APOGEO News / prosinec 2015

Transkript

100 % jen za 100
100
%.%
Plaťte
jen za
jen100
za perfektní
%. Plaťte práci!
jen za perfektní práci!
Apogeo News
APOGEO
News
Prosinec 2015
Prosinec 2015
Vážení klienti, obchodní partneři,
dostává se Vám do rukou poslední „vánoční“ číslo našeho APOGEO News, které je malým sumářem
pro nadcházející rok 2016. Nesmí chybět témata typu:
•Nejvýznamnější daňové a účetní novinky pro rok 2016
•
Změny v zákoně o účetnictví od 1. 1. 2016
•
Novinka roku 2016 - Kategorizace účetních jednotek
•
Oceňování zásob vlastní výroby 1. 1. 2016
•Metodika stanovení převodních cen
•Firmy dál prchají do daňových rájů
Ráda bych se ohlédla za ročníkem 2015, který byl plný změn a aktivit – sídlo společnosti se přestěhovalo do centra dění, a to na Rohanské nábřeží 15, aktivně přednášíme a spolupracujeme se vzdělávacími institucemi (Vysoká škola ekonomická, Vysoká škola finanční a správní, Bankovní akademie,
1. VOX), podporujeme Divadlo v Řeznické. V souladu s podmínkami výběrového řízení Evropské komise jsme jedním z max. 8 dodavatelů odborných úkonů zejména v oblasti auditu, jsme také předním
poskytovatelem řešení v oblastech investic a správy rodinného majetku, podílíme se na připomínkách
legislativního procesu pro Ministerstvo spravedlnosti ČR a Ministerstvo financí ČR a dále působíme
jako profesionální správce v rámci svěření správy majetku klienta a jsme jedním ze zakladatelů Asociace pro podporu a rozvoj svěřenských fondů.
100 % jen za 100 %. Plaťte jen za perfektní práci!
Věříme, že část APOGEO úspěchu závisí především na týmu lidí, jejich zkušenostech, schopnostech
a pozitivním přístupu k práci. Samozřejmostí je zdůraznit fakt, že vám všem děkujeme za přízeň, spolupráci a každému přejeme krásné Vánoce, spoustu dárků a také, ten nejlepší vstup do roku 2016.
Přeji Vám příjemné čtení.
Své náměty a připomínky můžete zasílat na [email protected].
Klára Sierra,
Marketing & BD Manager
T / +420 267 997 734
E / [email protected]
Obsah tohoto čísla:
BISTRO JAN PAUKERT
DAŇOVÉ A TRANSAKČNÍ PORADENSTVÍ
Nejvýznamnější daňové a účetní novinky pro rok 2016
ÚČETNÍ A MZDOVÉ PORADENSTVÍ
AUDITORSKÉ SLUŽBY
ZNALECKÝ ÚSTAV A OCEŇOVÁNÍ APOGEO ESTEEM, A.S.
Metodika stanovení převodních cen
SMART OFFICE & COMPANIES
Firmy dál prchají do daňových rájů
SVĚT APOGEO
Skupina APOGEO naváže v roce 2016 na spolupráci se vzdělávacími institucemi!
Nabídka zajímavých kurzů pro nadcházející období roku 2015
Výsledky Evropská komise - dobrá zpráva pro APOGEO
Aktivně přednášíme na Vysoké škole ekonomické v Praze
Divadlo v Řeznické
Inzerce ANO spořitelní družstvo
Od října letošního roku je na Rohanském nábřeží v budově Rohan otevřeno nové Bistro Jan Paukert.
Nabízíme Vám možnost nejen chutně poobědvat v našich krásných prostorách, ale i zahájit u nás
svůj pracovní den snídaní připravenou ze surovin od lokálních dodavatelů. Využijte možnost realizovat své pracovní schůzky a jednání u nás, rádi Vám připravíme snídaňové a svačinové menu na
míru dle Vašich požadavků v rámci office cateringu. K dispozici jsou i námi vyráběné lahůdky, vlastní
pekárna a cukrárna.
Náš šéfkuchař připravuje vždy týdenní menu sestavené ze čtyř až pěti jídel a „Naše stovka“ – denní
jídlo za sto korun. Vybírat můžete z nabídky Retro, Signature a Fitness pokrmů.
V době předvánoční jsme pro Vás připravili nabídku vánočního cukroví a vánoček podle tradičních
receptů Jana Paukerta. Jako dárek by se mohl hodit i speciální set piv z parostrojního pivovaru v Lobči připravený pro Jana Paukerta v dárkovém balení, tradiční vaječný koňak a dárkové balíčky z našich
produktů.
Těšíme se na Vás každý pracovní den od 7.30 do 17.00 hodin
Tým Jan Paukert
100 % jen za 100
100
%.%
Plaťte
jen za
jen100
za perfektní
%. Plaťte práci!
Daňové a transakční
Daňové a transakční poradenství
poradenství
Nejvýznamnější daňové a účetní novinky pro rok 2016
V oblasti daně z přidané hodnoty (DPH) je nejvýznamnější změna, která se dotkne všech plátců bez
výjimky, v povinnosti podávat kontrolní hlášení (KH) osobami registrovanými k DPH v tuzemsku jako
plátci daně. Jedná se o speciální daňové tvrzení, prostřednictvím něhož budou údaje z evidence pro
účely DPH daného subjektu předávány správci daně (např. DIČ protistrany, číslo daňového dokladu,
DUZP, daňový základ, daň) v pravidelných intervalech.
