Téma měsíce: Novela zákona o daních z příjmů

Téma měsíce:
Novela zákona o daních z příjmů
IB.Service Česká Republika – Listopad 2008
Obsah
ZDAŇOVÁNÍ VKLADŮ DO OBCHODNÍCH SPOLEČNOSTÍ
(Z POHLEDU DANĚ DAROVACÍ A DANĚ Z PŘEVODU
NEMOVITOSTÍ)
2
UKONČENÍ PLATNOSTI PADESÁTIHALÉŘOVÝCH MINCÍ
OD 01.09.2008
3
LEGISLATIVA
4
NEJNIŽŠÍ VÝROBNÍ CENY V EU
7
ROZPOČET ČESKÉ REPUBLIKY
8
DAŇOVÝ KALENDÁŘ
9
KONTAKTY
10
IB.Service
Zdaňování vkladů do obchodních
společností (z pohledu daně
darovací a daně z převodu
nemovitostí)
Zdanění z pohledu daně darovací a daně z
převodu nemovitostí
Vklady vložené podle obchodního zákoníku
do základního kapitálu obchodních
společností nebo družstev (dále jen „vklad“)
jsou v souladu s ust. § 20 odst. 6 písm. e)
zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani
darovací a dani z převodu nemovitostí
osvobozeny od daně darovací a daně
z převodu nemovitostí. Je-li vkladem
nemovitost, osvobození se neuplatní, jestliže
do pěti let od vložení vkladu zanikne účast
společníka obchodní společnosti nebo člena
v družstvu (dále jen „společník“), s výjimkou
případu úmrtí společníka, a nemovitost není
společníku vrácena. Po dobu těchto pěti let
neběží lhůta pro vyměření daně. Zánik účasti
ve společnosti nebo členství v družstvu do
pěti let od vložení nemovitosti (jako vkladu)
je společník povinen oznámit do 30 dnů ode
dne zániku účasti nebo členství místně
příslušnému správci daně.
Při nepeněžitém vkladu do obchodní
společnosti je nutné předložit znalecký
posudek. Rozdíl - o který je hodnota zjištěné
nemovitosti vyšší, než činilo navýšení
základního kapitálu - se u akciové společnosti
zaúčtuje na emisní ážio nebo rezervní fond
a u s.r.o. na účty kapitálových fondů. Tato
částka není od daně osvobozena a podléhá
zdanění daní z převodu nemovitostí.
Vklad do katastru nemovitostí se provádí
na základě prohlášení společníka o vkladu
do společnosti.
Nemovitost se stává vlastnictvím společnosti
ke dni právních účinků vkladu. K tomuto
datu přestává bý t vlastnictvím společníka.
Aby bylo možné uplatňovat osvobození
na základě výše uvedeného ustanovení,
je potřeba doložit, že se jedná o vklad
do základního kapitálu obchodní společnosti.
Jako důkazní prostředek slouží výše uvedené
prohlášení, společenská smlouva a vý pis
z obchodního rejstříku. V praxi mohou nastat
některé z následujících možností:
Ing. Ondřej Štědrý
IB Grant Thornton
Na Bojišti 18
CZ-120 00 Praha 2
T +420 296 152 111
F +420 296 181 483
E [email protected]
1. Společník je ve společnosti účasten
po dobu 5 let. Tato podmínka je
splněna i v případě držby pouze
1% podílu nebo 1 akcie. Na vklad
nemovitosti se vztahuje osvobození.
2. Účast společníka ve společnosti
zanikne před uplynutím 5 let
a nemovitost je mu vrácena.
U společníka je osvobození
zachováno, u společnosti se však
jedná o úplatný převod podléhající
dani z převodu nemovitostí.
3. Účast společníka ve společnosti
zanikne před uplynutím 5 let od
vkladu nemovitosti. V tomto případě
je porušena podmínka pro
osvobození, proto je společníkovi
vyměřena daň z převodu
nemovitostí.
2
IB.Service
Ukončení platnosti
padesátihaléřových mincí
od 01.09.2008
Zaokrouhlování částek DPH
Dnem 1. září 2008 byla ukončena platnost
padesátihaléřových mincí. V souvislosti se
zaokrouhlováním přijímaný ch plateb
v hotovosti (matematicky na celé koruny)
se objevila také otázka, jak správně
zaokrouhlovat DPH.
Plátci je dána možnost volby, zda bude počítat
daň ze základu daně bez DPH (základ krát
sazba DPH) nebo bude počítat daň ze základu
daně včetně daně (základ krát koeficient).
