3/2 Zdravotní a sociální pojištění

LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z
Zdravotní a sociální pojištění
str. 1
FORMACE
AKTUÁLNÍ IN TENÁŘI
ZÍSKÁVAJÍ Č
U
V PŘEDSTIH
3/2 Zdravotní
a sociální pojištění
Zákonem č. 362/2009 Sb., došlo v souvislosti s návrhem zákona o státním rozpočtu k úsporným opatřením, které se dotkly oblasti pojistného na sociální zabezpečení. Tato opatření budou platit od 1. 1. 2010
do 31. 12. 2010. V rámci úsporného balíčku dochází
k těmto změnám:
1. Zrušení slevy na pojistném, které mohl s účinností od 1. 8. 2009 uplatnit zaměstnavatel za každého zaměstnance, který splnil podmínky stanovené v novém § 21a novelizovaného zákona o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní
politiku zaměstnanost. Poprvé bylo možno slevu
uplatnit za kalendářní měsíc srpen 2009, naposledy ji zaměstnavatel uplatnil, v souladu s úsporným balíčkem, za kalendářní měsíc prosinec 2009.
Jenom pro informaci uvádíme základní podmínky
uplatnění slevy na pojistném, kterou zaměstnavatel
uplatňoval u každého zaměstnance:
• který byl účasten nemocenského pojištění,
• který měl vyměřovací základ nižší než 27 100 Kč,
• jehož zaměstnání trvalo po celý kalendářní měsíc,
leden 2010
US2-Ukazka-2010-02.indd 1
23.2.2010 9:56:01
LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z
str. 2
Zdravotní a sociální pojištění
• jehož zaměstnání mělo trvat déle než 3 kalendářní měsíce a
• který nevykonával zaměstnání malého rozsahu.
2. Zvýšení maximálního vyměřovacího základu
pro pojistné (zdravotní i sociální) ze 48násobku
průměrné mzdy na 72násobek průměrné mzdy.
Pokud zaměstnanec přesáhne tento limit nemusí
platit pojistné ve výši 11 % (6,5 % důchodové pojištění + 4,5 % zdravotní pojištění) z vyměřovacího
základu a zaměstnavatel rovněž neodvádí z částky
přesahující limit pojistné ve výši 34 % z vyměřovacího základu (25 % pojistné na sociální zabezpečení a 9 % zdravotní pojištění).
Pro rok 2010 byla vyhlášena průměrná měsíční mzda
ve výši 23 709 Kč, 72násobek průměrné měsíční
mzdy představuje částku 1 707 048 Kč.
3. Stejně jako v roce 2009 si bude moci zaměstnavatel
i v roce 2010 odečítat z odvodů pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku
zaměstnanosti 1/2 náhrady mzdy vyplacené zaměstnancům po dobu jejich dočasné pracovní neschopnosti (karantény). Zaměstnavatel si bude moci
odečítat vyplacené náhrady mzdy za všechny zaměstnance a ne jenom za zaměstnance se zdravotním postižením, jak bylo původně schváleno novelou zákona o pojistném na sociální zabezpečení.
4. V roce 2010 zůstává pro zaměstnavatele v platnosti stejná sazba pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti,
leden 2010
US2-Ukazka-2010-02.indd 2
23.2.2010 9:56:02
LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z
Zdravotní a sociální pojištění
str. 3
a to ve výši 25 % z vyměřovacího základu.
Nedochází ke změně avizované zákonem o pojistném na sociální zabezpečení, kdy mělo dojít ke
snížení sazby o 0,9 % procentního bodu na 24,1 %
z vyměřovacího základu.
Úsporným balíčkem nebyla dotčena sazba důchodového pojištění sráženého zaměstnancům, které
i v roce 2010 činí 6,5 % z vyměřovacího základu.
Rovněž zdravotní pojištění bude v roce 2010 odváděno zaměstnavatelem ve výši 9 % a sráženo zaměstnancům ve výši 4,5 % z vyměřovacího základu.
Také pro osoby samostatně výdělečně činné (OSVČ)
zůstává odvod pojistného na sociální zabezpečení
a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti ve stejné
výši jako v roce 2009. OSVČ budou odvádět v roce
2010 pojistné na důchodové pojištění ve výši
29,2 % a dobrovolné nemocenské pojištění ve výši
1,4 % z vyměřovacího základu. V návaznosti na vyhlášenou průměrnou měsíční mzdu budou v měsíci
podání Přehledu za rok 2009 platit OSVČ, které vykonávají SVČ jako hlavní, zvýšenou minimální zálohu na důchodové pojištění ve výši 1 731 Kč (předtím činila záloha 1 720 Kč). OSVČ, které vykonávají
samostatnou výdělečnou činnost jako vedlejší mají
povinnost platit zálohy na pojistné v roce 2010 pokud
jejich příjem po odpočtu výdajů dosáhne za rok 2009
alespoň 56 532 Kč. Minimální záloha na pojistné na
důchodové zabezpečení pro OSVČ, které vykonávají SVČ jako vedlejší stanovena ve výši 693 Kč.
