file - Grant Thornton

Transkript

Instinct Quarterly
Duben 2013
Obsah
2
Krátce
5
Reorganizace finanční správy
6
Změna daňové legislativy
8
Novela zákona o veřejných zakázkách
10
Zdravotnické prostředky
11
Pravidla fakturace
12
Daň z finančních transakcí
13
Daňový kalendář
Krátce
Prokazování daňové rezidence
International Business Report
Generální finanční ředitelství vydalo 11.02.2013
na svých webových stránkách informaci týkající se
způsobu prokazování daňové rezidence u fyzických
a právnických osob. Prokazování daňové rezidence
nabývá na významu v souvislosti se zavedením 35%
srážkové daně, k níž došlo na základě novely zákona
o daních z příjmů účinné od 01.01.2013.
M&A Report 2013
Pro stanovení správné sazby srážkové daně je
důležité prokázat
aktuální daňovou
rezidenci skutečných
vlastníků příjmů.
Fyzické osoby
prokazují daňovou
rezidenci v ČR
zejména platným
průkazem
totožnosti, právnické
osoby zápisem ve
veřejném rejstříku (zpravidla obchodním rejstříku).
Tyto důkazní prostředky lze nahradit čestným
prohlášením. V případech, kdy poplatník uplatňuje
výhody
plynoucí např. ze smlouvy o zamezení dvojího
zdanění, prokazuje tuto skutečnost postupem
podle Pokynu D-286 Ministerstva financí.
Neprokáže-li poplatník daňový domicil v ČR
nebo smluvních státech jinak (např. obvyklé
zdržování, místo vedení), bude považován
za rezidenta mimosmluvního státu a uplatní se
sazba daně ve výši 35 % dle § 36 odst. 1 písm. c)
zákona o daních z příjmů.
Nové výsledky mezinárodního průzkumu
Grant Thornton potvrzují trend z minulého roku,
kdy jednoznačně začal vzrůstat zájem investorů
o akvizice.
Aktivita v oblasti M&A se sice stále ještě nedostává
na úroveň roku 2008,
meziročně je ale
patrné, že odvaha
investorů pouštět se
do fúzí a akvizic
roste. Nejvýrazněji
se akvizice očekávají
ze států BRICS
(Brazílie, Rusko,
Indie, Čína a Jižní
Afrika), ale
taktéž z oblasti
jihovýchodní Asie a
Jižní Ameriky. Obecně jsou transakce prováděny
zejména vnitrostátně, v tomto roce se však očekává
razantní nárůst mezinárodních akvizic.
A co je hlavním motivem pro mezinárodní
transakce? Většina investorů uvádí jako hlavní cíl
expanzi na nové trhy k novým klientům bez toho,
aby bylo třeba zakládat pobočky na zelené louce.
Více se dočtete na:
www.internationalbusinessreport.com
© 2013 Grant Thornton Advisory s.r.o., Grant Thonton Valuations, a.s. All rights reserved. Grant Thornton Advisory s.r.o. je členská firma Grant Thornton International Ltd. (Grant Thontnon International).
Grant Thornton Valuations, a.s. je dceřinou společností Grant Thornton Advisory s.r.o. Odkazy na Grant Thornton se vztahují na Grant Thornton International nebo jeho členské společnosti. Grant Thonton
International a jeho členové netvoří mezinárodní partnerství. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi.
2
Zvýšení daně z převodu nemovitostí
Generálního finančního
ředitelství upozorňuje
v Informaci zveřejněné na
webu dne 07.01.2013 na ke
zvýšení sazby daně z převodu
nemovitostí zákonem č. 500/2012 Sb., o změně
daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se
snižováním schodku veřejných rozpočtů. Touto
novelou se k 01.01.2013 zvyšuje sazba daně z převodu
nemovitostí ze 3 % na 4 %. Zvýšená sazba se vztahuje
na případy změny vlastnictví k nemovitostem, k nimž
došlo od 01.01.2013.
Nastala-li skutečnost, která byla předmětem daně z
převodu nemovitostí, do 31.12.2012, použije se sazba
daně z převodu nemovitostí
ve výši 3 %. Ke změně vlastnictví dochází např.:
 ke dni právních účinků vkladu do katastru
nemovitostí (u nemovitostí evidovaných v katastru
nemovitostí);
The Economist:
World in Figures 2013
Grant Thornton se dlouhodobě
podílí na vytváření statistické
ročenky
týdeníku The Economist „World
in Figures“, kde můžete nalézt
nesčetné množství informací, jako
např. demografické statistiky
a analýzy trhů.
Naše spolupráce spočívala mimo jiné v přípravě a
podpoře mobilní aplikace, která je ve verzi pro iPad
a iPod dostupná zdarma ke stažení na internetu.
