odst.1 NZP:
Časový rozsah pracovní cesty
Nová sazba stravného 2015
Původní sazba 2014
5 až 12 hodin
69 až 82 Kč
67 až 80 Kč
nad 12 hodin do 18 hodin
104 až 125 Kč
102 až 123 Kč
nad 18 hodin
163 až 195 Kč
160 až 191 Kč
Poznámka: Ustanovení § 163 sice neobsahují maximální přípustný limit stravného ( - ten je
určen pouze pro státní instituce v § 176 NZP. Pokud však podnikatelská firma přizná stravné
nad limit, pak částka převyšující limit zvyšuje základ daně zaměstnance a vyměřovací
základ pojistného (může však být daňovým nákladem firmy, pokud je zvýšení definováno
vnitropodnikovým předpisem – ten by měl v každém případě existovat, i když bude jen
potvrzovat výši stravného v rámci limitů).
Odtud vyplývá nadále podle § 24 odst.2 písm.j4) ZoDP pro rok 2014:
Maximální možný daňově uznatelný příspěvek firmy na závodní stravování (70% z 82,Kč): 57,40 Kč Maximální možná hodnota stravenky na 1 hlavní jídlo s příspěvkem firmy
57,40 Kč = 55% pak činí (57,40/0,55): 104,36 Kč.
Pozor na změnu již od 1.1.2012:
10
Při bezplatném poskytnutí některého z hlavních denních jídel při tuzemské pracovní
cestě – nově musí zaměstnavatel krátit zaměstnanci vždy (doposud nemusel, ale byl
oprávněn). Za každé poskytnuté hlavní jídlo je nutné krátit stravné o:
70% trvá-li pracovní cesta 5-12 hodin
25% trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin
Nový režim: Pokud bude firma krátit méně, než je předepsáno, stávají se částky cestovních
náhrad nad krácení předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti a vstupují do vyměřovacího
základu pro pojistné (tedy jsou vlastně prémií). Krátí se samozřejmě maximálně na nulovou
náhradu (při poskytnutí více hlavních jídel při cestě trvající méně než 18 hodin).
Pozn.: Předepsané procento krácení doporučujeme zapracovat do vnitropodnikové směrnice
(pokud doposud nebylo takové krácení stanoveno).
3f. Sazby stravného v cizí měně pro rok 2015
Příloha k vyhlášce č.242/2014 Sb. stanoví pro rok 2015 sazby stravného v cizí měně.
Jejich výše se však již od roku 2009 příliš nemění a zůstává stabilní. U sledovaných sazeb
nedošlo pro rok 2015 k žádným změnám.
Pro vybrané státy (EU,EHS a další) platí tedy následující sazby
Belgie
45 EUR
Bulharsko
Dánsko
50 EUR
Estonsko
Finsko
45 EUR
Francie
Irsko
45 EUR
Itálie
Island
55 EUR
Kypr
Litva
40 EUR
Lotyšsko
Lucembursko
45 EUR
Maďarsko
Malta
45 EUR
Německo
Nizozemí
45 EUR
Norsko
Polsko
35 EUR
Portugalsko
Rakousko
45 EUR
Rumunsko
Řecko
40 EUR
Slovensko
Slovinsko
35 EUR
Španělsko
Švédsko
50 EUR
Švýcarsko
Velká Británie
40 GPB
U dalších frekventovaných států se sazby rovněž nemění:
Stát
Albánie
Alžírsko
Austrálie
Bělorusko
Bosna a Hercegovina
Černá Hora
Chorvatsko
Izrael
Japonsko
Kanada
Kosovo
35 EUR
40 EUR
45 EUR
45 EUR
40 EUR
40 EUR
35 EUR
45 EUR
55 EUR
40 EUR
35 EUR
35 EUR
40 EUR
75 CHF
Sazba
35 EUR
40 EUR
50 USD
45 EUR
35 EUR
35 EUR
35 EUR
55 USD
65 USD
45 USD
45 EUR
11
Makedonie
Mexiko
Nový Zéland
Rusko
Spojené státy americké
Srbsko
Turecko
Ukrajina
35 EUR
50 USD
50 USD
45 EUR
50 USD
35 EUR
40 EUR
45 EUR
Pozor na dělení sazeb podle doby strávené v zahraničí
trvá-li cesta v zahraničí:
stravné z denní sazby
1 až 12 hodin
ve výši jedné třetiny
12 až 18 hodin
ve výši dvou třetin
více než 18 hodin
v plné výši
Povinné krácení při bezplatném poskytnutí některého z hlavních denních jídel při
zahraničním stravném - za každé poskytnuté hlavní jídlo je nutné krátit stravné o:
25% trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin
Nový režim: Pokud bude firma krátit méně, než je předepsáno, stávají se částky cestovních
náhrad nad krácení předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti a vstupují do vyměřovacího
základu pro pojistné (tedy jsou vlastně prémií). Krátí se maximálně na nulové stravně.