Obdobně tomu bude u zdravotního pojištění. V měsíci podání Přehledu za rok 2009 budou OSVČ, které
vykonávají SVČ jako hlavní platit zvýšenou mini-
leden 2010
US2-Ukazka-2010-02.indd 3
23.2.2010 9:56:02
LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z
Zdravotní a sociální pojištění
str. 4
mální měsíční zálohu na pojistné ve výši 1 601 Kč
(předtím platili 1 590 Kč).
Další změny
S účinností od 1. 1. 2010 dojde ke zvýšení daňového
zvýhodnění na dítě z dosavadních 10 680 Kč ročně
na 11 604 Kč. Poplatník, který uplatňuje daňové zvýhodnění na dítě podle § 35c ZDP si bude moci měsíčně odečíst od základu daně částku 967 Kč/dítě.
Od 1. 1. 2010 dochází ke sjednocení termínu platby
zdravotního pojištění s termínem platby pojistného
na sociální zabezpečení. Podle zákona o platebním
styku je zdravotní pojištění splatné po uplynutí kalendářního měsíce v období od 1. dne do 20. dne následujícího měsíce. Do 31. 12. 2009 bylo zdravotní pojištění splatné v termínu, který byl zaměstnavatelem
určen pro výplatu mezd a platů. Za den platby pojistného se považuje den, kdy dojde k připsání pojistného na účet příslušné zdravotní pojišťovny.
Pro pojistné na sociální zabezpečení platí definice
„den platby pojistného“ již od 1. 11. 2009.
Poprvé budou plátci zdravotního pojištění postupovat
tímto způsobem při platbě pojistného za prosinec
2009 v období od 1. do 20. ledna.
Autorka: Alena Mocková
leden 2010
US2-Ukazka-2010-02.indd 4
23.2.2010 9:56:02
AUT
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
str. 5
PEVNĚ
HESLA MAJÍ
U
STANOVENO
U
R
U
T
K
U
R
T
S
Automobil – pořízení
koupí
Právní úprava:
– Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů – zejména:
• § 25 odst. 1 písm. a) a odst. 4 písm. a) – Pořizovací cena
• § 28 odst. 1 – Zaevidování dlouhodobého hmotného majetku
– Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění
pozdějších předpisů – zejména:
• § 26 odst. 5 – Uvedení majetku do užívání
• § 29 – Vstupní cena hmotného majetku
• § 30 – Minimální doba odpisování
• § 30a – Mimořádné odpisy
• § 31 – Rovnoměrné odpisování
• § 32 – Zrychlené odpisování
– Zákon č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších předpisů
• § 37e – Poplatky na podporu sběru, zpracování,
využití a odstranění vybraných autovraků
– Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění
pozdějších předpisů – zejména:
• § 344 a další – Odstoupení od smlouvy
• § 409 a další – Kupní smlouva
Í NA
UPOZORNĚN VU
A
R
P
Ú
PRÁVNÍ
červenec 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 5
23.2.2010 9:56:02
AUT
str. 6
ÚČETNÍ
OU
OPERACE JS Ě
N
L
E
SROZUMIT
Y
N
Á
POPS
NY
A VYSVĚTLE
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
– Zákon č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů – zejména:
• § 6 odst. 3 – Povinnosti řidiče
– Zákon č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti
z provozu vozidel, ve znění pozdějších předpisů
(tzv. zákonné pojištění)
– Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty,
ve znění pozdějších předpisů – zejména:
• § 75 – Plnění, u nichž není nárok na odpočet daně
– Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí
některá ustanovení zákona o účetnictví – zejména:
• § 7 odst. 3 písm. b) – Drobný hmotný majetek
• § 7 odst. 11 – Zaevidování dlouhodobého hmotného majetku
• § 9 odst. 1 písm. g) – Drobný hmotný majetek
účtovaný jako zásoba
• § 39 odst. 9 písm. b) – Drobný hmotný majetek
uvedený v příloze v účetní závěrce
• § 47 – Vymezení nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého hmotného majetku
– Vyhláška č. 243/2001 Sb., o registraci vozidel, ve
znění pozdějších předpisů – zejména:
• § 15 písm. a) – Druhy registračních značek
• § 21 odst. 4 – Zvláštní registrační značky
– ČÚS pro podnikatele:
• č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech
• č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek
• č. 015 – Zásoby
Popis operace:
Způsob pořízení vozidla a okamžik přechodu vlastnictví mají významnou roli při zahrnutí vozidla do
obchodního majetku podnikatelského subjektu, zařazení do užívání a způsobu uplatnění výdajů (nákladů) souvisejících s provozem vozidla (např. údržba,
červenec 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 6
23.2.2010 9:56:02
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
AUT
str. 7
opravy, PHM) či pouhou existencí tohoto vozidla
(např. odpisy) do základu daně z příjmů.
Jednou z možností nabytí vozidla právnickou osobou
je koupě vozidla. Tu lze uskutečnit na základě smlouvy uzavřené podle ObchZ, a to jako koupi vozidla:
– nového či již provozovaného, příp. nepojízdného,
– po finančním pronájmu (leasingu),
– po operativním pronájmu,
– při koupi podniku nebo jeho části,
– při dražbě apod.