U právnických osob je sledované období kalendářní měsíc a u fyzických osob je sledované období
shodné se zdaňovacím obdobím pro účely podání daňového přiznání k DPH (měsíc/kvartál). KH se
podává do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce/kvartálu. První podání KH se tedy uskuteční
do 25. února 2016 (u měsíčních plátců, fyzických osob, a u právnických osob vždy) nebo do 25. dubna 2016 (u kvartálních plátců, fyzických osob).
KH lze podat pouze elektronicky na elektronickou adresu podatelny správce daně, tzn. prostřednictvím formuláře aplikace EPO na daňovém portálu na stránkách www.mfcr.cz, datovou schránkou,
nebo prostřednictvím tzv. e-tiskopisu v definovaném formátu a struktuře zveřejněné správcem
daně (XML).
Sankce v souvislosti s KH jsou až do výše 50.000,- Kč, pokud subjekt neodstraní pochybnosti správce
daně nebo nedoplní informace. Správce daně komunikuje pouze elektronicky, za datum doručení
výzvy se považuje datum přihlášení subjektu do datové schránky nebo 10. den od odeslání zprávy
správcem daně, avšak při komunikaci prostřednictvím emailu je datum doručení den, kdy byla zpráva
odeslána správcem daně. Vzhledem ke zkrácené lhůtě v případě emailové komunikace nebo případného „ztracení“ emailu díky nastavení filtrů pro spamy, doporučujeme plátcům, fyzickým osobám,
založení datové schránky nebo zastupování před finančním úřadem daňovým poradcem.
Cílem zavedení KH je křížová kontrola odvedeného DPH (výstup) a nárokovaného DPH (vstup)
u různých subjektů k zamezení daňových podvodů, zejména těch karuselových.
Novelou DPH došlo dále k zúžení osvobození dodání stavebních pozemků a staveb, kdy došlo k definování pojmu „stavební pozemek“ pro účely DPH. Novinkami v oblasti DPH u nemovitostí se budeme věnovat v dalším vydání A - news.
Významná je novela zákona o účetnictví (ZoÚ), která reaguje na směrnici evropského parlamentu
s cílem omezit administrativní zátěž pro malé a střední podniky prostřednictvím zjemnění kategorií
účetních jednotek (ÚJ). Kritéria kategorií účetních jednotek jsou dány čistým ročním obratem (dále
jen „obrat“), hodnotou aktiv (dále jen „Aktiva“) a průměrným počtem zaměstnanců účetního období
(dále jen „PPZ“) dle níže uvedené tabulky. ÚJ spadají do určité kategorie, pokud nepřekročí alespoň
dvě z uvedených hraničních hodnot.
Kategorie účetních
jednotek
Aktiva do (milionů Kč)
Obrat do (milionů Kč)
PPZ do
Mikro
9
18
10
Malé
100
200
50
Střední
500
1000
250
Velké
nad 500
nad 1000
nad 250
Mikro a malé neauditované ÚJ mohou sestavovat výkazy ve zkráceném rozsahu (zjednodušený
rozsah účetnictví) bez zveřejnění výkazu zisku a ztráty, naopak u středních a velkých ÚJ je povinnost
zveřejnit navíc přehled o změnách vlastního kapitálu a přehled o peněžních tocích. Kritéria se hodnotí k 31. 12. 2015 a podmínky pro sestavení účetní závěrky platí od 1. 1. 2016.
Dále novela ZoÚ definuje subjekt veřejného zájmu, kdy se jedná zejména o emitenta cenných papírů
přijatých k obchodování na evropském regulovaném trhu, banky, pojišťovny, penzijní společnosti,
zdravotní pojišťovny a další, kdy se tyto subjekty vždy řadí do kategorie velkých ÚJ, pro které platí
přísnější podmínky regulace a vykazování.
Novela ZoÚ znovuzavádí pojem „jednoduché účetnictví“ pro spolky, odborové organizace, organizace zaměstnavatelů, církevní a náboženské společnosti a další, pokud nejsou plátci DPH, celkové
příjmy za poslední uzavřené období nepřesáhnou 3 mil. Kč a hodnota majetku nepřesáhne 3 mil. Kč.
Za zmínku určitě stojí i změna v přístupu účtování změny stavu zásob, kdy se aktivace nebude již
účtovat prostřednictvím výnosů, ale jako snížení nákladů; a přijatých darů, které již nebudou proúčtovány do ostatních kapitálových fondů, ale přímo do výnosů.
Společně s novelou byla aktualizována struktura výkazů, kde např. byly zrušeny položky zřizovací
výdaje a mimořádný výsledek hospodaření.
Tolik k nejvýznamnějším změnám novely ZoÚ, avšak novela je natolik rozsáhlá, že zanedbatelná
nejsou ani zpřísněná kritéria pro konsolidaci, nová pravidla pro ocenění zásob vlastní výroby, nová
definice rezerv, zprávy o platbách vládám a mnoho dalšího.