V každém případě však u hotovostních plateb
musí být vypočtena daň i z rozdílu vzniklého
zaokrouhlením celkové platby.
Zatím platný zákon o DPH stanoví, že daň se
zaokrouhlí na haléře, desetihaléře nebo
Příklad – výpočet daně u bezhotovostních
padesátihaléře. Podle novely zákona účinné
plateb:
od 1. ledna 2009 bude daň zaokrouhlována
na nejbližší měnovou jednotku v oběhu,
Plnění, cena bez daně.
13.118,91
popřípadě se bude uvádět v haléřích.
DPH. 19 %
2.492,59
Znamená to, že plátci - jejichž fakturační nebo Cena celkem
15.611,50
pokladní program zaokrouhluje na daňový ch
dokladech daň na desetníky nebo padesátníky
budou muset nejpozději k počátku roku 2009 Příklad – výpočet daně u platby v hotovosti:
své software upravit tak, aby byla daň
chybně
správně
zaokrouhlována na celé koruny nebo byla
Plnění,
cena
bez
daně.
13.118,91
13.119,00
uváděna v haléřích.
V souvislosti se zrušením platnosti
padesátníků vydalo Ministerstvo financí ČR
v červenci 2008 sdělení, jak postupovat
v období od 1. srpna do 31. prosince 2008
při zaokrouhlování daně. Dle tohoto sdělení
má bý t DPH v hotovostním styku
zaokrouhlována matematicky na celé koruny.
V případě bezhotovostních plateb je možné
daň na dokladu uvádět v haléřích.
DPH. 19 %
Cena celkem
Zaokrouhlovací rozdíl
Cena celkem zaokrouhlena
2.492,59
15.611,50
0,50
15.612,00
Ing. Olga Krnáčová
IB Grant Thornton
Na Bojišti 18
CZ-120 00 Praha 2
T +420 296 152 111
F +420 296 181 483
E [email protected]
2.493,00
15.612,00
3
IB.Service
Legislativa
Návrh novely zákona o daních z příjmů
(návrh)
Vláda předložila Poslanecké sněmovně návrh
novely zákona o daních z příjmů, která má
nabý t účinnosti 01.01.2009. Některá
ustanovení však budou platit zpětně
k 01.01.2008. Součástí návrhu je rovněž
novela zákona o rezervách a novela zákona
o pojistném na sociálním zabezpečení
a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti.
Nejdůležitější změny:
Sazby daně z příjmů fyzických osob
Sazba daně z příjmů fyzický ch osob
pro rok 2009 by měla zůstat 15 %
(namísto plánovaný ch 12,5 %).
Návrh rovněž ruší platné slevy na dani
stanovené pro rok 2009. V návrhu tak
zůstávají slevy ve výši stanovené pro rok 2008.
Suoperhrubá mzda u poplatníků, kteří
podléhají zahraničnímu systému sociálního
pojištění
U zaměstnanců, kteří podléhají zahraničnímu
systému sociálního a zdravotního pojištění se
superhrubá mzda stanoví jako hrubá mzda
+ fiktivní české sociální a zdravotní pojištění.
Pojistné na sociální zabezpečení
Navrhuje se snížení sazby pojistného na
sociální zabezpečení zaměstnanců o 1,5 %.
Zcela se ruší nemocenské pojištění (1,1 %)
a pojištění na státní politiku zaměstnanosti
(0,4 %). Jedinou složkou u zaměstnanců tak
zůstává důchodové pojištění ve výši 6,5 %.
Pojistné na sociální
zabezpečení
Nemocenské pojištění
Důchodové pojištění
Státní politika zaměstnanosti
Celkem
2008
1,1%
6,5 %
0,4 %
8,0 %
Návrh
2009
6,5 %
6,5 %
U zaměstnavatelů se sazby nemění.
Snížení se rovněž dotýká osob samostatně
výdělečně činný ch, u který ch návrh počítá
se snížením sazby pojistného na důchodové
pojištění a příspěvku na státní politiku
zaměstnanosti (z 29,6 % na 29,2 %)
a u pojistného na nemocenské pojištění
(z 2,5 % na 1,4 %).
Ing. Monika Chvalová
IB Grant Thornton
Na Bojišti 18
CZ-120 00 Praha 2
T +420 296 152 111
F +420 296 181 483
E [email protected]
Dary
Od roku 2009 bude možné - za splnění
určitý ch podmínek - odečíst ze základu daně
i dary poskytnuté do jiného členského státu
EU, Norska nebo Islandu. Odpočet bude
možný u fyzických i právnických osob.