Metodicky společnost přispěla indikátorem dynamiky
světových trhů, Grant Thornton Global Dynamism
Index.
Právě vychází pravidelná aktualizace této ročenky,
kterou si můžete stáhnout buď v Apple i-Storu nebo
na stránkách www.gti.org .
Rekodifikace soukromého práva
 ke dni účinnosti smlouvy
(u nemovitostí, které nejsou evidovány v katastru
nemovitostí);
Ministerstvo financí zpracovalo
návrh zákona o změně
daňových zákonů v souvislosti
 nabytím právní moci rozhodnutí, kterým se potvrzují s rekodifikací soukromého
práva hmotného a dalších
nebo osvědčují vlastnické vztahy k nemovitosti
souvisejících změnách.
(v případech výše neuvedených).
Hlavními oblastmi změn právní úpravy daňových
zákonů jsou přizpůsobení daňových zákonů novému
občanskému zákoníku a realizace I. fáze Jednotného
inkasního místa.
Novelizovány by tímto zákonem měly být daň
z příjmů, včetně pravidel pro tvorbu daňových rezerv
a opravných položek, daň silniční, DPH, spotřební
daně, energetické daně, oblast sociálního a
zdravotního pojištění a rovněž daňový řád.
Návrh zákona je v současnosti předložen do
mezirezortního připomínkového řízení.
Navrhovaná účinnost je 01.01.2014.
3
Mezinárodní daňové smlouvy
FATCA
Ve Sbírce mezinárodních smluv
byly publikovány tyto dohody o
výměně informací v daňových
záležitostech:
 Dohoda o výměně informací
s Guernsey
(platná od 09.07.2012),
 Dohoda o výměně informací s ostrovem Man
(platná od 18.05.2012),
 Dohoda o výměně informací se San Marino
(platná od 06.09.2012),
 Dohoda o výměně informací s Britskými
panenskými ostrovy
(platná od 19.12.2012).
Kromě těchto dohod jsou v platnosti od 14.03.2012
dohody uzavřené s Jersey a s Bermudami. Ministerstvo
financí předkládá vládě k projednání dohodu o výměně
informací s Andorou a dále též novou smlouvu o
zamezení dvojího zdanění s Lucemburskem. Dne
17.12.2012 vstoupila v platnost nová smlouva
o zamezení dvojího zdanění s Dánskem.
Ministerstvo financí
připravuje směrnici pro
jednání o dohodě s USA o
zlepšení dodržování daňových
předpisů v mezinárodním měřítku a provádění
„Foreign Account Tax Compliance Act“. Finanční
instituce, které se domnívají, že vyhovují příslušným
požadavkům legislativy FATCA (zejm. představují z
hlediska USA nízké riziko daňových úniků)
a měly by být uvedeny v příloze II Dohody v seznamu
neoznamujících finančních institucí, resp. jejich určité
finanční produkty by měly
být zahrnuty mezi vyňaté produkty, a dosud v této věci
oficiálně neoslovily Ministerstvo financí, mohou zasílat
své řádně odůvodněné žádosti o zařazení do přílohy II
Dohody do 11. března 2013.
Návrh zákona o dani
z nabytí nemovitých věcí
Ministerstvo financí zpracovalo
návrh nového zákona, který by měl
nahradit dosavadní zákon o dani
dědické, darovací a z převodu
nemovitostí. Mezi nejvýznamnější změny patří:
 přesun daně dědické a darovací pod daň z příjmů,
 přesun daňové povinnosti u převodů nemovitostí
na nabyvatele,
 zdanění převodů podílů v obchodních
společnostech,
 zjednodušení prokazování ceny - v některých
případech by nebylo nutné dokládat znalecký
posudek,
 reakce na rekodifikaci soukromého práva.
Finanční institucí se podle modelu IA rozumí:
 svěřenecká instituce (podle čl. 1 odst. 1 písm. h)
modelu IA je jí jakákoli entita / hospodářský
subjekt, jehož podstatnou část podnikání
představuje držení finančních aktiv na účet jiných
subjektů),
 depozitní instituce (podle čl. 1 odst. 1 písm. i)
modelu IA je jí jakákoli entita / hospodářský
subjekt, který přijímá vklady v rámci běžných
bankovních služeb nebo podobného podnikání),
 investiční entita / hospodářský subjekt (podle čl. 1
odst. 1 písm. j) modelu IA je jím entita /
hospodářský subjekt, který v rámci svého podnikání
(nebo který je řízen entitou / hospodářským
subjektem, který v rámci svého podnikání) provádí
jednu nebo několik v tomto ustanovení uvedených
činností nebo operací pro nebo ve prospěch klienta)
nebo
 specifikovaná pojišťovna (podle čl. 1 odst. 1 písm.
k) modelu IA je jí entita / hospodářský subjekt,
který je pojišťovnou (nebo holdingovou společností
pojišťovny), jenž otevírá finanční účet nebo je
povinen provádět platby týkající se finančního
účtu).