Koupi lze uskutečnit v tuzemsku anebo v zahraničí od
obchodní společnosti či jiné právnické osoby, od fyzické osoby – podnikatele i občana nepodnikajícího.
Účelem koupě vozidla může být jeho používání pro
vlastní anebo cizí potřeby, za účelem jeho pronajímání
či dalšího prodeje apod.
Významnou náležitostí kupní smlouvy je sjednání
ceny anebo způsobu jejího stanovení. Pokud cena anebo způsob jejího stanovení nejsou sjednány, má prodávající nárok na úhradu ceny obvyklé. Pokud v kupní
smlouvě není jednoznačně uvedeno, že sjednaná cena
je bez DPH, je touto cenou vždy cena včetně DPH.
Obsahem kupní smlouvy by měla být další důležitá
ustanovení, např. dodací lhůta a podmínky, splatnost kupní ceny, odpovědnost za vady, záruční doba apod. Sjednat lze i další podmínky.
Sjednaná kupní cena je nejčastěji splatná při převzetí vozidla kupujícím. Může však být dohodnuto,
že bude splatná postupně, ve splátkách (koupě vozidla na splátky).
Ve všech případech je zcela nezbytné uschovat doklady o nabytí vozidla včetně dokladů, ze kterých je
červenec 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 7
23.2.2010 9:56:02
AUT
str. 8
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
zřejmá cena vozidla. Bez těchto dokladů totiž v zásadě nelze vozidlo zahrnout do účetnictví a uplatňovat
odpisy, náklady na opravy apod.
Při pořízení vozidla koupí nového anebo ojetého vozidla v tuzemsku nebo v zahraničí na základě kupní
smlouvy podle ObchZ nastává přechod vlastnictví:
– převzetím vozidla kupujícím, příp.
– dříve než jeho převzetím, pokud je to podle ObchZ
písemně sjednáno, anebo
– později, je-li to písemně sjednáno, není-li však
zřejmé kdy, pak úplným zaplacením kupní ceny.
Na okamžik přechodu vlastnictví vozidla nemá žádný vliv datum zápisu vlastníka, příp. jeho změna
v technickém průkazu vozidla. Dokladem o nabytí
(přechodu) vlastnictví vozidla je např. kupní smlouva,
faktura, příp. jiný doklad. Takovýmto dokladem ale
není evidenční karta, inventurní soupis ani účetní zápis
či jiná pomocná evidence majetku daňového subjektu.
Nejasné bývají někdy případy, kdy je v kupní smlouvě, v souladu s ustanovením ObchZ, stanoven přechod vlastnictví k vozidlu později, než je okamžik
jeho fyzického převzetí, tj. např. až zaplacením poslední splátky kupní ceny. Problém spočívá v tom, že
v době mezi převzetím vozidla a přechodem vlastnictví nejde ani o pronájem, ani o výpůjčku vozidla.
Vlastníkem je stále prodávající, uživatelem je kupující. V tomto případě jde o klasický případ, kdy kupující je tzv. ekonomickým vlastníkem. Kdo je provozovatelem vozidla zapsaným v technickém průkazu,
není, s výjimkou daně silniční, rozhodující.
Daňové odpisy v uvedeném přechodném období nelze uplatnit. O provozních nákladech bude účtovat
a daňově je může uplatňovat kupující. Provede-li ku-
červenec 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 8
23.2.2010 9:56:02
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
AUT
str. 9
pující na vozidle technické zhodnocení, nebude jeho
výše daňově uznatelným nákladem, ale bude u kupujícího součástí vstupní ceny v roce přechodu vlastnictví, příp. v prvním roce odpisování.
Z účetního hlediska bude kupující účtovat o dodání
vozidla na příslušném majetkovém účtu a o závazku
za prodávajícím. Prodávající bude účtovat o úbytku
majetku, příp. zboží, o výnosech a pohledávkách za
kupujícím jako při běžném prodeji majetku, příp. zboží. Postup účtování při vyřazení vozidla zaevidovaného
u prodávajícího jako majetek stanoví ČÚS č. 013.
Pokud je vozidlo zaevidováno jako zboží, účetní postup při prodeji vozidla stanoví ČÚS č. 015. V analytické, příp. podrozvahové evidenci budou obě strany
sledovat skutečnosti týkající se přechodu vlastnictví.
Uvedení vozidla do užívání
Rozhodujícím okamžikem pro možnost zahájení
účetního i daňového odpisování je zahrnutí vozidla
do obchodního majetku a uvedení do užívání.
Pro účely účetnictví je uvedení do užívání specifikováno v zásadě tak, že dlouhodobým hmotným majetkem
se stávají pořizované věci uvedené do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání (způsobilost
k provozu). Z účetního hlediska je tak uvedení do užívání provedeno oprávněným zaúčtováním vozidla na
účtovou skupinu 02 (např. na syntetický účet 022).