S účinností od 1. 1. 2016 se zvyšuje minimální mzda z 9.200,- Kč na 9.900,- Kč, čímž dochází ke
změně v níže uvedených oblastech daně z příjmů fyzických osob:
•
osvobození pravidelně vyplácených důchodů, pokud nepřesáhnou hranici 36násobku minimální mzdy, tj. 356.400,- Kč pro rok 2016
maximální výši slevy za umístění dítěte („školkovné“), kdy za každé vyživované dítě lze •
uplatnit slevu maximálně do výše minimální mzdy, tj. 9.900,- Kč za dítě
nárok na výplatu daňového bonusu, který je podmíněn dosažením ročního příjmu ve
•
výši 6násobku minimální mzdy, tj. 59.400,- Kč
Vyhláškou MPSV byl zveřejněn všeobecný vyměřovací základ pro rok 2016 ve
výši 26.357,- Kč (2015: 25.903,- Kč) a přepočítací koeficient pro úpravy všeobecného vyměřovacího
základu 1,0246 (2015: 1,0273), což zvýší minimální zálohy OSVČ na zdravotní pojištění
na 1.823,- Kč měsíčně (27 006 x0,5 x 0,135) a zálohy na sociální pojištění se zvýší pro rok 2016
na 1.972,- Kč (27 006 x 0,25 x 0,292). Poprvé budou muset OSVČ zaplatit novou minimální zálohu
na pojistné (nebo vyšší zálohu) za leden 2016. Naopak maximální částka hrazená na ročním sociálním pojištění z výdělku je stanovena limitem 48násobek průměrné mzdy MPSV, tudíž 1.296.288,- Kč
ročně, což je i hranice pro odvod solidární daně. Od průměrné mzdy se odvíjí také povinnost účasti
na důchodovém pojištění pro OSVČ s vedlejší činností, jejíž příjmy snížené o výdaje překračují
hranici 2,4násobku průměrné mzdy, tj. pro rok 2016 částka 64.813,- Kč.
V současnosti jsou ve sněmovně předkládány další návrhy zákonů a novel, které stojí za zmínku, např.
v boji proti daňovým únikům tolik diskutovaný návrh zákona o elektronické evidenci tržeb a jeho
doprovodné zákony, návrh zákona o prokazování původu majetku, podle něhož by měl správce daně
oprávnění vyzvat poplatníka k prokázání původu majetku, ale výzvu by musel podložit oprávněnými
pochybnostmi o nárůstu jmění oproti příjmům ve výši min. 7 mil. Kč.
Dále novela zákona o dani z příjmů (DZP), kde je nejvýznamnější změna v daňovém zvýhodnění
na vyživované dítě žijící s poplatníkem DZP fyzických osob ve společně hospodařící domácnosti
ve výši 13.404,- Kč na jedno dítě, 17.004,- Kč ročně (2015: 15.804,- Kč) na druhé dítě a 20.604,- Kč
ročně (2015: 17.004,- Kč) na každé třetí a další dítě.
Dále se schvaluje novela zákona o dani z nabytí, kde poplatníkem daně z nabytí nemovitých věcí by
byl nabyvatel vlastnického práva a další změny.
Zdroj: Denisa Hlubučková, Tax Consultant, e-mail: [email protected], tel.: +420 267 997 713
100 % jen za 100
100
%.%
Plaťte
jen za
jen100
za perfektní
%. Plaťte práci!
Účetní a mzdové
Účetní a mzdové poradenství
poradenství
Od 1. ledna 2016 vstupuje v platnost novela zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví. V rámci novely se
setkáme s novou kategorizací účetních jednotek a konsolidačních skupin, do zákona vstupuje i úprava jednoduchého účetnictví či požadavky na sestavování zprávy o platbách vládám. Zákon upravuje
v novele zatřídění jednotlivých ekonomických subjektů do kategorií podle velikosti, jedná se o tzv.
kategorizaci účetních jednotek.
Jednotlivé kategorie se liší dle 3 základních kritérií, která budou posuzována a to jsou:
a)
hodnota aktiv
b)
roční úhrn čistého obratu
c)
průměrný počet zaměstnanců.
Dle těchto kritérií se budou účetní jednotky členit na mikro, malé, střední a velké. Na základě tohoto
zatřídění budou jednotlivým účetním jednotkám plynout povinnosti vykazování. Níže přiložena jednotlivá kritéria a povinnosti dle kategorizace:
Typ
účetní
jednotky
Aktiva
Obrat
Zaměstnanci
Výkaz CF a
přehled VK
Audit
Výroční
zpráva
Zpráva o
platbách
státu
Zveřejnění
Mikro
do 9
mil. Kč
do 18
mil. Kč
do 10
NE
NE
NE
NE
Rozvaha
v případě
dle
kritérií
Malá
Střední
Velká
do 100
mil. Kč
do 200
mil. Kč
do 500
mil. Kč
do 1 000
mil. Kč
nad
nad
500 mil.
1 000 mil.
