docDaňové a právní aktuality - květen 2015
download 
Stížnost Transkript
Daňové a právní aktuality - květen 2015
DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z JUDIKATURY 05 Daňové a právní aktuality Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 1 Úvodní slovo Ladislava Malůška Vážení čtenáři, DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června PRÁVNÍ NOVINKY /Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY / Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? květen je měsícem, který je spojován hlavně s láskou. Zjevně si toho byli vědomi i centrální bankéři snažící se v poslední době různými metodami jako je politika kvantitativního a kvalitativního uvolňování či nulových úrokových sazeb podpořit své milované ekonomiky. Jednou z nich je politika nízkých až záporných úrokových sazeb, což je pro zadlužené ekonomiky jistě dárek, který nemůže urazit. V dubnu tak centrální banky v duchu Máchova zvolání „Hynku, Viléme, Jarmilo!“ unisono zvolaly „Libore, Euribore, Pribore, pokračujte v nastavené jarní redukční dietě!“. Sazby ukázněně poslechly a v některých dnech se tak dostaly až do záporných hodnot. Tento jev zcela jistě nezatočil hlavami pouze finančním ekonomům, ale rozbušil srdce i leckterého skupinového daňaře. Není totiž nijak neobvyklé, že se v praxi úroky v rámci vnitropodnikového financování odvíjejí právě od těchto referenčních sazeb. Díky tomu si tak velké skupiny začínají zvykat na představu, že by i úrokové sazby běžného financování v důsledku jejich vazby na záporné referenční sazby mohly opustit množinu kladných čísel. Nad nízkými úrokovými sazbami naopak jistě začínají otvírat šampaňské daňoví hříšníci, jelikož i výše úroku z prodlení jako sankce za neuhrazenou daň je odvozena právě od repo sazby vyhlašované Českou národní bankou. Již teď je zapotřebí začít hledat odpověď na řadu otázek: Byl by nespojený věřitel ochoten půjčovat za negativní výnos? Než si na tuto klíčovou otázku striktně odpovíme, že nebyl, podívejme se na příklady ze zahraničí. Španělské banky již klientům účtovaly záporný úrok v případech specifických typů hypotečních úvěrů. U našich evropských kolegů pak byly úspěšně emitovány státní a dokonce i korporátní dluhopisy nesoucí záporný výnos. Motivací pro investici do takového instrumentu zjevně bylo nejen očekávání deflace, ale i snaha co nejvíce eliminovat znehodnocení investic zejména v situaci, kdy banky na retailových vkladech v některých zemích běžně účtují záporné úroky. Myšlenky daňařů se však zcela jistě nemohou zastavit jen u převodních cen, ale na mysl jim nepochybně vytane i otázka aplikovatelnosti osvobození od DPH u takto „převráceného“ financování. Nemluvě o aplikaci srážkových daní, kterým úroky v řadě zemí podléhají. Na tyto otázky bude potřeba nalézt odpověď již ve velmi blízké době. V současnosti však nelze než jen uzavřít, že svět se změnil a cítíme to třeba na úrokových sazbách. Ladislav Malůšek Director Daňové poradenství Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 2 DAŇOVÉ NOVINKY Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června PRÁVNÍ NOVINKY /Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? Elektronická evidence tržeb je navržena jako online systém předávání informací o platbách v hotovosti do centrálního datového úložiště na Finanční správě. Fungovat by měla již od roku 2016; je ale otázkou, zda je toto datum realistické vzhledem k tomu, že na technickém řešení systému se zatím nezačalo pracovat a legislativní proces je teprve ve fázi ukončení připomínkového řízení. Navíc návrh obsahuje řadu sporných bodů. Je rovněž otázkou, zda restrikce v podobě povinné evidence plateb v hotovosti je tím správným směrem k potírání šedé ekonomiky. Elektronická evidence tržeb (EET), kterou chce ministerstvo financí zavést začátkem příštího roku, se týká hotovostních tržeb za prodej zboží a služeb jak právnickými, tak fyzickými osobami. Hotovostními platbami jsou myšleny nejen platby v hotovosti, ale také platby kartami, stravenkami nebo šeky. Ministerstvo chce systém zavést postupně – od roku 2016 pro osoby poskytující stravovací a ubytovací služby, v další vlně pak mají následovat osoby podnikající v maloobchodě a velkoobchodě. Po vyhodnocení fungování systému má následovat začleňování dalších podnikatelů přijímajících platby v hotovosti. Po technické stránce má být řešení z hlediska uživatele co nejjednodušší, tak aby si podnikatel sám zvolil, zda bude komunikovat prostřednictvím stolního počítače, tabletu, mobilu či nějakého elektronického pokladního systému. Evidenci dané tržby si zákazník bude moci ověřit prostřednictvím webové aplikace finanční správy. V případě dočasných výpadků internetového spojení a rovněž pro vybrané obory má existovat zjednodušená evidence v offline režimu s možností elektronické dodatečné evidence transakce do 48 hodin. Mimo legislativní plán vlády a bez připomínkového řízení připravilo ministerstvo dvě doprovodné novely. Novela zákona o daních z příjmů obsahuje jednorázovou slevu ve výši 5 tis. Kč pro poplatníky fyzické osoby. U nich je největší pravděpodobnost, že si budou muset nějaké zařízení z důvodu povinnosti evidovat tržby pořídit, neboť v současné době nepoužívají žádný pokladní systém. V oblasti daně z přidané hodnoty ministerstvo navrhuje přeřadit stravovací služby ze základní sazby daně (21 %) do první snížené sazby daně (15 %). Zde totiž panují obavy ze zdražení služeb či z „likvidačního“ charakteru této povinnosti ve vztahu k malým podnikatelům. Co vyvolalo největší kontroverzi u odborné veřejnosti, je ovšem návrh na změnu v oblasti elektronického podávání správci daně. V dnešní době jsou plátci DPH povinni (až na výjimky fyzických osob s ročním obratem menším než 6 mil. Kč) podávat přiznání k DPH, žádost o registraci a souhrnná hlášení pouze elektronicky. Využívají k tomu dva „elektronické