Z ustanovení ZDP vyplývá, že daňové odpisování
lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu
způsobilého k obvyklému užívání, kterým se rozu-
červenec 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 9
23.2.2010 9:56:02
AUT
str. 10
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
mí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy
pro užívání. Jde tedy o splnění nejen všech technických předpisů, ale i všech ostatních zákonných předpisů, ve kterých je nějaká podmínka pro používání
vozidel uvedena.
Zařadit vozidlo do užívání, tj. přeúčtovat z účtu
042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku na
účet 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí, lze provést (a tedy také zahájit účetní a daňové odpisování) až po zabezpečení všech technických funkcí potřebných k užívání vozidla a splnění
všech povinností stanovených právními předpisy, tj.
předpisy, které se týkají vozidel. Za splnění této podmínky se nepovažuje přidělení registrační značky,
tzn. že zařadit do užívání lze i nové vozidlo, které
splňuje všechny ostatní náležitosti a je opatřeno pouze zvláštní SPZ pro jednorázové použití (papírovou, tzv. převozní značkou). U takovéhoto vozidla lze
s odkazem na ustanovení § 26 odst. 5 ZDP zahájit daňové odpisování.
Zaevidování vozidla přímo na účet 022, což umožňuje standard č. 013, připadá v úvahu pouze v případě,
že při pořízení nevznikají vedlejší náklady související s jeho pořízením a vozidlo lze uvést do užívání.
Pokud jde o okamžik uvedení do užívání při pořízení
(nabytí) vozidla již provozovaného, pojízdného i nepojízdného (i havarovaného), se standardní státní poznávací značkou, tj. registrovaného v registru silničních vozidel, jsou podmínky pro uvedení do užívání
prakticky splněny okamžikem přechodu vlastnictví
k vozidlu, tj. v zásadě okamžikem převzetí vozidla od
předchozího vlastníka.
červenec 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 10
23.2.2010 9:56:02
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
AUT
str. 11
Odstoupení od smlouvy
Podle ustanovení ObchZ lze od smlouvy odstoupit pouze v případech vymezených ve smlouvě nebo v ObchZ.
Řešení některých případů, kdy podmínky odstoupení
od smlouvy nebyly mezi smluvními stranami ujednány,
je právně složité a nese s sebou také mnohdy nepříjemné
a zdlouhavé řešení daňové. Vzhledem k tomu je vhodné,
aby podmínky odstoupení od smlouvy byly sjednány
i v případě na první pohled jednoduchých vztahů i vztahů doposud bezproblémových. Požadovat zapracování
takovéhoto ujednání do smlouvy není otázkou nedůvěry,
ale jistoty obou stran.
V případě odstoupení od kupní smlouvy a vrácení
vozidla původnímu vlastníku v průběhu téhož kalendářního roku (zdaňovacího období) nenastanou
prakticky žádné problémy účetní ani daňové. Pokud
však k odstoupení od kupní smlouvy dojde v následujícím kalendářním roce (zdaňovacím období), bude
nutno postupovat takto:
a) nedochází-li k právnímu navrácení v původní
stav
– v účetnictví oba zruší provedené účetní zápisy
a původní vlastník pokračuje v odpisování,
– pro daňové účely sdělí vracející původnímu
vlastníku, jakou částku daňových odpisů uplatnil
v základu daně z příjmů; dodatečná daňová
přiznání nepodávají,
b) dojde-li k právnímu navrácení v původní stav
k datu prodeje vozidla, musí oba podat dodatečná
daňová přiznání za předchozí zdaňovací období,
a to jak z důvodu uhrazené kupní ceny, tak i:
– u prodávajícího z důvodu daňově uplatněné zůstatkové ceny vozidla, poloviny odpisů ve zdaňovacím období, kdy bylo vozidlo vyřazeno
červenec 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 11
23.2.2010 9:56:02
AUT
str. 12
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
z majetku, příp. odpisů, které nemohl z důvodu
prodeje vozidla uplatnit,
– u kupujícího (vracejícího) z důvodu uplatněných
daňových odpisů (tj. na vyšší daňovou povinnost).
Je-li kupujícím právnická osoba, provede v případě
pořízení nového (i již provozovaného) vozidla jeho
zaúčtování, tj. zaevidování do majetku, a ocení vozidlo pro účely jeho účetního a daňového odpisování.
Oceněním je pro účely účetnictví cena pořizovací.
Tato cena je také základem pro stanovení vstupní
ceny pro daňové účely.
Kupující účetní jednotka, které vznikne vlastnické
právo k vozidlu, bude při jeho pořízení účtovat podle
ustanovení ZoÚ v souladu s účetními metodami, tzn.
že musí dodržet zejména způsob ocenění vozidla,
který je stanoven ve vyhlášce. Konkrétní postup
účtování při pořízení vozidla a jeho ocenění stanoví
také ČÚS č. 013.
Pokud by bylo předmětem koupě vozidlo starší, jehož
vstupní cena by nedosahovala hranice pro hmotný
majetek – samostatné movité věci stanovené v ZDP,
tj. 40 tisíc Kč, lze při pořízení vozidla zvolit několik
postupů pro jeho zaúčtování.