Kč
Kč
do 50
povinnosti auditu ANO
(§20
ZoÚ)
Rozvaha v příp.
v případě
povinnosti
nepovinného
NE
auditu ANO
auditu, jinak v
rozsahu ověř.
auditorem
do 250
ANO
ANO
ANO
NE
nad 250
ANO
ANO
ANO
ANO
v rozsahu ověřeném auditorem
v rozsahu ověřeném auditorem
Jelikož v České republice je převážná většina (až 90%) účetních jednotek, které budou zařazeny do
kategorie mikro a malých účetních jednotek, budou moci sestavovat většinu výkazů ve zjednodušené
formě, nebudou muset uvádět veškeré informace v příloze k účetní závěrce, dále nebudou muset sestavovat přehled o peněžních tocích ani přehled o změnách vlastního kapitálu. Mikro účetní jednotky
nebudou povinny oceňovat k rozvahovému dni příslušná aktiva reálnou hodnotou.
Zprávy o platbách státu zveřejňují pouze velké účetní jednotky a subjekty veřejného zájmu, které působí v těžebním průmyslu a v odvětví těžby dřeva. V této zprávě budou vykazovat významné platby,
které dotčené účetní jednotky odvádějí vládám zemí, ve kterých působí, a to z důvodu větší transparentnosti těchto plateb.
Zdroj: Martina Machačová, Manažer Accounting & Payroll,
e-mail: [email protected], tel.: +420 267 997 736
100 % jen za 100
%.%
Plaťte
jen100
za perfektní
100
jen za
%. Plaťte práci!
Auditorské služby
Od 1. ledna 2016 by měla vstoupit v platnost novela zákona o účetnictví, která přináší řadu změn.
Jednou z nich je i nová kategorizace účetních jednotek, kdy budou účetní jednotky rozděleny
na 4 kategorie a to – mikro účetní jednotka, malá účetní jednotka, střední účetní jednotka a velká
účetní jednotka.
Od roku 2016 tak musí každá účetní jednotka vědět, do které z kategorií patří a jaké z toho budou
vyplývat povinnosti. Zařazení do příslušné kategorie bude záviset na dosažení/překročení alespoň
dvou ze tří stanovených kritérií k rozvahovému dni.
MIKRO účetní jednotka k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě ze tří těchto kritérií
•
Hodnota aktiv celkem 9 000 000Kč
•
Čistý obrat 18 000 000Kč
•
Průměrný počet zaměstnanců během účetního období 10
MALÁ účetní jednotka k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě ze tří těchto kritérií
•
•
Čistý obrat 200 000 000Kč
•
STŘEDNÍ účetní jednotka k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě ze tří těchto kritérií
•
•
Čistý obrat 1 000 000 000Kč
•
VELKÁ účetní jednotka k rozvahovému dni překračuje alespoň dvě ze tří kritérií
•
•
Čistý obrat 1 000 000 000Kč
•
Do kategorie VELKÁ účetní jednotka bude také vždy patřit subjekt veřejného zájmu a vybrané účetní
jednotky, kam lze zařadit organizační složky státu, státní fondy podle rozpočtových pravidel, územní
samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, Regionální rady regionů soudržnosti, příspěvkové organizace, Všeobecná zdravotní pojišťovna České republiky a zdravotní pojišťovny.
Pro upřesnění terminologie, Aktivy celkem se rozumí úhrn aktiv zjištěný z rozvahy. Ročním úhrnem
čistého obratu se rozumí výše výnosů snížená o prodejní slevy, dělená počtem započatých měsíců,
po které trvalo účetní období a vynásobená 12. Průměrným počtem zaměstnanců je myšlen průměrný přepočtený evidenční počet zaměstnanců podle metodiky ČSÚ.
Účetní závěrka se skládá z rozvahy, výkazu zisku a ztráty, přílohy k účetní závěrce, přehledu o peněžních tocích a přehledu vlastního kapitálu.
Pokud jde o povinnosti, které musí jednotlivé kategorie splnit, tak jsou následující:
Mikro a malé účetní jednotky nemusí sestavovat přehled o peněžních tocích a přehled o změnách
vlastního kapitálu. Dále nemají povinnost ověřit účetní závěrku auditorem a nemusejí zveřejňovat
výkaz zisku a ztráty.
Povinnost ověřit účetní závěrku auditorem mají:
•
Velké účetní jednotky
•
Střední účetní jednotky
•
Malé účetní jednotky – akciové společnosti nebo svěřenské fondy, jestliže k rozvahové
mu dni účetního období a předcházejícího účetního období dosáhly alespoň jednu hodnotu (aktiva 40 mczk, obrat 80 mczk, počet zaměstnanců 50)
Ostatní malé účetní jednotky – mimo akciové společnosti nebo svěřenské fondy, jestli
•
že k rozvahovému dni účetního období a předcházejícího účetního období dosáhly alespoň dvě hodnoty (aktiva 40 mczk, obrat 80 mczk, počet zaměstnanců 50)
Účetní jednotky, kterým to stanovuje zvláštní právní předpis
•
Účetní jednotky, které musí mít ověřenou závěrku auditorem, mají povinnost vyhotovovat výroční
zprávu.