kanály“: datové schránky a EPO (webový systém finanční správy). Po peripetiích letošního roku, kdy se povinná elektronická komunikace značně rozšířila co do druhu podání i typů poplatníků, přičemž subjekty si musely svoje systémy přijímání a odesílání pošty přizpůsobit, najednou ministerstvo financí prohlásí datové schránky za zastaralé a nevhodné. V návrhu se totiž prohlašuje podání prostřednictvím datové schránky za neplatné a bylo by možné ho podat pouze prostřednictvím EPO. Proti tomuto návrhu se ostře ohradila Komora daňových poradců. Podle našich posledních informací vzalo ministerstvo v potaz připomínky Komory a toto kontroverzní ustanovení by mělo být z návrhu vypuštěno. Kritika navrhovaného systému přichází z různých stran a úhlů. Jedním z kritizovaných bodů je nepřipravenost systému vzhledem k plánovanému datu spuštění a též ušití návrhu horkou jehlou. Připomínkové řízení k návrhu zákona bylo ukončeno s dvaceti nevypořádanými rozpory od státních úřadů a v této podobě by měl být návrh postoupen vládě. Další, závažnější kritika, cílí na účel tohoto návrhu. Jedná se o vhodný nástroj pro boj s šedou ekonomikou? Největší podvody s DPH probíhají na jiném poli než u malých podnikatelů a řemeslníků. Odhaduje se, že podvodníci připraví Česko ročně o 150 mld. Kč na DPH. Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 3 DAŇOVÉ NOVINKY DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června V případě EET ministerstvo odhaduje zvýšení výnosů na daních (DPH i dani z příjmů) na 10 mld. Kč. Asi nikdo v Česku si nedělá iluze o tom, že podnikatelé odvádějí státu vždy to, co mají. Ale nevede cesta spíše jinudy? Pozitivním příkladem státu, že dobře hospodaří s penězi daňových poplatníků (viz různé předražené státní zakázky), potíráním korupce, zjednodušením daňového systému a nízkými a jednoduchými daněmi tak, aby poplatníci nechtěli svoje příjmy záměrně zkreslovat? Zpřísnění systému může vést naopak ke zvýšenému tlaku na další obcházení zákonů. Na nepoctivosti se podílí i obecná morálka a postoje celé společnosti. Vždyť kolikrát se člověk setká u některých druhů služeb s otázkou „Chcete to s DPH nebo bez ní?“ Ruku na srdce – jsme i my vždycky „poctiví“ zákazníci? Nechtějme, aby náš systém nabyl tak směšné a absurdní podoby jako například v Itálii, kde je zákazník povinen nést svoji účtenku alespoň 200 metrů, a pokud ho zastaví finanční policie a on účtenku u sebe nemá, musí zaplatit pokutu. PRÁVNÍ NOVINKY /Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? Ladislav Malůšek [email protected] T: +420 222 123 521 Lenka Fialková [email protected] T: +420 222 123 536 Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 4 DAŇOVÉ NOVINKY Téměř růžový příběh úroku z odpočtu DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června Minulý rok kdekterého daňaře příjemně překvapilo přelomové rozhodnutí Nejvyššího správního soudu („NSS“) 7 Aps 3/2013-34 ze dne 25. září 2014 přiznávající úrok daňovému subjektu, který se cítil být poškozen jednáním správce daně. Ten totiž v důsledku zdlouhavého postupu k odstranění pochybností („POP“) zadržoval subjektu nárokovaný odpočet DPH. Sedmý senát NSS se tehdy i přes absenci výslovné úpravy v daňovém řádu přiklonil k přiznání úroku odpovídajícímu repo sazbě stanovené Českou národní bankou zvýšené o 14 %. V kontextu současného trendu minimálních (či dokonce záporných) úrokových sazeb se jistě jedná o velmi příjemné rozhodnutí. Výklad NSS se přitom opíral mimo jiné o výklady a interpretace práva Evropské unie, konkrétně čl. 183 odst. 1 směrnice upravující oblast DPH (2006/112/ES). PRÁVNÍ NOVINKY /Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? Od 1. ledna 2015 obsahuje daňový řád nové ustanovení přiznávající úrok z daňového odpočtu v případě příliš dlouhého prověřování vykázaných odpočtů v rámci postupů k odstranění pochybností (více než pět měsíců). První zkušenosti z praxe ukazují na snahu finančních úřadů plošně překlápět zahájené postupy k odstranění pochybností v momentě, kdy se blíží časovému limitu pěti měsíců, do daňových kontrol. U těch není úrok legislativou explicitně přiznáván. Kartami ve výkladu ustanovení by mohla zamíchat předběžná otázka položená Soudnímu dvoru EU slovenskými soudy, jež se týká právě nároku na úrok při zadržování nadměrného odpočtu. To však byl pouze začátek příběhu. Státní správa nelenila a reagovala na toto rozhodnutí dle svého názoru dostatečně vstřícným způsobem. Možnost úročení zadržovaného odpočtu jako kompenzace za jeho nepřiměřeně dlouhé zadržování v rámci POP je tak již od 1. ledna 2015 zakotvena přímo v daňovém řádu. Nicméně namísto repo sazby ČNB zvýšené o 14 % zůstala nová úprava u poněkud skromnějšího navýšení o 1 %. Zároveň nárok na tento úrok vzniká v zásadě až po pěti měsících trvání POP. Přechodná ustanovení pak obsahují právní domněnku, že POP běžící již před rokem 2015 by měly být pro účely úroku posuzovány, jako by byly zahájeny 1. ledna 2015. Aniž bychom hodnotili souladnost této nové úpravy s logikou a cíli rozsudku, na něž reagovala, či dokonce adekvátnost a proporčnost této „sankce“ pro státní správu v porovnání s úrokem z prodlení účtovaným daňovým subjektům při opožděné platbě daňové povinnosti (repo sazba ČNB zvýšená o 14 %), příp. i s dobou, za kterou se úrok vyplácí, nelze opomenout současný trend vývoje POP zahájených před 2015. Přístup daňové správy totiž v praxi ukazuje na snahu o v zásadě masové květnové přechody těchto „starších“ POP do standardních daňových kontrol, v průběhu kterých se však na rozdíl od POP úrok nepřiznává. Přestože ukončení POP a zahájení daňové kontroly může být v řadě případů správným a také daňovým řádem předvídaným postupem, bylo by jistě zajímavé, pokud by některé případy měla možnost komentovat soudní praxe. První zkušenosti s novým ustanovením upravujícím úrok z daňového odpočtu jako nástroj k zabránění neadekvátně dlouhým POP zatím spíše naznačují, že cesta k zefektivnění procesů finanční správy a k případné kompenzaci za nepřiměřeně dlouho zadržovaný odpočet může být v praxi trnitá a rozhodně nebude vystlána růžemi. Nicméně zdá se, že tady příběh úroku z odpočtu nekončí. Problém zadržovaných odpočtů netrápí totiž pouze české daňové subjekty, ale i jejich bratry – slovenské „daňovníky“. Slovenský Nejvyšší soud se ovšem k otázce nároku na úrok při zadržovaném odpočtu nepostavil se stejně otevřenou myslí jako jeho čeští kolegové (případ 3 Sžf/44/2013 ze dne 1. srpna 2014). Při řešení obdobné kauzy totiž dospěl k závěru, že právo EU a existující judikatura Soudního dvora EU nedává na tuto otázku zcela jasnou odpověď. Z toho důvodu vrátil řízení Krajskému soudu v Košicích s požadavkem položit předběžnou otázku Soudnímu dvoru EU (případ C-120/15 Kovozber). Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 5 DAŇOVÉ NOVINKY DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června Reakce Soudního dvora EU je teď netrpělivě očekávána odbornou veřejností nejen na Slovensku. Uvidíme, zda a případně i jak jeho výklad zamíchá kartami osudu daňových subjektů, u nichž státní správa zkoumá adekvátnost deklarovaných odpočtů. Rozhodnutí může teoreticky v budoucnu také nabýt na významu v souvislosti s plánovou akcí státní správy s překvapivým pracovním názvem „Pomoc Praze II“, která by měla navazovat na dle hodnocení státní správy velmi úspěšnou akci minulého podzimu, kdy řada pracovníků mimopražských finančních úřadů byla na čas alokována do pražských kanceláří. Jedním z výsledků této pomocné sdružující akce totiž podle informací daňové správy bylo právě zahájení více než 1,5 tisíce POP. Nezbývá než doufat, že osud úroku z odpočtu nebude kopírovat příběh o Šípkové Růžence a úrok tak nebude muset čekat na své probuzení dlouhých sto let. PRÁVNÍ NOVINKY /Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? Petr Toman [email protected] T: +420 222 123 602 Alena Švecová [email protected] T: +420 222 123 618 Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 6 DAŇOVÉ NOVINKY Pokyn GFŘ k posečkání daně DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června Počátkem dubna Generální finanční ředitelství (GFŘ) vydalo nový metodický pokyn k posečkání daně (www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-sprava-dani-a-poplatku/2015-Metodicky-pokyn-k-poseckani.pdf), jehož primárním cílem je sjednocení rozhodovací praxe finančních úřadů při rozhodování o povolení posečkání daně. PRÁVNÍ NOVINKY /Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? GFŘ vydalo nový pokyn shrnující podmínky rozhodovacího procesu ohledně posečkání daně či její rozložení do splátek. Dobré je, že pokyn explicitně přiznává právo na pozitivní rozhodnutí v případě, že jsou dostatečně precizně formulovány důvody a prokázáno jejich naplnění. Přestože cílem pokynu je co nejvíce eliminovat diskreci jednotlivých správců daně, kvůli absenci bližšího vymezení některých pojmů je nadále ponechán poměrně široký prostor pro jejich samostatné úvahy ohledně situace konkrétního subjektu. To klade poměrně vysoké nároky na přípravu žádosti a její odůvodnění. Posečkání daně spočívá v možnosti daňového subjektu odložit úhradu daně na pozdější období nebo rozložit úhradu daně do splátek. Smyslem tohoto institutu je primárně pomoci daňovému subjektu překonat momentální nepříznivou finanční situaci za předpokladu, že v budoucnu by mělo dojít k jejímu zlepšení a daňový subjekt by tak měl daň uhradit. Výhodou je také skutečnost, že od povolení posečkání je nedoplatek na dani úročen oproti standardnímu úroku z prodlení podstatně nižší sazbou (repo sazba ČNB navýšená o 7 procentních bodů v porovnání s navýšením o 14 procentních bodů v případě prodlení s platbou daně). Daňový řád navíc umožňuje správci daně za určitých podmínek úrok z posečkané částky částečně nebo úplně prominout (ohledně podmínek prominutí úroku z posečkané částky jsme již blíže informovali v rámci březnového vydání našich aktualit). Posečkání může být správcem daně povoleno jen při splnění jednoho z taxativně vyjmenovaných důvodů stanovených daňovým řádem. Pokyn ve velké míře zohledňuje dosavadní judikaturu týkající se posečkání daně. Mimo jiné stanoví, že pokud daňový subjekt dostatečně konkrétně tvrdí a prokáže naplnění důvodů k posečkání podle daňového řádu, vzniká mu právo na kladné rozhodnutí správce daně. Jsou-li tedy splněny zákonné podmínky pro posečkání, musí správce daně žádosti daňového subjektu vyhovět. Nicméně, důvody k posečkání jsou daňovým řádem vymezeny poměrně obecně a úsporně. Pokyn je bohužel nijakým způsobem dále nespecifikuje. Při absenci výkladů některých pojmů jako je například posouzení „nemožnosti vybrat daň najednou“ tak zjevně v praxi i nadále zůstane poměrně velký prostor pro samostatné úvahy správců daně ohledně situace konkrétního subjektu. Pokyn stanoví i další okolnosti, které musí správce daně brát v úvahu při svém rozhodování, zejména apeluje na důležitost sledování samotného cíle správy daní, a to zabezpečení úhrady daně v náhradním termínu. Jako příklad jsou pak uvedeny okolnosti, které je potřeba zvážit v souvislosti se zabezpečením úhrady daně. Stanoví se tak, že v případě pochybností ukazujících na ohrožení inkasovatelnosti posečkávané daně je nutno daňovou pohledávku zajistit např. prostřednictvím realizace zástavního práva. V praxi tak bude nadále klíčové, aby žádost o povolení posečkání byla vždy dostatečně přesně formulována, odůvodněna a tyto důvody správci daně také řádně prokázány. Alena Švecová [email protected] T: +420 222 123 618 Miroslava Švedová [email protected] T: +420 222 123 757 Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 7 DAŇOVÉ NOVINKY Investiční pobídky od května nově DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června Dlouho očekávaná