Pokud bylo koupeno havarované vozidlo, které by
k okamžiku obchodu bylo technicky způsobilé
k provozu na pozemních komunikacích a u prodávajícího již v minulosti bylo uvedeno do užívání, lze jej
podle ustanovení přímo zaevidovat na majetkový
účet, poněvadž vozidlo již před nabytím bylo uvedeno
do stavu způsobilého k užívání a nevyžaduje montáž
u nabyvatele. Tento účetní postup lze použít v případě, kdy nevznikají vedlejší náklady související
s pořízením vozidla.
červenec 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 12
23.2.2010 9:56:02
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
AUT
str. 13
Pořizovací cena
Ve smyslu ustanovení ZoÚ se vozidlo jako hmotný
majetek úplatně nabytý ocení pořizovací cenou. Podle ustanovení § 25 ZoÚ je to cena, za kterou byl
majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související. Těmito náklady jsou podle výše uvedené vyhlášky např. náklady na dopravu, clo, různé poplatky,
částky za zprostředkování koupě vozidla. Součástí
pořizovací ceny nejsou výdaje na údržbu, opravy, náhradní díly, úroky z půjčky anebo úvěru na pořízení
vozidla, smluvní pokuty a úroky z prodlení apod.,
uhrazené po uvedení vozidla do užívání podle účetních předpisů. Při oceňování vozidla postupuje účetní
jednotka v souladu s ČÚS č. 013 – Dlouhodobý
nehmotný a hmotný majetek.
Tato pořizovací cena je podle ustanovení ZDP v zásadě cenou, ze které jsou následně uplatňovány daňové
odpisy.
Pokud byla na pořízení vozidla poskytnuta přímo anebo
zprostředkovaně dotace ze státního rozpočtu, státních
fondů, rozpočtu vyššího územního celku města anebo
obce, z veřejného rozpočtu cizího státu apod., snižuje
tato dotace pořizovací cenu vozidla. Z takto stanovené
pořizovací ceny se vychází i pro účely daně z příjmů.
U plátců DPH není součástí pořizovací ceny oprávněně uplatněný odpočet DPH, u neplátců je DPH vždy
součástí pořizovací ceny.
Vstupní cena
Pojem vstupní cena je používán v daňových předpisech, zejména pro účely stanovení výše daňových odpisů nebo výše příjmů ze závislé činnosti při bezplat-
červenec 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 13
23.2.2010 9:56:02
AUT
str. 14
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
ném poskytnutí motorového vozidla zaměstnanci pro
služební i soukromé účely. Vstupní cenu hmotného
majetku upravuje pro různé způsoby pořízení majetku ustanovení ZDP.
Součástí vstupní ceny jsou:
– cena pořízení, tj. kupní cena uvedená v kupní
smlouvě, přičemž není rozhodující termín její
úhrady ani případný postup jejího splácení,
– náklady související s pořízením vozidla uhrazené
do okamžiku uvedení vozidla do užívání, jako
např. doprava, clo, úroky z půjčky anebo úvěru na
pořízení vozidla, správní poplatky (např. ekologický poplatek), částka uhrazená za zprostředkování,
– technické zhodnocení vozidla provedené po zaevidování vozidla (hmotného majetku) do majetku,
nejpozději však v prvním roce skutečného uplatnění daňových odpisů vozidla,
– DPH u neplátců DPH,
– DPH u plátců daně, nemají-li nárok na odpočet
daně anebo pokud odpočet DPH neuplatnili, přestože tak mohli učinit.
Od roku 2009 byl novelizován zákon č. 185/2001 Sb.,
o odpadech, ve kterém se nově stanovují poplatky za
převod použitého vozidla. Výše poplatku je stanovena s ohledem na plnění mezních hodnot emisí ve výfukových plynech podle právních předpisů Evropských
společenství na 3 000 Kč (EURO 2), 5 000 Kč (EURO
1) a 10 000 Kč (EURO 0). Tyto tzv. ekologické poplatky lze považovat za náklady související s pořízením
vozidla a budou tedy součástí jeho vstupní ceny.
Součástí vstupní ceny je také např. cena za tzv. prodlouženou záruku bez ohledu na to, zda byla sjednána (vč. její ceny) při koupi vozidla anebo v průběhu
trvání základní záruční doby.
červenec 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 14
23.2.2010 9:56:02
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
AUT
str. 15
Pokud je vozidlo spoluvlastnictvím více osob, rozdělí
se vstupní cena vozidla na jednotlivé spoluvlastníky
poměrem jejich spoluvlastnických podílů k vozidlu.
Vstupní cena se snižuje o poskytnuté dotace ze státního
rozpočtu, z rozpočtu měst, obcí a vyšších územních
samosprávných celků, státních fondů, o poskytnuté
dotace, příspěvky a podpory z veřejných rozpočtů
a jiných peněžních fondů cizího státu, poskytnuté na
jeho pořízení nebo technické zhodnocení.
Od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2004 mohla vstupní cena
nebo zvýšená vstupní cena (např. z titulu provedeného
technického zhodnocení vozidla) činit pro daňové
účely u osobních automobilů nejvýše 900 000 Kč.