Výroční zpráva bude muset obsahovat přehled o:
•
předpokládaném vývoji činnosti účetní jednotky
•
aktivitách v oblasti výzkumu a vývoje
•
existenci pobočky nebo jiné organizační složky podniku v zahraničí
•
aktivitách v oblasti ochrany životního prostředí a pracovněprávních vztahů
•
o nabytí vlastních akcií
•
skutečnostech, které nastaly po rozvahovém dni a jsou významné pro naplnění účelu výroční zprávy
•
informacích požadovaných podle zvláštních právních předpisů
Zdroj: Eva Kubů, Audit Senior Consultant, e-mail: [email protected], tel.: +420 267 997 726
Novela zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen „zákon o účetnictví) a vyhlášky č. 500/2002
Sb., k zákonu o účetnictví (dále jen „vyhláška“), platná od 1. 1. 2016, přináší celou řadu změn, kterým
je potřeba věnovat zvýšenou pozornost. Jednou z těch nejzásadnějších, na kterou bychom se chtěli
zaměřit v tomto článku, je jednoznačnější vymezení pravidel ohledně ocenění zásob vlastní výroby.
§ 25 odst. 5, písm. c), zákona o účetnictví nově uvádí definici vlastních nákladů takto: „vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost,
popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti; do přímých
nákladů se zahrnuje pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonů a další náklady,
které vzniknou v přímé souvislosti s danou výrobou nebo jinou činností.“ § 49 odst. 5, vyhlášky definici vlastních nákladů ještě více rozvádí: „Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a poměrnou část
variabilních a fixních nepřímých nákladů příčinně přiřaditelných k danému produktu a vztahujících
se k období činnosti.“ Vyhláška k zákonu o účetnictví dále přímo stanoví, že do vlastních nákladů pro
ocenění zásob vlastní výroby se nezahrnují náklady na prodej. S výrobou totiž tyto položky přímo
nesouvisí.
Od příštího roku tedy dojde v české legislativě k jasnějšímu vymezení postupů v oblasti oceňování zásob vlastní výroby. Zákon ale již nespecifikuje, jakým způsobem nepřímé náklady k výstupům společnosti přiřazovat. Na jednu stranu lze kvitovat skutečnost, že v tomto směru ponechává zákonodárce
volnost účetním jednotkám, které mohou k této situaci přistupovat dle vlastního uvážení a ne striktně
dodržovat rigidní ustanovení zákona, které by samozřejmě nemohlo přesně odrážet situaci všech
společností.
Na druhé straně může docházet k rozdílnému nastavení metodik přiřazení nepřímých nákladů napříč
celou ekonomikou. Ze zmíněných důvodů nelze také vyloučit různé stupně optimalizace hospodářského výsledku prostřednictvím oceňování zásob. Každá účetní jednotka by měla v ideálním případě zvolit metodiku, která nejlépe odpovídá reálné situaci a zároveň veškerá tato pravidla popsat v
účetní směrnici (zdůvodnění metody oceňování zásob vlastní výroby, vysvětlení postupů, algoritmy
pro přiřazení nepřímých nákladů). U auditovaných subjektů je samozřejmě vhodné zvolené postupy
konzultovat s auditorem.
Výrobní společnosti nebo developeři by měly pečlivě zvážit jaké náklady do ocenění zásob vlastní
výroby zahrnout. V případě přímých nákladů ( jednicový materiál, jednicové mzdy, polotovary, sub-
dodávky služeb atd.) je situace jasná. Daleko obtížnější bude zohlednění nepřímých nákladů (především energie, odpisy výrobních zařízení, nájemné výrobních hal, opravy a udržování strojů atd.).
Zvážit bychom měli nejen to, zda mají do kalkulací vlastních nákladů vstoupit, ale i v jaké výši. Pro
příklad se zaměřme třeba na spotřebu energie. Je jasné, že náklady s výrobou souvisí, protože díky
elektrické energii fungují stroje, na kterých se vyrábí, v halách permanentně svítí světla. Rozhodně ale
nelze tvrdit, že veškerou energii používáme pouze pro zajištění výroby, protože svítíme také v kancelářích managementu či účtárny. V neposlední řadě je také důležitý algoritmus pro přiřazení těchto nákladů konkrétnímu výstupu. Dalším příkladem jsou odpisy výrobních strojů. Zde již nelze pochybovat
o využití, protože stroje se používají pouze k výrobě. Musíme ale stejně jako v předchozím případě
určit, jakým způsobem náklady přiřadit.
Je zřejmé, že odpovídající určení vlastních nákladů není snadnou záležitostí. Správně nastavené kalkulace vlastní výroby jsou však důležité nejen z pohledu věrného a poctivého obrazu účetní závěrky,
ale také z pohledu manažerského účetnictví, což souvisí s tvorbou plánů, strategickým rozhodováním
atd.
Jako auditor se domnívám, že na bázi účetních postupů a metod vlastně k žádné změně od 2016
nedojde. Značná část společností podle těchto principů již v minulosti postupovala. I když legislativa
nebyla v tomto směru jednoznačná, domnívám se, že jakýkoli jiný postup byl i v minulosti nesprávný.
Podporu pro toto tvrzení můžeme najít zejména v § 7 odst. 1, zákona o účetnictví, kde je uvedena
tato formulace: „Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na
jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky.“ V případě, že výrobní společnost dle současné zákonné úpravy zahrnovala do vlastních nákladů
pouze přímé náklady a nikoli odpovídající část nákladů nepřímých, i když je zřetelné, že tyto náklady
s výrobou souvisí, došlo k chybnému ocenění zásob vlastní výroby (zásoby byly podhodnoceny).