novela zákona o investičních pobídkách nabyla účinnosti 1. května 2015. Přináší řadu pozitivních změn pro investory v reakci na snížení míry veřejné podpory v České republice, např. vyšší hmotnou podporu ve formě tzv. cash grantů, zmírnění sankcí za porušení vybraných podmínek i pro stávající příjemce investičních pobídek nebo změnu ve výpočtu srovnávací daňové základny pro čerpání slevy na dani pro nové projekty na rozšíření výroby. Novela zákona o investičních pobídkách účinná od 1. května 2015 reflektuje změny evropských předpisů o veřejné podpoře účinných již od 1. července 2014. Zároveň zatraktivňuje investiční pobídky pro investory i přes nižší základní míru podpory (25 % ze způsobilých výdajů pro velké podniky). Uvádíme nejvýznamnější změny: PRÁVNÍ NOVINKY /Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? • V rámci investiční akce ve výrobě bude možné získat investiční pobídku nejen na rozšíření výroby zvýšením výrobní kapacity, ale také na diverzifikaci výroby o nové výrobky nebo zásadní změnu celkového výrobního postupu. • Zavádí se zvýhodněné průmyslové zóny, ve kterých bude možné čerpat hmotnou podporu 300 tis. Kč na vytváření nových pracovních míst. V rámci těchto zón bude nově možné získat podporu v podobě osvobození od daně z nemovitých věcí, a to na dobu až 5 let. • Byl rozšířen počet regionů, v nichž je možné získat dotace na vytvořená pracovní místa (až 200 tis. Kč na jedno pracovní místo, přičemž ve vybraných průmyslových zónách bude v budoucnu navýšena dotace až na 300 000 Kč) a školení a rekvalifikace zaměstnanců (míra podpory může činit až 50 % pro velké podniky). • Nově mohou investiční pobídky získat také projekty směřující do vybudování či rozšíření center sdílených služeb, datových center či center zákaznické podpory. • Pro strategické investiční akce se zvýšila míra podpory na pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku až na 12,5 %. • Došlo ke zrušení podmínky spolufinancování části investiční akce z vlastního kapitálu (popis způsobu financování investiční akce však zůstává přílohou záměru získat investiční pobídku). • V případě investičních akcí ve výrobě bude nutné vytvořit 20 nových pracovních míst a tato místa po stanovenou dobu zachovat. • Pro investiční projekty platí přísnější pravidla ohledně kumulace podpory během tříletého období před podáním záměru získat investiční pobídky. U velkých nvestičních projektů nad 100 mil. eur je nutné získat individuální výjimku ze zákazu veřejné podpory od Evropské komise. Významné změny doznala také vybraná ustanovení zákona o daních z příjmů (ZDP): • V oblasti transakcí se spojenými osobami dochází ke zmírnění sankcí v případě nesprávného nastavení převodních cen. Jedná se o situace, kdy příjemce investiční pobídky ve formě slevy na dani zvýší základ pro výpočet slevy na dani obchodními operacemi ve vztazích se spojenými osobami způsobem, který neodpovídá ekonomickým principům běžných obchodních vztahů). Při nedodržení tržních cen v těchto případech nebude již hrozit ztráta investiční pobídky ve formě slevy na dani z příjmů, ale uplatní se sankce obdobně jako u porušení podmínky minimalizace základu daně. Tato úprava by se měla vztahovat i na záměry získat investiční pobídky, které byly podány před nabytím účinnosti novely. Není však zřejmé, zda bude možné aplikovat novou úpravu spočívající v mírnější sankci také na období před nabytím účinnosti novely. Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 8 DAŇOVÉ NOVINKY DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června PRÁVNÍ NOVINKY /Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? • Dochází ke změně výpočtu slevy na dani prostřednictvím srovnávací daňové povinnosti (srovnávací základny S2) v případě expanzních projektů. Částka S2 se nově vypočte jako aritmetický průměru částek daně vypočtených za tři zdaňovací období bezprostředně předcházející zdaňovacímu období, za které lze slevu na dani uplatnit poprvé. • Novela stanovuje povinnost minimalizovat základ daně (tzn. uplatnění daňových odpisů, opravných položek k pohledávkám a odčitatelných položek od základu daně dle § 34 ZDP) explicitně počínaje zdaňovacím obdobím, ve kterém byly splněny všeobecné podmínky podle zákona o investičních pobídkách. • Podmínka týkající se zahájení insolvenčního řízení, se kterou byl spojen zánik nároku na čerpání slevy na dani, bude omezena pouze na situace, kdy je vydáno rozhodnutí o úpadku. Bude-li zahájeno insolvenční řízení, které následně soud zastaví z důvodu nenaplnění zákonných podmínek, nebude již hrozit příjemci investiční pobídky riziko ztráty nároku na slevu na dani. • V případě zvýšení základu pro výpočet slevy na dani převodem majetku (nebo jeho části) patřícího spojeným osobám, který u nich bude mít za následek snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty, nemůže příjemce investiční pobídky již v následujících zdaňovacích obdobích počínaje zdaňovacím obdobím, ve kterém skutečnost nastala, uplatňovat slevu na dani. Přestože dochází k omezení negativních dopadů těchto převodů majetku pouze na budoucí období, je třeba převodům majetku ve skupině spojených osob věnovat i nadále zvýšenou pozornost. • Realizace fúze a převodu jmění na společníka nebude spojena s povinností vrátit čerpanou slevu na dani a uhradit související sankce, ale poplatník ztratí „pouze“ nárok na čerpání slevy na dani do budoucna. V případě úplného vyčerpání slevy na dani lze tedy fúzi nebo převod jmění na společníka provést bez negativních dopadů na čerpání slevy. • Nově se poplatník může rozhodnout neuplatňovat slevu na dani v následujících zdaňovacích obdobích počínaje zdaňovacím období, kdy tuto skutečnost oznámil správci daně. Bude však mimo jiné nutné vyhodnotit plnění vybraných podmínek, aby nebyla ohrožena již čerpaná sleva na dani. Většina uvedených změn se bude týkat projektů, u nichž bude