Navrhovaná účinnost je od 01.01.2014.
4
Reorganizace finanční správy
K 1. lednu 2013 nabyl účinnosti zákon č. 456/2011 Sb.,
o Finanční správě České republiky, který nahrazuje dosavadní zákon
č. 531/1990 Sb., o územních finančních orgánech. Z dosavadních
199 finančních úřadů je výběrem daní nově od 1. ledna 2013 pověřeno
pouze 14 finančních úřadů umístěných podle správního (krajského)
uspořádání České republiky a Specializovaný finanční úřad
se sídlem v Praze, který vznikl již k 01.01.2012.
Finančním úřadům byly k jejich bankovním účtům přiděleny nové
matrikové části. Úplný tvar čísla bankovního účtu pro úhradu určité
daně místně příslušnému finančnímu úřadu se sestaví z předčíslí
bankovního účtu (v rozsahu dvou až pěti číslic - určuje druh daně),
z matrikové části (určuje finanční úřad) a z kódu banky (ČNB 0710).
Ve Finančním zpravodaji Ministerstva financí č. 9/2012 ze dne
19.12.2012 byly zveřejněny informace, jak správně zaplatit daň
finančnímu a celnímu úřadu v roce 2013:
http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/placeni_dani_17014.htm
l
V souvislosti s reorganizací finanční správy byly přiděleny nové
datové schránky. Jejich úplný seznam naleznete na webu
Ministerstva financí:
http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/dc2_dane_75642.htm
l
V souvislosti s přechodem na nové datové schránky došlo koncem
roku k výpadku ve fungování dosavadních datových schránek.
Ministerstvo financí vydalo k řešení tohoto problému 09.01.2013
tiskovou zprávu:
http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/financni_sprava_20450.
html?year=0
Bližší informace Vám poskytne
Gabriela Magsumová
Head of Tax Advisory Services
T +420 296 152 111
E [email protected]
Grant Thornton Valuations, a.s. je dceřinou společností Grant Thornton Advisory s.r.o. Odkazy na Grant Thornton se vztahují na Grant Thornton International nebo jeho členské společnosti. Grant Thonton International a jeho
členové netvoří mezinárodní partnerství. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi.
5
Změny v daňové legislativě
České republiky účinné od
1. 1. 2013
S příchodem nového roku nabylo
účinnosti několik změn v daňové
legislativě České republiky, z nichž
nejzásadnější se projeví v oblasti daně
z příjmů, daně z přidané hodnoty a
daně z převodu nemovitostí.
Daň z příjmů
Srážková daň na příjmy rezidentů nesmluvních států. S účinností
od 1. ledna 2013 se zavádí zvýšená 35% sazba daně na příjmy daňových
rezidentů států mimo EU a EHP a států, se kterými nemá Česká
republika uzavřenou smlouvu o zamezení dvojího zdanění. Tato sazba
daně se týká např. příjmů ze služeb, poradenství a zprostředkovatelské
činnosti poskytovaných na území České republiky, příjmů z nezávislé
činnosti vykonávané na území České republiky a z činnosti veřejně
vystupujícího umělce, sportovce, artisty atd., příjmů vyplácených českými
daňovými rezidenty jako licenční poplatky, podílů na zisku, vypořádacích
podílů, podílů na likvidačním zůstatku a jiných příjmů z držby
kapitálového majetku, úroků a jiných výnosů z poskytnutých úvěrů
a půjček, příjmů z vkladů a z investičních nástrojů, příjmů z užívání
movité věci nebo její části umístěné na území České republiky, odměn
členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob, sankcí ze
závazkových vztahů, příjmů společníka obchodní společnosti při snížení
základního kapitálu, příjmů ze zisku převedeného řídící osobě na základě
smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy atd.
na penzijní pojištění u instituce penzijního
pojištění, na pojištění pro případ dožití nebo
pro případ smrti nebo dožití nebo na
důchodové pojištění je osvobozen od daně
z příjmů tohoto zaměstnance v celkové vvýši
maximálně 30 000 Kč ročně.
Pro fyzické osoby bylo zároveň stanoveno
snížení odčitatelných položek na penzijní
připojištění se státním příspěvkem a nově
zavedena odčitatelná položka na doplňkové
penzijní spoření. Fyzická osoba může od svého
základu daně odečíst nejvýše 12 000 Kč
uhrazených na penzijní připojištění se státním
příspěvkem či doplňkové penzijní spoření,
avšak až po snížení uhrazené částky o 12 000
Kč. Úhrady fyzických osob na penzijní
pojištění podle smlouvy o penzijním pojištění
lze uplatnit do výše 12 000 Kč bez jakéhokoli
dalšího snižování.