Pozor. Kapesné (do 40%) se poskytuje až ze zkrácené hodnoty stravného.
Pozn.: Předepsané procento krácení doporučujeme zapracovat do vnitropodnikové směrnice
(dochází ke změně v časových intervalech).
4. Zdravotní a sociální pojištění
4a. Maximální roční vyměřovací základ pro pojistné sociální a zdravotní
Strop VZ pro sociální pojištění byl od roku 2010 zvýšen na 72násobek průměrné mzdy, pro
rok 2011 byla tato hranice přijata jako přechodné opatření a od roku 2012 se pro sociální
pojištění se vrátila na 48násobek. Ve zdravotním pojištění byl však i pro rok 2012 strop VZ
definován na úrovni 72násobku průměrné mzdy. Odtud vyplývá, že od roku 2012 platily dva
stropy vyměřovacích základů pojistného:
Pro rok 2013 zůstal strop sociálního pojištění na 48násobku průměrné mzdy, strop
zdravotního pojištění (původně 72násobek průměrné mzdy) je dočasně zrušen (pro roky 2013
až 2015):
Stanovení limitu podle vyhlášky MPSV č. 296/2013 Sb. - určilo výši všeobecného
vyměřovacího základu od 1.1.2014, a to podle údajů průměrné mzdy, zjištěných za rok 2012:
25.903 Kč.
Výše přepočítacího koeficientu činí 1,0015 (předtím 1,0315),
Odtud násobek činí 25.942 Kč (předtím 25.884 Kč)..
Limity pro rok 2014:
Pro sociální pojištění
48násobek průměrné mzdy to je 1.245.216 Kč
Pro zdravotní pojištění (72násobek průměrné mzdy: 1.867.824 Kč)
zrušen dočasně
Limity pro rok 2015:
Pro sociální pojištění
48násobek průměrné mzdy to je 1.277.328 Kč
12
Pro zdravotní pojištění
zrušen trvale
4b. Zdravotní pojištění zaměstnanců
Sazby pojistného zůstávají nezměněny: Firma 9%
Zaměstnanec 4,5%
Pro zaměstnance platí (od 1.8.2013) minimální platba pojistného měsíčně (§3/5 z.č.592/1992
Sb.) odvozená z minimální mzdy (NV č.210/2013 Sb.), tzn. z 8.500,- Kč, což činí i pro rok
2014 částku 1.148,- Kč.
Pozor na splatnost zdravotního pojištění: již od 1.1.2010 musí být zdravotní pojištění
připsáno na účty zdravotních pojišťoven nejpozději k 20. kalendářnímu dni následujícího
měsíce (nezávisle na výplatním termínu firmy).
Pozor: Od 1.1.2015 je nutno za zaměstnance hradit zdravotní pojištění z minimální
mzdy 9.200,- Kč ve výši 1.242,- Kč.
4c. Sociální pojištění zaměstnanců
Sazby sociálního pojištění pro rok 2014 i 2015 u běžných firem zůstávají (výjimka 26% pro
volbu u tzv. malých organizací je od roku 2015 zrušena):
Firma: 25%
vyjím.26% Zaměstnanec 6,5% nebo 8,5%
z toho: důchodové pojištění
21,5%
21,5%
6,5%
3,5%
nemocenské pojištění
2,3%
3,3%
0%
0%
1,2“
0%
0%
příspěvek na politiku zaměstnanosti 1,2%
platba na důchodové spoření
0%
0%
0%
5%
U zaměstnance se druhá varianta (celkem 8,5%) týká jeho účasti ve druhém pilíři
důchodového systému (účast na důchodovém spoření).
