OFIS a.s. I.

Případová studie 4
OFIS a.s. I.
Zjišťování hospodářského výsledku
Společnost OFIS a.s. vyrábí kancelářskou techniku. Má dvě samostatné divize. První divize
MINI vyrábí drobné kancelářské výrobky – skartovačky, laminovačky atd. Při výrobě těchto
výrobků je hlavním cílem optimální využití kapacit a hladké plnění objednávek zákazníků.
Druhá divize MEGA vyrábí velké kancelářské stroje pro automatizované zajištění
kancelářských prací - výroby, tisku a distribuce dokumentů, které využívají banky a podobné
velké společnosti. Výroba těchto strojů probíhá výhradně na zakázku, samotná výroba trvá 2
až 3 měsíce, konkrétní realizace zakázky je závislá i na připravenosti zákazníka stroje převzít.
V následujících tabulkách jsou uvedeny skutečně vynaložené náklady za měsíc v každé divizi
v období leden až březen 2011. Pro zjednodušení předpokládejme, že se náklady ve
sledovaných měsících nemění.
Vynaložené náklady za měsíc v divizi MINI Výroba
Spotřeba materiálu
10 000 000
Nakupované služby
3 000 000
Osobní náklady
6 000 000
Odpisy
8 000 000
27 000 000
Celkem
Prodej
5 000
500 000
200 000
15 000
720 000
Vynaložené náklady za měsíc divizi MEGA “Zakázky“
Spotřeba materiálu
8 000 000
Nakupované služby
2 000 000
Osobní náklady
7 000 000
Odpisy
9 000 000
26 000 000
Celkem
Marketing
a podpora
prodeje
6 000
400 000
280 000
14 000
700 000
Správa
Celkem
4 000 10 009 000
200 000 3 700 000
150 000 6 350 000
20 000 8 035 000
374 000 28 094 000
Správa
Celkem
8 000 8 014 000
230 000 2 630 000
190 000 7 470 000
22 000 9 036 000
450 000 27 150 000
Náklady divize MINI zahrnují
Náklady na „výrobu“ – spotřebu materiálu a komponentů, osobní náklady ve výrobě, odpisy
výrobního zařízení, opravy a údržba výrobního zařízení, odpisy a údržba výrobních prostor
apod.
Náklady na „prodej“ – zabalení, expedice, komunikace s distributory, marketing a podpora
prodeje.
Náklady na „správu a řízení “ – osobní náklady administrativních a řídících pracovníků a další
náklady související s jejich činností.
Náklady divize MEGA zahrnují
Náklady na „zakázky“ – náklady související s realizací zakázky – komunikace se zákazníkem,
příprava výroby, výroba, doprava k zákazníkovi, montáž, instalace, zaškolení obsluhy
zákazníka, záruční servis.
Náklady na „marketing a podporu prodeje“ – propagace činností a produktů divize,
vyhledávání potenciálních zákazníků apod.
Náklady na „správu a řízení “ – osobní náklady administrativních a řídících pracovníků a další
náklady související s jejich činností.
Divize MINI vyrobila v každém měsíci 10 000 ks výrobku skartovačka X2, v lednu prodala
9 500 ks, v únoru 10 000 ks a v březnu 10 500 ks. Prodejní cena jednoho ks výrobku je 5 000
Kč.
Divize MEGA neměla na začátku roku žádné rozpracované zakázky, v lednu zahájila výrobu
dvou strojů MAILING AUTOMAT 43, které byly ke konci měsíce rozpracovány na 50%,
jejich výroba pokračovala i v únoru. Jeden ze strojů byl na konci února realizován – předán
zákazníkovi, druhý byl sice dokončen, ale nedošlo k jeho předání zákazníkovi, náklady na oba
stroje byly vynaloženy ve stejné výši. V březnu byly vynaloženy náklady pouze na stroj
POST AUTOMAT 27, stroj byl dokončen a předán zákazníkovi, zároveň byl realizován i
druhý stroj MAILING AUTOMAT 43. Prodejní cena strojů MAILING AUTOMAT 43 i
POST AUTOMAT 27 je 30 000 000 Kč. 1
Úkoly
1.
Pro potřeby vykázání zisku z prodeje výkonů ve výkazech finančního účetnictví sestavte
na základě zadaných informací pro obě divize, za sledované období leden-březen,
výsledovku v druhovém a účelovém členění nákladů. Vysvětlete výhody a nevýhody
použití každé z nich. (Pro řešení využijte přiložené tabulky se strukturou položek
výsledovek).