Omezení paušálních výdajů u příjmů podle §§
7 a 9 a zrušení slevy na dani na manželku
a daňového zvýhodnění pro některé fyzické
osoby uplatňující paušál. Pro zdaňovací
období 2013 zůstávají sazby paušálních výdajů
k příjmům fyzických osob dle § 7 a 9
nezměněny, nicméně došlo k omezení jejich
absolutní výše. Osoby podnikající
jako advokáti, daňoví poradci atd. budou moci
v roce 2013 uplatnit paušál ve výši 40 % svých
příjmů podle § 7 odst. 1 písm. c) či odst.
2 písm. a), avšak nejvýše do částky 800 000 Kč
(tj. proti části základu daně převyšující
2 000 000 Kč
nebude možné postavit žádné náklady).
Solidární zvýšení daně. Solidární daň činí 7 % a bude se týkat příjmů
podle § 6 a 7, které v součtu za zdaňovací období přesáhnou 48násobek Fyzické osoby s příjmy z pronájmu svého
průměrné mzdy za dané zdaňovací období, tj. 1 242 432 Kč v roce 2013. majetku budou proti těmto příjmům moci
v roce
Změny limitů pro odčitatelné položky a osvobozené příjmy u penzijního 2013 uplatnit paušál ve výši 30 %, avšak pouze
do částky 600 000 Kč.
připojištění, penzijního pojištění a doplňkového
penzijní spoření. Platba zaměstnavatele jako příspěvek zaměstnanci
na penzijní připojištění se státním příspěvkem,
6
Fyzické osoby, které v daném zdaňovacím období uplatní paušál u
příjmů podle § 7 nebo 9 a součet dílčích základů daně, u kterých byly
tyto paušální výdaje uplatněny, bude činit více než 50 % jejich
celkového základu daně, nebudou moci od daně vypočtené z celkového
základu daně odečíst slevu na manžela či manželku, ani uplatnit daňové
zvýhodnění na dítě.
Daňové doklady. Zákon nově staví na roveň
listinné a elektronické daňové doklady. Novela
rovněž uvádí, že vystavování daňových
dokladů podléhá výhradně pravidlům
členského státu, ve kterém je místo plnění, a
dále uvádí tato pravidla pro tuzemsko.
Zrušení slevy na dani pro pracující důchodce. Poplatník, který
k 1. lednu zdaňovacího období pobírá starobní důchod z důchodového
pojištění nebo ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu,
není oprávněn snížit si daň vypočtenou za zdaňovací období o slevu na
dani. Dle našich informací někteří pracující důchodci požádali o
pozastavení výplaty důchodů právě a pouze na 1. ledna 2013 a
domnívali se, že takto budou moci nové zákonné ustanovení obejít a
slevu na dani za rok 2013
si uplatnit. Nicméně Generální finanční ředitelství vydalo dne 8. ledna
2013 tiskovou zprávu, ze které vyplývá, že bude-li na základě žádosti
pozastavena k 1. lednu 2013 výplata důchodu pouze za účelem získání
slevy na dani na poplatníka, pak bude tento postup považován za
zneužití práva se všemi souvisejícími důsledky, tj. bude hrozit doměření
daně včetně penále a případných úroků z prodlení.
Daň z převodu nemovitostí
Zvýšení sazby daně z převodu
nemovitostí. Od 1. ledna 2013 byla sazba
daně z převodu nemovitostí zvýšena ze 3 na
4 %.
Více informací Vám poskytne
Mgr. Zuzana Důjková
T +420 296 152 111
E [email protected]
Daň z přidané hodnoty
Zvýšení sazeb daně z přidané hodnoty. Obě sazby
daně z přidané hodnoty byly novelou zákona o dani
z přidané hodnoty přijatou těsně před koncem roku
zvýšeny o jedno procento, tj. základní sazba daně
od 1. ledna 2013 činí 21 % a snížená sazba 15 %.
Přijetím této novely bylo oddáleno sjednocení obou
sazeb daně z přidané hodnoty na 17,5 %, které bylo
původně plánováno, a to pravděpodobně na rok
2016.
Technická novela zákona o DPH.
Dne 1. ledna 2013 nabyla účinnosti také
tzv. technická novela zákona o dani z přidané
hodnoty, která zejména implementuje Směrnici
Rady 2010/45/EU ze dne 13. července 2010.
Zavádí například institut identifikované osoby,
několik opatření proti daňovým únikům v oblasti
daně z přidané hodnoty a mění vymezení
a registraci plátců daně.
7
Novela zákona o veřejných
zakázkách: jak se vyhnout
negativním dopadům?
Studie, kterou společnosti Grant
Thornton a CEEC Research
připravily pro Fórum veřejné
zakázky kvalitně, Komoru
administrátorů veřejných zakázek
a Ministerstvo průmyslu a obchodu
a která byla prezentována
v polovině února široké veřejnosti,
ukázala několik znepokojivých trendů.