To se týkalo všech uvedených vozidel pořízených po
18. 12. 2003, mimo osobní automobily používané
provozovateli silniční dopravy nebo taxislužby na
základě vydané koncese a osobní automobily v provedení sanitní a pohřební.
Od 1. 1. 2005 byl uvedený limit zvýšen na 1 500 000 Kč.
Toto omezení vstupní ceny se vztahuje na uvedená
vozidla pořízená do konce zdaňovacího období, které
započalo v roce 2007. U osobních automobilů pořízených od zdaňovacího období započatého v roce 2008
již není výše vstupní ceny nijak omezena.
Při úhradě vozidla v cizí měně je základem pro stanovení vstupní ceny pořizovací cena uhrazená v cizí
měně přepočtená na Kč způsobem stanoveným v souladu se ZoÚ ve vnitřní směrnici účetní jednotky.
Po splnění všech zákonných náležitostí pro zaevidování vozidla do majetku, lze zahájit daňové odpisování. Veškerá vozidla (osobní, nákladní, přípojná)
jsou od roku 2008 podle přílohy č. 1 k ZDP zahrnuta
červenec 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 15
23.2.2010 9:56:02
AUT
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
str. 16
do odpisové skupiny 2. To znamená, že v souladu
s ustanovením § 30 ZDP je minimální doba odpisování
u vozidel 5 let. Daňově odpisovat lze buď rovnoměrně
(§ 31 ZDP), nebo zrychleně (§ 32 ZDP).
U vozidel pořízených v období od 1. 1. 2009 do
30. 6. 2010 lze uplatnit tzv. mimořádné odpisy
(§ 30a ZDP). Pokud je poplatník prvním vlastníkem
vozidla může jej odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců. Přitom za prvních 12 měsíců lze
uplatnit odpisy rovnoměrně až do výše 60 % vstupní ceny
vozidla a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců lze uplatnit odpisy rovnoměrně až do výše 40 %
vstupní ceny. Zahájit mimořádné odpisování lze v měsíci
následujícím po měsíci, ve kterém byly splněny veškeré
zákonné náležitosti pro zaevidování vozidla do majetku.
Í JE
ZAÚČTOVÁN
O
N
E
D
E
V
PRO
PRO
ST
PŘEHLEDNO
H
C
Á
K
L
V TABU
Technické zhodnocení vozidel, u kterých se uplatňují mimořádné odpisy, nezvyšuje jejich vstupní cenu,
ale zatřídí se a odpisuje jako samostatný majetek
podle pravidel odpisování pro 2. odpisovou skupinu.
Souvztažnosti:
Koupě nového vozidla
Č. Účetní případ
MD
DAL
1.
052
221, 211
2a. Pořízení nového vozidla:
– vznikají náklady související s pořízením
042
321, 211
2b. Náklady související s pořízením nového
vozidla – např. doprava, clo
042
321, 211
Záloha poskytnutá dodavateli nového vozidla
2c. Uvedení vozidla do stavu způsobilého k užívání 022
042
3.
321, 211
Pořízení nového vozidla:
– nevznikají náklady související s pořízením
022
červenec 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 16
23.2.2010 9:56:02
AUT
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
str. 17
4a. Poskytnutí dotace na pořízení nového vozidla
221
346, 347
4b. Snížení pořizovací ceny o poskytnutou dotaci
346, 347
042
5.
Úhrada pořizovací ceny vozidla podle přijaté
faktury
321
221
6.
Zúčtování zaplacené zálohy
321
052
042
389
7b. Následující účetní období:
– cena na faktuře shodná s dohadnou položkou
– cena na faktuře je vyšší než dohadná položka
rozdíl ceny
– cena na faktuře je nižší než dohadná položka
rozdíl ceny
389
389
042
389
389
321
321
321
321
042
7c. Zařazení vozidla do užívání
022
042
8a. Nákup vozidla před koncem účetního
období – vydaná faktura vyhotovená
následující účetní období – vozidlo bylo
zařazeno do užívání
042
389
8b. Běžné účetní období:
– převzetí vozidla
022
042
8c. Následující účetní období:
– cena na faktuře shodná s dohadnou položkou
– cena na faktuře je vyšší než dohadná položka
rozdíl ceny
– cena na faktuře je nižší než dohadná položka
rozdíl ceny
389
389
022
389
389
321
321
321
321
022
9a. Konec běžného účetního období:
(rozvahový den):
– přijatá faktura, vozidlo kupujícímu nedodáno 042
321
9b. Následující účetní období:
– převzetí vozidla a jeho uvedení do užívání
042
7a. Nákup vozidla před koncem účetního
období – vydaná faktura vyhotovená
následující účetní období – vozidlo bylo
převzato, ale nebylo zařazeno do užívání
022
duben 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 17
23.2.2010 9:56:03
AUT
str. 18
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
Koupě vozidla provozovaného, příp. nepojízdného – možné účetní
případy nad rámec předchozího příkladu
Č. Účetní případ
MD
DAL
Pořízení nepojízdného vozidla:
– vznikají náklady související s pořízením
042
321, 211
2a. Náklady související s pořízením nepojízdného
vozidla – např. doprava – vynaložené před
uvedením vozidla do užívání
042
321, 211
2b. Náklady související s pořízením havarovaného
vozidla, technicky způsobilého k provozu –
např. doprava – vynaložené po uvedení
vozidla do užívání
518
321, 211
3a. Opravy pro zajištění provozuschopnosti
havarovaného vozidla, technicky způsobilého
k provozu
511
321, 211
3b. Technické zhodnocení
042
321, 211
1.