4d. Zdravotní a sociální pojištění z odměn poskytovaných statutárním orgánům
Zdravotní pojištění: odvádí se z každé odměny bez ohledu na výši.
Sociální pojištění od 1.1.2012: I z odměn statutárních orgánů se odvádí celé sociální
pojištění (tzn. nemocenské i důchodové), pokud jejich měsíční odměna byla smluvena
alespoň ve výši tzv. rozhodného příjmu 2500,- Kč nebo této hodnoty dosáhla. Z nákladů firmy
se odvádí sociální pojištění v sazbě 25%, z odměn se sráží pracovníkovi pojistné 6,5% (v roce
2013 příp. 8,5%=3,5% + 5% při účasti v důchodovém spoření).
4e. Rozhodný příjem pro tzv. zaměstnaní malého rozsahu (limit 15 kalendářních
dnů byl zrušen), z něhož nevzniká účast na nemocenském (ani zdravotním a důchodovém)
pojištění, je určen od 1.1.2012 podle Nařízení vlády č.410/2011 Sb. na částku 2500,- Kč
(platí i pro rok 2014 a 2015) (předtím byl 2000,- Kč).
Tento příjem je rozhodný i pro vznik nemocenského a důchodového pojištění z odměn
poskytovaným členům statutárních orgánů a statutárním orgánům (viz novela zákona o
nemocenském pojištění zákonem č.470/2011 Sb. - Audop 4/2011 str.18). Zdravotní pojištění
z jejich odměn se však platí vždy (u nich nejde o zaměstnání malého rozsahu).
13
5. Zdravotní a sociální pojištění OSVČ (osob samostatně výdělečně
činných)
5a. Zdravotní pojištění OSVČ
Minimální základ pro zdravotní pojištění OSVČ (§3a/2 z.č.592/1992 Sb.) určuje polovina
všeobecného vyměřovacího základu násobeného přepočítacím koeficientem inflace,
vyhlášeného za rok předcházející dva roky před dotyčným obdobím (nikoliv tedy minimální
mzda). Podle vyhlášky MPSV č.208/2014 Sb. činí tato výše vyměřovacího základu za rok
2013 25.903,- Kč a přepočítací koeficient činí 1,0273, tzn. po vynásobení vychází tzv.
přepočtený všeobecný vyměřovací základ pro rok 2015 26.611,- Kč (za rok 2014 činila tato
částka 25.942,- Kč).
2014: minimální výše zdravotního pojištění pro OSVČ: 0,5 x 25.942 x 0,135 = 1.752 Kč
tzn. že minimální měsíční vyměřovací základ pro ZP činí 12.971,- Kč.
2015: minimální výše zdravotního pojištění pro OSVČ: 0,5 x 26.611 x 0,135 = 1.797 Kč
tzn. že minimální měsíční vyměřovací základ pro ZP činí 13.306,- Kč.
Pozn: minimální platbu zdravotního pojištění je nutno platit už za leden 2015, tzn. do
8.2.2015.
5b. Sociální pojištění OSVČ hlavní
OSVČ se od roku 2004 důsledně člení na OSVČ hlavní (pro něž je podnikání hlavní
činností) a OSVČ vedlejší (viz dále).
Minimální vyměřovací základ pro OSVČ se odvozuje z výše všeobecného vyměřovacího
základu pro účely důchodového pojištění, tak jak je tento vyhlašován pro rok předcházející o
2 roky příslušné období (§ 17 z.č.155/1995 Sb.).
Pro rok 2015 pak podle vyhl. MPSV č. 208/2014 Sb. činí tato výše všeobecného
vyměřovacího základu (za rok 2013) 25.903,- Kč a přepočítací koeficient činí 1,0273, tzn. po
vynásobení činí součin měsíčního všeobecného vyměřovací základu a koeficientu
(vyhlášená průměrná mzda pro rok 2015) částku 26.611,- Kč (viz §14/6 z.č.589/1992 Sb).
