Základy podnikání
Transkript
Základy podnikání
Základy podnikání Bc. Eliška Reková Tento studijní text je určen pro potřeby účastníků projektu OPPA „Inovace oboru vzdělávání Sociální práce na Vyšší odborné škole sociálně právní v Praze“ Registrační číslo projektu: CZ.2.17/3.1.00/33319 ©Autor textu: Bc. Eliška Reková Recenzent: Ing. Jan Krejčí Jazyková korektura: Bc. Tereza Žáčková Redakční úprava: ©Vyšší odborná škola sociálně právní, Praha, 2013 ISBN 978-80-87779–06-4 Zadavatel projektu: Hlavní město Praha Mariánské nám. 2, 110 01 Praha 1 IČ: 00064581 Registrační číslo projektu:CZ.2.17/3.1.00/33319 2 Obsah Úvod ........................................................................................................................................................ 6 1 Základní informace .......................................................................................................................... 7 1.1 Podnik ...................................................................................................................................... 7 1.2 Podnikatel................................................................................................................................ 7 1.3 Podnikání ................................................................................................................................. 8 1.3.1 Místo podnikání............................................................................................................... 8 1.3.2 Velikost podniku .............................................................................................................. 9 1.3.3 Základní funkce podnikání ............................................................................................... 9 1.3.4 Cíle podniku ..................................................................................................................... 9 1.4 Hospodářský cyklus ............................................................................................................... 11 1.4.1 Definice ekonomie......................................................................................................... 11 1.4.2 Definice ekonomiky ....................................................................................................... 12 1.4.3 Ukazatele ekonomické výnosnosti ................................................................................ 12 1.5 Trh ......................................................................................................................................... 13 1.5.1 Subjekty působící na trhu .............................................................................................. 13 1.5.2 Nabídka versus poptávka .............................................................................................. 14 1.5.3 Funkce trhu.................................................................................................................... 14 1.5.4 Dělení trhů ..................................................................................................................... 15 1.5.5 Typy tržních struktur ..................................................................................................... 15 1.5.6 Tržní mechanismus ........................................................................................................ 16 1.6 Trh práce, nezaměstnanost ................................................................................................... 17 1.6.1 2 3 Inflace ............................................................................................................................ 18 Průzkum trhu, počátek podnikání ................................................................................................. 20 2.1 Rady pro úspěšné podnikání ................................................................................................. 20 2.2 Podnikatelský plán................................................................................................................. 21 2.3 Analýzy .................................................................................................................................. 22 2.3.1 SWOT analýza ................................................................................................................ 22 2.3.2 Porterův model 5 sil ...................................................................................................... 22 2.3.3 SMART analýza .............................................................................................................. 23 2.3.4 Marketingový mix .......................................................................................................... 24 2.3.5 Bod zvratu...................................................................................................................... 24 Založení podniku ........................................................................................................................... 27 3 3.1 Osoba samostatně výdělečně činná – OSVČ ......................................................................... 27 3.1.1 Ohlašovací živnost ......................................................................................................... 27 3.1.2 Koncesovaná živnost ..................................................................................................... 28 3.1.3 OSVČ jako vedlejší činnost............................................................................................. 28 3.2 Obchodní společnosti ............................................................................................................ 28 3.2.1 Společnost s ručením omezeným – s. r. o. .................................................................... 30 3.2.2 Akciová společnost – a. s. .............................................................................................. 30 3.2.3 Veřejná obchodní společnost – v. o. s. .......................................................................... 30 3.2.4 Komanditní společnost – k. s. ........................................................................................ 30 3.3 Družstvo................................................................................................................................. 30 3.4 Neziskové organizace ............................................................................................................ 31 3.5 Rejstříky ................................................................................................................................. 33 3.6 Instituce v ČR ......................................................................................................................... 34 3.6.1 3.7 4 Kroky k založení podniku, kam jít, co udělat a na co si dát pozor ......................................... 36 Pracovněprávní vztah a porovnání ................................................................................................ 39 4.1 Typy pracovních smluv .......................................................................................................... 39 4.1.1 Dohoda o provedení práce – DPP ................................................................................. 39 4.1.2 Dohoda o pracovní činnosti – DPČ ................................................................................ 40 4.1.3 Pracovní poměr ............................................................................................................. 40 4.1.4 Švarcsystém ................................................................................................................... 40 4.2 5 Czech POINT .................................................................................................................. 35 Porovnání .............................................................................................................................. 41 Principy vedení ekonomické agendy ............................................................................................. 44 5.1 Principy financí ...................................................................................................................... 44 5.2 Účetnictví............................................................................................................................... 45 5.2.1 Podstata a funkce účetnictví ......................................................................................... 45 5.2.2 Všeobecné účetní zásady .............................................................................................. 45 5.3 Rozvaha ................................................................................................................................. 47 5.4 Výkaz zisků a ztrát neboli výsledovka .................................................................................... 48 5.5 Cash flow ............................................................................................................................... 49 5.6 Dokladovost účetnictví .......................................................................................................... 49 5.6.1 Účetní knihy ................................................................................................................... 49 5.6.2 Účetní doklady ............................................................................................................... 50 4 5.6.3 6 Systematické zápisy o hospodářských operacích na účtech ......................................... 50 Základní orientace v daňovém systému ČR ................................................................................... 53 6.1 Vlastnosti a funkce daní ........................................................................................................ 53 6.2 Konstrukční prvky daně ......................................................................................................... 54 6.3 Daňová optimalizace a daňový únik ...................................................................................... 54 6.3.1 Daňová optimalizace ..................................................................................................... 54 6.3.2 Daňový únik ................................................................................................................... 54 6.4 Aktuální daňové sazby k 1. 1. 2012 ....................................................................................... 55 6.5 Přehled daňového systému ČR .............................................................................................. 56 6.5.1 Přímé daně .................................................................................................................... 56 6.5.2 Nepřímé daně ................................................................................................................ 57 6.5.3 Ostatní daňové příjmy ................................................................................................... 58 6.5.4 Struktura daňových příjmů státního rozpočtu .............................................................. 58 6.6 Daňový kalendář .................................................................................................................... 58 6.7 Daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob .................................................................... 61 6.7.1 Kdo musí podávat daňové přiznání ............................................................................... 62 6.7.2 Vztah mezi účetními výkazy a daňovým přiznáním ....................................................... 62 6.8 Existence daňově uznatelných/neuznatelných nákladů ....................................................... 63 5 Úvod Pan Chytrolín se jednou ráno probudil a řekl své ženě, že jej napadla úžasná podnikatelská myšlenka, kterou by chtěl uskutečnit. Je to horká hlava, hned by se do všeho pustil, ale paní Chytrolínová ho zadržela a řekla, že jej jako správná manželka bude podporovat, poté co ji seznámí se všemi klady a zápory rozhodnutí, proč chce opustit stálou práci a dát se na nejistou podnikatelskou dráhu. Vždyť pan Josef Chytrolín neví nic o tom, jak funguje trh, co je to nabídka a poptávka, jak udělat analýzu trhu a konkurence, sestavit podnikatelský plán, zabezpečit financování, na jaké úřady se obrátit, jaká rizika je potřeba zvážit apod. Každý se musí jednou rozhodnout, zda má zůstat zaměstnancem, nebo začít s podnikáním. Mnozí lidé se podnikání obávají a raději volí pomyslné jistoty zaměstnání. Lidé bývají často přesvědčeni, že podnikatelem se člověk musí narodit, že je zrovna špatná doba a že každá nová firma stejně zbankrotuje nebo si prostě jen nevěří a chybí jim odhodlání. Ti, kdo se naopak rozhodnou podnikat, by neměli takové rozhodnutí udělat jen v představě, že budou pány svého času a nebudou muset poslouchat své nadřízené. Realita funguje úplně jinak. Na tyto a další otázky se pokusí odpovědět skripta nazvaná Základy podnikání. Na začátku každé kapitoly je definován cíl této kapitoly a zároveň je zde podáván přehled probíraných témat. V každé kapitole naleznete také otázky, na které byste měli umět po prostudování dané látky odpovědět a ponecháváme zde i místo pro poznámky. Za každou kapitolou najdete doporučenou literaturu, kde se o daném tématu dozvíte ještě více. Čerpali jsme ze všech dostupných zdrojů, máme na mysli především úředně vydané zákony a zákoníky, volně dostupnou literaturu i internetové stránky. 6 1 Základní informace Cíl První kapitola si dává za úkol vysvětlit základní pojmy. Pokud látku správně pochopíte, určitě pro vás pak nebude těžké odpovědět na následující otázky. Otázky Jak obchodní zákoník definuje podnikání? Vysvětlete jednotlivé termíny. Jaký je rozdíl mezi místem podnikání a provozovnou? Popište hospodářský cyklus. Jaké jsou subjekty působící na trhu? Popište trh práce. Co je to inflace a jaké známe její druhy? Poznámka Základní pojmy a další odpovědi na otázky v oblasti podnikání zodpoví především zákony v úplném znění. Pro naši první kapitolu budeme využívat hlavně občanský zákoník a související předpisy a obchodní zákoník. 1.1 Podnik Z obchodního zákoníku § 5 odst. 1 vyplývá, že „podnikem se rozumí soubor hmotných, jakož i osobních a nehmotných složek podnikání. K podniku náleží věci, práva a jiné majetkové hodnoty, které patří podnikateli a slouží k provozování podniku nebo vzhledem k své povaze mají tomuto účelu sloužit.“ Hmotné složky podniku: budovy, stavby, stroje, zařízení, pozemky apod. Nehmotné složky podniku: práva, závazky, pohledávky, obchodní jméno apod. Osobní složky podniku: zaměstnanci, jejich znalosti, zkušenosti apod. 1.2 Podnikatel K tomu, abychom se mohli nazývat podnikateli, je potřeba splnit podle obchodního zákoníku § 2 odst. 2 alespoň jednu z následujících podmínek: „Podnikatelem se rozumí osoba zapsaná v obchodním rejstříku“. Firmy mají povinnost být zapsány v obchodním rejstříku (společnost s ručením omezeným, akciová společnost apod.). Tato povinnost se však nevztahuje na živnostníky, těch se týká bod následující. „Osoba, která podniká na základě živnostenského oprávnění.“ Tento bod je přímo pro živnostníky, takže i ti se považují za podnikatele, i když třeba nejsou zapsáni v obchodním rejstříku. Pozor na fakt, že zápis v obchodním rejstříku nenahradí živnostenský list. Pokud tedy společnost podniká v činnosti, na kterou potřebuje živnostenské oprávnění, musí si jej zvlášť založit. Ano, i právnická osoba, jako je akciová společnost, si na sebe může zřídit volnou 7 živnost ohláškou u kteréhokoliv živnostenského úřadu. Pokud však chce firma podnikat v oblasti, k níž je potřeba odborné způsobilosti, nebo splnění jiných podmínek, je nutné ustanovit odpovědného zástupce, tj. fyzickou osobu, která toto bude splňovat. „Osoba, která podniká na základě jiného než živnostenského oprávnění podle zvláštních předpisů.