záměr získat investiční pobídku podán nejdříve v květnu 2015. Vybrané změny, zejména některá novelizovaná ustanovení zákona o daních z příjmů, se však budou vztahovat i na záměry podané před účinností novely, a proto je nutné vyhodnotit dopady změn i na dřívější příjemce investičních pobídek. Tomáš Kroupa [email protected] T: +420 222 123 623 Karin Osinová [email protected] T: +420 222 123 461 Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 9 DAŇOVÉ NOVINKY Aktuálně k odpočtu na výzkum a vývoj DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / Aktuálně k odpočtu na výzkum a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června Generální finanční ředitelství potvrdilo dosavadní záporný přístup k možnosti zahrnout do odpočtu na výzkum a vývoj náklady na náhradu mzdy za dovolenou. Společnosti uplatňující odpočet na výzkum a vývoj by měly věnovat zvýšenou pozornost způsobu kalkulace nákladů zahrnovaných do tohoto odpočtu. V září 2014 jsme Vás informovali o rozsudku Krajského soudu v Hradci Králové, který se zabýval otázkou odlišení aktivit výzkumu a vývoje od inovací. Pro daňové subjekty vyplynul z rozsudku mj. závěr, podle něhož nelze náhrady mzdy za dovolenou považovat za náklady vynaložené při realizaci výzkumu a vývoje. Možnost zahrnout náklady v podobě náhrady mzdy za dovolenou do odpočtu na výzkum a vývoj byla v průběhu dubna 2015 také projednávána mezi zástupci Komory daňových poradců a Generálního finančního ředitelství v rámci Koordinačního výboru. GFŘ potvrdilo závěry uvedeného rozsudku s odůvodněním, že v době čerpání dovolené se pracovník osobně nepodílí na realizaci konkrétního výzkumného či vývojového projektu. PRÁVNÍ NOVINKY Výše uvedený soudní spor nadále trvá a v současné době se jím zabývá Nejvyšší správní soud. O jeho výsledku Vás budeme informovat. /Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? Michaela Thelenová [email protected] T: +420 222 123 520 Hana Čuříková [email protected] T: +420 222 123 590 Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 10 DAŇOVÉ NOVINKY Žádosti o dotace z EU od června DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Koncem dubna byly zveřejněny texty prvních výzev Operačního programu Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost 2014-2020 (OP PIK). Nejde ještě o oficiální vyhlášení výzev, byla však zveřejněna jejich úplná znění formou tzv. zveřejnění předběžné informace. Příjem předběžných (neboli registračních) žádostí má být zahájen od června 2015 a plných žádostí od září 2015. Po podání žádosti mohou investoři zahájit práce na projektu a vynakládat způsobilé výdaje. Výzvy s nejvýznamnějšími plánovanými alokacemi finančních prostředků zahrnují programy Úspory energie, Inovace, Aplikace, Potenciál, ICT a sdílené služby a Nemovitosti. Přehledné shrnutí zveřejněných výzev naleznete na našem webu a podrobnosti k jednotlivým výzvám na webu www.mpo.cz. /Problémy bankovní záruky / Podnikatelé budou moci již brzy podávat žádosti o dotace z Operačního programu Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost 2014–2020, s nejvyšší pravděpodobností již během června 2015. Ministerstvo průmyslu a obchodu zveřejnilo předběžnou informaci pro žadatele o parametrech prvních výzev. Celková plánovaná finanční alokace pro první kolo výzev činí přibližně 17 mld. Kč. Velké podniky však musejí počítat s omezeními. Doporučujeme co nejdříve identifikovat vhodné projekty pro výše uvedené programy podpory, prověřit předpoklady pro splnění podmínek dle příslušné výzvy a zahájit přípravu projektů. Z textu předběžných výzev vyplývá, že velkým podnikům lze u většiny programů poskytnout podporu maximálně do 20% alokace na danou výzvu. Toto omezení fakticky snižuje šanci na získání dotace tzv. velkými podniky. Prakticky to může znamenat nižší šanci pro později podané žádosti, případně přísnější kritéria, než jsou uplatňována pro malé a střední podniky. Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? Tomáš Kroupa [email protected] T: +420 222 123 623 Karin Osinová [email protected] T: +420 222 123 461 Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 11 PRÁVNÍ NOVINKY Problémy bankovní záruky DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června Rekodifikace soukromého práva přinesla nové možnosti i v oblasti finanční záruky. Ta spočívá v prohlášení výstavce v záruční listině, že nesplatí-li dlužník věřiteli určitý dluh (nebo bude splněna jiná podmínka uvedená v listině), uspokojí věřitele až do výše uvedené v záruční listině právě její výstavce. Dle nové úpravy totiž nemusí záruku poskytovat jen banka. Bankovní záruka je tak jen jedním z možných typů obecné finanční záruky. Zákon tedy výslovně umožňuje praxi obvyklou v zahraničních právních úpravách, kdy finanční záruku vystaví například mateřská či jiná společnost ze stejné skupiny. PRÁVNÍ NOVINKY / Zatímco nový občanský zákoník obsahuje širší úpravu finančních záruk, když dosud upravená bankovní záruka je jen podtypem obecné finanční záruky, Nejvyšší soud loni ohrozil použitelnost bankovní záruky v případě insolvence dlužníka. Rozhodl totiž, že zástavní právo, kterým se banky při vystavení záruk běžně zajišťují, vznikne až ve chvíli, kdy je na základě bankovní záruky bankou plněno. Stane-li se tak až za úpadku dlužníka, banky ztrácí své postavení zajištěných věřitelů. Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? Ač tedy právní úprava přinesla v této oblasti nové možnosti, soudní praxe naopak koncem loňského roku vyděsila všechny dlužníky, kteří bankovní záruky používají k zajištění svých dluhů, a především věřitele, jejichž pohledávky jsou tímto nástrojem pravidelně zajišťovány. Banky vystavující bankovní záruky ve prospěch svých klientů si své postavení zpravidla zajišťují předem zřízením zástavního práva k nemovitostem dlužníka. Měly tak za to, že i v extrémním případě úpadku dlužníka jsou jejich pohledávky v bezpečí, jelikož se mohou, odděleně od ostatních věřitelů, uspokojit právě ze zastavené nemovité věci. Nejvyšší soud ovšem ve svém rozsudku sp. zn. 29 Cdo 4340/2011 rozhodl, že zástavní právo může vzniknout až ve chvíli, kdy jednak existuje zástava a také již existuje zajištěná pohledávka. V souvislosti s poskytováním bankovních záruk to tedy znamená, že zástavní právo (byť zřízené dříve), vznikne až v okamžiku, kdy banka na základě bankovní záruky plnila věřiteli namísto dlužníka. Stane-li se tak až v okamžiku insolvence dlužníka, zástavní právo již nevznikne a banka je tedy nezajištěným věřitelem. Uvedené rozhodnutí přirozeně vzbudilo zděšení. Ve svém důsledku znamená naprosté ohrožení použitelnosti bankovních záruk, které by věřitele i banku měly chránit právě i v případě úpadku dlužníka. Taková ochrana navíc vyplývá i z mezinárodních standardů bankovních záruk. Je tedy otázkou, jak se ke zmíněnému rozhodnutí české banky postaví a zda tento nejběžnější typ záruky přeci jen alespoň do určité míry nenahradí právě finanční záruka poskytnutá spřízněnou společností. Martin Kofroň [email protected] T: +420 222 123 745 Linda Čechová [email protected] T: +420 222 123 889 Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 12 MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června PRÁVNÍ NOVINKY /Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? Ve čtyřech diskusních materiálech zveřejněných v průběhu dubna vyzývá OECD veřejnost k zasílání připomínek v těchto oblastech: informační povinnost ohledně potenciálních agresivních daňových struktur, zpřísnění pravidel CFC (podle nichž jsou příjmy dceřiných společností umístěných v zemích s nízkým či nulovým zdaněním považovány za příjmy mateřské společnosti a u ní zdaněny), stanovení transferových cen při sdílení nákladů na vývoj nehmotného majetku a metodologie sběru dat a jejich vyhodnocování týkající se eroze daňových základů a opatření proti ní. V průběhu dubna zveřejnila Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) v rámci iniciativy BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) další tři diskuzní materiály a vyzvala veřejnost, aby se k nim vyjádřila. Pro české daňové poplatníky je nejzajímavějším návrhem rozšíření informační povinnosti pro daňové poplatníky a daňové poradce o používaných plánovacích technikách. Materiál k pravidlům povinného zveřejňování agresivních daňově plánovacích technik podává přehled režimů ve státech, které již takové režimy zveřejňování mají zavedené. Zároveň obsahuje modelová doporučení pro vytvoření takového režimu tak, aby jednotlivé státy dokázaly sdílet informace o mezinárodních daňových strukturách. Materiál rovněž analyzuje možnosti získávání informací o potenciálně agresivních daňových režimech. Navrhuje se, aby jako identifikátor škodlivého režimu sloužila skupina charakteristik, např. uzavření dohody o mlčenlivosti mezi klientem a daňovým poradcem, sjednání odměny daňového poradce v závislosti na získání daňové výhody, navržení nástroje na generování daňových ztrát nebo transakce s významnými rozdíly mezi účetním a daňovým posouzením. Dle návrhu by informační povinnosti měli podléhat jak daňoví poplatníci, tak jejich daňoví poradci – daňoví poplatníci v okamžiku implementace, poradci již při navržení potenciálně agresivního daňového režimu. Současná podoba návrhu byla připravena na velmi obecné úrovni. Kritici namítají, že návrh neobsahuje návody na implementaci opatření do praxe, ani výjimky pro objemově nevýznamné transakce. Další materiál obsahuje doporučení ke zpřísnění pravidel „CFC“ (controlled foreign corporations), která některé státy používají v boji proti přesouvání zisků do zemí s nízkým či nulovým zdaněním. Pravidla spočívají v tom, že přiřazují některé příjmy dceřiných společností (typicky pasivní příjem jako jsou dividendy, úroky a licenční poplatky) přímo jejich mateřským společnostem a tím je zdaňují v zemi rezidence mateřské společnosti. Materiál obsahuje základní stavební prvky takových pravidel a navrhuje doporučení, která do značné míry korespondují s pravidly používanými v USA. I tento návrh je ve své současné podobě připraven spíše na obecné a nikoli na praktické úrovni. Třetí materiál je podkladem pro aktualizaci té části Směrnice o transferových cenách, která se zabývá strukturami sdílení nákladů (cost contribution arrangements). Tato uspořádání bývají často používána za účelem sdílení nákladů na vývoj a využití nehmotného majetku nebo služeb ve skupině. Materiál požaduje, aby rozdělení nákladů, respektive příspěvky jednotlivých účastníků, byly stanoveny v souladu se zásadami převodních cen. Poslední vydaný materiál je zaměřen na vlastní hodnocení celého Akčního plánu BEPS. Zabývá se stanovením metodiky pro sběr a analýzu údajů o erozi daňových základů a přesouvání zisků, posuzuje kvalitu stávajících zdrojů, které jsou použitelné pro měření rozsahu a dopadů této eroze a navržených opatření. Finální znění doporučení v rámci iniciativy BEPS včetně úpravy procesu jejich implementace členskými státy OECD by mělo být známo do konce roku 2015. Daniel Szmaragowski [email protected] T: +420 222 123 841 Helena Pajskrová [email protected] T: +420 222 123 742 Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 13 MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Globální výměna informací již za dveřmi DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června /Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? Není tomu ani rok, co vstoupila v platnost Dohoda FATCA uzavřená mezi Českou republikou a USA, a již se v této oblasti chystají významné změny. Na základě Dohody FATCA a zákona o výměně informací o finančních účtech s USA pro účely správy daní (č. 330/2014 Sb.) jsou české finanční instituce povinny reportovat Specializovanému finančnímu úřadu vymezené informace o