Maximální roční vyměřovací základ pro sociální pojištění tak činí:
pro rok 2014:
1.245.216,- Kč (48 x 25.942,-)
pro rok 2015:
1.277.328,- Kč (48 x 26.611,-)
Od roku 2006 je použito při výpočtu minimálního měsíčního VZ OSVČ hlavní 50%
z poloviny nového vyměřovacího základu, přepočteného koeficientem (§14/6 z.č.589/1992
Sb.):
Pro rok 2013 to bylo: 0,50 x 0,5 x 25.884 = 6.471 Kč
(min.roční VZ 77.652 Kč)
Pro rok 2014 to bylo: 0,50 x 0,5 x 25.942 = 6.486 Kč
Pro rok 2015 to bude: 0,50 x 0,5 x 26.611 = 6.653 Kč
OSVČ hlavní musí platit zálohy za všechny měsíce svého podnikání a to z VZ na úrovni
50% z poloviny všeobecného měsíčního vyměřovacího základu (viz §14/6 z.č. 589/1992
Sb.):
Za rok 2014 – z minimálního vyměřovacího základu 6.486,- Kč.
Odtud lze odvodit minimální platby záloh důchodového pojištění: 0,292 x 6486 = 1.894 Kč,
min. platba na nemocenské: podle min. VZ 0,023 x 6486 = 150 Kč
14
Vzhledem k volitelnosti však stačí platit 2,3% z 5000,-Kč, jako dvojnásobku limitu pro ZMR
tj.115,- Kč.
Za rok 2015 – z minimálního vyměřovacího základu 6.653,- Kč.
Odtud lze odvodit minimální platby záloh důchodového pojištění: 0,292 x 6653 = 1.943 Kč,
min. platba na nemocenské: podle min. VZ 0,023 x 6653 = 154 Kč
Vzhledem k volitelnosti však stačí platit 2,3% z 5000,-Kč, jako dvojnásobku limitu pro ZMR
tj.115,- Kč.
Pozn: Nová výše zálohy na sociální pojištění se platí až po podání Přehledu o příjmech a
výdajích za rok 2013.
Vyměřovací základ (VZ) OSVČ pro pojistné na nemocenské pojištění:
(§5 odst.3 zákona 589/92 Sb. - po novele zákonem č.344/2013 Sb.)
Základ pro odvod pojistného na nemocenské OSVČ již nenavazuje na (určený) měsíční
vyměřovací základ pro důchodové pojištění (a naopak). Bude navázán na skutečný průměrný
měsíční VZ, z něhož bylo odvedeno pojistné na důchodové pojištění podle přehledu za
poslední rok.
5c. Sociální pojištění OSVČ vedlejší
Pro OSVČ vedlejší je minimální VZ určen jako 10% z uvedené hodnoty (§14/6 z.č.589/1992
Sb.), tj.:
pro rok 2013: 0,1 x 25.884 = 2.589 Kč (31.068 Kč za rok)
OSVČ vedlejší může být považována za tuto i pouze po několik měsíců v roce.
OSVČ vedlejší nemusí být povinně účastna důchodového pojištění z titulu svého
„připodnikání“, pokud rozdíl mezi příjmy a výdaji nepřekročí rozhodnou částku dle § 10
odst.2 a 3 zákona č.155/1995 Sb. o důchodovém pojištění (pokud tato osoba nepodala sama
přihlášku k dobrovolné účasti na důchodovém pojištění). Rozhodná částka příjmů činí:
Pro rok 2013: 2,4 x 25.884 / 12 = 5.177 Kč na měsíc, tj. 62.124 Kč za 12 měsíců
Pro rok 2014: 2,4 x 25.942 / 12 = 5.188,40 Kč na měsíc, tj. 62.261 Kč za 12 měsíců
Pro rok 2015: 2,4 x 26.611 / 12 = 5.322,20 Kč na měsíc, tj. 63.865 Kč za 12 měsíců
Minimální měsíční vyměřovací základ pro OSVČ vedlejší činí 10% ze stanoveného
vyměřovacího základu (§ 14/6 z.č.589/1992 Sb.):
Pro rok 2014: 2.594,- Kč.
Odtud lze odvodit výši zálohy:
0,292 x 2594 = 758 Kč
a teor. min. platby na nemocenské (volitelné) 0,023 x 5000 = 115 Kč
Pro rok 2015: 2.611,- Kč.