“ Tyto osoby reprezentují umělci a specialisté (např. lékaři, zubní lékaři, advokáti, notáři, tlumočníci, auditoři apod.). „Osoba, která provozuje zemědělskou výrobu a je zapsána do evidence podle zvláštního předpisu.“ Jednoduše i zemědělci mohou být podnikatelé. 1.3 Podnikání Podle § 2 odst. 1 obchodního zákoníku představuje podnikání „činnost, prováděnou podnikatelem soustavně, samostatně, vlastním jménem, na vlastní zodpovědnost a za účelem dosažení zisku“. Nyní si vysvětlíme jednotlivé body obsažené v definici: O soustavnou činnost se jedná, pokud podnikatel provádí tuto činnost bez přerušení, pravidelně nebo opakovaně (např. sezónně nebo při konkrétních příležitostech). Samostatnost spočívá v tom, že podnikatel není v zaměstnaneckém poměru a ani nemá nadřízenou osobu. Vlastním jménem a na vlastní zodpovědnost se rozumí to, že podnikatel jedná sám za sebe a odpovídá za případné porušení, např. celým svým majetkem u osoby samostatně výdělečně činné nebo svým kapitálem u kapitálových společností. Dosažení zisku se zdá být jako primární cíl každého podnikatele, nicméně výklad zákona spočívá pouze v úmyslu zisk zrealizovat, není však rozhodující, zdali k tomu skutečně dojde. 1.3.1 Místo podnikání Místo podnikání je podrobně popsáno opět v obchodním zákoníku a navíc i v živnostenském zákoně. Fyzická osoba (dále jen FO) uvede jako místo podnikání své bydliště, pokud nepodniká odjinud, např. z kanceláře, ateliéru apod. Může však mít pouze jedno místo podnikání, i když provozuje více živností. Právnická osoba (dále jen PO) uvádí jako místo podnikání obvykle adresu, kde se oficiálně nachází, jedná se tedy o adresu, která je zapsána v obchodním rejstříku, tj. sídlo společnosti. Na adresu místa podnikání musí podnikatel zajistit přijímání písemností, popř. vyřizovat telefonáty. Podle živnostenského zákona se jedná o adresu, odkud se řídí chod celé společnosti, tedy její uvedení je povinné. Dalším termínem je provozovna, která však pro FO i PO není k podnikání nezbytně nutná, jedná se totiž o prostor, v němž je živnost provozována. Pokud si však podnikatel zařídí provozovnu, musí vše nahlásit na živnostenském úřadě a trvale a viditelně tyto prostory jako provozovnu označit, jinak hrozí vysoké pokuty. Za provozovnu se považuje i automat nebo obdobné zařízení sloužící k prodeji zboží nebo poskytování služeb a mobilní provozovna, což je třeba stánek či pojízdná prodejna. K typickým příkladům patří kadeřnictví, masáže apod. Adresa provozovny může být shodná s adresou místa podnikání, nebývá to však pravidlem. 8 1.3.2 Velikost podniku Od 1. 1. 2005 vstoupila v platnost nová definice Evropské unie pro MSP (malé a střední podniky). Při posuzování velikosti podniku používáme jako kritérium členění podle počtu zaměstnanců, velikosti obratu, velikosti kapitálu nebo zisku. mikropodniky do 10 zaměstnanců, obrat nebo majetek do 2 mil. EUR; malé podniky do 50 zaměstnanců, obrat nebo majetek do 10 mil. EUR; střední podniky do 250 zaměstnanců, obrat do 50 mil. EUR nebo majetek do 43 mil. EUR; velké podniky více než 249 zaměstnanců. Podle údajů ČSÚ z roku 2012 v České republice tvoří mikropodniky, malé a střední podniky 99,8 % všech ekonomicky aktivních subjektů. 1.3.3 Základní funkce podnikání Za základní funkce takto moderně chápaného podnikání se nejčastěji považuje: Vytváření trhu a zákazníků. Jak můžeme chápat vytváření trhu? Podnik má nejen tvořit výrobky a služby, které už na trhu jsou, ale i nabídku nových, dosud nevyráběných výrobků a neposkytovaných služeb, podporovat vznik nových potřeb a nových zákazníků a tím předcházet konkurenci. Inovační činnost – specifický nástroj podnikatelů, pomocí něhož využívají změn jako příležitosti pro podnikání v odlišné oblasti nebo v poskytování odlišných služeb. Velmi známá a uznávaná je Schumpeterova teorie „tvořivého ničení“ neboli creative destruction. Teorie říká, že každá inovace vyvolá destruktivní proces, ve kterém dochází ke zničení starého, což je nahrazeno novým potenciálem. Inovací je narušena dřívější rovnováha, klid a stabilita na trhu. Realizátor inovace touto nerovnováhou získal větší zisk oproti svým konkurentům. Jakmile však konkurenti napodobí tuto inovaci, dosáhnou rovněž vysokého zisku, který se tím vyrovná a dojde ke zrušení monopolu. Míra zisku se nesníží, ale k dalšímu zvýšení dojde, až když někdo přijde s další inovací. Hnací silou pro inovace je tedy podle Schumpetera (1883–1950) touha po dosažení monopolního zisku. 1.3.4 Cíle podniku Pří jakékoliv činnosti je výhodné formulovat smysl a stanovit si cíl konání této činnosti. V moderním podniku se stále častěji mluví i o splnění poslání. Pro někoho může být posláním podnikání uspokojovat cizí potřeby, např. posláním Tomáše Bati bylo obout celý svět a jeho základním cílem bylo dosáhnout přitom co největšího zisku. Při podnikání je třeba vzít v úvahu všechny podstatné okolnosti, které dávají určitá omezení, ale také příležitosti. Při rozhodování o cílech je nezbytné nalézt odpovědi na tři otázky: Proč? Co? Jak? Z odpovědí na výše uvedené otázky se odvíjejí další otázky z oblasti např. výrobní, finanční, organizační, marketingové, logistické, otázky managementu, kontroly apod. Nalezení odpovědi na 9 tyto dílčí cíle umožňuje stanovit dílčí kroky. Tento přístup je označován jako hierarchie cílů a jejich systémového uspořádání. Při řízení podniku v tržní ekonomice se v minulosti považovala za vrcholový cíl dlouhodobá maximalizace zisku. Toto tvrzení mělo však řadu odpůrců, protože zde není zohledněno riziko a hodnota peněz v čase. Zisk je navíc získáván z účetních dat a může s ním být tedy manipulováno. V osmdesátých letech vznikl nový směr, který za hlavní cíl začal považovat maximalizaci hodnoty podniku. Takto pojatý cíl podniku již v sobě zahrnuje vliv rizika a časovou dimenzi. V současné době už se ovšem rozvíjí nová teorie, která upřednostňuje maximalizaci hodnoty pro vlastníky a zároveň bere v potaz i tzv. stakeholdery a jejich zájmy. Stakeholdeři jsou zájmové skupiny, do kterých patří například obec, zaměstnanci, stát, věřitelé, zákazníci, management. Existuje řada různých ekonomů, politiků, majitelů společností, ale i pedagogů, kteří si cíle podnikání vykládají rozdílně. Současný obchodní zákoník charakterizuje podnikání a formulace cíle této činnosti slovy „za účelem dosažení zisku“. Proces stanovení cílů podnikání je vázán na řadu okolností: na oboru podnikání; Pokud se rozhodnu vyrábět mikročipy, tak budu potřebovat vysoký vstupní kapitál, perfektní vybavení a prvotřídní specialisty. Pokud se však rozhodnu prodávat oblečení přes internet, tak zasednu k prvnímu počítači. na situaci na trhu; Jaká je situace na trhu? Je krize? Je nezaměstnanost? Mají lidé volné finanční prostředky k investování? Jaká je v zemi ekonomika? na umístění podniku; Je rozdíl mít obchod s oblečením na rušné hlavní třídě v centru města, nebo na malé vesnici. Tento rozdíl se však ukáže i v ceně nájmu, která na vesnici bude velmi nízká. na velikosti podniku; Kolik mám k dispozici zaměstnanců. na konkurenci; Pokud se rozhodnu vyrábět tanky, tak mým odběratelem může být armáda, ale ne průměrný občan České republiky. Pokud se rozhodnu otevřít kadeřnictví, tak vím, že zákazníků může být víc, ale zase je větší konkurence, protože kadeřnictví jsou všude a jako začínající podnikatel se nemůžu spoléhat na stálou klientelu. na potřebách zákazníků; Ať se mi můj nápad prodávat poštovní holuby zdá sebelepší, v dnešní době již není mnoho zákazníků, kteří by projevili stejné nadšení a holuba si koupili. Člověk má základní přirozenou snahu udržet, rozvíjet a zlepšovat svůj život. Ne nadarmo se říká, že nejvíce skvělých vynálezů vznikne od líného člověka, který přemýšlí, jak by si ten život ještě ulehčil. Potřeby jsou požadavky lidí, jež se snažíme uspokojit, čímž zároveň odstraňujeme vědomí jejich nedostatku. na potřebném kapitálu; 10 Na výrobu tanků potřebuji větší kapitál než na otevření kadeřnictví. na volbě formy a právní úpravě podnikání apod. Velmi záleží na tom, jakou si zvolíme formu podnikání, jak vysoký bude náš základní kapitál, jaká budeme mít práva a povinnosti, jaká ručení apod. K danému tématu se však budeme více věnovat v dalších kapitolách. 1.4 Hospodářský cyklus Hospodářský cyklus je víceméně pravidelné kolísání reálného produktu kolem produktu možného. Cyklus může být krátkodobý, v rámci několika měsíců, ale i dlouhodobý, který trvá několik desítek let. Hospodářský cyklus se skládá ze čtyř fází: Expanze – neboli konjunktura či vzestup – dochází k oživení ekonomiky, rozmachu nabídky i poptávky, růstu hrubého domácího produktu (HDP). Vrchol – nezaměstnanost klesá, skutečný produkt dosahuje maxima, vzniká mnoho nových firem. Krize – neboli kontrakce či pád – nazývá se recesí, znamená pokles po dobu 6 měsíců, deprese je pojem pro krizi, pokud pokles trvá delší dobu. V tomto období dochází k zániku nejslabších firem, dochází k poklesu produkce nekonkurenceschopných výrobků a služeb. Dno – sedlo – dolní bod obratu, nejnižší úroveň, vysoká nezaměstnanost, trh je očištěn od neefektivní produkce a začíná růst. Obrázek č. 1.1 Hospodářský cyklus Zdroj: http://ekonomie.topsid.com 1.4.1 Definice ekonomie Ekonomie je věda o činnostech, které se týkají výroby a směny statků. Je to také věda o hospodářství, bohatství, penězích, o volbě a o efektivní alokaci vzácných zdrojů mezi jednotlivá alternativní využití. Statky V ekonomické teorii se jimi označuje vše, co zvyšuje užitek statkem (může se jednat o fyzický objekt, ale také například o služby). Statky dělíme na vzácné a volné, které jsou volně k dispozici, jako je například led na severním pólu nebo slaná voda v moři. Vzácných statků je omezené množství, lidé jsou za ně ochotni platit, neexistuje dostatek zdrojů k výrobě všech statků, které by lidé chtěli spotřebovávat. 11 Makroekonomie „Makroekonomie studuje chování ekonomiky jako celku. Zkoumá celkovou úroveň národního produktu, zaměstnanosti, cen a zahraničního obchodu země.“ (SAMUELSON, 1995) Mikroekonomie Pro lepší porovnání budeme vycházet z výše uvedeného citátu vysvětlujícího makroekonomii. Mikroekonomie oproti ní studuje chování jednotlivců a dívá se na ekonomii z pohledu jednotlivých ekonomických subjektů působících na trhu, jako jsou domácnosti a firmy. Poskytuje detailnější přehled a s makroekonomií je těsně provázána. Chování jednotlivců ovlivňuje celek. 1.4.2 Definice ekonomiky Ekonomika je shrnutí hospodaření subjektu. Jde vlastně o uplatnění ekonomie v praxi. Pojem ekonomika může mít tyto významy: hospodářství: nadnárodní, národní či podnikové; hospodaření: ekonomické činnosti, jako je plánování, organizace, výroba, prodej či investování; hospodárnost: využití dostupných prostředků ekonomickými subjekty tak, aby bylo dosaženo minimálních nákladů a zároveň maximálního možného zisku. Ekonomiku dělíme na: Tradiční – o řešení problémů rozhodují tradice a zvyky; příkazová – stát a státní orgány plánují a vynucují, co se bude vyrábět a v jakém množství; tržní – každodenní svobodná volba spotřebitele; smíšená – kombinace tržní ekonomiky a zásahů státu. 1.4.3 Ukazatele ekonomické výnosnosti HDP – Podle metodiky Českého statistického úřadu je hrubý domácí produkt peněžním vyjádřením celkové hodnoty všech statků a služeb, které jsou nově vytvořeny v daném, předem určeném období na určitém území; tento ukazatel se používá hlavně v makroekonomii pro stanovení výkonnosti ekonomiky. Časovým obdobím bývá obvykle jeden kalendářní rok, určité území pro naše podmínky je právě území České republiky bez ohledu na to, kdo hodnoty vytvořil. Patří k nejčastějším ukazatelům pro srovnání mezinárodní úrovně ekonomiky. HNP – Hrubý národní produkt zahrnuje oproti HDP zahraniční produkci z výrobních faktorů vlastněných občany České republiky a naopak nezahrnuje domácí produkci z výrobních faktorů vlastněných cizozemci. Není zde tedy důležité území České republiky, ale započítávají se do něj hodnoty vytvořené občany ČR kdekoliv ve světě. 12 1.5 Trh Trh je uspořádání, při kterém na sebe vzájemně působí prodávající a kupující, což vede ke stanovení cen a množství statku. Trh je nutný. Je to nejdokonalejší dosud poznaný regulátor a stimulátor ekonomického rozvoje. 1.5.1 Subjekty působící na trhu V ekonomickém životě společnosti mají zásadní význam následující tržní subjekty: domácnosti neboli spotřebitelé: jsou to jednotliví členové domácností, kteří mají vlastní ekonomické potřeby. Je to nejpočetnější skupina. Rozhoduje o tom, jaký statek, v jakou dobu, v jakém objemu a co si za své příjmy koupí. firmy neboli podniky: mohou být výrobní, prodejní či poskytující služby. Ekonomicky činné za účelem zisku. Rozhodují o tom, jaké zboží budou vyrábět, jakou technologii budou využívat, jakou stanoví cenu a v jakém množství. stát (vláda, samospráva): hlavní funkce této skupiny je novotvorba, ale stát může stát i v roli spotřebitele či nabízejícího. zahraniční subjekty: jsou to spotřebitelé, firmy nebo i vlády, mimo národní ekonomiku, které do ní vstupují zvenčí. Princip koloběhu hodnot • firmy nabízejí své statky a služby, které poptávají domácnosti; • domácnosti nabízejí práci firmám – jedná se o trh výrobních faktorů (práce, půda, kapitál); • firmy platí za práci; • za tyto peníze domácnosti kupují poptávané zboží, na trhu zboží; • stát vybírá od firem a domácností daně a poskytuje veřejné služby; • stát poskytuje domácnostem navíc transfery, což jsou například sociální dávky, podpora v nezaměstnanosti apod. Obrázek č. 1.2 Princip koloběhu hodnot Zdroj: http://ekonomie.topsid.com 13 1.5.2 Nabídka versus poptávka Nabídka = množství zboží, které jsou výrobci schopni a ochotni vyrobit a prodat na trhu za určitou cenu. nabídka jednoho výrobce = individuální nabídka jednoho druhu zboží = dílčí soubor všech nabídek na trhu = agregátní Obrázek č. 1.3 Křivka nabídky Zdroj: http://ekonomie.topsid.com Když roste cena, tak roste i množství nabízeného zboží, protože firmy vidí potenciál dobře se prodávajícího zboží a nabízejí ho ještě více. Poptávka = množství zboží, které jsou kupující ochotni koupit na trhu za určitou cenu. poptávka jednotlivce po určitém zboží = individuální poptávka po jednom druhu zboží = dílčí všechny poptávky na trhu = agregátní Obrázek č. 1.4 Křivka poptávky Zdroj: http://ekonomie.topsid.com Z obrázku vidíme, že čím větší je cena, tím menší množství daného výrobku je zákazníky poptáváno a naopak při nižší ceně je více množství. 1.5.3 Funkce trhu 1. Přenáší informace (prostřednictvím cen). 2. Stimuluje ekonomické činnosti. 3. Rozděluje hodnoty pro jednotlivé subjekty. 4. Slaďuje nabídku a poptávku. 5. Zajišťuje dynamiku trhu. Trh je schopen neustále reflektovat změny v preferencích zákazníků a na rozdíl od sebelepšího odborníka nebo komise je schopen reagovat okamžitě. Jako příklad si můžeme uvést příkazovou 14 ekonomiku v České republice za vlády komunistů. Státní plánovací komise, která stanovovala, kolik se čeho bude vyrábět a za jaké ceny se bude prodávat, špatně odhadla spotřebu toaletního papíru, tak se stalo, že nebyl vůbec k sehnání a občané museli používat noviny a jiné substituty. Odborníci zareagovali a najednou byl v České republice neuvěřitelný nadbytek toaletního papíru, ale zase chybělo jiné zboží. 1.5.4 Dělení trhů Existuje mnoho druhů klasifikací. Následující rozdělení je jen jedno z možných. podle místa; místní (vychází z místních tradic a zdrojů), národní (celostátní trh vzniklý spojením trhů místních), světový (výsledek mezinárodní dělby práce a obchodu). podle předmětu směny; trh zboží a služeb, peněz, výrobních faktorů (práce, kapitál, půda). podle množství a druhů směňovaného zboží. dílčí (trh určitého zboží), agregátní (trh jako celek). 