Celková předpokládaná hodnota vypsaných zakázek v roce 2012 činila
311 mld. Kč, což znamená meziroční pokles o 9,2 %. Pokud bychom
srovnávali předpokládanou hodnotu vypsaných zakázek po nabytí
účinnosti novely zákona, tedy za duben až prosinec roku 2012, se
stejným obdobím předchozího roku, jednalo by se o propad dokonce
o 47,4 %. Množství zakázek v tomto časovém úseku kleslo o 27,8 %,
celkově ale bylo v loňském roce vypsáno o 6,5 % více zakázek. Za
tento nárůst vděčíme silného prvnímu čtvrtletí roku 2012.
Z výzkumu prováděnému mezi představiteli 12 ze 14 krajů navíc
vyplývá, že zkušenosti s implementací novely jsou ve většině případů
negativní: novela brzdí rozvoj krajů, lhůty stanovené podle novely byly
pro většinu účastníků výzkumu nevyhovující, a navíc si - vzhledem
k obavám z nařčení z netransparentnosti - většina krajů vybírá podle
nejnižší ceny zakázky. To má v řadě případů negativní dopady na
kvalitu.
Snížení HDP, pokles zaměstnanosti
Současný stav považuje ministr průmyslu a obchodu Martin Kuba
za alarmující. „Hodnota nově vypsaných zakázek od počátku dubna
2012 až do konce uplynulého roku se výrazně propadla. Je třeba tuto
situaci a problémy se zadáváním zakázek co nejdříve napravit a změnit
platnou úpravu tak, aby podporovala růst a neprohlubovala recesi české
ekonomiky.“
Přímý dopad novely zákona,
která měla původně přispět
k transparentnosti zadávání veřejných
zakázek, na HDP České republiky je
negativní. Vlivem snížení objemu zadaných
zakázek ve třech zkoumaných odvětvích
(stavebnictví, projekční činnost, ICT) v roce
2012 o 20 miliard Kč došlo dle modelu
input-output analýzy v krátkodobém
horizontu ke snížení HDP o 41 miliard Kč
a k poklesu zaměstnanosti o téměř 20 tisíc
pracovních míst, uvádí citovaná studie.
Dopad novely zákona
o veřejných zakázkách na kraje
Novela zákona o veřejných zakázkách měla
rovněž přímý dopad na hospodaření krajů
a přinesla zatím bohužel více negativ než
pozitiv. Podle hejtmanů, kteří své zkušenosti
prezentovali ve studii, zvýšila jak
administrativní, tak i časovou náročnost
příprav a průběhu zadávacích řízení, což
samozřejmě znamená pro kraje vyšší
náklady. Podle většiny oslovených hejtmanů
novela spíše brzdí ekonomický rozvoj krajů.
„Novela zákona o veřejných zakázkách
bohužel na kraje klade více administrativních
nároků a největší problémy s sebou nese
protahování průběhu zadávacích řízení. To v
konečném důsledku komplikuje i čerpání
prostředků z evropských fondů. Zdlouhavý
proces tak může vést až k tomu, že se
prostředky na dotace musí vrátit, místo aby
pomohly obyvatelům jednotlivých krajů,“
říká za Asociaci krajů České republiky její
předseda Michal Hašek.
Na transparentnost zadávacích řízení novela
ale zásadní vliv podle zástupců krajů neměla.
Naopak jejím obvyklým důsledkem je nyní
to, že kraje při výběru dodavatelů nejčastěji
využívají kritérium nejnižší nabídkové ceny.
8
Navíc se dvě třetiny dotazovaných krajů obávají,
že pokud nevyberou nabídku s nejnižší nabídkovou cenou, budou
nařčeny z netransparentního jednání. Přitom se většina oslovených
hejtmanů již setkala s případem, kdy příliš nízká cena vyústila
ve vícepráce či prodražení zakázky.
Co a jak je třeba napravit?
Pro nápravu současné situace navrhuje Fórum veřejné zakázky kvalitně
následující změny:
 Využít možnosti orientačního vymezení mimořádně nízké
nabídkové ceny přímo v zadávací dokumentaci. V případě potřeby
pak umožnit zapojení znalce (technického odborníka), který se
vyjádří k reálnosti ceny z pohledu předmětu veřejné zakázky,
případně vzít v úvahu možnost podrobnějšího rozepsání ceny do
kalkulací jednotlivých dílčích cen.
 S ohledem na to, že kvalifikace dodavatele nemůže být předmětem
hodnotících kritérií, doporučuje Fórum vyžadovat od uchazečů
„metodiky spolupráce“ a/nebo „metodiky postupu“, stanovit
minimální požadavky na kvalitu poskytovaných služeb, na základě
metodik hodnotit kvalitu nabízeného plnění ve vztahu k nabízené
ceně a vyžadovat dodržování metodik při plnění veřejné zakázky.