Výdaje na vzdělávání zaměstnanců
Dosud bylo pro daňovou uznatelnost nákladů
na vzdělávání zaměstnanců nutné rozlišovat
mezi prohlubováním (daňově uznatelný
náklad) a zvyšováním kvalifikace (daňově
neuznatelný náklad). Tento návrh novely
zákona od těchto pojmů upouští a stanoví,
že daňově uznatelný m nákladem je studium,
vzdělávání a školení, sjednané mezi
zaměstnavatelem a zaměstnancem jako výkon
práce. To znamená: pokud bude muset
zaměstnanec na studium či školení čerpat
volno, budou náklady daňově neuznatelné.
4
Daňová uznatelnost finančních nákladů z
úvěrů a půjček
Návrh zjednodušuje ustanovení týkající
se daňové uznatelnosti finančních nákladů
z úvěrů a půjček. Zjednodušené ustanovení
bude platit již k 01.01.2008. Omezení daňové
uznatelnosti se již nebude vztahovat
na úvěry a půjčky od nespojený ch osob,
v návrhu rovněž vypadlo kritérium
poměřování s jednotnou úrokovou mírou.
Daňově neuznatelné zůstávají tyto finanční
náklady:
1. z úvěrů a půjček od spojený ch osob,
pokud jejich úhrn převyšuje
dvojnásobek vlastního kapitálu
(u bank a pojišťoven trojnásobek),
2. z úvěrů a půjček, kde úrok nebo
vý nos závisí zcela nebo převážně
na zisku dlužníka,
3. z úvěrů a půjček podřízených jinému
závazku.
Je však třeba zdůraznit, že osvobození příjmů
z prodeje podílu v dceřiné společnosti nebude
možné uplatnit na příjmy z převodu podílu
ve společnosti, jejíž veškerý majetek v tržním
ocenění je ke dni předcházejícímu dni
převodu podílu tvořen nejméně z 50 %
nemovitý m majetkem umístěný m na území
ČR (v tržním ocenění). Osvobození nebudou
moci v těchto případech uplatnit české
mateřské společnosti v případě prodeje svých
dceřiný ch společností.
Prodej podílu na společnosti, jejíž veškerý
majetek v tržním ocenění je ke dni
předcházejícímu dni převodu podílu tvořen
nejméně z 50% nemovitý m majetkem
umístěný m na území ČR bude pro zahraniční
mateřské společnosti znamenat zdroj příjmů
v ČR, bez ohledu na to, zda je podíl prodáván
české osobě nebo osobě se sídlem v zahraničí.
Zabránit zdanění v ČR může pouze Smlouva
o zamezení dvojího zdanění mezi ČR
a státem, ve kterém má prodávající své sídlo.
Definice „finančních výdajů“ zůstává
nezměněna.
Změna zákona o rezervách
Finanční leasing
Ruší se daňová neuznatelnost finančních
nákladů u finančních leasingu ve výši
1 % z úhrnu nájemného; účinnost zpětně
k 01.01.2008.
Osvobození
Návrh rozšiřuje osvobození dividend, úroků a
licenčních poplatků i na daňové rezidenty
Norska a Islandu.
Daňově uznatelný m nákladem bude tvorba
rezervy na opravy hmotného majetku pouze
podmínky, že peněžní prostředky v plné výši
rezervy připadající na příslušné zdaňovací
období budou převedeny na samostatný účet
v bance se sídlem na území členského státu
EU, který je veden v českých korunách nebo
eurech a je určen vý hradně pro ukládání
prostředků těchto rezerv, a to nejpozději
do termínu daňového přiznání za příslušné
zdaňovací období.
Novela zákona o dani z nemovitostí
Osvobození od daně z příjmů platí jak
pro přijaté příjmy od dceřiný ch společností
z těchto států, tak pro dividendy vyplácené
český mi dceřinými společnostmi mateřský m
společnostem z těchto států (pokud jsou
splněny ostatní podmínky pro osvobození
dle příslušné směrnice EU)
Poslanecká sněmovna se bude zabývat
vládním návrhem novely zákona o dani
z nemovitostí, která by měla zrušit osvobození
od daně z nemovitostí u novostaveb a bytů
v novostavbách.
Dále se navrhuje zrušit pětileté osvobození
u staveb, u nichž došlo k provedení změny
spočívající ve snížení spotřeby tepla stavby
stavebními úpravami.
5
Novela zákona o dani dědické, darovací a dani
z převodu nemovitostí
Vláda předložila Poslanecké sněmovně
Parlamentu ČR také návrh novely zákona
o dani dědické, darovací a dani z převodu
nemovitostí. Účelem novely je harmonizovat
tento zákon s právem EU. Bližší informace
Vám přineseme v příštích číslech.