Účetní závěrka potom nemohla podávat věrný a poctivý obraz finanční situace společnosti.
Na závěr ještě uveďme krátký praktický příklad na úrovni klasické výrobní společnosti pro lepší pochopení situace:
Praktický příklad:
Výrobní společnost Alfa, a.s. vyrábí nábytek. Dřevo nakupuje od společnosti Beta, a.s. Po dokončení
výroby musí být ještě nábytek nalakován. Společnost na toto nemá v současné době kapacitu, proto
využívá služeb od společnosti Gama, a.s., která nábytek lakuje a poté vrací do Alfa, a.s. Alfa, a.s. vyrá-
bí 2 výrobky – židle typu „A“ a stůl typu „B“. Výroba 1 židle na 1 stroji trvá 4 hodiny, výroba 1 stolu
6 hodin. Náklady na lakování stolu jsou 2x vyšší než náklady na lakování židle. Společnost vyrobila za
rok 2014 2 000 židlí a 1 500 stolů.
Položky nákladů za rok 2014 jsou následující:
501 – Spotřeba materiálu – 10 000 000 Kč, náklady na 1 židli = 2 000 Kč, náklady
na 1 stůl = 4 000 Kč
502 – Spotřeba energie – 100 000 Kč, vedoucí výroby odhaduje energii pro výrobu
na 75 % veškerých nákladů,
511.1 – Opravy strojů – 50 000 Kč,
511.2 – Opravy automobilů obchodních zástupců – 40 000 Kč,
513 – Náklady na reprezentace – 80 000 Kč,
518.1 – Služby – lakování nábytku od Gama, a.s. – 1 000 000 Kč,
521.1 – Mzdy výrobních dělníků – 8 000 000 Kč, náklady na 1 židli = 1 750 Kč,
náklady na 1 stůl = 3 000 Kč
521.2 – Platy vedoucích zaměstnanců výroby – 1 000 000 Kč,
521.3 – Platy managementu – 2 000 000,
551 – Odpisy výrobních strojů – 500 000.
Určitě výslednou kalkulaci 1 židle a 1 stolu pro rok 2014.
Nejprve je důležité stanovení algoritmu pro přiřazení nepřímých nákladů k jednotlivým výrobkům:
Celkový čas na výrobu 1 židle a 1 stolu je 10 hodin (4 + 6). 1 židle je vyrobena za 40 % času, jeden
stůl za 60 %.
Lakování 1 stolu je 2x dražší než lakování 1 židle. To znamená, že lakování stolu stojí 66,67 % celkových nákladů, lakování židle pouze 33,33 %.
Kalkulace 1 židle typu „A“:
Jednicové náklady:
•
Jednicový materiál = 2 000 Kč
•
Jednicové mzdy (mzdy výrobních dělníků) = 1 750 Kč
Jednicové náklady celkem = 3 600 Kč
Režijní náklady:
•
Platy vedoucích zaměstnanců výroby - 1 000 000 Kč celkem, pro výrobu židlí je
spotřebováno 40 % celkového času, tzn., náklady na výrobu židlí celkem jsou
0,4 * 1 000 000 = 400 000 Kč. Náklady na výrobu 1 židle (400 000 / 2 000) = 200 Kč
Energie – 75 % energií je použito pro výrobu, tzn. 0,75 * 100 000 = 75 000 Kč. Židle •
jsou vyráběny 40 % času – přiřaditelné náklady na výrobu všech židlí = 30 000 Kč,
náklady na 1 židli = 30 000 / 2 000 = 15 Kč
Náklady na opravy (stejný postup, jako v předchozích případech)
•
– 50 000 * 0,4 = 20 000, náklady na 1 židli = 20 000 / 2 000 = 10 Kč
Odpisy výrobních strojů (stejný postup, jako v předchozím případě)
•
– 500 000 * 0,4 = 200 000, náklady na 1 židli = 200 000 / 2 000 = 100 Kč
Náklady na lakování nábytku – 1 000 000 * 0,3333 = 333 300 Kč, náklady na lakování
•
1 židle = 333 300 / 2 000 = 166,65 Kč
Celkové režijní náklady = 491,65 Kč
Vlastní náklady na 1 židli v roce 2014 = 4 091,65 Kč
Kalkulace jednoho stolu typu „B“:
Jednicové náklady
•
Jednicový materiál = 4 000 Kč
•
Jednicové mzdy = 3 000 Kč
Jednicové náklady celkem = 7 000 Kč
Režijní náklady:
•
Platy vedoucích zaměstnanců výroby – 1 000 000 Kč celkem, pro výrobu jednoho stolu je spotřebováno 60 % celkového času, tzn., náklady na výrobu stolů jsou
0,6 * 1 000 000 = 600 000 Kč. Náklady na výrobu 1 stolu (600 000 / 1 500) = 400 Kč
Energie – 75 000 Kč pro celou výrobu (viz výše). Stoly jsou vyráběny 60 % času – přiřa-
•
ditelné náklady na výrobu všech stolů = 45 000 Kč, náklady na 1 stůl = 30 Kč
Náklady na opravy (stejný postup jako v předešlých případech)
•
– 50 000 * 0,6 = 30 000, náklady na 1 stůl = 30 000 / 1 500 = 20 Kč
Odpisy výrobních strojů (stejný postup jako v předešlých případech)
•
– 500 000 * 0,6 = 300 000, náklady na výrobu 1 stolu = 300 000 / 1 500 = 200 Kč
Náklady na lakování nábytku – 1 000 000 * 0,6667 = 666 700 Kč, náklady na lakování
•
1 stolu = 666 700 / 1 500 = 444,47 Kč
Celkové režijní náklady = 1 094,47 Kč
Vlastní náklady na 1 stůl v roce 2014 = 8 094,47 Kč
Dle kalkulací výrobků byly vlastní náklady výroby 1 židle vypočteny ve výši 4 091,65 Kč, vlastní náklady výroby 1 stolu 8 094,47 Kč.