 Posuzovat kvalitu odborných služeb hodnocením zkušenosti
uchazeče, respektive jednotlivých členů odborného týmu.
 Vzít v úvahu vhodnost dvoukolového řízení, kdy v prvním kole
zadavatel vyzve neomezený počet dodavatelů k prokázání
kvalifikace a teprve kvalifikované dodavatele (zájemce) pak vyzve k
podání nabídky.
 Zabránit nedodržování zásad 3E (tedy efektivity, hospodárnosti
a účelnosti) při zadání veřejné zakázky. V případě, kdy je jako
základní hodnotící kritérium stanovena ekonomická výhodnost,
vždy také stanovit dílčí hodnotící kritéria tak, aby vyjadřovala vztah
užitné hodnoty a ceny.
 Zmenšit časovou a administrativní náročnost procesu zadání
veřejné zakázky, včetně povinnosti zadavatele zrušit zadávací řízení,
pokud obdržel pouze jednu nabídku. Jako nejvhodnější řešení
tohoto problému se nabízí novelizace příslušných ustanovení
zákona o veřejných zakázkách.
Jan Kincl, Partner
T +420 736 772 341
E [email protected]
9
Zdravotnické
prostředky
Významnou změnou v novele
zákona o DPH účinné od
01.01.2013 je vymezení
zdravotnických prostředků
podléhajících snížené sazbě
DPH uvedených v příloze
č. 3 zákona o DPH.
Dovolujeme si též
připomenout, že před
posouzením aplikace správné
sazby daně je nutné prověřit, zda se případně
nejedná o plnění osvobozené od daně dle § 58
zákona o DPH.
Jednotlivé položky v příloze č. 3 zákona o DPH jsou
vymezeny číselným kódem Harmonizovaného
systému (celní sazebník ve znění k 01.01.2007) a
současně slovním popisem.
Kritéria pro zařazení zdravotnických prostředků do
snížené sazby DPH jsou následující:
 jedná se o zdravotnické prostředky vymezené
zákonem č. 123/2000 Sb., o zdravotnických
prostředcích, a zároveň
 jsou určeny pro výlučnou osobní potřebu osob se
zdravotním postižením (jimiž se rozumí jak trvale
postižené osoby, tak i pacienti) ke zmírnění nebo
léčení jejich potíží,
 spadají do oddílu A, případně C s některými
výjimkami přílohy 3 a do přílohy 4 zákona o
veřejném zdravotním pojištění č. 48/1997 Sb.,
 nespadají do oddílu B přílohy 3 tohoto zákona.
Pro zařazení do příslušné sazby DPH není
rozhodující forma úhrady konkrétního
zdravotnického prostředku.
Na základě této změny vypadly ze snížené sazby
lékařské přístroje jako rentgeny, CT, lékařské
nástroje apod. Do základní sazby byly též přeřazeny
dětské pleny; dětské sedačky však zůstávají ve
snížené sazbě.
Do snížené sazby jsou nadále zařazeny individuálně
zhotovené zdravotnické prostředky.
Kromě zdravotnických prostředků jsou v příloze č. 3
uvedeny další položky, týkající se zdravotnictví, jako
např.:
 ortopedické pomůcky a přístroje a další,
 vyjmenované zboží pro osobní používání
nemocnými (pomůcky pro nevidomé a další),
které není zdravotnickým prostředkem podle
zvláštních předpisů,
 léčiva používaná pouze pro humánní účely.
Generální finanční ředitelství vydalo v poslední době
k oblasti aplikace DPH ve zdravotnictví tyto
informace:
 obecně k novele zákona o DPH a sazbám daně
u zdravotnických prostředků (07.12.2012)
http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/legisla
tiva_metodika_16912.html?year=0
 dodatek č. 1 k lékařským prohlídkám (04.01.2013)
http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/cds/47073prac.prohl.1.pdf
 podrobněji ke zdravotnickým prostředků
(04.02.2013)
http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/cds/DPH_u_z
drav_prostredku_1_1_2013.pdf
V případě nejasností je možné požádat GFŘ o
závazné posouzení zařazení do sazby daně. Za
vydání tohoto rozhodnutí je třeba uhradit správní
poplatek 10.000 Kč za položku. S přípravou žádosti
o závazné posouzení Vám budeme rádi nápomocni.
Ing. Ondřej Štědrý, daňový poradce
T +420 296 152 111
[email protected]
10
Pravidla fakturace
Novela zákona o DPH účinná od 01.01.2013 přinesla
zcela přepracovanou část zákona týkající se daňových
dokladů. Novela implementuje směrnici 2010/45/EU,
která zavádí nová pravidla pro fakturaci.