1.5.5 Typy tržních struktur Typy tržních struktur rozlišujeme na základě kvality (povahy) konkurenčního prostředí daného trhu či odvětví. Dokonalá konkurence V dokonalé konkurenci existuje mnoho firem a výrobců, kteří vyrábí totožný produkt. Jedná se o nejdokonalejší, a přitom nejméně častý typ tržní struktury, který ovšem v praxi téměř neexistuje. Např. obilí na burze. Pro splnění dokonalé konkurence je zapotřebí splnit všechny níže uvedené podmínky: Existuje velký počet kupujících a prodávajících, z nichž žádný nemůže ovlivnit cenu nebo velikost výstupu odvětví. Produkce odvětví je homogenní (stejná). Neexistují bariéry vstupu do odvětví a výstupu z něj. Neexistují patenty, ochranné a obchodní známky, individuální podmínky nebo práva, které by zvýhodňovaly jeden prodávající subjekt v prodeji daného typu nebo skupiny zboží před ostatními. Všichni prodávající a kupující mají dokonalé informace o cenách a množstvích zboží směňovaných na trhu. Firmy maximalizují zisk, spotřebitelé maximalizují užitek. Nedokonalá konkurence Monopol – v odvětví je pouze jedna firma. Vzhledem k administrativní povaze všech monopolů se postavení monopolu může v čase hodně měnit, příklady berte tedy jen orientačně, popřípadě doplňte aktuální monopoly v ČR. 15 Např. České dráhy (do roku 2013) i Česká pošta, ČEZ. Oligopol – v odvětví existuje několik firem, jedná se o konkurenci mezi nemnohými. Stát se snaží oligopol regulovat. Např. u bank není rozhodující počet, ale ztížená šance na vznik nových. Monopolní konkurence – mnoho firem vyrábí a prodává sice příbuzné, ale poněkud diferencované výrobky. Např. luxusní oděvy, luxusní auta, telefony, parfémy apod. Skutečnost Dokonalá konkurence nebo monopol jsou teoretické krajnosti. V České republice existuje několik málo firem, jež se jako monopol chovají, i když jsou konfrontovány s konkurencí a spousta dalších, které se dokonalé konkurenci spíše přibližují a které jí ovšem nikdy nemůžou dosáhnout. Ve skutečnosti tu existuje velký počet firem, které vyrábí velmi podobný produkt – blízký substitut, jenž ovšem není substitutem dokonalým. Až na výjimky je tu i volný vstup firem do odvětví a volný výstup z odvětví. 1.5.6 Tržní mechanismus Tržní mechanismus řeší základní alokační otázky: CO, JAK a PRO KOHO bez zásahu jakéhokoliv „centrálního mozku“. Funguje prostřednictvím systému cen a trhů. Tržní mechanismus je spouštěn a řízen aktivitou kupujících a prodávajících, přičemž základní informací, která koordinuje nabídku a poptávku, je cena. Velký, resp. rozhodující vliv na utváření cen na trzích má konkurence. Selhání tržního mechanismu: Narušení funkce tržního mechanismu v jedné nebo i několika oblastech, které jsou tržním mechanismem ovlivňovány a řízeny. Nejčastější případy selhání trhu a nejčastěji používané zásahy státu jsou: Neefektivnost Existence externalit neboli přelévání = firmy nebo lidé přenášejí na jiné subjekty náklady nebo přínosy, aniž tyto jiné subjekty dostanou za náklady řádně zaplaceno anebo za přínos přiměřeně zaplatí. V případě negativních externalit se často se jedná o znečištění životního prostředí, jako příklad pozitivní externality lze uvést vzdělání nebo mimo produkční užitečné funkce lesů. Řešení: regulace znečištění, ochrana životního prostředí. Nerovnost Problematika rozdělení důchodů. Řešení: přerozdělení důchodů např. ve formě progresivní daňové sazby nebo zavedení transferů (platby od státu lidem). Kolísavost Nezaměstnanost, ekonomické cykly. Řešení: použití opatření stabilizační makroekonomické politiky, tzn. monetární a fiskální politika státu. 16 1.6 Trh práce, nezaměstnanost V případě trhu práce představují nabídku zaměstnanci a poptávku firmy, čímž se zásadně liší od jiných trhů. Za nezaměstnaného se považuje uchazeč o práci, který ji aktivně hledá a je evidován na úřadě práce. Lidé, kteří jsou v produktivním věku, ale práci nehledají a nepracují, jsou ekonomicky neaktivní. Nezaměstnanost znamená nejen sociální a ekonomické problémy, ale také psychologické a psychické, jako je nemocnost, ztráta sebedůvěry a sociální adaptability. Míra nezaměstnanosti: U u L U u – míra nezaměstnanosti U – počet nezaměstnaných L – počet lidí, kteří pracují Formy nezaměstnanosti: Frikční Znamená fluktuaci lidí v podobném oboru za lepšími pracovními podmínkami. Je považována za nezaměstnanost přechodnou, krátkodobou a dobrovolnou. Cyklická Je způsobována sezónními výkyvy hospodářského cyklu. Strukturální Jedná se o nesoulad mezi nabídkou a poptávkou v důsledku změny technologie výroby, vědy apod. Většinou vyžaduje přeškolení, novou rekvalifikaci pracovníků. Může být dlouhodobá i krátkodobá. Graf č. 1.1 Míra nezaměstnanosti a počty uchazečů na 1 volné prac. místo podle krajů k 30. 9. 2012 Zdroj: http://www.czso.cz Přirozená míra nezaměstnanosti Při přirozené nezaměstnanosti je trh práce v průměru v rovnováze. Někde existují volná místa, jinde je větší poptávka po práci, než je počet volných míst. 17 1.6.1 Inflace Inflace je projev makroekonomické tržní nerovnováhy, jehož průvodním znakem je růst cenové hladiny anebo všeobecný pokles kupní síly peněz. Inflace negativně ovlivňuje mzdy, jejichž kupní síla klesá. Může mít i pozitivní dopad, protože pomocí různého tempa zvyšování cen u každého produktu, vyrovnává tržní nerovnováhu, která ji vyvolala. Nepostihuje vlastníky nemovitostí, protože cena majetku roste stejně jako inflace. Majitele movitých věcí tíží spíše jen zastarávání těchto věcí než inflace a jako zvláštní příklad si můžeme uvést umělecká díla, která nebývají postižena ani zastaráváním, ani inflací. Koho tedy inflace nejvíce postihuje? Jako příklad si můžeme uvést věřitele. Půjčí peníze na nemovitost a za pár měsíců či let dostanou zpět částku, která je číselně stále stejná, předem domluvená, ale hodnotově se již rovná polovině hodnoty dané nemovitosti. Inflace znehodnocuje úspory i těm, kteří si je uschovávají doma, bez řádné investice. Naopak poněkud paradoxně pomáhá inflace nejvíce dlužníkům. Inflace v roce 2012 byla 3,2 %. Pokud vás zajímají i další ukazatele, jako je míra nezaměstnanosti, hrubý domácí produkt, demografie apod., doporučujeme webové stránky Českého statistického úřadu: www.czso.cz. Zjednodušeně řečeno inflaci způsobuje stát tím, že tiskne peníze, resp. je do světa pouští centrální banka. Kdyby nebyla státní měna a obchodovalo se zlatem, logicky by musela být deflace, protože by bylo stále stejně zlata, ale pořád více výrobků, tj. méně zlata za jeden výrobek. Stupně inflace: Inflace mírná (jednociferný roční růst míry inflace) nevytváří vážnější potíže v ekonomice. Je státem považována za přijatelnou, především proto, že snižuje státní dluh. Pádivá inflace (dvou až trojciferný roční růst míry inflace) vyvolává vážné ekonomické potíže. Hyperinflace (více než trojciferným ročním růstem míry inflace) vede k rozpadu peněžní soustavy. 18 SEZNAM LITERATURY KE KAPITOLE 1. Zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů HOLMAN, Robert. Ekonomie: teoretické poznatky, příklady a zkušenosti českých podnikatelů. Vyd. 1. Praha: C. H. Beck, 1999, xxiv, 726 s. ISBN 80-717-9255-1. SAMUELSON, Paul Anthony a William D. NORDHAUS Ekonomie. Vyd. 2. Praha: Svoboda, 1995, xl, 1011 s. ISBN 80-205-0494-X. SYNEK, Miloslav. Podniková ekonomika: teoretické poznatky, příklady a zkušenosti českých podnikatelů. Vyd. 1. Praha: C. H. Beck, 1999, xxii, 456 s. ISBN 80-717-9228-4. ŽÁK, Milan. Velká ekonomická encyklopedie. 2. přeprac. vyd. Praha: Linde, 1999, 806 s. ISBN 80-720-1172-3. Český statistický úřad [on-line]. Praha: ČSÚ, ©2013 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://www.czso.cz Ekonomie [on-line]. ©2007–2008 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://ekonomie.topsid.com 19 2 Průzkum trhu, počátek podnikání Cíl Pro zvýšení úspěšnosti podnikání si přečteme rady pro úspěšné podnikání, sestavíme si podrobný podnikatelský plán a naučíme se analyzovat. Otázky Vyjmenujte podle vás nejdůležitějších 5 rad pro úspěšné podnikání a zdůvodněte svůj výběr. Sestavte SWOT analýzu pro vaši školu. Vyjmenujte a vysvětlete 5 konkurenčních sil působících na podnik. Co znamená zkratka SMART? Vysvětlete pojem fixní a variabilní náklady a uveďte příklady. Poznámka Podnikání je spojeno s rizikem, které se při stanovování cílů musí mít na paměti. Teprve trh ověří správnost rozhodnutí. 2.1 Rady pro úspěšné podnikání Správná volba právní formy podniku Touto problematikou se budeme zabývat v třetí kapitole. Nápad, trpělivost, energie Častěji, než vymýšlet zcela nový nápad, se vyplatí použít zdravý selský rozum a vidět věci realisticky. Důležité je získat motivaci a mít odhodlání podnikat. Ujasněte si, co je vaším snem. Čas Zásadní je být připraven a očekávat spoustu práce. Nemůžete však předpokládat, že vše dokážete zvládnout sami, z toho důvodu je důležité umět úkoly delegovat, tedy přerozdělovat. Zájem, smysl, vášeň Podstatné je zvážit osobní předpoklady pro podnikání, neměla by chybět odbornost, dobrá komunikace a určitá dávka asertivity. Peníze Důležité je mít zajištěný počáteční kapitál a připravený zakladatelský rozpočet. Neustále plánujte, spočítejte si, kde je bod zvratu, tedy od kterého okamžiku budete vydělávat. Schopnost zvládat úspěch i neúspěch Téměř všichni úspěšní podnikatelé mají za sebou nějaký ten neúspěch. Je potřeba se připravit na možné nezdary v podnikání, poučit se z nich, vytrvat, přizpůsobit se a inovovat. Konkurence Poznejte své protivníky, zmapujte konkurenci a sledujte ji. K tomuto účelu vám pomůže i zpracování podnikatelského plánu, který nám konkurenci zanalyzuje. 20 Marketing Marketing vyhledává příležitosti na trhu, řídí produkt, distribuční kanály, zabývá se marketingovou komunikací produktů, navrhuje ceny a termíny dodání produktů, plánuje a nabízí. Neexistuje jednotná definice marketingu, např. Drucker říká: „Cílem marketingu je poznat zákazníka a jeho potřeby tak dokonale, aby se výrobky pro něj určené prodávaly samy. Ideální marketing musí dosáhnout toho, aby zákazník byl plně připraven koupit si daný výrobek, […].“ (DRUCKER, 2002) Management Management je proces koordinace pracovních aktivit lidí se snahou zajistit, aby tyto aktivity byly provedeny účinně, efektivně, v čase a v souladu s cíli. Prvky managementu jsou plánování, organizování, vedení, koordinace a kontrola. 2.2 Podnikatelský plán Před zahájením podnikání se skutečně velmi doporučuje sestavit si podnikatelský plán, který má za úkol popsat základní smysl existence firmy, její dlouhodobý cíl a popis, jak cíle dosáhnout. Podnikatelský plán zahrnuje i konkurenci a finanční hledisko, porovnává plány s realitou a může nás upozornit na možné problémy, se kterými se budeme muset vypořádat. Je to jako mapa cesty: kde jsme, kam chceme jít a jak se tam dostat. Podnikatelský plán je velmi důležitý pro představu našeho podnikání a rozvoje, ale zároveň jej budou vyžadovat například potenciální investoři, banka při žádosti o půjčku apod. Neexistuje žádný přesný popis, jak by měl podnikatelský plán vypadat. Podle Jihomoravského inovačního centra, které podporuje začínající podnikatele, vynálezce, výzkumné pracovníky a studenty s originálními nápady, by podnikatelský plán mohl mít následující strukturu: 1. 2. 3. 4. 5. 6. stručné shrnutí – podnikatelská myšlenka, cíle, konkurenční výhoda, jedinečnost produktu a jeho ochrana, cílové segmenty trhu, finanční cíle, potenciální zisk; popis projektu – popis produktu a jeho přínosu (zda se jedná o výrobek či službu, výhody, jedinečnost), identifikace zákaznických segmentů (pro koho je výrobek/služba určena, jaké potřeby produkt uspokojuje), ochrana duševního vlastnictví (patenty, obchodní značky, copyright a jiná práva), tým (zkušenosti, vzdělání a dosažené úspěchy členů týmu), definice cílů projektu; analýzy – trh (jednotlivé segmenty, konkurenční produkty, síla konkurentů), dodavatelé, odběratelé, výrobní proces a nákladová rozvaha, výzkum a vývoj; SWOT analýza – shrnutí a vyhodnocení projektu (jedná se o analýzu příležitostí, hrozeb, silných a slabých stránek); návrhová část – cíle (definice cílů projektu v čase), strategie (produktu, ceny, distribuce, propagace, procesů a lidí, publicita); finance – náklady, předpoklad výnosů, projekce nákladů a výnosů, aktiv a pasiv a cash flow. U většiny zboží je prodejní cena dána trhem, a tudíž tato položka slouží jako základ pro tvorbu finančního plánu, u velmi specifického druhu zboží, které je vzácné, nové a zatím neohodnocené, si cenu určuje sám podnikatel tak, aby zboží bylo možné prodat, aby byl 21 7. zákazník schopen takto určenou cenu zaplatit a aby obchodník měl možnost maximalizovat svůj zisk; analýza rizik – vnitřní rizika projektu (ta, která můžete ovlivnit), vnější rizika projektu (např. právní prostředí, konkurence vyvíjející podobný produkt apod.), opatření k minimalizaci rizik. 2.3 Analýzy Pro vyhodnocení tržních příležitostí je zapotřebí vytvořit objektivní analýzy. Existuje několik stovek analýz. Nyní si představíme ty nejpoužívanější z nich. 2.3.1 SWOT analýza SWOT analýza je technika strategické analýzy založená na zvažování vnitřních faktorů podniku (silné a slabé stránky) a vnějších faktorů prostředí (příležitosti a hrozby). Jedná se o metodu, která se používá hlavně v marketingu, ale také např. při analýze a tvorbě politik. Díky SWOT analýze můžeme komplexně vyhodnotit fungování firmy, odhalit problémy nebo objevit příležitosti růstu. Tato analýza byla vyvinuta Albertem Humphreym v šedesátých letech 20. století. Zkratka SWOT představuje první písmeno z každého faktoru. Tabulka č. 2.1 Schéma SWOT analýzy S – silné stránky O – příležitosti Strategie SO T – hrozby Strategie ST Zdroj: vlastní W – slabé stránky Strategie WO Strategie WT Legenda: SO – využít silné stránky k získání výhody WO – překonat slabiny využitím příležitostí SW – využít silné stránky za účelem čelení hrozbám WT – minimalizovat náklady a čelit hrozbám 2.3.2 Porterův model 5 sil Porterův model pěti sil patří k nejvýznamnějším nástrojům analýzy konkurenčního prostředí firmy a jejího strategického řízení. Autorem je profesor Michael Eugene Porter, který ji vytvořil v reakci na populární SWOT analýzu, kterou Porter považoval jako příliš obecnou a hrubou. Porterův model lze využít přísně jen pro marketing, kdežto SWOT analýzu pro její všeobecnost můžeme využít i pro analýzu večerního rande. V dnešní době jsou nicméně používány oba modely. Porter definoval 5 konkurenčních sil působících na podnik: 1. Konkurenti – u konkurentů sledujeme jejich cenové, produktové a marketingové strategie. Mapujeme také jejich slabé a silné stránky. 2. Odběratelé – čím méně je odběratelů, tedy zákazníků, tím větší mají vyjednávací sílu. Snažíme se jim totiž vyhovět, aby nepřešli ke konkurenci a to zejména tehdy, pokud má konkurence podobný produkt jako my. 22 3. Dodavatelé – u dodavatelů je to stejné jako u odběratelů, pokud existuje jen málo dodavatelů, od kterých můžeme materiál, zboží apod. získávat, vytváří se tím tlak na cenu, termíny apod. Ideální je tedy mít více dodavatelů i odběratelů. 4. Substituty – substituty by se volně daly přeložit jako náhrada. Pokud bude mít naše zboží náhradu, tak ve chvíli, kdy by chtělo podražit, tak zákazníci přejdou na podobný produkt, který bude pro ně cenově výhodnější. Nicméně tato konkurence s blízkým substitutem může jít sama s cenou níže a nám pak nezbude než se jí přizpůsobit. Již samotná existence substitutů představuje pro firmu nebezpečí. 5. Nově vstupující firmy (nová konkurence) – tyto firmy mohou vytvořit tlak na cenu (zaváděcí ceny, inovativní přístup apod.). Týká se to především těch odvětví, kde je možnost velkého zisku, a která jsou lákavá pro mnohé nové firmy. Teoreticky může na trh kdykoliv přibýt nová firma. Nicméně reálně existuje několik bariér, které brání vstoupit novým firmám na trh. Jsou to například patenty, know-how či regulace vlády. Obrázek č. 2.1 Porterův model Zdroj: http://www.strateg.cz 2.3.3 SMART analýza Metoda SMART je souhrn pravidel, podle kterých bychom se měli řídit při efektivní definici cílů strategického plánování, projektového managementu, osobních cílů apod. Cíle by měly odpovídat pravidlům SMART: S – specifické, jasně definované M – měřitelné A – akceptovatelné R – reálné T – časově zvladatelné 23 2.3.4 Marketingový mix Marketingový mix je souhrn čtyř základních marketingových nástrojů. Tento model byl vyvinut Neilem Bordenem kolem roku 1949. Marketingový mix, nazývaný také „čtyři P“, reprezentuje strategickou pozici produktu na trhu pomocí 4 parametrů: Výrobek (Product): uspokojuje potřeby zákazníka. Cena (Price): hodnota výrobku pro zákazníka. Propagace (Promotion): nejviditelnější část marketingového mixu se zabývá propagací výrobků či služeb. Distribuce (Placement): přemístění výrobku od výrobce k zákazníkovi. Marketingový mix 4C je alternativou k marketingovému mixu 4P. Zatímco 4P je marketingovým mixem z pohledu podniku, 4C je mixem z pohledu zákazníka. Jednotlivá písmena „C“ znamenají: Customer solution – řešení potřeb zákazníka (odpovídá Product ze 4P). Customer cost – náklady vzniklé zákazníkovi (odpovídá Price ze 4P). Convenience – dostupnost řešení (odpovídá Place ze 4P). Communication – komunikace (odpovídá Promotion ze 4P). 