Odtud lze odvodit výši zálohy:
0,292 x 2661 = 778 Kč
a teor. min. platby na nemocenské (volitelné) 0,023 x 5000 = 115 Kč
Pozor však: Jakmile se od 1.1.2011 OSVČ vedlejší dobrovolně pojistí na nemocenské
pojištění, je pokládána za OSVČ hlavní a platí pro její důchodové pojištění minimální měsíční
VZ pro hlavní podnikání !
15
5d. Minimální dobrovolné důchodové pojištění se odvozuje z VZ, který je na úrovni
¼ průměrné mzdy a platí se sazbou důchodového pojištění 28% (§7/1d z.č.589/1992 Sb.), tzn.
pro rok 2013 činí 28% z 6.471= 1.812,- Kč měsíčně
pro rok 2014 činí 28% z 6.653 = 1.863,- Kč měsíčně
Pokud se fyzická osoba rozhodne, že si doplatí dobrovolné důchodové pojištění, platí ho vždy
za celé kalendářní měsíce. Přihlášku k dobrovolnému důchodovému pojištění lze podat u
okresní správy sociálního zabezpečení (OSSZ/PSSZ), příslušné podle místa trvalého bydliště
pojištěnce.
6. Změny v účetnictví podnikatelů – závěrka za rok 2014
Ing.Bohumír Holeček
Změny v náplni výkazů
Rozvaha Úč POD 1-01 v plném rozsahu
Změna pro rok 2012: doplněn řádek rozvahy v pasivech
A.II.6: Rozdíly z ocenění při přeměnách společností (účet 416)
Změna pro rok 2013: doplněn řádek v pasivech:
A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let (účet 426)
Změna pro rok 2014:
A.V.2. Rozhodnuto o zálohách na výplatu podílů na zisku (ú 432)
Pozn.: Pokud tyto řádky nemají u vaší ÚJ v daném období (a období minulém) žádnou náplň,
není povinné je v rozvaze jako prázdné řádky uvádět.
Změna v názvech řádků podle rekodifikace: - viz modře v přiloženém vzoru rozvahy
Dosavadní změny v účetnictví podnikatelů byly znovu popsány v Audop 4/2014. Mimo tyto
změny je třeba mít na paměti následující zde uvedenou změnu účtování, kterou je třeba
uplatnit ještě zpětně pro rok 2014, přestože nebyla nikde oficielně uvedena a popsána.
6.1. Účtování daně z nabytí nemovitých věcí (DNNV) u nabyvatele
Zákon o dani z příjmů ve znění roku 2014 uvádí v § 24 odst.2 písm.ch), že zaplacená daň
z nabytí nemovité věci je daňovým výdajem. ZDP však nemůže určovat ani ovlivňovat
metodiku účetního zachycení výdajů – toto ustanovení ZDP je tedy třeba od roku 2014 omezit
pouze na případ, kdy poplatníkem DNNV je převodce (prodávající) (přestože to takto ZDP
nespecifikuje).
V případě, kdy je poplatníkem daně z nabytí nemovité věci nabyvatel, je třeba upřednostnit
účetní metodiku: DNNV je v takovém případě nákladem souvisejícím s pořízením
dlouhodobého hmotného majetku a vstupuje do jeho pořizovací ceny, obdobně jako další
související náklady (na zaměření, na ocenění, na právní služby, poplatek za vklad do katastru
apod.).
Pokud nabyvatel při stanovení výše DNNV vychází z porovnání na tzv. směrnou hodnotu,
platí tuto daň de facto zálohově a čeká, zda její výši správce daně potvrdí. V takovém případě
lze doporučit účtovat předem stanovenou DNNV do vstupní ceny (Md 042/ Dal 345). Pokud
po zařazení nemovitosti dojde k upřesnění DNNV správcem daně a vyskytne se její doplatek
či přeplatek v relativně nevýznamné částce, lze zřejmě uvažovat o jejím doúčtování přímo
proti nákladům (Md 538/ Dal 345 v kladné či záporné hodnotě), tak, aby nebylo nutné měnit
vstupní cenu již zařazené nemovitosti (stavby či pozemku).
6.2. Změny vyhlášky č.500/2002 Sb. pro rok 2015 (s doporučením použití pro rok 2014)
16
Vyhláškou č.293/2014 Sb. je novelizováno účetnictví podnikatelů (vyhl. č.500/2002 Sb.) od
1.1.2015.