4.
Uvedení vozidla do stavu způsobilého k užívání 022
Koupě vozidla za účelem jeho prodeje
Č. Účetní případ
042
MD
DAL
Způsob A
1.
Pořízení vozidla jako zboží, tj. za účelem jeho
prodeje
131
321, 211
2.
Náklady související s pořízením vozidla – např. 131
doprava, clo, DPH
321, 211
3.
Převzetí vozidla na sklad v pořizovací ceně
132
131
4.
Prodej vozidla zákazníkovi
504
132
Způsob B
1.
Pořízení vozidla za účelem jeho prodeje
504
321, 211
2.
Náklady související s pořízením vozidla –
např. doprava, clo, DPH
504
321, 211
duben 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 18
23.2.2010 9:56:03
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
Analytické účty:
O každém majetku, tedy i o vozidlech, je nutno vést
evidenci. Analytická evidence slouží zejména
k identifikaci příslušného majetku.
AÚ se mimo jiné vedou podle ČÚS pro podnikatele
č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech. AÚ vede
účetní jednotka podle jednotlivých vozidel na kartách
či v datových souborech počítače, jak stanoví ČÚS
č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek.
AUT
str. 19
AÚ
ČLENĚNÍ JE
PODŘÍZENO
M
POŽADAVKŮ
Ů
AUDITOR
A SPRÁVCŮ
DANĚ
Ve smyslu ČÚS č. 013 se tato evidence vede za každé
vozidlo samostatně a uvádí se v ní zejména:
• SPZ a datum jejího přidělení registračním místem,
• číslo technického průkazu vozidla a datum zapsání
do registru silničních vozidel,
• druh a kategorie vozidla,
• označení vozidla podle výrobce,
• mezinárodní kód VIN, tj. označení výrobce, typu
(modelu) a provedení vozidla, typu motoru, emisních předpisů, výbavy karoserie (verze), modelového roku, výrobní číslo karoserie,
• výrobní číslo motoru, příp. dalších částí vozidla,
• není-li přiložen technický průkaz anebo jeho kopie,
základní technické údaje o vozidle,
• způsob a datum pořízení (nabytí vlastnického práva),
• datum uvedení vozidla do užívání, datum zaúčtování
na účet účtové skupiny 02,
• ocenění, cena pořízení, pořizovací a vstupní cena,
a to samostatně bez DPH a DPH,
• dotace (případně dar) poskytnutá na pořízení vozidla,
• údaje o zvoleném způsobu účetního a daňového
odpisování, daňová odpisová skupina, roční sazby
účetních a daňových odpisů,
• částky účetních a daňových odpisů, účetní
zůstatková cena a daňová zůstatková cena za jednotlivá účetní a zdaňovací období,
duben 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 19
23.2.2010 9:56:03
AUT
str. 20
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
• údaje o příslušenství vozidla vč. případného
pořízení nového příslušenství,
• provedená technická zhodnocení,
• provedení přestavby vozidla včetně č. j. a data schválení přestavby registračním místem,
• zřízení zástavního práva, zástavní věřitel, příp. jiné
závazky týkající se vozidla,
• datum a způsob vyřazení, příp.
• další skutečnosti prokazující úplnost účetního případu.
ZDA
OVĚŘTE SI,
E
T
JE
U
ÚČT
PODLE
SPRÁVNÝCH
ÚČETNÍCH
DOKLADŮ
Í
UPOZORNĚN
NA
Í
NEJČASTĚJŠ
Y
B
CHY
Standard také požaduje po plátcích DPH, kteří ve
smyslu příslušných předpisů neuplatnili nárok na
odpočet DPH a mají vozidlo oceněno včetně DPH,
sledovat DPH na analytickém účtu.
Účetní doklady:
Účetními doklady jsou zejména kupní smlouvy, písemnosti o předání vozidla, technické průkazy, faktury
– daňové doklady, pokladní doklady, výpisy
z bankovních účtů, vnitřní účetní doklady.
Nejčastější chyby:
• Stále se vyskytují situace, kdy je sepsána kupní
smlouva, ve které je uvedeno, že kupní cena je dohodnuta ve výši 0 Kč. V tomto případě však nejde
o koupi vozidla, ale o jeho bezúplatný převod.