Generální finanční ředitelství připravuje v současné době
výklad k této problematice, ve kterém by měly být
zmíněny praktické pokyny a doporučení k
aktuálně diskutovaným otázkám, např.:
Zde jsou nejdůležitější novinky:
 věrohodnost původu a příklady tzv. spolehlivé auditní
stopy jak u listinné, tak u elektronické formy daňových
dokladů (párování s dodacími listy, objednávkami,
podpisy, razítka, hlavičkový papír či vodoznaky, emailová komunikace
a pdf-formát, datové schránky, webové stránky),
 neporušenost obsahu
(termotisky, nepřepisovatelná média, úložiště
elektronických dokumentů),
 čitelnost
(přístup pro správce daně do elektronické archivace
dokladů),
 elektronické uchovávání daňových dokladů
(elektronické podpisy a šifrovací klíče),
 převody mezi oběma formami dokladů
(autorizovaná konverze).
 Zákon považuje v souladu s daňovým řádem daňový
doklad za písemnost, která může mít listinnou nebo
elektronickou formu, obě formy jsou rovnocenné.
 Nově je definováno, pravidla kterého členského
státu se při vystavování daňových dokladů použijí.
V zásadě platí, že se použijí pravidla členského státu
místa plnění, u reverse-charge plnění pravidla
členského státu usazení.
 V české měně musí být uvedena pouze daň (dříve též
základ daně).
 Zjednodušený daňový doklad lze vystavit i při
bezhotovostní platbě.
 U reverse-charge plnění musí daňový doklad
obsahovat označení „daň odvede zákazník“ a u tzv.
self-billingu označení „vystaveno zákazníkem“ (v
případě přijatých dokladů z jiných členských států
budou tato označení uvedena v národním jazyce,
jejich výčet naleznete v uvedené směrnici).
 U všech dokladů musí být do konce lhůty pro jejich
uchování (10 let) zajištěna věrohodnost původu,
neporušenost obsahu a čitelnost.
 Na daňové doklady se již nedoplňují žádné povinné
údaje (doplnění se provádí v evidenci pro účely daně
z přidané hodnoty).
Ing. Ondřej Štědrý, daňový poradce
T +420 296 152 111
[email protected]
11
Daň z finančních
transakcí
Evropská komise upravila návrh směrnice o dani z finančních transakcí.
Cílem úprav bylo omezit dopad na nefinanční sektor, nastavit jasnější
pravidla a omezit možnost, jak se vyhnout zdanění. Předpokládaná
účinnost směrnice v zúčastněných členských státech je od 1. ledna 2014
(Belgie, Německo, Estonsko, Řecko, Španělsko, Francie, Itálie, Rakousko,
Portugalsko, Slovensko a Slovinsko).
Navrhovaná směrnice zohledňuje požadavky jedenácti členských států,
které hodlají tuto daň zavést v rámci posílené spolupráce. Původní návrh
Komise předložila v září 2011. Po intenzivních jednáních však nebylo
dosaženo jednomyslné shody mezi všemi členskými státy, a proto se
členské státy, které chtějí tuto daň zavést, rozhodly požádat o schválení
posílené spolupráce. V říjnu 2012 Komise předložila návrh rozhodnutí
o posílené spolupráci v oblasti daně z finančních transakcí, v prosinci 2012
toto rozhodnutí podpořil Evropský parlament a v lednu 2013 jej schválili
evropští ministři financí na zasedání Rady ECOFIN.
Předmětem daně mají být všechny transakce s vazbou na státy, které daň
z finančních transakcí zavedou. Sazba této daně by v případě akcií
a dluhopisů zůstala na úrovni 0,1 % a v případě derivátových nástrojů
0,01 %. Stejně jako v předchozím návrhu se uplatní „zásada rezidence“.
Znamená to, že daň bude splatná v případě, že je jakákoli ze stran
transakce usazena v zúčastněném členském státě bez ohledu na to, kde
k transakci dochází. Jedná se o případ, kdy je finanční instituce zapojená
do dané transakce sama usazena ve státě uplatňujícím daň z finančních
transakcí, i o případ, kdy jedná jménem subjektu usazeného ve státě
uplatňujícím daň z finančních transakcí.
týkající se navyšování kapitálu nebo
na finanční transakce realizované
v souvislosti s restrukturalizačními
operacemi.
Transakce s centrálními bankami,
ECB, Evropským nástrojem
finanční stability a Evropským
mechanismem stability a transakce
s Evropskou unií budou od této
daně rovněž osvobozeny,
předmětem daně nebudou ani
transakce prováděné členskými státy
a veřejnoprávními institucemi při
správě dluhů veřejných rozpočtů.
Celkem by daň z finančních
transakcí měla přinést do rozpočtu
EU 30-35 milionů EUR ročně.