Změnu legislativy v oblasti ocenění zásob vlastní výroby lze hodnotit jako krok správným směrem.
I když společnosti měly správně dle těchto pravidel postupovat již v minulosti. Legislativa bude ale
v tomto směru od roku 2016 určitě srozumitelnější a jasnější.
Hlavním úkolem účetních jednotek působících ve výrobní oblasti by mělo být správné nastavení kalkulací vlastní výroby. V tomto směru je důležité správné určení nepřímých nákladů, které do ocenění
zahrnout a zároveň algoritmu, jakým se budou přiřazovat. Vždy by tak měl být respektován věrný
a poctivý obraz účetnictví.
Zdroj: Jaromír Chaloupka, Senior Audit Consultant, e-mail: [email protected], tel.: +420 267 997 717
100 % jen za 100
100
%.%
Plaťte
jen za
jen100
za perfektní
%. Plaťte práci!
a oceňování
Znalecký ústav a oceňování
APOGEO Esteem, a.s.
Metodika stanovení převodních cen
Jednou ze služeb, kterou znalecký ústav skupiny APOGEO poskytuje svým klientům, je vyhotovení
metodiky pro stanovení převodních cen. Klienti, kteří si v rámci holdingových struktur vzájemně poskytují služby, vyžadují dokumentaci upravující stanovení převodních cen mezi spřízněnými osobami,
a to zejména pro účely kontroly daňové správy. Ty v poslední době zintenzivnily a zároveň se zpřísnila kontrola správnosti těchto převodních, resp. transferových cen.
Hlavním cílem daňové správy je zabránit spřízněným subjektům, aby pomocí různých vzájemných
transakcí „přelévaly“ zdanitelné zisky do jiných daňových jurisdikcí. Je totiž zřejmé, že spřízněné subjekty mohou ve vzájemných transakcích upravovat ceny tak, aby zdanitelné zisky plynuly do zemí
s nižší mírou zdanění. Ke stanovení převodních cen se používají různé přístupy.
Mezi používané přístupy k určení převodních cen mezi spřízněnými osobami patří metoda přirážky k
nákladům, tzv. cost plus, nebo také metoda srovnatelné nezávislé ceny. Ty nejsprávnější metody vycházejí ze srovnání poskytovaných služeb mezi spřízněnými osobami s cenami obdobných transakcí
na trhu mezi nezávislými subjekty. Vyplývá to i z principu tržního odstupu ze směrnice OECD (Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations) - podniky, které jsou
považovány za sdružené, by mezi sebou měly obchodovat za stejných podmínek, jako kdyby byly
na sobě naprosto nezávislé, resp. by mělo být v tomto duchu nastaveno ocenění těchto vzájemných
obchodů pro účely zjištění základu daně z příjmů.
Tyto informace o srovnatelných transakcích nejsou vždy veřejně přístupné, proto určit cenu obdobných služeb mezi nezávislými subjekty není pro zpracovatele jednoduché. Ke stanovení těchto cen
se používají zejména placené databáze finančních ukazatelů pro firmy, jakou je např. databáze Amadeus, která obsahuje různé informace o společnostech včetně finančních výkazů (v řadě až za 10 let,
jsou-li k dispozici) a vybraná data z evropských kapitálových trhů. Z veřejně přístupných databází
použitelných pro určení převodních cen se hodí použít např. i rozsáhlá databáze uznávaného odborníka profesora Aswatha Damodarana.
Dalším zdrojem pro určení převodních cen jsou v neposlední řadě i pokyny generálního finančního
ředitelství, které se problematikou už několik let zabývá.
Příkladem je Pokyn generálního finančního ředitelství D-10 ke službám s nízkou přidanou hodnotou
poskytovaným mezi spojenými osobami/sdruženými podniky, který nabyl účinnosti 1. 1. 2013.
Zdroj: Tomáš Strmenský, Junior Valuation Consultant, e-mail: [email protected], tel.: +420 277 005 652
100 % jen za 100
100
%.%
Plaťte
jen za
jen100
za perfektní
%. Plaťte práci!