• Účetní jednotky nestanoví odlišné daňové a účetní
odpisy, přitom doba používání osobního vozidla se
v jednotlivých účetních jednotkách liší a většinou
nekopíruje dobu stanovenou v ZDP pro uplatňování
daňových odpisů.
duben 2009
US2-Ukazka-2010-02.indd 20
23.2.2010 9:56:03
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
AUT
str. 21
• Vozidlo je uvedeno do užívání dříve, než jsou
splněny všechny předpisy nezbytné k běžnému
užívání vozidla na pozemních komunikacích.
• Uplatnění pořizovací ceny staršího vozidla (vyšší
než 40 tisíc Kč) přímo do nákladů, bez evidování
vozidla na účtu dlouhodobého hmotného majetku
a uplatňování odpisů.
• Účetní jednotky nezavedou při pořízení vozidel
analytickou evidenci se všemi náležitostmi
požadovanými ČÚS č. 013.
• Chybějící dokumentace k vozidlům zaevidovaným
na majetkových účtech, např. zařazovací protokoly.
Daňové dopady:
U osobních automobilů pořízených od 18. 12. 2004
do konce zdaňovacího období, které započalo v roce
2007 mohla činit vstupní cena nebo zvýšená vstupní
cena (např. z titulu provedeného technického zhodnocení vozidla) pro daňové účely nejvýše 1 500 000 Kč.
To se netýkalo osobních automobilů používaných
provozovateli silniční dopravy nebo taxislužby na základě vydané koncese a osobních automobilů v provedení sanitní a pohřební. U osobních automobilů
pořízených od zdaňovacího období započatého v roce
2008 již není výše vstupní ceny nijak omezena.
VÉ
JAKÉ DAŇO
ŽE
Ů
M
Y
D
DOPA
N
MÍT ÚČET Í
AŠE
PŘÍPAD NA V Í
V
T
IC
N
ÚČET
ÉM
N
Č
E
N
O
K
AV
NA
I
DŮSLEDKU
NÍ
Č
N
A
VAŠI FIN
I?
C
A
U
SIT
Pokud při pořízení vozidla na splátky je ve smlouvě
uvedena výhrada vlastnického práva s přechodem
vlastnictví po úhradě poslední splátky kupní ceny,
liší se podstatně účetní a daňové odpisy. Účetní odpisy jsou uplatňovány kupujícím od počátku užívání
vozidla, daňové odpisy je však možno uplatňovat až
od skutečného nabytí vlastnického práva k vozidlu.
leden 2010
US2-Ukazka-2010-02.indd 21
23.2.2010 9:56:03
AUT
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
str. 22
Příklad 1:
Pořízení nového vozidla se zálohou uhrazenou
předem
Pořízený nový osobní automobil (kategorie M1) byl
účetní jednotkou převzat dne 16. 4., kupní cena
uvedená v kupní smlouvě činí 659 000 Kč bez DPH,
vedlejší náklady pořízení nevznikly. Dne 16. 4. došlo
k uhrazení poplatku 800 Kč v hotovosti za zápis do
registru silničních vozidel a vydání SPZ, 2. 4. byla
zaplacena dodavateli záloha ve výši 150 000 Kč
z bankovního účtu, doplatek faktury uhrazen dne 2. 6.
Ve vnitřním předpise má účetní jednotka stanovenu
hodnotovou hranici ve výši 50 tisíc Kč pro zaevidování
vozidla jako samostatné movité věci do dlouhodobého
majetku.
Č. Účetní případ
1. Výpis z běžného účtu:
DUÚP
Kč
MD
DAL
2. 4.
– úhrada zálohy na pořízení vozidla
150 000 052 01
2. Přijatý daňový doklad k předem přijaté
záloze
8. 4.
3. Přijatá faktura za vozidlo:
14. 4.
221
25 005
343
052 02
– cena bez DPH
659 000
042
321
– DPH z doplatku faktury
131 800
343
321
– vyúčtování DPH ze zálohy
25 005 052 02
– vyúčtování zálohy – brutto
4. Vnitřní účetní doklad:
– zařazení vozidla do užívání
343
150 000
321
052 01
659 000
022
042
16. 4.
leden 2010
US2-Ukazka-2010-02.indd 22
23.2.2010 9:56:03
AUT
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
str. 23
Č. Účetní případ
DUÚP
5. Výdajový pokladní doklad:
16. 4.
Kč
MD
DAL
800
538
211
640 800
321
221
– poplatek za zápis do registru včetně
vydání SPZ
6. Výpis z běžného účtu:
2. 6.
– úhrada přijaté faktury
DUÚP – datum uskutečnění účetního případu
Autoři: Ing. Pavla Strakošová
Ing. Christian Žmolík
Ing. Dana Langerová
LI
ŘI JIŽ ZÍSKA
NAŠI ČTENÁ U V PRÁCI.
T
KLID A JISTO
ON
I TAKÉ LEXIK
ZAJISTĚTE S UVZTAŽNOSTÍ
O
ÚČETNÍCH S PLNÉ VERZI!
V
Z
O
D
A
OD
leden 2010
US2-Ukazka-2010-02.indd 23
23.2.2010 9:56:03
AUT
str. 24
AUTOMOBIL
Automobil – pořízení koupí
leden 2010
US2-Ukazka-2010-02.indd 24
23.2.2010 9:56:03