2.3.5 Bod zvratu Bod zvratu (anglicky break even point, zkratka BEP) je takové množství produkce firmy, při kterém nevzniká žádný zisk ani ztráta. Dosahuje-li firma této produkce, pak se tržby rovnají nákladům a od tohoto bodu začíná vytvářet zisk, tedy začíná být výdělečná. Naopak pod hranicí tohoto bodu je firma stále prodělečná. Obrázek č. 2.2 Bod zvratu Zdroj: http://nop.topsid.com Zkratky: TR – tržby TC – celkové náklady VC – variabilní náklady FC – fixní náklady 24 P – cena Q – množství AVC – průměrné variabilní náklady Platí že: TC FC ( AVC Q) P Q FC ( AVC Q) P Q AVC Q FC TR TC Q ( P AVC ) FC TR P Q Vzorec pro výpočet množství produkce, při daných cenách, aby se dosáhlo bodu zvratu: FN – fixní náklady FN Q p – cena za ks pb b – variabilní náklady za ks Fixní a variabilní náklady Náklady můžeme dělit podle různých kritérií do více skupin. Toto členění souvisí s objemem výroby a její změnou. Základní stupnici tvoří náklady fixní a variabilní. Fixní náklady jsou ty, které nezávisí na objemu výroby a jsou neměnné. Zůstávají ve stejné výši bez ohledu na objem výroby. Do fixních nákladů patří většina nákladů režijních (nájemné, odpisy, mzdy nevýrobních zaměstnanců, leasingové splátky). Průměrné fixní náklady na jednotku produkce klesají s růstem objemu výroby. Při nevyužívání výrobní kapacity nám naopak průměrné fixní náklady na jednotku produkce stoupají. Variabilní náklady se mění v závislosti na objemu výroby. Patří sem například přímé mzdy (přímé mzdy jsou mzdy přímých pracovníků podílejících se na zhotovování výrobku – např. obsluha stroje, balič výrobků), náklady na přímý materiál a energie bezprostředně vynaložené na zhotovení výrobků. Celkové náklady jsou pak součtem variabilních a fixních nákladů. 25 SEZNAM LITERATURY KE KAPITOLE 2. Zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů DRUCKER, Peter Ferdinand. To nejdůležitější z Druckera v jednom svazku. Vyd 1. Praha: Management Press, 2002. 300 s. ISBN 80-7261-066-X. FOTR, Jiří a Ivan SOUČEK. Podnikatelský záměr a investiční rozhodování: pro střední školy a vyšší odborné školy. 1. vyd. Praha: Grada, 2005, 356 s. Expert (Grada). ISBN 80-247-0939-2. KIYOSAKI, Robert T. Co máte vědět než začnete podnikat: 10 praktických lekcí, které by měl znát každý podnikatel o budování mnohamilionového byznysu. Vyd. 1. Hodkovičky [Praha]: Pragma, 2006?, 293 s. ISBN 80-734-9009-9. LANGDON, Ken. 100 tipů jak začít úspěšně podnikat. Vyd. 1. Brno: CP Books, 2005, ix, 122 s. ISBN 80-251-0797-3. Marketing: pro střední školy a vyšší odborné školy. 1. vyd. Praha: Fortuna, 2006, 247 s. ISBN 80-7168-979-3. SRPOVÁ, Jitka. Základy podnikání: teoretické poznatky, příklady a zkušenosti českých podnikatelů. 1. vyd. Praha: Grada, 2010, 427 s. ISBN 978-80-247-3339-5. TRÍAS DE BES MINGOT, Fernando. Odvaha podnikat: 10 praktických lekcí, které by měl znát každý podnikatel o budování mnohamilionového byznysu. 1. vyd. Překlad Lucie Boukalová. Praha: Triton, 2009, 155 s. ISBN 978-80-7387-333-2. Jihomoravské inovační centrum [on-line]. Brno: JIC, ©2009 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://www.jic.cz JONÁŠ, Radek. Strateg.cz [on-line]. Jihlava: Ing. Radek Jonáš. Dostupné z WWW: http://www.strateg.cz Marketingový mix 4 C. In: Managment mania [on-line]. Pilsen: The 6 th River, Science and Technology Park Pilsen, ©2011–2013, poslední aktualizace 7. 5. 2012 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://managementmania.com/cs/marketingovy-mix-4c Nauka o podniku [on-line]. ©2007 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://nop.topsid.com 26 3 Založení podniku Cíl Následující kapitola si dává za cíl seznámit nás se statusem osoby samostatně výdělečně činné, představí nám typy živností podle zákona o živnostenském podnikání, rozdělíme si obchodní společnosti na kapitálové a osobní, podíváme se na souhrn neziskových organizací a probereme si základní kroky pro založení podniku. V neposlední řadě si ukážeme přehled institucí a rejstříků v České republice. Otázky Jaké jsou všeobecné podmínky pro získání živnosti? Do jakých kategorií dělíme živnosti? Jaké znáte kapitálové společnosti? Vyjmenujte u obou základní znaky. Jaké máme v ČR rejstříky a jaké údaje v nich najdeme? Na jakou instituci se obrátíme, když potřebujeme vyřídit důchodové pojištění? Co to je Czech POINT? Poznámka Pro aktuální informace nejen o firmách je potřeba se naučit používat nyní všude dostupné webové stránky, jako jsou www.rejstriky.info, www.justice.cz nebo např. ARES Ministerstva financí: http://wwwinfo.mfcr.cz/ares/ares_es.html.cz 3.1 Osoba samostatně výdělečně činná – OSVČ Zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání, upravuje podmínky živnostenského podnikání a má kontrolu nad jejich dodržováním. Pro získání živnosti musí uchazeč splňovat všechny všeobecné podmínky: Minimální věk 18 let. Způsobilost k právním úkonům. Trestní bezúhonnost. K zvláštním podmínkám pro získání živnosti se přihlíží jen v případě, pokud to vyžaduje zákon. Živnosti dělíme na ohlašovací, které při splnění stanovených podmínek smějí být provozovány na základě ohlášení a koncesované, které smějí být provozovány jen na základě koncese. 3.1.1 Ohlašovací živnost Ohlašovací živnost dělíme na živnost řemeslnou, vázanou a volnou. Řemeslné živnosti, upraveno v § 20–22, výčet v příloze č. 1 živnostenského zákona. Např. řeznictví, uzenářství, zámečnictví, zlatnictví, pekařství, malířství, kosmetické služby, montáž, oprava, kadeřnictví apod. Vázané živnosti, upraveno v § 23–24, výčet v příloze č. 2 tohoto zákona 27 Např. oční optika, účetní poradci, průvodcovská činnost, podnikání v oblasti nakládání s nebezpečnými odpady, provozování autoškoly, péče o dítě do tří let věku v denním režimu, psychologické poradenství a diagnostika, masér apod. Volné živnosti, upraveno v § 25, živnosti uvedeny v příloze č. 4, živnostenského zákona Celkem 80 živností, např. výroba, obchod, prodej, pronájem, poradenství, reklama, provozování kulturních a vzdělávacích akcí apod. 3.1.2 Koncesovaná živnost Tyto živnosti vznikají a jsou provozovány na základě správního rozhodnutí. Pro jeho získání je třeba splňovat odbornou způsobilost, ale také mít kladné vyjádření příslušného orgánu státní správy. Tato živnost je upravena v živnostenském zákoně § 26–27 a uvedena v příloze č. 3 tohoto zákona. Např. provozování střelnic, výroba lihu, výzkum a vývoj výbušnin, provozování pohřební služby, provádění trhacích a ohňostrojných prací apod. 3.1.3 OSVČ jako vedlejší činnost Kdy může nastat tento případ? Jedná se zejména o případy, když je tato osoba zaměstnaná na plný úvazek v zaměstnaneckém poměru, nebo vykonává podnikatelskou činnost při studiu. Osoba samostatně výdělečně činná, která činnost vykonává jako vedlejší, nemusí v prvním roce podnikání platit zálohy na daň. Tyto zálohy se jí vypočítají až po podání Přehledu o příjmech a výdajích. Výhodou je, že pokud daňový základ pro výpočet (rozdíl mezi příjmy a výdaji) nepřekročí rozhodnou částku (státem předem stanovenou), nemusí platit ani důchodové pojištění. Další výhodou je, že zdravotní pojištění se platí jen podle výše vyměřovacího základu, tedy bez doplatku do povinného minima. Na nemocenské pojištění nemá nárok. Musela by přejít do hlavní činnosti, nebo jej nárokovat z pohledu zaměstnance. 3.2 Obchodní společnosti Obchodní společnosti jsou právnické osoby vzniklé za účelem podnikání. Zakladateli mohou být jak fyzické osoby, tak osoby právnické. Rozdělujeme je do dvou hlavních kategorií: Kapitálové – akciová společnost (a. s.), společnost s ručením omezeným (s. r. o.) – projevují se omezeným ručením, jsou to zpravidla větší firmy řízené profesionálním managementem. Důležitým bodem je ručení omezené, které lze vysvětlit tak, že majitelé (akcionáři či společníci), pokud splatili své základní vklady při vzniku společnosti v plné výši podle zakladatelského dokumentu, neručí za závazky společnosti svým osobním majetkem. Jejich ručení je tedy omezeno pouze na vklady – v případě ztráty majetku společnosti, či konkursu, mohou přijít jen o ně. Osobní – veřejná obchodní společnost (v. o. s.), komanditní společnost (k. s.) – projevují se neomezeným ručením, zpravidla se jedná o menší firmy řízené přímo společníky, v České republice bývají málo rozšířené. 28 Tabulka č. 3.1 Formy obchodních společností TYP NÁZEV Osobní společnost Veřejná obchodní společnost Osobní společnost Komanditní společnost Kapitálová společnost Společnost s ručením omezeným Kapitálová společnost Akciová společnost Jiná Družstvo ZKRAT KA FORMY OBCHODNÍCH SPOLEČNOSTÍ ZÁKLADNÍ ZAKLADATEL RUČENÍ KAPITÁL ROZDĚLENÍ KOMPETENCE ŘÍZENÍ Není povinné Každý společník má právo řídit společnost a jednat jejím jménem navenek v. o. s. Min. 2 FO/PO Neomezeně všichni ručí celým svým majetkem k. s. Min. 2 FO/PO Komanditisté ručí do výše nesplaceného vkladu Není povinné Rovným dílem Řídí komplementáři, komanditisté kontrolují s. r. o. 1, max. 50 FO/PO Omezeně ručí do výše vkladu zapsaného v obchodním rejstříku Minimálně 200 000 Kč Do výše vkladu, dále podle smlouvy Valná hromada, jednatelé, dozorčí rada a. s. 1 PO nebo 2 a více FO/PO Akcionáři neručí za své závazky Minimálně 2 000 000 Kč Výnosy z akcií Valná hromada, představenstvo, dozorčí rada 5 FO nebo 2 PO Členové neručí za závazky družstva Minimálně 50 000 Kč Podle výše vkladu Členská schůze, představenstvo, kontrolní komise Není povinné Zdroj: vlastní 29 3.2.1 Společnost s ručením omezeným – s. r. o. Kapitálová obchodní společnost, společnost s ručením omezeným – s. r. o. – je v České republice jednou z nejčastějších obchodních společností. Může být založena jedním až padesáti společníky. Minimální základní kapitál je stanoven na výši 200 000 Kč a vzniká zápisem do obchodního rejstříku. Právní úprava vychází především z obchodního zákoníku, § 105–153. 3.2.2 Akciová společnost – a. s. Akciová společnost je kapitálová společnost, jejíž základní kapitál je rozvržen na určitý počet akcií. Může být založena jednou právnickou osobou, nebo dvěma a více fyzickými, či právnickými osobami. Základní kapitál je 2 000 000 Kč, resp. 20 000 000 Kč při založení společnosti s veřejnou nabídkou akcií. Vzniká zápisem do obchodního rejstříku. Právní úprava vychází opět z obchodního zákoníku, § 154–200. 3.2.3 Veřejná obchodní společnost – v. o. s. Veřejná obchodní společnost je osobní obchodní společností. Jedná se o nejjednodušší typ obchodní společnosti, jejíž všichni společníci ručí celým svým majetkem společně a nerozdílně za závazky společnosti. Veřejnou obchodní společnost musí založit alespoň dva společníci, mohou to být i fyzické i právnické osoby. Vzniká zápisem do obchodního rejstříku a nemá povinný základní kapitál. Právní úpravu veřejné obchodní společnosti najdeme v obchodním zákoníku, § 76–92. 3.2.4 Komanditní společnost – k. s. Komanditní společnost tvoří komanditisté a komplementáři. Jedná se o kombinaci osobní a kapitálové obchodní společnosti. Komanditista ručí do výše nesplaceného vkladu, komplementář celým svým, i osobním, majetkem. Od toho se odvíjejí dané pravomoci ve společnosti. Komplementář může jednat jménem společnosti, komanditista do obchodního vedení nemůže nijak zasahovat. Vzniká zápisem do obchodního rejstříku a nemá povinný základní kapitál. Právní úprava je uvedena v obchodním zákoníku, § 93–104. 3.3 Družstvo Družstvo je společenstvím neuzavřeného (předem nestanoveného) počtu osob, založeným za účelem podnikání nebo zajišťování hospodářských, sociálních anebo jiných potřeb svých členů. Družstvo může být i bytové, zajišťující bytové potřeby. Družstvo je založeno pěti fyzickými osobami, nebo alespoň dvěma právnickými osobami. Každé družstvo je právnickou osobou a za porušení svých závazků odpovídá celým svým majetkem. Členové družstva za jeho závazky v obecném případě neručí. Základní kapitál je minimálně 50 000 Kč. Právní úpravu najdeme v obchodním zákoníku, § 221–260. 30 3.4 Neziskové organizace Tabulka č. 3.2 Přehled neziskových organizací Druh neziskové organizace Číslo zákona Název zákona Zájmová sdružení právnických osob s právní subjektivitou Občanská sdružení včetně odborových organizací Politické strany a politická hnutí Registrované církve a náboženské společnosti 40/1964 Sb. občanský zákoník 83/1990 Sb. o sdružování občanů 424/1991 Sb. Nadace a nadační fondy 227/1997 Sb. Obecně prospěšné společnosti 248/1995 Sb. o sdružování v politických stranách a v politických hnutích o svobodě náboženského vyznání a postavení církví a náboženských společností a o změně některých zákonů o nadacích a nadačních fondech a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů o obecně prospěšných společnostech a o změně a doplnění některých zákonů Veřejné vysoké školy 111/1998 Sb. Veřejné výzkumné instituce 341/2005 Sb. Organizační složky státu Organizační složky 218/2000 Sb. 250/2000 Sb. Příspěvková organizace 218/2000 Sb. 219/2000 Sb. Příspěvkové organizace 250/2000 Sb. Školská právnická osoba 561/2004 Sb. o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání Vyšší územní samosprávné celky 347/1997 Sb. 129/2000 Sb. o vytvoření vyšších územních samosprávních celků a o změně ústavního zákona ČNR č. 1/1993 Sb., Ústava ČR o krajích 388/1991 Sb. o Státním fondu životního prostředí ČR 239/1992 Sb. o Státním fondu kultury ČR Státní fondy: Státní fond životního prostředí Státní fond kultury 3/2002 Sb. o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů o veřejných výzkumných institucích o rozpočtových pravidlech o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů o rozpočtových pravidlech o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů Povinnost registrace Ministerstvo vnitra Ministerstvo vnitra Ministerstvo vnitra Ministerstvo kultury Krajský rejstříkový soud Krajský rejstříkový soud Ministerstvo školství Ministerstvo školství Kraje, obce Organizační složka státu Organizační složka státu Krajský rejstříkový soud Ministerstvo školství nebo krajský úřad Ministerstvo vnitra Krajský rejstříkový soud 31 Státní fond na podporu kinematografie Státní zemědělský intervenční fond Pozemkový fond ČR Státní fond dopravní infrastruktury 241/1992 Sb. o Státním fondu ČR na podporu české kinematografie 256/2000 Sb. Státní fond rozvoje bydlení 211/2000 Sb. o Státním zemědělském intervenčním fondu o Pozemkovém fondu ČR o Státním fondu dopravní infrastruktury a o změně zákona č. 171/1991 Sb., o působnosti orgánů ČR ve věcech převodů majetku státu na jiné osoby a o FNM ČR, ve znění pozdějších předpisů o Státním fondu rozvoje bydlení a o změně zákona č. 171/1991 Sb., o působnosti orgánů ČR ve věcech převodů majetku státu na jiné osoby a o FNM ČR, ve znění pozdějších předpisů Subjekty o nichž to stanoví zvláštní zákon: obce 569/1991 Sb. 104/2000 Sb. 128/2000 Sb. o obcích Komora daňových poradců 523/1992 Sb. o daňovém poradenství a KDP ČR Česká lékařská komora 220/1991 Sb. Komora auditorů 93/2009 Sb. Česká advokátní komora 85/1996 Sb. o České lékařské komoře, české stomatologické komoře a české lékárnické komoře o auditorech a o změně zákona č. 165/1998 Sb. o advokacii Česká komora architektů, Česká komora autorizovaných inženýrů a techniků činných ve výstavbě 360/1992 Sb. o výkonu