Výsledovka divize MINI v druhovém členění nákladů
leden
10 000
Výroba (ks)
9 500
Prodej (ks)
Výnosy z prodeje
únor
10 000
10 000
březen
10 000
10 500
(cena 5 000 Kč/ks)
Náklady v druh. členění celkem
spotřeba materiálu
nakupované služby
osobní náklady
Odpisy
Změna stavu zásob
(výrobní n. 2 700 Kč/ks)
Náklady uhr. z výnosů celkem
Zisk z prodeje výrobků
1
Stejná cena pro tři rozdílné zakázky je v příkladu zvolena záměrně, i když v praxi by k takovéto situaci mohlo
jen stěží dojít. Obdobně i výše vynaložených nákladů zakázek je zadána velmi zjednodušeně. Cílem je
soustředit pozornost na ekonomický obsah řešené úlohy a v maximálně možné míře zjednodušit číselné zadání,
aby bylo zřejmé, že rozdílná výše zisku ve sledovaných obdobích není ovlivněna jiným faktorem než mírou
dokončení a finalizace výkonů (jejich předáním zákazníkovi).
Výsledovka divize MINI v účelovém členění nákladů
leden
10 000
Výroba (ks)
9 500
Prodej (ks)
Výnosy z prodeje
únor
10 000
10 000
březen
10 000
10 500
(cena 5 000 Kč/ks)
Náklady prodaných výrobků
(výrobní n. 2 700 Kč/ks)
Hrubá zisková marže
Náklady prodeje
Náklady správy a řízení
Zisk z prodeje výrobků
Výsledovka divize MEGA v druhovém členění nákladů
leden
únor
2 MT43 (na ½) 2 MT43 (finalizace)
Výroba (zakázka)
0
1MT43
Prodej (ks)
Výnosy z prodeje
březen
1PA27
1MT43+1PA27
(cena 30 000 000 Kč/zakázka)
Náklady v druh. členění celkem
spotřeba materiálu
nakupované služby
osobní náklady
odpisy
Změna stavu zásob
(výrobní n. zakázky 26 000 000 Kč)
Náklady uhr. z výnosů celkem
Zisk z prodeje zakázek
Výsledovka divize MEGA v účelovém členění nákladů
leden
2 MT43 (na ½)
Výroba (zakázka)
únor
2 MT43
březen
1PA27
(finalizace)
Prodej (ks)
Výnosy z prodeje
0
1MT43
1MT43+1PA27
(cena 30 000 000 Kč/zakázka)
Náklady prodaných výkonů
(výrobní n. 26 000 000 Kč/zakázka)
Hrubá zisková marže
Náklady prodeje
Náklady správy a řízení
Zisk z prodeje výrobků
2. Na uvedeném příkladu vysvětlete pojem náklady výkonu a náklady období a uveďte, jaký
je jejich význam.
3. Předpokládejme, že divize MINI v dubnu vyrobila opět 10 000 ks skartovaček, vynaložila
stejnou výši nákladů na materiál, služby a osobní náklady jako v předchozích měsících.
Odpisy se však snížily o 300 000 Kč, jelikož část výrobního zařízení, která bude
využívaná i v dalších měsících roku, byla ke konci března odepsána do 100 % pořizovací
ceny. Projeví se tato skutečnost v hospodárnosti a účinnosti nákladů divize? Má na to vliv
pojetí nákladů?
4. Jaké další požadavky na členění a evidenci nákladů by pravděpodobně měli řídicí
pracovníci, pokud by divize MINI vyráběla více než pouze jeden druh výrobku a v divizi
MEGA by bylo průběžně během měsíce zahajováno a dokončováno více zakázek?
5. Rozhodněte u jednotlivých položek nákladů, zda se jedná o náklady fixní (FN) nebo
variabilní (VN); náklady na výrobu, prodej či správu; a dále náklady přímé (P) či
nepřímé (N). U přímých nákladů dále rozhodněte, zda se jedná o náklad jednicový či
režijní.
Položka
Spotřeba energie k pohonu výrobního zařízení
Spotřeba pohonných hmot do automobilů
řídících pracovníků
Provize placené zaměstnancům střediska
Prodej na základě objemu prodeje
Vedení účetnictví
Díly, ze kterých se montují stroje
Inzerce na konkrétní výrobek divize MINI
v časopise
Karton používaný ke zhotovení krabic na
výrobky
Náklady na pohoštění zákazníků
Odpisy budov
Mzdy zaměstnanců montáže
Pojištění zásob hotových výrobků ve skladu
Oleje a podobné přípravky používané k údržbě
výrobního zařízení
Správa počítačové sítě
Zpracování návodu na používání a údržbu
konkrétního výrobku v divizi MINI
Ochranné pracovní pomůcky pracovníků ve
výrobě divize MINI
Jednorázové ochranné pracovní pomůcky
používané při instalacích v divizi MEGA
Mzdové náklady zaměstnanců, kteří provádějí
instalaci přístrojů u zákazníka
Odpisy automobilů a nástrojů používaných při
instalaci
Doprava materiálu pro výrobu
Pronájem výstavní plochy na veletrhu
VN
FN
Výroba
P
N
Prodej
P
N
Sprá
va