finančních účtech držených americkými osobami. Účelem amerického zákona FATCA je zabránit americkým občanům, aby se vyhýbali zdanění příjmů tím, že je převedou do zahraničních finančních institucí a nepřiznají je doma. Pro dosažení tohoto účelu zvolilo USA poměrně rafinovaný způsob, kdy systém „informuj nebo zaplať“ nutí zahraniční finanční instituce reportovat potřebné informace. Nespolupracující finanční instituce mohou totiž americké úřady „trestat“ uvalením 30% srážkové daně na platby pocházející z USA. PRÁVNÍ NOVINKY / Ministerstvo financí předložilo vládě návrh zákona, který do českého právního řádu implementuje globální automatickou výměnu informací v oblasti daní. Pro české finanční instituce to znamená, že nad rámec nyní povinného oznamování účtů amerických osob na základě dohody FATCA budou muset přizpůsobit svoje systémy tak, aby byly schopny reportovat i informace o účtech daňových rezidentů dalších zemí, se kterými bude automatická výměna daňových informací probíhat. Myšlenka bojovat proti daňovým únikům prostřednictvím výměny informací nezůstala bez povšimnutí. V únoru 2014 vydala Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) návrh globálního standardu pro automatickou výměnu informací v oblasti daní. Cílem je rozšířit automatickou výměnu daňových informací na co největší počet států. I tady se předpokládá spolupráce finančních institucí při zpracování a reportovaní údajů o majitelích jimi vedených účtů – rezidentech ostatních zemí. Česká republika se podepsáním Mnohostranné dohody zařadila mezi 52 zemí, které se zavázaly přijmout potřebnou legislativu k uplatňování globálního standardu. Je mezi nimi i Švýcarsko nebo Lucembursko a také typické offshorové destinace jako Britské panenské ostrovy nebo Kajmanské ostrovy, což je znamením, že postup proti daňovým únikům skutečně nabývá globálního rozměru. Na úrovni Evropské unie byla v návaznosti na globální standard vydaná novela směrnice DAC (směrnice o správní spolupráci v oblasti daní), tzv. DAC II, která prakticky kopíruje globální standard. Členské státy jsou povinny směrnici implementovat do své vnitrostátní legislativy do 31. prosince 2015. V reakci na vývoj v Evropské unii a OECD předložilo ministerstvo financí počátkem dubna do připomínkového řízení návrh novely zákona o mezinárodní spolupráci při správě daní (č. 164/2013 Sb.). Účelem novely je implementace globální automatické výměny daňových informací do českého právního řádu a sjednocení zákonů v oblasti mezistátní výměny daňových informací. Novela zároveň ruší zákon o výměně informací s USA a přesunuje jeho obsah do novelizovaného zákona o mezinárodní spolupráci při správě daní. Připravovaná novela zákona tedy zachovává povinnosti finančních institucí týkající se úpravy FATCA a nad jejich rámec rozšiřuje tyto povinnosti v souvislosti se zavedením globální automatické výměny daňových informací. V praxi to znamená, že české finanční instituce budou muset přizpůsobit svoje systémy tak, aby byly schopny reportovat i informace o účtech daňových rezidentů jiných zemí, se kterými bude automatická výměna daňových informací probíhat. V současné době již mají určité zkušenosti, neboť jsou povinny sbírat informace na základě směrnice EU 2003/48/ES o zdanění příjmů z úspor v podobě úrokových plateb. I úprava v rámci této směrnice bude zahrnuta do připravované novely zákona o mezinárodní spolupráci při správě daní. Účinnost novely je navrhována k 1. lednu 2016, přičemž k prvnímu oznamování budou finanční instituce povinny v roce 2017 (údaje za kalendářní rok 2016). Oznámení podle Dohody FATCA za období roku 2014 a 2015 budou ještě podávána podle současně platného zákona FATCA. Po schválení vládou bude návrh novely předložen Parlamentu. O dalším vývoji Vás budeme včas informovat. Ladislav Malůšek [email protected] T: +420 222 123 521 Miroslava Švédová [email protected]: +420 222 123 757 Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 14 Z JUDIKATURY Fyzické osoby: závisle nebo nezávisle? DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června PRÁVNÍ NOVINKY V poslední době bylo publikováno hned několik rozhodnutí Nejvyššího správního soudu, která se zabývají posouzením příjmů fyzických osob a jejich možné překlasifikace na příjem ze závislé činnosti. Je zřejmé, že dlouhodobé obchodní vztahy mezi firmami a živnostníky, pro které se vžil pojem švarcsystém, stejně jako příjmy vyplácené obchodními společnostmi jejich společníkům a členům statutárních orgánů jsou i nadále pravidelným předmětem zájmu finanční správy. V prvním případě (rozsudek NSS č.j. 6 Afs 270/2014 – 18) se jednalo o posouzení toho, zda správce daně oprávněně doměřil daň z příjmů ze závislé činnosti společnosti, které její zaměstnanec na pozici skladníka současně poskytoval služby jakožto živnostník v oblasti nákupu materiálu a správy budovy. Není příliš překvapivé, že NSS tento spor rozhodl ve prospěch správce daně. Spíše je zajímavé sledovat, jakým směrem bylo v průběhu daňového řízení ze strany správce daně vedeno dokazování a na jaké skutečnosti kladl při svém rozhodování důraz on a následně i NSS. Jako podstatná byla například vyhodnocena skutečnost, že předmětná osoba při komunikaci s dodavateli materiálu používala hlavičkový papír společnosti a firemní e-mailovou adresu. /Problémy bankovní záruky MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů / Globální výměna informací již za dveřmi Z JUDIKATURY / yzické osoby: závisle, nebo F nezávisle? Ve druhém případě (rozsudek NSS č. j. 6 Afs 116/2014 - 44) byla předmětem rozhodování situace společníka, který společnosti poskytoval geodetické služby, přičemž geodetická činnost byla v daném období předmětem podnikání společnosti i společníka. Společník uvedené služby vykonával z části osobně a zčásti prostřednictvím svých vlastních zaměstnanců, navíc tyto služby zároveň poskytoval i řadě dalších