povolání autorizovaných architektů a o výkonu povolání autorizovaných inženýrů a techniků činných ve výstavbě Notářské komory a Notářská komora ČR 358/1992 Sb. o notářích a jejich činnosti (notářský řád) Česká televize a Český rozhlas 231/2001 Sb. o provozování rozhlasového a televizního vysílání a o změně dalších zákonů Česká televize 483/1991 Sb. o České televizi Český rozhlas 484/1991 Sb. o Českém rozhlasu Společenství vlastníků bytových jednotek 72/1994 Sb. kterým se upravují některé spoluvlastnické vztahy k budovám a některé vlastnické vztahy k bytům a nebytovým prostorům a doplňují některé zákony (zákon o vlastnictví bytů) Ministerstvo vnitra Licence Rady pro rozhlasové a televizní vysílání Krajský rejstříkový soud 32 Honební společenstvo Veřejné neziskové ústavní zařízení Regionální rada regionu soudržnosti 449/2001 Sb. o myslivosti 245/2006 Sb. o veřejných neziskových ústavních zařízeních a o změně některých zákonů o podpoře regionálního rozvoje 248/2000 Sb. Ministerstvo životního prostředí Ministerstvo zdravotnictví Zdroj: (MERLÍČKOVÁ, RŮŽIČKOVÁ, 1999) 3.5 Rejstříky Veškeré rejstříky, se kterými se můžete kdy setkat, najdete na adrese: http//www.rejstriky.info Obchodní rejstřík Veškeré informace o obchodním rejstříku najdete v zákoně č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, § 27–38. Je veřejný seznam, do kterého se zapisují zákonem stanovené údaje. Obchodní rejstřík si vedou jednotlivé krajské soudy a Městský soud v Praze. Do obchodního rejstříku se zapisují: obchodní společnosti a družstva, některé podnikající zahraniční osoby, fyzické osoby, které jsou podnikateli a o zápis požádají, (povinný zápis v případě provozování živnosti průmyslovým způsobem či průměrné výše příjmů za poslední dvě účtovací období 120 000 000 Kč) a další osoby, stanoví-li povinnost jejich zápisu zvláštní právní předpis. Obsahuje základní identifikační údaje, právní formu, identifikační číslo (IČO, informace o předmětu činnosti, o jednání za společnost, o orgánech společnosti apod. Je veden v elektronické podobě a je veřejným seznamem. Přístupný je na www.justice.cz anebo na webových stránkách Ministerstva financí ARES http://wwwinfo.mfcr.cz/ares/ares_es.html.cz Živnostenský rejstřík Veškeré informace o živnostenském rejstříku najdeme v zákoně č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání, v platném znění, § 60. Je informační systém veřejné správy, který spravuje Živnostenský úřad ČR a provozují jej obecní a krajské živnostenské úřady. Vede informace o fyzických a právnických osobách, které provozují živnost na základě živnostenského oprávnění. Obsahuje základní identifikační údaje, informace o předmětu podnikání, druhu živnosti, provozovně, době platnosti živnostenského oprávnění, datu vzniku živnostenského oprávnění, pokutách, likvidacích apod. Je veden v elektronické podobě a je veřejným seznamem. Přístupný je na www.rzp.cz anebo prostřednictvím webových stránek Ministerstva financí ARES. Insolvenční rejstřík Najdete na: www.justice.cz, http://insolvencni-rejstrik.cz apod. Představuje systém, kterým jsou doručovány rozhodnutí z insolvenčního soudu vydaná v insolvenčním řízení a dále všechny spisy ohledně dlužníka, které se vkládají do spisu. 33 Najdeme tu i zákonem stanovené informace o insolvenčních správcích a informace o řízeních, které probíhají ve všech zemích Evropské unie. ARES Administrativní registr ekonomických subjektů (ARES) je informační systém, který umožňuje vyhledávání v ekonomických subjektech registrovaných v České republice. ARES zprostředkovává údaje uvedené v jednotlivých registrech státní správy, z nichž tato data čerpá a je veřejně přístupný. Sbírka listin Je součástí obchodního rejstříku. Jedná se o veřejně přístupnou složku, kterou najdete na adrese www.justice.cz Osoby zapsané do obchodního rejstříku jsou do sbírky povinny ukládat některé zákonem dané listiny, zejména se jedná o listiny vztahující se k založení právnické osoby, výroční ekonomické výkazy, listiny týkající se přeměn společností a převodu jmění. Za nedodržení povinnosti hrozí citelné sankce. Rejstřík trestů Je organizační složka státu spadající pod Ministerstvo spravedlnosti, jehož sídlo je v Praze. Vede seznam osob, které byly pravomocně odsouzeny soudy v trestním řízení. Pokud stanoví zákon, rejstřík trestů také vede evidenci dalších významných skutečností pro trestní řízení. Údaje z rejstříku trestů slouží pro potřebu trestního řízení, správního řízení a k prokazování bezúhonnosti. I odsouzený se však může napravit a také chce mít čistý trestní rejstřík, v tom případě může zažádat soud o výmaz z trestního rejstříku. Soud dále zkoumá, zdali je hříšník skutečně napravený a po dobu jednoho až deseti let, podle předchozího prohřešku, vede řádný život a poté je tedy uznán za napraveného. 3.6 Instituce v ČR Na jakou instituci se v České republice obrátit při řešení každodenních pracovních situací? Živnostenský úřad Na základě novelizace živnostenského zákona z roku 2008 se podnikatel nemusí vázat na jeden živnostenský úřad, např. podle místní příslušnosti, ale může se obrátit, na kterýkoliv bude chtít. Ohlášení živnosti – fyzická osoba. Ohlášení živnosti – právnická osoba. Vydání koncesní listiny – fyzická osoba. Vydání koncesní listiny – právnická osoba. 34 Finanční úřad Udává místní příslušnost k finančnímu úřadu a ta je nám určena podle místa bydliště nebo sídla společnosti. Více se dočtete na http://mistni-prislusnost.com Česká správa sociálního zabezpečení Ani ČSSZ si nemůžete vybrat, platí zde totiž místní příslušnost a ta je stejná jako u finančního úřadu. U OSVČ je stanoven místně příslušný úřad podle trvalého bydliště, u zaměstnance se určuje podle sídla zaměstnavatele, a u právnických osob samozřejmě podle sídla společnosti. Registrace fyzické osoby. Registrace právnické osoby. Registrace právnické osoby k DPH. Jak správně zaplatit daň. Správní poplatky finančního úřadu. Nemocenské pojištění Důchodové pojištění Zdravotní pojišťovna Zdravotní pojišťovna je také benevolentní, můžete si vybrat libovolnou pobočku, neváže se totiž na místní příslušnost. Samozřejmě však musí jít o zdravotní pojišťovnu, ve které jste registrovaní. Nelze tedy navštívit pobočku Vojenské zdravotní pojišťovny České republiky, když jste pojištěni u Všeobecné zdravotní pojišťovny. Zdravotních pojišťoven je jen 7 a všechny jsou státní. Nejedná se tedy o pojišťovny v pravém slova smyslu, zdravotní pojištění totiž není pojištěním, ale daní. Zdravotní pojištění: je povinné pro každého občana České republiky. Buď si jej hradí sám, nebo pojištění za něj platí stát (děti, studenti, důchodci apod.). Je určené k úhradě nákladů zdravotní péče. 3.6.1 Czech POINT Český Podací Ověřovací Informační Národní Terminál, tedy Czech POINT je projekt, který má za úkol sjednotit více institucí veřejné správy na jedno místo. Snaží se, jak sám říká, aby „obíhala data a ne občan“. Pro vyřízení administrativních úkolů, jako je výpis z katastru nemovitostí, z obchodního rejstříku, ze živnostenského rejstříku, z rejstříku trestů, výpis z bodového hodnocení řidiče, vydání ověření apod., už tedy nemusíme obcházet všechny úřady, ale mělo by to za nás vyřídit jedno kontaktní pracoviště Czech POINTU. V roce 2012 byl již Czech POINT zaveden na 6937 obecních a krajských úřadech, vybraných pracovištích České pošty, zastupitelských úřadech, kancelářích Hospodářské komory a také v kancelářích notářů. Dáváte-li přednost elektronické formě výpisů a vlastníte elektronický podpis, můžete využít datových schránek z pohodlí domova či kanceláře. 35 3.7 Kroky k založení podniku, kam jít, co udělat a na co si dát pozor Živnostenský list Podle živnostenského zákona § 3 není potřeba živnostenské oprávnění pro činnosti, jako je: zemědělská výroba, lesní a vodní hospodářství; činnost autorů – autorské honoráře; nezávislá povolání, která nejsou živností ani podnikáním podle zvláštních předpisů (např. spisovatel, herec, hudebník,…); činnosti a podnikání podle zvláštních předpisů, ke kterým je většinou potřeba státní zkouška: např. daňoví poradci, advokáti, soudní exekutoři, makléři, správci konkursní podstaty, znalci, tlumočníci, psychoterapeuti, přírodní léčitelé, banky, pořádání loterií apod. Ostatní činnosti podle živnostenského zákona vyžadují živnostenské oprávnění. Živnostenský úřad Prvním krokem, který musí podnikatel udělat, je zajít na kterýkoliv živnostenský úřad a vyplnit jednotný registrační formulář. Dále musí žadatel předložit potřebné doklady a zaplatit potvrzení ve výši 1 000 Kč a poté se může stát živnostníkem. Až jsou splněny další potřebná ohlášení a registrace – živnost, zdravotní a sociální pojištění i daň z příjmů, můžeme rovnou provést i registraci silniční daně, DPH nebo daň z příjmů za zaměstnance a přihlásit se k placení nemocenského pojištění. Rejstřík trestů Výpis z rejstříku trestů pro prokázání bezúhonnosti už nebudeme potřebovat, živnostenský úřad si jej zajistí sám. Zdravotní a sociální pojištění Na zdravotní a sociální pojištění je třeba odvádět zálohy, nicméně jejich výše i způsob se liší podle typu vykonávané práce uvedené v živnostenském listě. Přehledy pro sociální pojištění a zdravotní pojištění si stáhneme z internetu nebo vyzvedneme na úřadě a do konce dubna podáme osobně nebo pošleme poštou na úřad OSSZ a danou zdravotní pojišťovnu. Obě pojištění se následně doplatí do 8 dnů od podání přehledů. Nemocenské pojištění Nemocenské pojištění je povinné pro zaměstnance, dobrovolné pro OSVČ při hlavní činnosti a OSVČ na vedlejší činnost nemá na nemocenské pojištění nárok. Cílem dávek nemocenského pojištění je finančně zabezpečit ekonomicky aktivní občany v okamžiku, kdy kvůli nemoci či mateřství ztratí krátkodobě výdělek. Daňová evidence a další evidence Podnikatel si může vybrat, zdali bude vést daňovou evidenci (kdy bude potřebovat uchovávat všechny doklady během celého roku), nebo jen evidenci příjmů (v tomto případě stačí 36 schovávat příjmové doklady a vydané faktury, protože veškeré výdaje bude uplatňovat paušálem, podle platného tarifu). Pokud se podnikatel zaregistroval jako plátce DPH, má povinnost vést také evidenci podle zákona o DPH, a to čtvrtletně nebo měsíčně. Pro většinu živnostníků je jistě výhodnější být neplátcem DPH. Existují však případy, kdy se z nás plátce DPH stane, ať chceme nebo nechceme. Jsou to například tyto situace: Pokud je náš obrat větší než 1 000 000 Kč za určité období. Nákupem zboží v zemích EU pro podnikatelské účely. Přijetím služby od zahraniční osoby. Poskytnutím služby zahraniční osobě. Další případy, které jsou vyjmenovány v § 94 zákona o DPH. Stanoví-li se plátce DPH, je to velký zásah do podnikání a jak vidíme na jednotlivých příkladech výše, může se jednat i o potenciálně titěrné transakce, na které si podnikatel musí dávat pozor. Nevýhody spočívají například v tom, že musíme uplatňovat DPH při prodeji svých služeb nebo zboží zákazníkům a tuto daň odvádět vždy po skončení čtvrtletí finančnímu úřadu, musíme podávat přiznání k DPH a vést si evidenci podle zákona o DPH (podle § 100 zákona o DPH). Je to pro nás administrativně i finančně náročnější. (Např. archivace dokladů na 10 let.) 37 SEZNAM LITERATURY KE KAPITOLE 3. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty Zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů HISRICH, Robert D a Ivan SOUČEK. Založení a řízení nového podniku: pro střední školy a vyšší odborné školy. 1. vyd. Praha: Victoria Publishing, 1996, 501 s. Expert (Grada). ISBN 80-8586507-6. MERLÍČKOVÁ, RŮŽIČKOVÁ, Růžena. Neziskové organizace: vznik, účetnictví, daně. Olomouc: ANAG, 1999-, sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-675-4. ARES. In: Ministerstvo financí ČR [on-line]. Praha: Ministerstvo financí ČR, ©2012, [cit. 201303-03]. Dostupné z WWW: http://wwwinfo.mfcr.cz/ares/ares_es.html.cz Business.center.cz [on-line]. Praha: Havit, ©1998–2013 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://business.center.cz Czechpoint [on-line]. Praha: Ministerstvo vnitra ČR, ©2013 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://www.czechpoint.cz Insolvenční-rejstřík.cz [on-line]. ©2000-2013, 02.03.2013 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://insolvencni-rejstrik.cz Justice.cz [on-line]. Praha: Ministerstvo spravednosti ČR, poslední aktualizace 28. 2. 2013 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://www.justice.cz KONEČNÁ, Jana. Jak podnikat [on-line]. Brno: Jana Konečná, 2006–2013 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://www.jakpodnikat.cz Mistni-prislusnost [on-line] Praha: Armaraun, ©2009 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://mistni-prislusnost.com Nový občanský zákoník [on-line]. Praha: Ministerstvo spravedlnosti ČR, poslední aktualizace 28. 2. 2013 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://obcanskyzakonik.justice.cz Registr živnostenského podnikání [on-line]. Praha: Miniterstvo průmyslu a obchodu, ©2005 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://www.rzp.cz Rejstříky.info [on-line]. Ostrava: Prowia system, ©2009–2011 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://www.rejstriky.info Seznam zdravotních pojišťoven. In: Finance.cz [on-line]. Brno: Finance media, 2010–2013 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://www.finance.cz/pojisteni/seznamy/zdravotnipojistovny Výpis z rejstříku trestů [on-line]. Mikrostránky: Ing. Jiří Hýsek [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://rejstriktrestu.mikrostranky.com/zahlazeni 38 4 Pracovněprávní vztah a porovnání Cíl Čtvrtá kapitola nám představí pracovněprávní vztah podle zákoníku práce, vysvětlí nelegální systém švarcsystému a v tabulce se zaměří na porovnání výhod a nevýhod jednotlivých způsobů vydělávání (OSVČ, zaměstnanecký poměr, vlastník firmy apod.). Otázky Jaký je rozdíl mezi hlavním a vedlejším pracovním poměrem? Jaký je rozdíl mezi DPP a DPČ? Co to je švarcsystém? Vyjmenujte 5 výhod a 5 nevýhod OSVČ? Poznámka Pracovněprávní vztah upravuje zákoník práce. Najdeme v něm např. úpravu pracovní doby, dobu odpočinku, práce přesčas, noční práce, dovolené, nemocenské apod. Osoba samostatně výdělečně činná je upravena v živnostenském zákoně a na výše jmenované věci nemá zákonný nárok. Pracovněprávní vztah, podle zákoníku práce, je právní vztah vznikající při výkonu závislé práce mezi zaměstnanci a zaměstnavateli. Pokud by Vás zajímala třeba minimální mzda, práce dětí, pracovní doba, zkušební lhůta, mateřská či rodičovská dovolená, jaká máte zákonná práva a povinnosti, možnosti výpovědi nebo jaký je rozdíl mezi odměnou, platem a mzdou, to všechno a mnohem více se dočtete v zákoníku práce. 4.1 Typy pracovních smluv Typy pracovních smluv můžeme rozdělit na dvě části. Nejdříve si představíme pracovní dohody konané mimo pracovní poměr (DPP, DPČ) a následně dohody o pracovním poměru. Stejně tak je to rozděleno i v zákoníku práce, v § 30–77. 4.1.1 Dohoda o provedení práce – DPP Zákoník práce, § 75, dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr, k 1. 1. 2012 říká, že rozsah práce, která je prováděná na dohodu o provedení práce, nesmí být delší než 300 hodin v kalendářním roce, a to bez ohledu na to, kolik těchto dohod spolu stejný zaměstnavatel se stejným zaměstnancem za rok sepíše. Zákoník práce už ovšem nezakazuje uzavřít těchto dohod více s různými zaměstnavateli a tedy odpracovat až 300 hodin ročně na více místech. Zaměstnanec ani zaměstnavatel neplatí zdravotní, sociální ani nemocenské pojištění z odměny, která u jednoho nebo více zaměstnavatelů nepřesáhne 10 000 Kč za měsíc. Pojištění se z těchto dohod platit musí, pokud součet odměn u jednoho nebo více zaměstnavatelů za měsíc přesáhne 10 000 Kč. Pokud zaměstnanec nemá v konkrétním měsíci jiný příjem než z dohody o provedení práce do 10 000 Kč měsíčně a není za něj plátcem pojistného stát (jako např. v případě studentů či mateřské dovolené apod.), musí se přihlásit do 8 dnů zdravotní pojišťovně jako osoba bez 39 zdanitelných příjmů a sám platit pojistné (výše tohoto pojistného nezávisí na odměně z dohody a je poměrně nízká.) 