Novela mění náhled na účetní zachycení práva stavby oproti principům,
zveřejněným předchozí novelou vyhlášky před rokem – tento náhled je možné uplatnit ještě
za období roku 2014.
Právo stavby – účetní zachycení
Právo stavby (stavebníka, resp. držitele práva stavby): je novým smluvní institutem,
uzavřeným s vlastníkem pozemku. Právo stavby umožňuje držiteli práva stavby začít stavět
stavbu na cizím pozemku, může však být sjednáno i pro již zřízenou stavbu (namísto platby
nájemného za zastavěný pozemek).
Nabývací cena práva stavby (vč. souvisejících nákladů) bude pak vykázána v jedné
z následujících položek rozvahy:
C.I. Zásoby (podpoložka Zboží) – pokud je záměrem držitele práva stavby jej samostatně
před zahájením výstavby beze změny zobchodovat (považuje je za zboží a obchodování s ním
je náplní činnosti účetní jednotky – platí pro realitní kanceláře apod.)
B.II.2. Stavby – pokud není záměrem účetní jednotky realizovat stavbu vyhovující právu
B.II.7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek – pokud je záměrem ÚJ realizovat
stavbu - pak zde bude evidováno jako součást ocenění vznikající stavby (viz § 47 odst.1
písm.l) .
K tomu uvádí nově doplněný odstavec 3 § 47 vyhlášky (neguje dosavadní odst.6 až 9 – trvá
na evidenci práva stavby vždy na samostatném účtu, resp. evidenční kartě dlouhodobého
majetku):
§47 (3): V případě práva stavby není součástí jeho ocenění stavba vyhovující právu stavby.
Je-li při nabytí práva stavby oceněného jednou částkou jeho součástí stavba vyhovující právu
stavby zřízená jinou účetní jednotkou nebo osobou, rozdělení ocenění práva stavby na část
odpovídající stavbě a právu stavby se provede při respektování principu významnosti a
věrného a poctivého zobrazení obou částí práva stavby.
Dosavadní odstavce 6 až 9 v § 47 (které začleňovaly právo stavby do vstupní ceny stavby) se
zrušují:
(6) Souvisí-li právo stavby s více stavbami, vstupuje do nákladů souvisejících s pořízením
stavby poměrná část hodnoty práva stavby: § 61a odst.3 a 4 se použijí přiměřeně (tzn.
metodika poměrného rozúčtování celkové ceny)
(7) V případě pořízení práva stavby ke stavbě po okamžiku jejího uvedení do užívání podle § 7
odst.11 jsou náklady související s pořízením práva stavby součástí technického zhodnocení
této stavby podle § 7 odst.3.
(8) V případě zániku stavby vyhovující právu stavby se právo stavby, které je součástí ocenění
této stavby, nevyřazuje: ustanovení o naplnění účetních metod v souvislosti s naplněním § 26
odst.3 ZoÚ tím nejsou dotčena (tzn. možno vytvořit k němu opravnou položku či jej
samostatně odepisovat).
(9) Zanikne-li právo stavby před dobou, na kterou je právo stavby zřízeno, a současně je
zřízeno nové právo stavby ve prospěch stejné ÚJ, nedochází k vyřazení zaniklého práva
stavby, případně stavby vyhovující právu stavby a § 47 odst.1 písm.f) se použije obdobně
(zůstatkové ceny staveb v případě nové výstavby tvoří součást nákladů na novou výstavbu)
§ 56 – Odpisování majetku - nový odstavec k odpisu stavby a práva stavby:
(4) Stavby vyhovující právu stavby podle § 47 odst.3 účtované na samostatných účtech se
odpisují samostatně.
Je tak negováno dosavadní znění odstavce 4:
17
(4) Pokud je předpokládaná doba užívání stavby vyhovující právu stavby kratší nežli
sjednaná doba, na kterou je právo stavby zřízeno, účetní jednotka v odpisovém plánu zohlední
případnou hodnotu práva stavby při vyřazení stavby.