SMART Office & Companies
Firmy dál prchají do daňových rájů
Kvůli výhodnějším daňovým podmínkám i anonymitě se za letošní rok do takzvaných daňových rájů
přestěhovalo 174 českých firem. „Od letošního roku mají v zahraničí sídlo například firmy Levné knihy či Park Hotel Praha,“ zmínila některé společnosti analytička Petra Štěpánová z poradenské společnosti Bisnode.
Počet českých společností, které mají vlastníka se sídlem v zemi, kde mimořádně zvýhodňují zahraniční firmy, stoupl do minulého roku na číslo 13 421. Nejčastěji letos naše firmy prchaly do USA
a na Kypr. Obě destinace podnikatelé zvolili zejména kvůli nízkému daňovému zatížení. Naopak klesá
zájem o Nizozemsko. Je to pro to, že tato země není typickým daňovým rájem. Firemní daně tu jsou
podobné těm českým. Přesto si tam české firmy rády umisťovaly adresu svého podnikání.
„Nizozemsko je oblíbené především díky tradičnímu a vyspělému podnikatelskému prostředí i dobré vymahatelnosti práva. Zjednodušeně řečeno, mají zde rychlejší soudy,“ uvedl Jan Bureš, analytik ČSOB. Nejčastějším důvodem proč se firmy stěhují do daňových rájů, je možnost využít výhod
mezinárodního daňového plánování, které nabízí snížení celkové daňové povinnosti. „Efektivita, a to
i daňová, je nutnou podmínkou k přežití podniku v tvrdém konkurenčním prostředí,“ uvedl pro deník
Metro Michael Dobrovolný ze společnosti Smart Office & Companies.
Velmi častým důvodem je také stabilita právního prostředí a vyšší ochota a vstřícnost tamních úřadů
a v neposlední řadě také možnost anonymního vlastnictví. „Čeští podnikatelé také potřebují získat důvěru obchodního zahraničního partnera. A to s českým označením s.r.o. nejde, protože je v daných
zemích jednoduše neznámé,“ dodal Dobrovolný.
Zdroj: http://www.e.metro.cz/
100 % jen za 100
100
%.%
Plaťte
jen za
jen100
za perfektní
%. Plaťte práci!
SVĚT APOGEO
Skupina APOGEO naváže v roce 2016 na spolupráci se vzdělávacími institucemi!
Je nám potěšením, že Vás můžeme touto cestou informovat o tom, že i v následujícím roce 2016 poradenská skupina APOGEO naváže na dosavadní spolupráci při přípravě kurzů s těmito významnými
institucemi:
Pro nadcházející rok jsme si pro Vás připravili celou řadu zajímavých školení na aktuální témata. Podrobnější informace naleznete na www.apogeo.cz, popř. nás v případě zájmu neváhejte
kontaktovat na emailu: [email protected].
Nabídka zajímavých kurzů pro nadcházející období roku 2015:
Průřez novinek v daňových a účetních předpisech pro rok 2016
Mzdové předpisy aktuálně pro rok 2016
Nejdůležitější změny v daních, finančním a mzdovém účetnictví od roku 2016
Vyplňování kontrolního hlášení od ledna 2016 v praktických příkladech
Povinnosti bank při exekuci
Vybrané kapitoly z účetnictví bank
Výsledky Evropská komise - dobrá zpráva pro APOGEO
V souladu s podmínkami výběrového řízení Evropské komise se skupina APOGEO stala součástí
vítězného konsorcia firem, z kterých se v průběhu následujících 4 kalendářních let bude v uzavřených
soutěžích zejména v oblasti auditu vybírat, a to kdekoliv v rámci Evropské unie (EU). Práce bude
prováděna ve vybraných exekutivních institucích EU, včetně generálního ředitelství, celoevropských
dotacích a dalších institucích, firmách a dílčích ověřovacích zakázkách.
Aktivně přednášíme na Vysoké škole ekonomické v Praze
Josef Jaroš a Tomáš Pacovský studentům specializace Sales management pohovořili o praktických
formách řízení podniku, firemní strategii a komunikačních dovednostech. Cílem bylo upevnit sebedůvěru studentů v různých obchodních situacích a poodkrýt jim karty realného podnikatelského světa.
Divadlo v Řeznické
Skupina APOGEO podporuje komedii Midsummer [A play with songs], která pojednává o náhodném setkání dvou „zoufalců“ uprostřed léta, které se zvrtne v nevázaný flám. Scénicky nabízí neobyčejnou zábavnou podívanou. Navíc zřejmě leccos připomene ze života i divákům, a nabídne katarzi
nadhledu, sebeironie a sarkasmu.
Autor: David Greig
Autor hudby: Gordon McIntyre
Režie: Lukáš Pečenka
Hrají: Jitka Ježková, Ondřej Kavan, David Babka
Nejbližší reprízy: 3. a 16. prosince, 14. a 26. ledna

APOGEO News / prosinec 2015

Transkript

Podobné dokumenty

zde

Příručka budoucího důchodce v roce 2012

file - Grant Thornton

Nařízení vlády č. 456/2013 Sb., kterým se novelizují nařízení vlády č

UKÁZKY TESTŮ

antidepresiva - U psychiatra.cz

APOGEO Alert / leden 2013

OFIS a.s. I.

Odměny dle Nařízení vlády č. 459/2013 Sb.