4.1.2 Dohoda o pracovní činnosti – DPČ Zákoník práce, § 76, dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr, k 1. 1. 2012 nastala novela zákona, která povoluje přesáhnout v témže kalendářním roce i více než 300 hodin, ale opět má omezení, a to v podobě poloviny průměrné týdenní pracovní doby. Podle zákoníku práce § 83a činí délka pracovní doby maximálně 40 hodin týdně. Na dohodu o pracovní činnosti bychom tedy neměli průměrně pracovat déle než 20 hodin týdně. Délka se uvádí průměrně proto, že se tato doba posuzuje za celou dobu, na kterou je dohoda o pracovní činnosti uzavřena, nejdéle samozřejmě za daný kalendářní rok, tj. 52 týdnů. DPČ je možné zrušit dohodou smluvních stran, nebo jednostranně i bez udání důvodů ovšem s výpovědní lhůtou 15 dní. Zdravotní, sociální a nemocenské pojištění platí zaměstnanec i zaměstnavatel až z odměny od 2 500 Kč za měsíc. Oba typy dohod jsou navíc daněny 15 %. 4.1.3 Pracovní poměr Hlavní pracovní poměr upravuje zákoník práce § 70. Jedná se o smluvní vztah mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem, jehož předmětem je pracovní činnost, kterou se zaměstnanec zavazuje vykonávat pro zaměstnavatele činnost za mzdu, popř. plat. Pracovní poměr vzniká dnem uvedeným v pracovní smlouvě, která je vždy písemná. V této smlouvě je povinně uveden i druh práce, místo výkonu práce a výše mzdy. Pokud není mzda uvedena rovnou při podpisu smlouvy, musí se doplnit nejpozději do měsíce. Vedlejší pracovní poměr opět upravuje zákoník práce. Vedlejší pracovní poměr lze sjednat pouze na kratší než stanovenou týdenní pracovní dobu. 4.1.4 Švarcsystém Švarcsystém je pojmenován podle benešovského podnikatele Miroslava Švarce, ale není nikde přesně definován. Švarc na počátku 90. let vymyslel způsob jak ušetřit na sociálním a zdravotním pojištění, což se samozřejmě nelíbilo státu. Všichni jeho zaměstnanci dostali výpověď, aby poté začali pro Švarce pracovat na živnostenské listy. Švarcsystém je označení pro způsob ekonomické činnosti, při které osoby vykonávají pro zaměstnavatele běžné činnosti, nejsou tedy jeho zaměstnanci, ale formálně vystupují jako samostatní podnikatelé. Švarcsystém se liší od živnostenského podnikání, a to zejména v těchto znacích: Vystupování jménem zaměstnavatele. Pravidelné a stejné odměny. Práce pro jednoho zaměstnavatele a zákaz výkonu pro jiného. Pracovní nástroje zaměstnavatele. 40 Stanovená pracovní doba. Vztah nadřízenosti a podřízenosti. 4.2 Porovnání Tabulka č. 4.1 Výhody a nevýhody živnostenské podnikání v porovnání k ostatním VÝHODY NEVÝHODY Živnostníci jsou závislí jen sami na sobě Živnostníci jsou závislí jen sami na sobě Což může představovat výhodu i nevýhodu, záleží na schopnostech daného živnostníka. Tato nezávislost se ovšem pojí vzhledem k zaměstnavateli, rozhodně si uchováváme závislost na zákaznících, zákonech apod. Živnostenský list se dá vyřídit za několik Živnost potřebuje mít jistou odbornost desítek minut a stojí jen 1 000 Kč I když samotné oprávnění se vyřídí skutečně rychle a není nákladné, je potřeba mít předpoklady a ke specializovaným činnostem dokonce další pověření, certifikáty, vzdělání a další odbornou způsobilost, což již finančně i časově samozřejmě nákladné je. Lze provozovat i na vedlejší činnost Což samozřejmě neznamená, že například s. r. o. by nešlo provozovat na vedlejší činnost. Velkou výhodu představuje fakt, že si pracovní dobu volíme sami, takže se vedlejší podnikatelská činnost dá lépe zorganizovat, např. při zaměstnání či studiu. Není třeba vkládat zákonem stanovený základní kapitál Získání živnosti je administrativně a právně lehčí a rychlejší než založení firmy. Každé podnikání bude potřebovat finanční vklad do začátku. U živnosti však není zákonem určeno, jak vysoká by tato investice měla být, tedy není třeba vkládat základní kapitál. Postačí vedení daňové evidence V tomto případě záleží na výši obratu. Za závazky ručí podnikatel celým svým osobním majetkem Oproti např. společnosti s ručením omezením, kde se ručí pouze majetkem společnosti. Nemusí platit nemocenské pojištění Nemá nárok na nemocenskou, mateřskou dovolenou apod. Nemocenské pojištění je u OSVČ skutečně dobrovolné, nicméně je potřeba počítat s tím, že pokud nebudeme platit, následně nemůžeme po státu nárokovat příspěvky, např. na nemocenskou nebo mateřskou dovolenou. Nižší odvody státu Žádný nárok na placenou dovolenou Když porovnáme stejný výdělek u osoby OSVČ a zaměstnance, zjistíme, že zaměstnanec má na odvodech větší částku. OSVČ naopak inkasuje mnohem menší protihodnotu od státu, v podobě nemocenských dávek, důchodu či pracovních výhod. Negarantovaný příjem Živnostník nemá předem garantovanou odměnu, nemůže nárokovat ani minimální mzdu, nemá podepsanou žádnou pracovní smlouvu, nemůže využít výhod zaměstnaneckého poměru upraveného 41 zákoníkem práce. Není stanovena pevná pracovní doba Každý, kdo začíná podnikat si myslí, že bude mít absolutní časovou volnost, ve skutečnosti však podnikatelé věnují své činnosti většinou více času než zaměstnanci a zákazníci od nich pravidelnou pracovní dobu vyžadují. Nemožnost výpovědi Živnostník nemá možnost využít výpovědní lhůty a uchýlit se na podporu úřadu práce. OSVČ nese vyšší míru rizika OSVČ nese vyšší míru rizika než zaměstnanec. Nemožnost dosáhnout na zaměstnanecké benefity Čímž se rozumí hlavně nepeněžní zaměstnanecké stimulanty, jako jsou například stravenky, příspěvky zaměstnavatele na pojištění, školení na účet zaměstnavatele, možnost povýšení apod. Vlastní pracovní nástroje Zaměstnanci využívají pracovní pomůcky od svého zaměstnavatele (techniku, počítače, papíry apod.) Živnostník si vše musí pořídit za vlastní prostředky. Nižší důvěryhodnost OSVČ oproti např. s. r. o. OSVČ má status jako fyzická osoba, kdežto s. r. o. je právnická osoba, která často pro společnost vypadá důvěryhodněji. OSVČ je jeden z nejčastějších typů pro začínající podnikatele, pokud ovšem potřebují růst, nejčastěji přecházejí právě na s. r. o. Pracovní výhody Živnostník nemá nárok na pracovní výhody, jako je placená dovolená, nárok na zákonnou přestávku, volné víkendy či příplatky za ně, garantovanou minimální mzdu, výpovědní lhůtu, občerstvení při práci, dostupnost oběda, bezpečnost práce, zákaz diskriminace, návštěva lékaře, volno v případě pohřbu, svatby, darování krve apod. OSVČ má vyšší odpovědnost než zaměstnanec Zaměstnanec je podle pracovního zákona povinen uhradit jim způsobenou škodu do výše trojnásobku svého průměrného měsíčního platu. OSVČ ovšem nemá tuto horní hranici stanovenou, takže se škoda může vyšplhat mnohem výše. Zdroj: vlastní 42 SEZNAM LITERATURY KE KAPITOLE 4. Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce BRANHAM, Leigh a Ivan SOUČEK. 7 skrytých důvodů, proč zaměstnanci odcházejí z firem: pro střední školy a vyšší odborné školy. 1. vyd. Praha: Grada, 2009, 250 s. Expert (Grada). ISBN 978-80-247-2903-9. KLEIN, Hans-Michael a Albrecht KRESSE. Psychologie - základ úspěchu v práci: rady a tipy pro uchazeče. 1. vyd. Překlad Zuzana Veselá. Praha: Grada, 2008, 185 s. Manažer. ISBN 978-80247-2444-7. SIEGEL, Zbyněk a Ivan SOUČEK. Jak hledat a najít zaměstnání: rady a tipy pro uchazeče. 3., aktualiz. a rozš. vyd. Praha: Grada, 2012, 110 s. Poradce pro praxi. ISBN 978-80-247-4407-0. Business.center.cz [on-line]. Praha: Havit, ©1998–2013 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://business.center.cz Finance.cz [on-line]. Brno: Finance media, 2010–2013 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://www.finance.cz KONEČNÁ, Jana. Jak podnikat [on-line]. Brno: Jana Konečná, 2006–2013 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://www.jakpodnikat.cz Podnikatel. cz [on-line]. Praha: Internet info, ©2007–2013 [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://www.podnikatel.cz Zákonik-práce.cz [on-line]. [cit. 2013-03-03]. Dostupné z WWW: http://zakonik-prace.cz 43 5 Principy vedení ekonomické agendy Cíl V následující kapitole se budeme věnovat účetnictví, u něhož se zaměříme na jeho základní funkce, účetní zásady a dokladovost účetnictví. Z účetních výkazů si představíme rozvahu, výkaz zisků a ztrát a cash flow. Otázky Jaké jsou hlavní finanční principy? Jaké jsou funkce účetnictví? Vyjmenujte všeobecné účetní zásady. Sestavte model rozvahy. Jaký je rozdíl mezi náklady, výnosy, výdaji a příjmy? K čemu slouží cash flow? Poznámka Finanční řízení podniku je velmi složitá disciplína a pro její pochopení nám nebude stačit jedna kapitola. V rámci cvičení si však můžeme zkusit vypracovat finanční plán na první tři roky podnikání, abychom si uvědomili hlavně náklady a výnosy podnikatelské činnosti. 5.1 Principy financí Časová hodnota peněz Za základní princip financí považujeme fakt, že jedna koruna dnes má větší hodnotu než jedna koruna zítra. Je tomu tak proto, že současné peněžní prostředky může podnik nebo jednotlivec finančně investovat a získávat tak úrokové výnosy. Úrok je odměna za dočasné půjčení peněz jiné fyzické nebo právnické osobě. Úrok zohledňuje znehodnocení peněz v důsledku inflace a také určité riziko, kdyby částka nebyla vrácena včas nebo v plné výši. Vyšší riziko předpokládá vyšší očekávané výnosy Hospodaření podniku je spojeno s celou řadou rizik. Riziko můžeme definovat obecně jako možnost, že dosažené výsledky se odchylují od předpokladů. Tento princip vychází z předpokladu, že jistý příjem má vyšší hodnotu než stejný příjem získaný s rizikem. Finanční zdraví podniku Za kritéria finančního zdraví podniku jsou považovány likvidita a rentabilita. Likvidita znamená schopnost jednotlivých aktiv se přeměnit rychle a bez větších ztrát zpět na peněžní prostředky. Rentabilita (nebo také výkonnost) představuje schopnost podniku dosáhnout výnosu na základě vložených prostředků, neboli jak prostředky zhodnotit. Uvádí se většinou v procentech. Kapitálová struktura Podnik usiluje o optimální kapitálovou strukturu, tedy i zadlužování neboli financování podniku z cizích, externích zdrojů, může být výhodné, když vede ke zvýšení majetku vlastníků. Dojde k tomu hlavně za předpokladu, kdy úroková míra závazků je nižší než ziskovost aktiv na bázi zisku, počítáno bez nákladových úroků a před zdaněním. 44 K financování je možné použít dva druhy peněžních prostředků, vnitřní (interní) a vnější (externí). Interní zdroje získává podnik na základě vlastní vnitřní činnosti, řadí se do něj především odpisy, nerozdělený zisk a příjmy z pohledávek. Externí zdroje jsou získané mimo vnitřní činnost podniku, nejčastěji se jedná o vklady vlastníků, emise obligací, dlouhodobé, střednědobé a krátkodobé úvěry, zvláštní formy financování (leasing, faktoring a forfaiting), rizikový kapitál a dotace. 5.2 Účetnictví Účetnictví je metodicky ucelený systém informací o hospodářských jevech podniku v peněžních jednotkách. 5.2.1 Podstata a funkce účetnictví Účetnictví poskytuje informace za určitý subjekt – účetní jednotku, k určitému okamžiku, za určité období – tzv. účetní období. Úkolem účetnictví je věrně a poctivě zaznamenat ekonomickou realitu podnikatelského subjektu a poskytovat ekonomické informace (informace o finanční situaci podniku a o jeho výsledku hospodaření) uživatelům, aby mohli přijímat správná rozhodnutí. Účetní informace slouží jak manažerům podniku, tak i externím uživatelům, jako jsou např. vlastníci podniku, věřitelé, úvěrující peněžní ústavy, dodavatelé, odběratelé, daňové orgány, konkurenční podniky apod. Předmětem účetnictví je zaznamenávat v účetní jednotce: stav a pohyb majetku a závazků, stav a změny vlastního kapitálu, náklady a výnosy, výsledek hospodaření (VH). Funkce účetnictví: účetnictví poskytuje informace o hospodaření firmy (informační funkce), je důkazním prostředkem při vedení sporů (dokumentační funkce), umožňuje kontrolu stavu majetku a hospodaření (kontrolní funkce), vytváří podklady pro vyměření daní (daňová funkce), poskytuje informace pro rozhodování a řízení podniku i pro ostatní zájemce (dispoziční funkce). 5.2.2 Všeobecné účetní zásady Všeobecné účetní zásady představují soubor určitých pravidel, které je nutno dodržovat při vedení účetnictví, při sestavování účetních výkazů a při předkládání účetních výkazů uživatelům. Účetní jednotky uplatňují následující účetní zásady, které vyplývají ze zákona o účetnictví: 45 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Věrné a poctivé zobrazení skutečnosti Znamená reálné vyjadřování majetkové a finanční situace společnosti. Zde je potřeba uplatnit i princip opatrnosti, což znamená vyjádřit výši majetku a výsledku hospodaření (VH) s ohledem na možná a předvídatelná rizika. Zásada účetní jednotky Požadavek sledovat aktiva, pasiva a ekonomické procesy v určitém organizačně definovaném hospodářském celku. V rámci jedné účetní jednotky se mohou vytvořit různá střediska nebo vznikat dceřiné společnosti, holdingy apod., které vedou oddělené účetnictví, nakonec se však vykážou výsledky a vztahy za jednotku jako celek. Zásada bilanční kontinuity Jinak řečeno, zásada neomezeného trvání účetní jednotky znamená předpoklad, že účetní jednotka bude nadále existovat a pokračovat ve své činnosti. Zásada vzájemného časového a věcného souměření nákladů a výnosů Znamená požadavek vykázat v účetním období dosažené výnosy se souvisejícími náklady a naopak. Zásada oceňování majetku České účetnictví uplatňuje oceňování v historických cenách, tzn. v cenách, za které byl majetek nakoupen nebo jinak získán v době, kdy byl pořízen. Dalším druhem cen je pořizovací cena, což je cena majetku s ostatními náklady, které souvisí s jejím pořízením, jako jsou například náklady na přepravu, pojistné, montáž apod. Oproti tomu je cena pořízení, tzn. cena majetku bez nákladů, která s pořízením majetku souvisí. Nesmíme zapomenout ani na další druh, což je reprodukční pořizovací cena, která ohodnocuje majetek, jakou cenu by měla mít v době, kdy je o něm účtováno. Oceněním vlastních nákladů se rozumí cena, která je tvořena všemi přímými i nepřímými náklady vynaloženými na vytvoření majetku, jako je mzda zaměstnanců či spotřeba materiálu. Oceňování je nejrozsáhlejší a nejtěžší disciplínou v účetnictví. V zákonu o účetnictví se této problematice věnuje celá čtvrtá část. Zásada stálosti metod účetnictví Některé zásady umožňují několikerý výklad, důležité je v takových případech zvolit jeden postup a celé účetnictví vést nadále stejně a využívat stejné metody (např. oceňování skladových zásob). Aktuální princip Znamená vykazovat ekonomické procesy v tom účetním období, kdy se uskutečnily bez ohledu na to, kdy byly vydány nebo přijaty peněžní prostředky s nimi související. (Např. k výplatě mezd dochází vždy v následujícím měsíci po vykonané práci.) Zásada opatrnosti Vyjádření výše majetku a VH s ohledem na možná rizika. Opatrností se rozumí takový přístup k odhadům prováděným v nejistých podmínkách, při kterém aktiva nebo výnosy nejsou nadhodnoceny a pasiva nebo náklady podhodnoceny. Zásada objektivity účetních informací Pohyb aktiv a pasiv se mají zaúčtovat teprve tehdy, když byly objektivně zjištěny nebo o nich mohla účetní jednotka objektivně vědět. Objektivita je ověřitelná nezávislým znalcem. Zákaz vzájemného zúčtování (kompenzace) Zakazuje vzájemně vyrovnávat jednotlivé položky majetku a zdrojů majetku a položky nákladů a výnosů. 46 Účetnictví je úplné, jestliže účetní jednotka zaúčtovala v účetním období do účetních knih všechny účetní případy a vyhotovila nejpozději k jeho konci účetní závěrku, výroční zprávu a má veškerou účetní dokumentaci. Průkazné je, jestliže účetní jednotka doložila účetní případy a účetní zápisy průkaznými účetními záznamy a provedla inventarizaci. 