Nadále tedy platí následující ustanovení, novelizovaná před rokem:
Pokud je sjednaná doba, na kterou je právo stavby zřízeno, kratší než předpokládaná doba
užívání stavby vyhovující právu stavby, účetní jednotka v odpisovém plánu tuto skutečnost
zohlední případnou hodnotou stavby při její vyřazení ve zbytkové hodnotě stavby podle
odst.3.
Pozn.: Podle § 56 odst.3 vyhlášky ÚJ rozvrhne odpisy na sjednanou dobu práva stavby tak,
aby zbytková hodnota stavby dosáhla částky, jakou může ÚJ jako stavebník získat
(v souvislosti s přechodem stavby na vlastníka pozemku), po odečtení předpokládaných
nákladů s vyřazením souvisejících. Podle § 1255 NOZ, není-li nic jiného ujednáno, dá
vlastník pozemku stavebníkovi náhradu ve výši poloviny hodnoty stavby.
§ 56 odst.11: podle ustanovení § 28 ZoÚ se neodepisují pozemky.
Věcná břemena (ve smyslu nabytých práv) ve hmotném majetku
§7 odst.6: Pokud nejsou věcná břemena k pozemku a stavbě s výjimkou užívacího práva
(nájmu či pachtu) vykazována jako součást ocenění položky „B.II.2 Stavby“ (získána
v souvislosti s výstavbou stavby) nebo jako součást položky „C.I. Zásoby“ (určeno
k obchodování), vykazují se v položce B.II.6. Jiný dlouhodobý hmotný majetek
Pozn.: Přechodná ustanovení k této novele v bodě 2. umožňují, pokud byla obdobná práva
související s hmotným majetkem zachycena v rámci nehmotného majetku, vést je zde nadále
až do jejich vyřazení.
7. Technická novela DPH – zákon č.360/2014 Sb. (sněm.tisk č. 291)
Tato novela byla předmětem jednání parlamentu těsně před koncem roku, neboť senát ji
vrátil s pozměňovacím návrhem. Ten se týká periodicity podávaní kontrolního hlášení od roku
2016: vedle měsíčního podávání (pro všechny právnické osoby) navrhl senát čtvrtletní
periodicitu (i pro čtvrtletní plátce DPH – fyzické osoby). Dále senát odsunul o rok novelu
§§56 a 56a: tzn. změnu definice stavebního pozemku a nového znění §92d: zavedení režimu
přenosu DPH při prodeji nemovitých věcí s DPH.
Poznámka: Odsunutí účinnosti o jeden rok má umožnit doprodat zasíťované pozemky, určené
pro zastavění, ještě bez DPH.
Režim tuzemského přenosu odvodu DPH na kupujícího u dalších vybraných komodit
podle nové přílohy č.6 zákona konkretizuje od 1.1.2015 Nařízení vlády č.361/2014 Sb.
Nařízení vlády č.361/2014 Sb. – konečné znění viz samostatná příloha
Podle tohoto znění pokračuje od 1.1.2015 režim přenosu daňové povinnosti v tuzemsku u
povolenek na emise (bez ohledu na hodnotu transakce). Od 1.4.2015 začíná režim přenosu na
vybrané komodity, pokud hodnota prodeje (základu DPH u těchto komodit na daňovém
dokladu ) překročí 100 tisíc Kč. To se týká z obilovin kukuřice a dále technických
plodinn(kromě cukrovky), vč.olejnatých semen (i drcených), surových a polozpracovaných
kovů a vybrané elektroniky (netýká se dodávek a certifikátů elektřiny a plynu, a
telekomunikačních služeb). U cukrovky se zahájení režimu přenosu odkládá na 1.9.2015.
V příloze je toto nařízení vlády uvedeno s rozšířením textu o doplněné názvy komodit u
použitých kódů. Ve sbírce zákonů vyšel text Nařízení s chybným datem (viz omluva MF ČR).

Organizační kancelář Praha - Písek AUDITORSKÁ DOPORUČENÍ č

Transkript

Podobné dokumenty

3/2 Zdravotní a sociální pojištění

DPH 2015

Epilepsie a zaměstnání

01/2014 - Proxy as

Právní aktuality / Legal Update Prosinec / December

Výsledky ČP Run Tour Plzeň 2011

INTEGRO Informační Systém – stručný přehled