O použití těchto výnosů budou
rozhodovat zúčastněné státy, kterým
díky této dani klesnou povinné
příspěvky do unijního rozpočtu.
Možnost vyhnout se zdanění
by měla být významně omezena
aplikací výše zmíněných zásad.
V případě zájmu o zhodnocení
dopadu zavedení daně z finančních
transakcí na Vaše podnikání
neváhejte prosím kontaktovat naše
daňové odborníky.
Předložený návrh navíc zavádí „zásadu místa emise“; znamená to,
že finanční nástroje vydané v zúčastněném státě budou při obchodování
zdaněny, a to i v případě, že subjekt, který s nimi obchoduje, v žádném
z těchto států usazen není.
Daň z finančních transakcí se nebude nadále vztahovat na běžné finanční
operace občanů a podniků (např. půjčky, platby, pojištění, vklady apod.),
rovněž by dani nemělo podléhat vydání nových akcií nebo obligací mimo
finanční instituce. Neuplatní se ani na tradiční investiční bankovní činnosti
Gabriela Magsumová
Head of Tax Advisory Services
T +420 296 152 111
E [email protected]
12
Daňový kalendář
Duben
úterý 2. 4.
úterý 9. 4.
Daň z příjmů
 odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za únor 2013
 podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací
období 2012
 podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2012, nemá-li poplatník povinný audit
a přiznání zpracovává a předkládá sám
Daň darovací
 podání přiznání k dani darovací v případě bezúplatně nabytých povolenek na emise
skleníkových plynů
Spotřební daň
 splatnost daně za únor 2013 (mimo spotřební daň z lihu)
pondělí 15. 4. Daň silniční
 záloha na daň za 1. čtvrtletí 2013
pondělí 22. 4. Daň z příjmů
 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé
činnosti a z funkčních požitků
Pojistné
 podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za březen 2013
a splatnost zálohy na důchodové spoření
Odvod z loterií
a jiných
podobných her
 podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení
zálohy za 1. čtvrtletí 2013
středa 24. 4.
Spotřební daň
 splatnost daně za únor 2013 (pouze spotřební daň z lihu)
čtvrtek 25. 4.
Spotřební daň
 daňové přiznání za březen 2013
 daňové přiznání k uplatnění nároku
 na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních
(technických) benzinů za březen 2013 (pokud vznikl nárok)
Daň z přidané
hodnoty
 daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen
 souhrnné hlášení za 1. čtvrtletí a za březen
 výpis z evidence za 1. čtvrtletí a za březen
úterý 30. 4.
Energetické daně
 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2013
Daň z příjmů
 odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2013
13
Květen
pátek 10. 5.
Spotřební daň
pondělí 20. 5. Daň z příjmů
Pojistné
pondělí 27. 5. Spotřební daň
pátek 31. 5.
 splatnost daně za březen 2013 (mimo spotřební daň z lihu)
 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé
činnosti a z funkčních požitků
 podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za duben 2013
a splatnost zálohy na důchodové spoření
 splatnost daně za březen 2013 (pouze spotřební daň z lihu)
 daňové přiznání za duben 2013
 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například
z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za duben 2013
(pokud vznikl nárok)
Daň z přidané
hodnoty
 daňové přiznání a daň za duben
 souhrnné hlášení za duben
 výpis z evidence za duben
Energetické daně
 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2013
Daň z příjmů
 odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za duben 2013
Daň z nemovitostí
 splatnost celé daně (poplatníci s výší daně do 5 000 Kč včetně)
 splatnost 1. splátky daně (poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč s výjimkou
poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb)
14
www.grantthornton.cz / www.gti.org
© 2012 Grant Thornton Advisory s.r.o., Grant Thornton Valuations, a.s., IB Grant Thornton Audit s.r.o., IB Grant
Thornton Consulting s.r.o. All rights reserved.
Grant Thornton Advisory s.r.o., Grant Thornton Valuations, a.s., IB Grant Thornton Audit s.r.o. a IB Grant Thornton
Consulting s.r.o. jsou členy Grant Thornton International Ltd. (Grant Thornton International). Odkazy na Grant Thornton
se vztahují na Grant Thornton International nebo jeho členské společnosti. Grant Thornton International a jeho členové
netvoří mezinárodní partnerství. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi.
/ Grant Thornton Advisory s.r.o., Grant Thornton Valuations, a.s., IB Grant Thornton Audit s.r.o., IB Grant Thornton
Consulting s.r.o. are member firms of Grant Thornton International Ltd. (Grant Thornton International). References to
Grant Thornton are to Grant Thornton International or its member firms. Grant Thornton International and the member
firms are not a worldwide partnership. Services are delivered independently by the member firms.
15

file - Grant Thornton

Transkript

Podobné dokumenty