5.3 Rozvaha Rozvaha je uspořádaný přehled majetku podnikatelského subjektu z hlediska jeho složení a zdrojů financování v peněžním vyjádření. Tento dvojí pohled na majetek se označuje jako bilanční princip. Je základem konstrukce jednoho z klíčových účetních výkazů – rozvahy neboli bilance, v níž platí bilanční rovnice: AKTIVA = PASIVA Aktiva a pasiva se v rozvaze vykazují v podrobnější struktuře, jejím nejnižším stupněm je rozvahová položka, což je jednotlivý druh majetku či zdroj jeho financování. Peněžní vyjádření rozvahové položky nazýváme jejím rozvahovým stavem. Rozvahy se sestavují v zásadě k určitému časovému okamžiku. Je jím zpravidla poslední den zvoleného časového období. Aktivní strana rozvahy zachycuje dlouhodobý a oběžný majetek (ten se spotřebovává postupně) a přechodné účty aktivní. Pasivní strana rozvahy zachycuje vlastní zdroje, cizí zdroje financování a přechodné účty pasivní. Tabulka č. 5.1 Obecné schéma rozvahy ROZVAHA AKTIVA PASIVA DLOUHODOVÁ AKTIVA VLASTNÍ KAPITÁL Hmotný majetek (budovy, stavby, Základní kapitál (výše základního dopravní prostředky apod.). kapitálu záleží na právní formě Nehmotný majetek (patenty, licence, podnikání, např. s. r. o. 200 000 Kč.) software, autorská práva apod.). Rezervní fondy (zákonem stanovené i Finanční majetek (cenné papíry, finanční dobrovolné). podíly, poskytnuté půjčky …). Výsledek hospodaření min. let. Výsledek hosp. běžného období. OBĚŽNÁ AKTIVA CIZÍ ZDROJE Zásoby (skladový materiál, zboží, nedokončená výroba, polotovary, ZÁVAZKY hotové výrobky a zvířata). Krátkodobé do 1 roku. Pohledávky (z obchodního styku a Dlouhodobé nad 1 rok. ostatní). REZERVY Finanční majetek krátkodobý (akcie, dluhopisy, cenné papíry do 1 roku). Peněžní prostředky (hotovost v pokladně a vklady na účtech). PŘECHODNÉ ÚČTY AKTIVNÍ PŘECHODNÉ ÚČTY PASIVNÍ AKTIVA CELKEM Zdroj: vlastní PASIVA CELKEM 47 5.4 Výkaz zisků a ztrát neboli výsledovka Sledují se zde tokové veličiny – náklady, výnosy a z nich plynoucí zisk nebo ztráta. Za dobu od začátku účetního období do jeho konce. Tento výkaz vypovídá o struktuře výsledku hospodaření. Položka výsledek hospodaření za účetní období musí odpovídat stejné položce VH běžného období v rozvaze. Účetní jednotka si může vybrat, jestli bude VZZ sestavovat v účelovém nebo druhovém třídění. Náklady představují účelový úbytek majetku nebo zvýšení závazku, což lze definovat jako peněžní vyjádření vynaloženého majetku a práce za určitým účelem a na konkrétní výkon. Náklady nelze ztotožňovat s výdaji. Výdaje lze charakterizovat jako jednostranné vynaložení (úbytek) majetku v peněžním vyjádření. Zdůrazňuje se zde skutečnost, že došlo k vydání, úbytku prostředků, avšak nezkoumá se účel takového vynaložení. Výnosy představují přírůstek majetku v peněžním vyjádření nebo snížení závazku za určitou konkrétní práci, službu nebo výrobek. Příjmy představují přírůstek majetku – peněžních prostředků. Ne vždy je možné vytvořit spojení s konkrétním účelem, z něhož vyplynul. Mezi příjmem a přiřazením k danému účelu a účetnímu období (výnosu) může nastat časový nesoulad. Obrázek č. 5.1 Souvztažnost mezi rozvahou a výsledovkou Zdroj: http://www.danarionline.cz Náklady a výnosy jsou souhlasně členěny do tří činností: Provozní – zahrnují běžné účetní případy související s podnikatelskou činností, provozní náklady a provozní výnosy mají věcnou i časovou souvislost a po jejich odečtení vyjde provozní výsledek hospodaření. Finanční – obsahují finanční operace: např. úrokové operace, kursové operace apod. Po odečtení finančních nákladů od finančních výnosů nám opět vznikne finanční výsledek hospodaření. U většiny firem je finanční činnost záporná, proto je nutné platit úroky z úvěru. Provozní zisk by pak tuto ztrátu měl pokrýt. Výsledek hospodaření za běžnou činnost je součet provozního výsledku hospodaření a finančního výsledku hospodaření s odečtením daně z příjmů za běžnou činnost. 48 Mimořádné představují účetní případy, které zachycují zcela neočekávané, neplánované situace (např. škody, opravy, změny způsobu oceňování apod.). 5.5 Cash flow Cash flow představuje pohyb (přírůstek nebo úbytek) peněžních prostředků za určité období v souvislostech s ekonomickou činností podniku. Pod penězi se rozumí hotovost a likvidní prostředky v peněžních ústavech. Peněžní tok poskytuje pohled na podnik prostřednictvím peněžních příjmů a výdajů. Na rozdíl od zisku, který se určuje z rozdílu výnosů a nákladů, je cash flow rozdílem mezi příjmy a výdaji firmy v daném období. Úkolem finančního managementu je zajistit nejen tvorbu zisku, ale i to, aby podnik měl v každém okamžiku dostatečný stav hotovosti. Význam cash flow- umožňuje hodnotit: schopnost podniku vytvářet peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty z provozních investičních a finančních příjmů; potřeby podniku v užití finančních prostředků a peněžních ekvivalentů na provozní, investiční a finanční výdaje. 5.6 Dokladovost účetnictví Při vykonávání podnikatelských činností vznikají různé hospodářské operace – např. výdej materiálu ze skladu do výroby, výplata faktury apod. Jsou-li tyto hospodářské operace doloženy řádnými účetními doklady – stávají se účetními případy. Účetní případy se zaznamenávají účetními zápisy do účetních knih na základě řádných účetních dokladů. Účetní jednotky jsou povinny provádět účetní zápisy srozumitelně, přehledně a způsobem, který zajistí jejich trvanlivost. Základním prvkem průkaznosti účetnictví jsou účetní doklady. Při provádění účetních zápisů se používá podvojný účetní zápis, který lze provést jako: Jednoduchý zápis – jednomu účtu na stranu MD – má dáti – a druhému účtu stejnou částkou na stranu D – Dal. Složený zápis – kdy se účtuje jednomu účtu na stranu MD a více účtům na stranu D nebo naopak více účtům na stranu MD a jednomu účtu na stranu Dal. Účetní zápisy rozlišujeme také z hlediska: Věcného uspořádání – účetní zápisy se označují jako soustavné (systematické) a provádějí se v hlavní knize a knihách analytických účtů. Časového uspořádání – účetní zápisy se označují jako časové a provádějí se v deníku. 5.6.1 Účetní knihy Účetní knihy jsou místem záznamů účetních případů. Základní druhy účetních knih: Deník – chronologický, tzn. jak se co děje, tak to zapisueme. Hlavní kniha – systematická, tzn., jde o návaznost věcnou, ne časovou. 49 Knihy analytické evidence – systematické, ale zároveň analytické, tzn. s detailnějším dělením položek z hlavní knihy podle potřeb podniku. Knihy podrozvahových účtů – obsahují soupis položek tvořících stavy rozvahových účtů (např. zásoby, dlouhodobý majetek). Tabulka č. 5.2 Návaznost účetních zápisů a účetních knih Druh účetního zápisu Vyhotovení a Zaúčtování Chronologický kontrola účetního Systematický Syntetický účetního dokladu Analytický dokladu Podrozvahový Účetní kniha Deník Hlavní kniha Knihy analytické evidence Knihy podrozvahové evidence Účty Xxx Syntetické Analytické Podrozvahové Zdroj: (DVOŘÁKOVÁ, 2010) 5.6.2 Účetní doklady Účetnictví je přísně dokladová evidence, což znamená, že účetní případy se zachycují do účetních knih jedině na základě účetních dokladů. Účetní doklady popisují, ale zároveň také dokládají a ověřují hospodářskou operaci a prokazují, že se uskutečnila. Pro řádné vedení účetnictví je nutné přesné, včasné, přehledné a pečlivé vyhotovení dokladů. V účetních dokladech se zachycují: hospodářské operace – znamenají změny v majetkových složkách, závazcích, vlastním kapitálu, nákladech a výnosech; účetní operace – vyplývají z techniky účetních zápisů, např. opravy chybných účetních zápisů, z účetních převodů při uzavírání účtů apod. Oběh účetních dokladů Představuje sled činností, které souvisejí s účetními doklady: vystavení účetního dokladu; kontrola účetního dokladu; určení účtovacího předpisu a zaúčtování; uschování v běžném roce – operativní uložení účetního dokladu; archivace; skartace. 5.6.3 Systematické zápisy o hospodářských operacích na účtech 50 Obrázek č. 5.2 Zápisy hospodářských operací MD název účtu Má dáti Na vrub Debet D Dal Ve prospěch Kredit Zdroj: vlastní Účet je základní prvek používaný v podvojném účetnictví. Pro lepší představu si jej nakreslíme ve tvaru T. Na aktivních účtech (aktiv) zapisujeme počáteční stav a přírůstky na stranu Má dáti, úbytky na stranu Dal a na pasivních účtech (pasiv) zapisujeme počáteční stav a přírůstky na stranu Dal, kdežto úbytky na stranu Má dáti. Obrázek č. 5.3 Operace na účtech aktiv a pasiv MD ÚČET AKTIV Počáteční stav Přírůstky Součet MD Konečný zůstatek MD Úbytky Součet MD ÚČET PASIV D Úbytky Součet D D Počáteční stav Přírůstky Součet D Konečný zůstatek Zdroj: vlastní Seznam veškerých účtů používaných v českém účetnictví najdeme pod názvem účtová osnova nebo účtový rozvrh. Účty jsou rozděleny do 9 tříd: 0 Dlouhodobý majetek, 1 zásoby, 2 finanční účty, 3 zúčtovací vztahy, 4 kapitálové účty a dlouhodobé závazky, 5 náklady, 6 výnosy, 7 závěrkové a podrozvahové účty, 8 a 9 vnitropodnikové účetnictví. Ukázka: Účt. třída 0 – DLOUHODOBÝ MAJETEK 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek 011 – Zřizovací výdaje 012 – Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 – Software 014 – Ocenitelná práva 015 – Goodwill 019 – Jiný dlouhodobý nehmotný majetek 02 – Dl. hmotný majetek odpisovaný 021 – Stavby 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 025 – Pěstitelské celky trvalých porostů 026 – Základní stádo a tažná zvířata 51 SEZNAM LITERATURY KE KAPITOLE 5. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví. DVOŘÁKOVÁ, Dana. Základy účetnictví. Vyd. 1. Praha: Wolters Kluwer ČR, 2010, 307 s. ISBN 978-80-7357-544-1. COOKE, Robert A. Finance pro nefinančníky. 1. vyd. Praha: Alfa Publishing, 2006, 289 s. ISBN 80-868-5140-0. ČERNOHORSKÝ, Jan a Petr TEPLÝ. Základy financí. 1. vyd. Praha: Grada, 2011, 304 s. ISBN 978-80-247-3669-3. KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého. 20. aktualiz. vyd. Praha: Polygon, 2012, ix, 412 s. ISBN 978-80-7273-169-5. LANDA, Martin. Základy účetnictví. Vyd. 1. Ostrava: Key Publishing, 2008, 254 s. Ekonomie (Key Publishing). ISBN 978-80-87071-86-1. MUNZAR, Vladimír. Účetnictví I. 3. dopl. a přepr. vyd. Praha: BILANCE , 2002, 399 s. ISBN 8086371-17-4. SVATOŠOVÁ, Jana a Jana TRÁVNÍČKOVÁ. Účtová osnova, České účetní standardy: postupy účtování pro podnikatele ... Olomouc: Anag, 200--, sv. Účetnictví. ISBN 978-80-7263-729-4. Business.center.cz [on-line]. Praha: Havit, 1998–2013 [2013-03-04]. Dostupné z WWW: http://business.center.cz Daňaři online [on-line]. Praha: Wolters Kluwer ČR, ©2013 [2013-03-04]. Dostupné z WWW: http://www.danarionline.cz Finance.cz [on-line]. Brno: Finance media a.s., 2010 [2013-03-04]. Dostupné z WWW: http://www.finance.cz Účetní osnova pro podnikatele. Brno: Masarykova univerzita, 2010. Dostupné z WWW: http://www.praktickeucetnictvi.cz/soubory/uctova-osnova-pro-vzdelavaci-akce-praktickeucetnictvi-90.pdf. Učební materiály. 52 6 Základní orientace v daňovém systému ČR Cíl Následující kapitola představí skutečně základní informace z oblasti daní. Podíváme se na základní vlastnosti a funkce daní a konstrukční prvky daní. Důležitý je daňový přehled ČR a termíny placení daní. Aktuální sazby se neustále mění, proto se je nebudeme učit nazpaměť. Otázky Jaké jsou vlastnosti daní? Vysvětlete termíny Co je daňový subjekt? Slevy na dani? Předmět daně? Jaké máme v ČR přímé daně? Vyjmenujte a popište nepřímé daně v ČR. Rozeberte ukázku daňového kalendáře a určete lhůty pro jednotlivé daně. Poznámka Problematika daní je velmi dobře popsána v knize Daňový systém ČR 2012 od autorek Alena Vančurová a Lenka Láchová. Tato kniha byla inspirací i pro napsání šesté kapitoly. Zaručeně podložené informace samozřejmě získáváme ze zákonů, zákoníků, prováděcích předpisů a vyhlášek vydaných pro Českou republiku. 6.1 Vlastnosti a funkce daní Vlastnosti daní jsou: Povinné – nedobrovolné placení daní. Zákonem uložená platba – jsou vynutitelné právní cestou. Plyne do veřejného rozpočtu. Nenávratná – neexistuje nárok na vrácení zaplacených daní, daň je cena za spotřebovávání veřejné služby nebo veřejného statku. Odlišení např. od půjčky, kdy se majetek po určité době vrací zpět. Neekvivalentní – znamená, že díl, jakým se jednotlivec podílí na placení daní, nemá žádný vztah k tomu, jakým dílem spotřebovává veřejný statek či službu. Zpravidla neúčelová – jednotlivec, který daň zaplatí, nikdy neví, co z ní bude financováno. Daně mají následující funkce: Fiskální – schopnost naplnit veřejný rozpočet. Alokační – alokování prostředků tam, kde to stát považuje za účelné. Redistribuční – vhodný nástroj pro zmírnění rozdílů v příjmech jednotlivých subjektů. Od bohatších přerozdělování ve formě transferů chudším. Stimulační – vyšší zdanění pro alkoholické nápoje – stimulace pít méně alkoholu, daňové prázdniny za splnění určitých podmínek – stimulace splnit tyto podmínky: např. tvorba nových technologií a pracovních míst apod. 53 6.2 Konstrukční prvky daně Daňový subjekt Daňový subjekt je osoba povinná strpět, odvádět nebo platit daň. Poplatníkem je daňový subjekt, jehož příjem nebo majetek je podroben dani. Plátce daně je daňový subjekt, který je povinen odvést do veřejného rozpočtu daň vybranou od jiných subjektů nebo sraženou jiným poplatníkům. Předmět daně Předmětem daně můžou být daně přímé (daň z příjmů a daň z nemovitosti) a nepřímé (z přidané hodnoty a daně spotřební). Osvobození od daně Osvobození od daně určuje část předmětu daně, ze které se daň nevybírá, to znamená, kterou daňový subjekt nezahrne do základu daně. Základ daně a zdaňovací období Základem daně je předmět daně vyjádřený v měřitelných jednotkách (např. kus, m2, t, Kč) a upravený podle zákonných pravidel. Zdaňovací období je pravidelný časový interval, na který se vztahuje základ daně a vybírá se daň. Odpočty základu daně Základ daně se snižuje o odpočty, které se využívají hlavně v sociální oblasti nebo při plnění stimulační funkce daně. (Např. invalidita, dary na veřejně prospěšné účely apod.) Termín odpočty základu daně lze najít v literatuře i pod starším pojmem odpočitatelná položka či nezdanitelná část základu daně. Sleva na dani Sleva na dani se odečítá od základu daně, který se tím snižuje. Sazba daně Sazba daně je algoritmus, jehož prostřednictvím se ze základu daně (sníženého o odpočty) stanoví základní částka daně. 6.3 Daňová optimalizace a daňový únik 6.3.1 Daňová optimalizace Daňová optimalizace je nastaveni všech parametrů daní tak, aby jejich výsledná platba byla, co možná nejmenší. Jde o zcela legální cestu, jak si jednoduše a z dlouhodobého hlediska snižovat daňovou povinnost. Využívá například daňově uznatelných benefitů pro zaměstnance, omezení cestovních náhrad pouze na výdaje, které jsou daňově uznatelné, tvorbu dohadných položek apod. Hlídá se, aby z pohledu podnikatele nedocházelo ke zbytečnému placení daní. 6.3.2 Daňový únik Daňový únik je nelegální a podnikatel se ho dopouští například tím, že provádí služby, či prodává zboží bez vystavení faktury, tedy pro něj levněji, protože ušetří na daních, např. nepřiznáním příjmů nebo majetku, nadhodnocuje náklady nebo výdaje, vystavuje fiktivní doklady, do nákladů zahrnuje náklady daňově neuznatelné apod. Za daňové úniky hrozí až 10 let vězení, ale úřady na ně přicházejí 54 velmi obtížně. Může jít o daňový únik neúmyslný, ale i úmyslný, což je častější varianta, protože podnikatelé se snaží šetřit, kde to jde a bohužel někdy i na úkor státu. 6.4 Aktuální daňové sazby k 1. 1. 2012 Aktuální sazby daně se vztahují ke všem daním, které v naší zemi aktuálně stát vybírá. V přehledu jsou uvedeny aktuální sazby daně těch položek, které je možno paušálně zdanit. Daň z příjmů fyzických osob: rok 2012 – 15 %. Daň z příjmů právnických osob: rok 2012 – 19 %. Slevy na dani: Na poplatníka 24 840 Kč. Na vyživovanou manželku (manžela) 24 840 Kč. 24 840 Kč na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč. Na manželku/a splňující výše uvedené podmínky + držitele průkazu ZTP/P 49 680 Kč. U poplatníka po dobu, po kterou se soustavně připravuje na budoucí povolání do 26 let věku, příp. do 28 let věku u prezenční formy doktorského studia VŠ 4 020 Kč. Na dítě, které je držitelem průkazu ZTP/P 21 360 Kč. Na poživatele částečného invalidního důchodu 2 520 Kč. Na poživatele plného invalidního důchodu 5 040 Kč. Na držitele průkazu ZTP/P 16 140 Kč. Daňové zvýhodnění 13 404 Kč na vyživované dítě žijící s poplatníkem v domácnosti. Daňové zvýhodnění může poplatník uplatnit formou slevy na dani, daňového bonusu nebo kombinace slevy na dani a daňového bonusu. Odečitatelné položky: Úroky z úvěrů hypotéky a stavebního spoření max. 300 000 Kč. Penzijní připojištění a životní pojištění max. 24 000 Kč. Členské příspěvky odborové organizaci 1,5 % zdanitelných příjmů, max. 3 000 Kč. Dary min. 1 000 Kč, max. 10 % ze základu daně. Speciální případ je dárcovství krve za každý odběr je možné odečíst 2 000 Kč. Paušální výdaje: Příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, z řemeslných živností: 80 % Příjmy z ostatních živností: 60 % Příjmy z pronájmu: 30 % Ostatní případy uplatnění paušálu: 40 %. 