subjektů. Správce daně část příjmu společníka za geodetické služby, která připadala na jím osobně vykonané činnosti, posoudil jako „příjmy společníka za práci pro společnost“ a tedy jako příjmy ze závislé činnosti. Podle NSS však nebyl tento postup správce daně správný. Protože společník stejnou činnost v nezanedbatelném rozsahu prováděl i pro další subjekty, a to prostřednictvím vlastního materiálu, vlastních zaměstnanců a na vlastní účet, převažoval dle NSS dodavatelsko-odběratelský charakter vztahu nad vztahem společníka a společnosti. Znovu byl potvrzen již dříve judikovaný princip, že ne každé plnění poskytnuté společností jejímu společníkovi musí být nutně posouzeno jako příjem ze závislé činnosti. Obdobné závěry vyplývají také z rozsudku NSS č. j. 5 Afs 38/2014 – 37. Zde byla předmětem sporu otázka, zda výhoda z poskytnutí nízko úročené půjčky společností osobě, která je zaměstnancem společnosti, členem jejího statutárního orgánu a zároveň osobou nepřímo kapitálově spojenou se společností, má být zdaněna jako příjem ze závislé činnosti, nebo zda by mělo být spíše uplatněno ustanovení o převodních cenách. I v tomto rozsudku NSS potvrdil, že ohledně plnění poskytnutých společností jejímu zaměstnanci nebo členovi statutárního orgánu je vždy třeba zohlednit veškeré okolnosti případu a ne vždy bude plnění poskytované těmto osobám automaticky představovat příjem ze závislé činnosti. V každém případě je vhodné obchodním vztahům s fyzickými osobami, ať již s živnostníky nebo se společníky a statutárními orgány společností, a posouzení z nich vyplývajících příjmů věnovat náležitou pozornost. Toto je cesta, jak minimalizovat riziko nepříznivých daňových důsledků pro společnost. Jana Pytelková Svobodová [email protected] T: +420 222 123 483 Mária Marhefková [email protected] T: +420 222 123 498 Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 15 Krátce DAŇOVÉ NOVINKY / Elektronická evidence tržeb lékem na šedou ekonomiku? / Téměř růžový příběh úroku z odpočtu / Pokyn GFŘ k posečkání daně / Investiční pobídky od května nově / ktuálně k odpočtu na výzkum A a vývoj / Žádosti o dotace z EU od června •Ministerstvo vnitra připravuje reorganizaci pracovišť Odboru azylové a migrační politiky (OAMP) pro oblast Prahy. Dojde k rozdělení imigračních pracovišť nejen podle místní příslušnosti ale nově i podle občanství, respektive pro občany EU bude vyčleněno jedno specifické pracoviště bez ohledu na místo bydliště a ostatní pracoviště budou moci využívat pouze občané třetích zemí nadále podle místa bydliště. • Ve Sbírce zákonů publikovalo ministerstvo práce a sociálních věcí sdělení č. 95/2015 Sb. o výši průměrné hrubé roční mzdy v České republice za rok 2014 pro účely vydávání modrých karet podle zákona o pobytu cizinců na území ČR. Na základě průměrné hrubé měsíční mzdy v České republice v roce 2014 ve výši 25 686 Kč činí pro období od 1. května 2015 do 30. dubna 2016 průměrná hrubá roční mzda v České republice 308 232 Kč. • Ve Sbírce zákonů vyšla novela (č. 100/2015) nařízení vlády č. 596/2006 Sb., kterým se stanoví přípustná míra veřejné podpory v regionech soudržnosti České republiky. •Lhůta pro zaplacení daně z nemovitých věcí (nebo její první splátky) na zdaňovací období roku 2015 končí 1. června. Finanční správa rozesílá poštou složenky k zaplacení této daně. GFŘ též uveřejnilo Informaci ke zpřístupnění hromadného předpisného seznamu na daň z nemovitých věcí v roce 2015. PRÁVNÍ NOVINKY /Problémy bankovní záruky / Akční plán BEPS: další série diskusních materiálů • / Globální výměna informací již za dveřmi • Česká republika podepsala smlouvu o zamezení dvojímu zdanění s Íránskou islámskou republikou. • Ministerstvo financí vypracovalo jako reakci na četné dotazy provozovatelů solárních elektráren a provozovatelů kolektivního systému likvidace na správné účetní zachycení a následné daňové posouzení plateb příspěvků na likvidaci solárních panelů návrh novely zákona o rezervách. Návrh půjde do připomínkového řízení. • Návrh novely zákonů o azylu a o pobytu cizinců, kterou Sněmovna v prvním kole podpořila, má také změnit lhůtu, do kdy musejí cizinci požádat o vydání povolení k dlouhodobému pobytu nebo o prodloužení doby jeho platnosti. Dosud o něj museli požádat nejdříve 90 a nejpozději 14 dní před uplynutím platnosti víza. Nově to bude nejdříve 120 a nejpozději 30 dní před uplynutím jeho platnosti. MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z JUDIKATURY /Fyzické osoby: závisle, nebo nezávisle? Česká republika zakončila druhou fázi hodnocení – tzv. Peer review, které je prováděno v návaznosti na mandát Globálního Fóra (GF) OECD pro transparentnost a výměnu informací. Každý členský stát GF v rámci tohoto hodnocení podléhá prověření souladu legislativního rámce (fáze 1) a jeho aplikace (fáze 2) se standardy OECD pro výměnu informací a transparentnost v daňové oblasti. Přihlaste se na odborná školení KPMG Business Institute 12. května 2015, Praha Základy IFRS – principy a rozdíly účtování a vykazování ve srovnání s českými účetními standardy 13.–14. května 2015, Praha Účetní specifika automobilového průmyslu z pohledu českých účetních standardů a IFRS 4. června 2015, Praha Podvody v automobilovém průmyslu a obrana proti nim 9. června 2015, Praha IFRS 15 – výnosy ze smluv se zákazníky Registrujte se na www.kpmgbusinessinstitute.cz Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření. © 2015 KPMG Česká republika, s.r.o., the Czech member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in the Czech Republic./ Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice KVĚTEN / 2015 16
Podobné dokumenty
KPMG Daňové a právní aktuality
Vzhledem k tomu, že současná úprava toto výslovné oddělení majetkové a účastnické charakteristiky podílu neobsahuje, docházejí někteří autoři k názoru, že druhý manžel se stává společníkem se vším ...