Připomínáme:
„Účetní závěrka 2008, Daně 2008/2009“
Dne 2. prosince a 9. prosince 2008 se v hotelu Corinthia Panorama
koná náš tradiční seminář na téma „Účetní závěrka 2008, Daně 2008/2009.“Seminář se koná v českém jazyce.
6
IB.Service
Nejnižší výrobní ceny v EU
…jsou v České republice
Ceny průmyslový ch vý robců v EU vzrostly v
červenci (na meziroční bázi) o 11%.
Jak také vyplývá z údajů, zveřejněný ch
evropský m statistický m úřadem Eurostat,
meziměsíčně se index cen vý robců
v 27-členné Unii zvýšil o 0,9%. V rámci
eurozony se index cen vý robců v meziročním
srovnání zvýšil o 9% a v meziměsíčním
srovnání stoupl o 1,1%.
Ze zemí, které poskytly Eurostatu údaje,
stoupaly nejrychleji ceny vý robců meziročně
v Dánsku, a to o 23,2% (ve Velké Británii
o 20% a v Litvě o 18,9%). Nejnižší meziroční
nárůst cen výrobců v červnu evidovala Česká
republika, a to o 5,3% (následována Irskem
se 6,1% a Slovenskem se 6,3%).
Při vý počtu změny indexu cen průmyslových
vý robců vychází Eurostat z cen domácích
průmyslový ch výrobců v jednotlivých
členských státech EU, přičemž do výsledku
nezahrnuje dovoz ani produkci ve stavebním
sektoru.
Mgr. Zuzana Bačková
IB Grant Thornton
Na Bojišti 18
CZ-120 00 Praha 2
T +420 296 152 111
F +420 296 181 483
E [email protected]
V červnu nejvíce stouply ceny průmyslových
vý robců v Bulharsku, a to o 2,9% (Nizozemí
o 2,1%, Německo o 2%). Naopak nejnižší
nárůst cen zaznamenala opět Česká republika,
a to 0,1%, a Velká Británie 0,2%. V Irsku
zůstaly ceny průmyslový ch výrobců ve
srovnání s předchozím měsícem nezměněny.
7
IB.Service
Rozpočet České republiky:
Nejvyšší část na důchody
Za celý letošní rok počítá ministerstvo financí
se schodkem 71,3 miliardy korun. Ale jak
ministr financí Miroslav Kalousek prohlásil již
dříve, mohl by bý t deficit - podle zkušeností
z roku 2007 - nakonec nižší. Minulý rok
skončil schodkem 66,4 miliardy korun, což
bylo o 24,9 miliardy méně než se plánovalo.
Vý daje státu loni činily 1,1 bilionu korun.
Ve fiskálním roce 2009 by měl stát hospodařit
s deficitem 38,1 miliardy CZK. Nejvíce peněz
ze státního rozpočtu, téměř 463 miliard CZK
(což představuje více než třetinu plánovaných
celkových výdajů), utratí Ministerstvo práce
a sociálních věcí (MPSV). Je to způsobeno
faktem, že jsou ve výdajích MPSV obsaženy
vý platy důchodů.
Vý znamný nárůst výdajů zaznamenají zřejmě
i ministerstvo průmyslu a obchodu (MPO),
asi 20 mld. korun a ministerstvo školství,
14 mld. korun.
Naopak méně peněz mohou očekávat
ministerstva pro místní rozvoj, dopravy,
zemědělství, kultury a zdravotnictví, dále
Senát, Český telekomunikační úřad,
Bezpečnostní informační služba a Český
statistický úřad. Vyplývá to z návrhu státního
rozpočtu pro příští rok, který ministerstvo
financí poslalo na vládu.
Ing. Jiří Voříšek
IB Grant Thornton
Na Bojišti 18
CZ-120 00 Praha 2
T +420 296 152 111
F +420 296 181 483
E [email protected]
I jiná ministerstva se mohou těšit na zvýšený
přísun prostředků. Například ministerstvo
životního prostředí by mělo získat
o 130 procent více na své výdaje kvůli
spolufinancování projektů z EU.