55 Tabulka č. 6.1 Pojistné sociálního pojištění – sazby pojistného za rok 2012 Osoba/sazba Veřejné zdravotní nemocenské důchodové pojistného Zaměstnanec 1/3 z 13,5 % 6,5 % Zaměstnavatel 2/3 z 13,5 % 25 % OSVČ 13,5 % 29,2 % Osoba bez 13,5 % – – zdanitelných příjmů Státní pojištěnec 13,5 % Zdroj: www.vox.cz Státní politika zaměstnanosti – – 6.5 Přehled daňového systému ČR Daňová soustava začala v České republice platit od 1. 1. 1993. K významným změnám došlo od 1. 1. 2004, kdy začala platit nová úprava spotřebních daní a od 1. 5. 2004, kdy Česká republika vstoupila do Evropské unie, upravila se také daň, která se netýká jen České republiky, tzv. daň z přidané hodnoty (neboli DPH). Od 1. 1. 2008 se soustava daní rozšířila o novou daň ekologickou a to ve třech oblastech: daň ze zemního plynu, z pevných paliv a daň z elektřiny. Podle daňového systému ČR z roku 2012 si rozdělíme daně na daně přímé, které se vypočtou z předmětu daně poplatníka, který je zpravidla povinen také daň sám odvést, daně nepřímé, které vybírá a odvádí jiná osoba než poplatník a ostatní daňové příjmy. 6.5.1 Přímé daně Obrázek č. 6.1 Přímé daně přímé daně daně z příjmů daň z příjmů fyzických osob daň z příjmů právnických osob Zdroj: (VANČUROVÁ; LÁCHOVÁ, 2012, s. 53.) majetkové daně daně z nemovitosti daně převodové daň z pozemků daň dědická daň ze staveb daň darovací daň z převodu nemovitostí 56 Daň z příjmů fyzických osob – této dani podléhají veškeré příjmy jednotlivců. Podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, do ní spadají následující příjmy: § 6 Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky § 7 Příjmy z podnikání a z jiné samostatně výdělečné činnosti § 8 Příjmy z kapitálového majetku § 9 Příjmy z pronájmu § 10 Ostatní příjmy Daň z příjmů právnických osob – je určena pro všechny právnické osoby. Spadají sem veškeré příjmy z činností, z nakládání s majetkem, u nepodnikatelských subjektů jsou to příjmy z činností uskutečňovaných za účelem dosažení zisku. Daň z nemovitosti – vybírá se podle polohy nemovitosti, protože výnos daně je příjmem obce. Zahrnuje daň z pozemků a ze staveb. Daň převodová – patří sem daň dědická a darovací, které se vyměřují při bezúplatném převodu majetku a daň z převodu nemovitosti, která vzniká při úplatném převodu. 6.5.2 Nepřímé daně Obrázek č. 6.2 Nepřímé daně daně ze spotřeby univerzální daň z přidané hodnoty Selektivní spotřební daně cla energetické daně daň silniční z minerálních olejů daň ze zemního plynu z lihu, vína a piva daň z pevných paliv z tabákových výrobků daň z elektřiny Zdroj: (VANČUROVÁ; LÁCHOVÁ, 2012, s. 56.) Daň z přidané hodnoty – spadá sem dodání zboží, poskytování služeb a dovoz zboží ze zahraničí. Cla – jedná se o povinnou platbu spojenou s přechodem zboží přes hranice Evropského společenství. 57 6.5.3 Ostatní daňové příjmy Pojistné na veřejné zdravotní pojištění – odvádějí zaměstnavatelé za zaměstnance, osoby samostatně výdělečné činné musí odvádět samy. Pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti – odvádějí zaměstnavatelé za zaměstnance, jedná se o jednu platbu, ve které je zahrnuto nemocenské pojištění, důchodové a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti. OSVČ opět odvádějí samy, nicméně k nemocenskému pojištění se mohou přihlásit dobrovolně. 6.5.4 Struktura daňových příjmů státního rozpočtu Zkratky: DzP PO – daň z příjmů právnických osob, DzP FO – daň z příjmů fyzických osob, DPH – daň z přidané hodnoty, SD – spotřební daně, Pojistné na SZ – sociální a zdravotní pojištění. Graf č. 6.1 Vývoj struktury daňových příjmů Zdroj: http://www.spcr.cz 6.6 Daňový kalendář Kdy zaplatit DPH, daň z příjmů nebo ostatní platby daní a pojistného? Úryvek z daňového kalendáře naleznete v následující tabulce a s jeho celý zněním se můžete seznámit na adrese: http://www.kodap.cz/cz/danovy-kalendar.html Zkuste z daňového kalendáře vyčíst pravidla pro placení daní v České republice. Tabulka č. 6.2 Daňový termínový kalendář Leden 2013 8.1. 9.1. 21.1. Zdravotní pojištění Spotřební daně Sociální pojištění záloha za 12/2012 platba daně za 11/2012 (CÚ) (kromě lihu) záloha za 12/2012 58 25.1. DPH 25.1. 25.1. 31.1. 31.1. Spotřební daně Energetické daně Daň z příjmů Daň z nemovitosti Silniční daň DPH Pojištění odpovědnosti 31.1. 31.1. 31.1. přiznání a platba daně za 12/2012 (měsíční plátce) přiznání a platba daně za 4. čtvrtletí 2012 (čtvrtletní plátce) souhrnné hlášení za 12/2012 a 4. čtvrtletí 2012 daňové přiznání za 12/2012 (CÚ) přiznání a platba daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za 12/2012 odvod srážkové daně za 12/2012 přiznání k dani z nemovitostí na rok 2013 přiznání k dani a platba daně za rok 2012 oznámení změny zdaňovacího období Zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele za škodu při pracov. úrazu (vyhl. č. 125/1993 Sb.) za 1. čtvrtletí 2013. Únor 2013 8.2. 11.2. 15.2. Zdravotní pojištění Spotřební daně Oznamovací povinnost 20.2. 25.2. 25.2. Sociální pojištění Spotřební daně DPH 25.2. 28.2. Energetické daně Daň z příjmu záloha za 1/2013 platba daně za 12/2012 (CÚ) (kromě lihu) Oznámení Úřadu práce o plnění povinného podílu zaměstnávání občanů se ZPS za rok 2012. Odvod do státního rozpočtu, neplní-li zaměstnavatel podmínku zaměstnávání občanů se ZPS ve výši povinného podílu za rok 2012. záloha za 1/2013 daňové přiznání za 1/2013 (CÚ) přiznání a platba daně za 1/2013 (měsíční plátce) souhrnné hlášení za 1/2013 přiznání a platba daně z plynu,pevných paliv a elektřiny za 1/2013 odvod srážkové daně za 1/2013 Březen 2013 1.3. 8.3. 12.3. 15.3. 20.3. Zdravotní pojištění Spotřební daně Daň z příjmů Daň z příjmů 20.3. 25.3. Sociální pojištění DPH 25.3. Spotřební daně formulář Vyúčtování daně z příjmu ze závislé činnosti za rok 2012 (v případě elektr. podání se lhůta prodlužuje do 20.3.) záloha za 2/2013 platba daně za 1/2013 (CÚ) (kromě lihu) čtvrtletní záloha za 1. čtvrtletí formulář Vyúčtování daně z příjmu ze závislé činnosti za rok 2012 (pouze při elektronickém podání) záloha za 2/2013 přiznání a platba daně za 2/2013 (měsíční plátce) souhrnné hlášení za 2/2013 daňové přiznání za 2/2013 (CÚ) 59 25.3. Energetické daně přiznání a platba daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za 2/2013 Duben 2013 2.4. Daň z příjmů 8.4. 9.4. 15.4. 22.4. 25.4. Zdravotní pojištění Spotřební daně Silniční daň Sociální pojištění DPH 25.4. 25.4. 30.4. 30.4. Spotřební daně Energetické daně Daň z příjmů Sociální pojištění 30.4. Zdravotní pojištění Pojištění odpovědnosti 30.4. přiznání a doplatek daně za rok 2012 odvod srážkové daně za 2/2013 Odevzdání plné moci daňového poradce pro prodloužený termín daňového přiznání za rok 2012 na finanční úřad. záloha za 3/2013 platba za 2/2013 (CÚ) (kromě lihu) záloha za měsíce 1,2,3/ 2013 záloha za 3/2013 přiznání a platba daně za 3/2013 (měsíční plátce) přiznání a platba daně za 1. čtvrtletí r. 2013 (čtvrtletní plátce) souhrnné hlášení za 3/2013 a 1. čtvrtletí 2013 daňové přiznání za 3/2013 (CÚ) přiznání a platba daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za 3/2013 Odvod srážkové daně za měsíc 3/2013 Při zpracování přiznání za rok 2012 daň. poradcem předložení plné moci OSSZ. Při zpracování přiznání za rok 2012 daň. poradcem předložení plné moci ZP. Zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele za škodu při pracov. úrazu (vyhl. č. 125/1993 Sb.) za 2. čtvrtletí 2013. Květen 2013 2.5. 2.5. Daň z příjmů Sociální pojištění 2.5. Zdravotní pojištění Zdravotní pojištění Sociální pojištění 9.5. 10.5. 10.5. 10.5. 20.5. 27.5. Zdravotní pojištění Spotřební daně Sociální pojištění DPH 27.5. Spotřební daně formulář vyúčtování srážkové daně za rok 2012 OSVČ - přehled o příjmech a výdajích za r. 2012, pokud daňové přiznání nezpracovává daňový poradce. OSVČ - přehled o příjmech a výdajích za r. 2012, pokud daňové přiznání nezpracovává daňový poradce. záloha za 4/2013 OSVČ – platba pojistného nebo doplatku pojistného za rok 2012 (do 8 dnů od podání přehledu) OSVČ – platba pojistného nebo doplatku pojistného za rok 2012 (do 8 dnů od podání přehledu) platba daně za 3/2013 (CÚ) záloha za 4/2013 přiznání a platba daně za 4/2013 (měsíční plátce) souhrnné hlášení za 4/2013 daňové přiznání za 4/2013 (CÚ) 60 27.5. 31.5. 31.5. Energetické daně Daň z příjmů Daň z nemovitostí Červen 2013 přiznání a platba daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za 4/2013 odvod srážkové daně za 4/2013 platba daně za rok 2013 do částky 5 000 Kč, jinak platba 1/2 daně za rok 2013 10.6. záloha za 5/2013 10.6. 17.6. Zdravotní pojištění Spotřební daně Daň z příjmů 20.6. 25.6. Sociální pojištění DPH 25.6. Spotřební daně 25.6. Ekologické daně Zdroj: http://www.kodap.cz platba daně za 4/2013 (CÚ) (kromě lihu) čtvrtletní záloha za 2. čtvrtletí. pololetní záloha za 1. pololetí záloha za 5/2013 přiznání a platba daně za 5/2013 (měsíční plátce) souhrnné hlášení za 5/2013 daňové přiznání za 5/2013 (CÚ) přiznání a platba daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za 5/2013 6.7 Daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob Podle údajů, které zveřejnilo Ministerstvo průmyslu a obchodu bylo v roce 2012 v České republice 1 950 323 fyzických osob a 342 918 právnických osob. Daňové přiznání musí každý rok vyplňovat fyzické i právnické osoby. Termíny pro odevzdání přiznání a placení daní jsou shodné, ale způsob výpočtu daně z příjmů se může lišit. Také daňové sazby u fyzické osoby jsou 15 %, u právnické osoby 19 %. (Údaje z roku 2012). Nebudeme si vše zbytečně komplikovat, podíváme se na daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, tedy i osob samostatně výdělečně činných. Daňové přiznání se musí podávat jednou za rok a to k 31. 3. na příslušný finanční úřad. Příslušný finanční úřad je místně příslušný úřad podle sídla nebo místa trvalého bydliště. Jedná se o daně vyměřené za zdaňovací období, které činí 12 měsíců, u daně z příjmů fyzických osob jde o kalendářní rok, tedy od 1. 1. do 31. 12. předchozího roku, u právnických osob může jít o kalendářní nebo tzv. hospodářský rok. Podání daňového přiznání si můžeme až o tři měsíce prodloužit v případě, že za nás toto přiznání podává daňový poradce a má naši plnou moc, anebo když si včas zažádáme o odklad finanční úřad, přičemž ale tato žádost je zpoplatněna a nemusí jí být vyhověno. Pokud však získáme odklad, musíme vše neprodleně oznámit i zdravotní pojišťovně a OSSZ (sociální pojištění). Formulář daňového přiznání si můžete stáhnout volně na internetu nebo si jej vyzvednout osobně na kterémkoliv finančním úřadě. Do daňového přiznání uvedeme: Příjmy a výdaje z podnikání, popř. výdaje vyřešíme paušálem, podle platného tarifu. Příjmy ze zaměstnání (od zaměstnavatele vyžádáme potvrzení o příjmu). Příjmy z kapitálového majetku. 61 Příjmy z pronájmu. Ostatní příjmy. Do daňového přiznání neuvádíme příležitostné příjmy do 20 000 Kč za rok a příjmy, které jsou osvobozené nebo již zdaněné. Celkový daňový základ a vypočtenou daň nám sníží: odpočitatelné položky; slevy na dani; dary; ztráta z podnikání – sníží základ daně z příjmů kromě příjmů ze zaměstnání. Použijeme i ztrátu z minulých let. 6.7.1 Kdo musí podávat daňové přiznání V § 38g zákona o dani z příjmů najdeme přesný rozpis podmínek, kdy se musí podávat daňové přiznání. Pro ukázku uvádíme jen některé příklady: Daňové přiznání je povinen podávat ten, jehož roční příjmy přesáhly 15 000 Kč, nebo vykazuje daňovou ztrátu. Musí se jednat o příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob, a naopak se nejedná o příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou. Daňové přiznání musí podávat i zaměstnanec, který má příjem od více zaměstnavatelů, u nichž nepodepsal prohlášení k dani, nebo ten, který jej musí podat na základě příkazu od daňového správce. 6.7.2 Vztah mezi účetními výkazy a daňovým přiznáním Obrázek č. 6.3 Spojitost mezi výsledovkou a daňovým přiznáním Zdroj: http://www.danarionline.cz Na obrázku je vidět, že účetnictví slouží zejména majiteli společnosti a managementu jako pravdivé zobrazení skutečností o firmě, nikoli úřadům. Pro úřady slouží přehled daňového přiznání. 62 6.8 Existence daňově uznatelných/neuznatelných nákladů Princip daňové neuznatelnosti – znamená, že je vypláceno ze zisku po zdanění, tedy ze soukromých peněz podnikatele. Proto to nemají firmy rády. Neuznatelnost vyplývá z chápání běžných činností firmy a typickými případy, které chce stát eliminovat – např. pohoštění alkoholem (stát chce, aby spotřební daň z alkoholu byla placena fyzickými osobami ze zdaněných příjmů), dárky partnerům/zaměstnancům, machinace s pohledávkami, zbožím na skladě (aby se nedalo zboží daňově „ztratit“ a prodat načerno – je to stále možné, alespoň zůstávají nedaňové spolu s příjmy i výdaje) apod. Zákon je psaný tak, aby se nedaňovým nákladům nedalo vyhnout, tj. pokud v účetnictví takové nejsou, firma je ihned pro finanční úřad podezřelá. 63 SEZNAM LITERATURY KE KAPITOLE 6. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů BRYCHTA, Ivan, Ivan MACHÁČEK a Martin DĚRGEL. Daň z příjmů…: výklad je zpracován k právnímu stavu ke dni ... Praha: ASPI, 2009-, sv. Meritum (ASPI). ISBN 978-80-7357-730-8. Daňové zákony: úplná znění platná k 1. 1. 2012. Praha: Grada, 1999-, sv. ISBN 978-80-2473206-0. LEDVINKOVÁ, Jana. DPH v příkladech: praktické příklady včetně zaúčtování : výklad zákona o DPH v oblastech služeb a zboží : komplexní výklad oblasti služeb po novele : informace MF k novele zákona č. 362/2009 Sb. - sazby daně: informace MF k § 36a - stanovení základu daně ve zvláštních případech. Olomouc: Anag, 200-, sv. ISBN 978-80-7263-740-9. VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2012. 11. aktualiz. vyd. Praha: 1. VOX, 2012, 368 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-05-2. Aktuální sazby. In: Daňový portál pro všechny [on-line] Clasic, ©2010–2011 [cit. 2013-03-04]. Dostupné z WWW: http://www.berne.cz/dane-a-informace/aktualni-sazby Daňový termínový kalendář. In: Kodapgroup [on-line]. Liberec: Kodap [cit. 2013-03-04]. Dostupné z WWW: http://www.kodap.cz/cz/danovy-kalendar.html Podnikatel. cz [on-line]. Praha: Internet info, ©2007–2013 [cit. 2013-03-04]. Dostupné z WWW: http://www.podnikatel.cz Přiznání daně z příjmů fyzických osob 2012. In: Kurzycz [on-line]. Kurzy.cz, ©2000–2013 [cit. 2013-03-04]. Dostupné z WWW: http://www.kurzy.cz/dane-danova-priznani/dan-z-prijmufyzickych-osob.htm Svaz průmyslu a dopravy ČR [on-line]. Praha: Svaz průmyslu a obchodu ČR, ©2009 [cit. 201304-03]. Dostupné z WWW: http://www.spcr.cz/statistika/sr_d/img003.png 64 SEZNAM ZKRATEK a. s. ARES ČR ČSSZ ČSÚ DPČ DPH DPP DzP PO DzP FO FO HDP HNP k. s. PO MSP OSVČ SD s. r. o. SZ VH v. o. s. VZZ Akciová společnost Administrativní registr ekonomických subjektů Česká republika Česká správa sociálního zabezpečení Český statistický úřad Dohoda o pracovní činnosti Daň z přidané hodnoty Dohoda o provedení práce Daň z příjmů právnických osob Daň z příjmů fyzických osob Fyzická osoba Hrubý domácí produkt Hrubý národní produkt Komanditní společnost Právnická osoba Malé a střední podniky Osoba samostatně výdělečně činná Spotřební daně Společnost s ručením omezeným Sociální a zdravotní pojištění Výsledek hospodaření Veřejná obchodní společnost Výkaz zisků a ztrát 65