8
IB Service
Daňový kalendář
Listopad
10.11.2008 - pondělí
Spotřební daň
Splatnost daně za září 2008
(mimo spotřební daň z lihu)
20.11.2008 - čtvrtek
Daň z příjmů
Měsíční odvod úhrnu sražený ch záloh
na daň z příjmů fyzických osob ze závislé
činnosti a z funkčních požitků
24.11.2008 – pondělí
Spotřební daň
Splatnost daně za září 2008
(pouze spotřební daň z lihu)
25.11.2008 - úterý
Spotřební daň
Daňové přiznání za říjen 2008
Daňové přiznání k uplatnění nároku na
vrácení spotřební daně z topný ch olejů,
zelené nafty a ostatních (technický ch)
benzinů za říjen 2008 (pokud vznikl nárok)
Daň z přidané hodnoty
Daňové přiznání a daň za říjen 2008
Ekologické daně
Daňové přiznání a splatnost daně z plynu,
pevný ch paliv a elektřiny za říjen 2008
9
Další informace
Kontakty
AUSTRIA (Vienna)
Harald Glocknitzer, T +43 1 505 43 13-44
Fritz Himmer, T +43 1 505 43 13-0
SERBIA (Belgrade)
Marco Egger, T +43 1 505 43 13-18
Mario Janezic, T +381 60 7484 940IB
IB Interbilanz
Gußhausstraße 4, 1040 Wien
T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 45 70-13
E [email protected]
Interbilanz Consulting d.o.o.
Maršala Birjuzova 16/I, RS -11 000 Beograd
T +381 11 3283 198, F +381 11 3030 120
E [email protected]
CROATIA (Zagreb)
Renata Benović, T +385 1 272 06-59
Marco Egger, T +43 1 505 43 13-18
Helena Jurčić Šestan, T +385 1 272 06-61
IB Grant Thornton
Ulica grada Vukovara 284, HR-10 000 Zagreb
T +385 1 272 06-40, F +385 1 272 06-60
E [email protected]
CZECH REPUBLIC (Prague/Brno)
Helmut Hetlinger
Fritz Himmer
Michal Kováč
Olga Krnáčová
IB Grant Thornton
Na Bojišti 18, CZ-120 00 Praha 2
T +420 296 152 111
F +420 296 181 483, +420 296 181 484
E [email protected]
IB Grant Thornton
Pekařská 7, CZ-602 00 Brno
T +420 543 4257-11, F +420 543 4257-77
E [email protected]
HUNGARY (Budapest/Győr)
Waltraud Körbler, T +36 1 455 2000
SLOVAKIA (Bratislava)
Fritz Himmer, T +421 2 593 004-00
Viera Masaryková, T +421 2 593 004-14
Wilfried Serles, T +43 1 811 75-97
IB Grant Thornton
Panská 14, SK-811 01 Bratislava
T +421 2 593 004-00, F +421 2 593 004-10
E [email protected]
SLOVENIA (Ljubljana)
Marco Egger, T +43 1 505 43 13-18
Sanja Relić, T +386 41 286 870
Klara Vovk-Zavec, T +386 1 434 18 04
IB Grant Thornton
Linhartova 11a, SI-1000 Ljubljana
T +386 1 434 180-0, F +386 1 434 18-10
E [email protected]
UKRAINE (Kiev)
Wolfgang Schmid, T +43 1 811 75-20
IB Interbilanz Consulting LLC
IB Interbilanz Audit LLC
Pochayninska Str. 70, Office 70, UA-04070 Kyiv
T +380 44 207 37 44, F +380 44 207 37 44
E [email protected]
IB Grant Thornton
Vámház krt. 13., H-1093 Budapest
T +36 1 455 2000, F +36 1 455 2040
E [email protected]
IB Grant Thornton
Fehérvári út 75, H-9028 Győr
T +36 96 5101-20, F +36 96 5101-39
E [email protected]
This information bulletin is intended for our colleagues,
clients and friends of our company. Due to the
advertising restrictions the bulletin can be passed to
third persons only upon our consent. Please note that
all information is given without a guarantee, despite is
careful processing, and that the authors, that is
IB.Group, do not accept any liability for it.
Tento informační časopis je určen pro naše
spolupracovníky, klienty a přátele naší společnosti.
Předávání třetím osobám je vzhledem k zákazu
reklamy povoleno pouze s naším souhlasem.
Upozorňujeme, že všechny údaje jsou přes pečlivé
zpracování poskytovány bez záruky a že autoři, resp.
IB.Group za ně nepřebírají odpovědnost.
Informationsschrift ist für Mitarbeiter, Mandanten und
Freunde unseres Hauses bestimmt. Die Weitergabe an
Dritte ist wegen des berufsrechtlichen Werbeverbotes
nur mit unserer Genehmigung gestattet. Es wird darauf
verwiesen, dass alle Angaben trotz sorgfältiger
Bearbeitung ohne Gewähr erfolgen und eine Haftung
der Autoren bzw. der IB.Group ausgeschlossen ist.
10
www.ib-grantthornton.com
IB.Group is a member of huebner & huebner