Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika

Transkript

Květen 2013
Vážené dámy, vážení pánové,
TPA Horwath
Mánesova 28
120 00 Praha 2
Česká republika
dovolujeme si Vám zaslat květnové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath,
který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že
uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem.
V prvním článku Vás seznámíme s horkou novinkou, kterou vydalo GFŘ
s názvem Oprava DPH u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Dále
1/8
Tel.: +420 222 826 311
Fax: +420 222 826 412
www.tpa-horwath.cz
e-mail: [email protected]
Poskytované služby
bychom Vás rádi informovali o budoucím zdanění převodů nemovitostí v roce
2014. Připomínáme také účetní povinnosti týkající se schválení a zveřejnění
Audit
účetní závěrky.
Daňové poradenství
Transferové ceny
Evropský soudní dvůr vydal na počátku roku 2013 zajímavý judikát týkající se
Podnikové poradenství
přenosu daňové ztráty při přeshraniční fúzi, o kterém referuje čtvrtý článek.
M&A poradenství
V sekci Z dění v TPA Horwath informujeme o tom, že naši specialisté připravili
květnové vydání časopisu Auditor na téma facility management.
Due diligence
Jako tradičně připojujeme mzdový a daňový kalendář na měsíce květen a
Přeměny a strukturování
transakcí
červen.
Oceňování a znalecká činnost
Vedení účetnictví
Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru.
Vedení mezd
Správa nemovitostí
S úctou
Jana Skálová
Partner TPA Horwath
Obsah
1
Oprava DPH u pohledávek
za dlužníky v insolvenčním
řízení
2
2
Nový zákon o dani z nabytí
nemovitosti
3
3
Schválení a zveřejnění
účetní závěrky
4
4
Přenos daňové ztráty při
přeshraniční fúzi
5
5
Z dění v TPA Horwath
6
6
Nezapomeňte zaplatit –
mzdový a daňový kalendář
7
Albánie | Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko
Člen Crowe Horwath International (Curych) – celosvětová asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.
1
Květen 2013
2/8
Oprava DPH u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení
Dne 26. 4. 2013 vydalo GFŘ „Dodatek č. 1 k Informaci GFŘ čj. 23 024/11-3210-010165 ze dne 22. 7. 2011 k
aplikaci § 44 ZDPH – Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení“. Jak si řekneme dále, je
datum vydání tohoto dodatku velmi důležité.
Výše zmíněnou informaci vydalo GFŘ v červenci 2011 svůj výklad k aplikaci ustanovení § 44 ZDPH, jehož účinnost
nastala novelou ZDPH 1. 4. 2011. Tímto ustanovením byla plátcům dána zákonná možnost snížit DPH na výstupu
z pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení při splnění předepsaných podmínek. Zároveň Informace
obsahovala i výklad k použití přechodných ustanovení. Tímto výkladem bylo umožněno plátci daně (věřiteli) snížit
DPH na výstupu i z pohledávek vzniklých před 1. 4. 2011. Zároveň se však na veřejnosti objevil i výklad
Ministerstva spravedlnosti k tématu opravy DPH u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Bohužel se
výklad Ministerstva spravedlnosti mimo jiné právě v otázce aplikace přechodných ustanovení zcela zásadně lišil od
výkladu GFŘ. Jednoduše to lze shrnout tak, že zatímco GFŘ umožnilo aplikovat novelu i na pohledávky vzniklé
před 1. 4. 2011, Ministerstvo spravedlnosti tvrdilo, že lze aplikovat až na pohledávky vzniklé po 1. 4. 2011. A tak
zatímco finanční úřady dle pokynu GFŘ vracely DPH ze „starých“ pohledávek, všichni jsme napjatě čekali, až soud
v nějakém konkrétním případě vysloví svůj názor. A tak se také nedávno stalo.
Nejvyšší správní soud ve svém rozsudku 9 Afs 69/2012 potvrdil názor krajského soudu, že u pohledávek vzniklých
před 1. 4. 2011 není možné provést opravu výše daně ve smyslu § 44 ZDPH.
A teď zpátky k Dodatku č. 1 GFŘ. Dodatkem GFŘ novelizuje bod 1.1 Informace týkající se použití přechodných
ustanovení a to tak, že zcela akceptuje názor NSS. Nově tak Informace říká, že opravu daně nelze provést u
pohledávek za zdanitelná plnění uskutečněná do 31. 3. 2011. A proč je tak důležité datum vydání Dodatku?
Mnoho plátců daně aplikovalo výklad GFŘ a opravilo, tedy snížilo, daň na výstupu u svých pohledávek za dlužníky
v insolvenčním řízení vzniklých před 1. 4. 2011. Vzhledem k rozsudku NSS se mohou oprávněně obávat, že nyní
dluží státu daň. Pro tyto plátce je důležitá předposlední věta Dodatku, která upřesňuje, že nový postup budou
správci daně vůči věřitelům aplikovat na případy oprav výše daně uplatněné po vydání tohoto dodatku.
Jinými slovy GFŘ akceptuje, že plátci postupovali podle jeho výkladu a správci daně nebudou tento postup, pokud
byl uplatněn do data vydání dodatku, tedy 26. 4. 2013, rozporovat.
Pro
další
informace
v této
[email protected].
www.tpa-horwath.cz
oblasti
kontaktujte
Romanu
Pelcovou,
email:
2
Květen 2013
3/8
Nový zákon o dani z nabytí nemovitosti
K datu 1. 1. 2014 by měl vstoupit v účinnost nejen nový občanský zákoník a zákon o obchodních korporacích, ale
nezbytné je také přizpůsobit celou řadu stávajících daňových zákonů. Ministerstvo financí se rozhodlo zrušit zákon
o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitostí a nahradit tento zákon novým zákonem o dani z nabytí
nemovitých věcí. Tento zákon je zařazen na program schůze poslanecké sněmovny od 7. května a jde o
sněmovní tisk č. 1003. Jaké nejdůležitější změny můžeme tedy v příštím roce očekávat?
Změna poplatníka
Dle důvodové zprávy je cílem navrhované úpravy vyšší efektivita výběru daně a snížení administrativní náročnosti.
V současnosti je kupující ručitelem za daň a proto se často do kupních smluv uvádějí složité konstrukce, že
kupující složí částku ve výši daně z převodu nemovitostí na zvláštní účet, z něhož budou uvolněny peníze až poté
co ji prodávající zaplatí na finanční úřad. Těmito složitými konstrukcemi se chce kupující vyhnout situaci, že daň
zaplatí jako ručitel finančnímu úřadu „za prodávajícího", tím bude de facto o tuto daň navýšena jeho sjednaná
kupní cena, protože zaplacenou daň z prodávajícího nevymůže. Domnívám se tedy, že pro zájemce o koupi
nemovitosti tato nová úprava přinese zjednodušení a zpřehlednění vztahů, každý kupující bude již dopředu počítat
s tím, že bude daň platit a přizpůsobí tomu kupní cenu. S tím ostatně také zákon počítá. V důvodové zprávě je
uvedeno, že se očekává průměrné snížení kupních cen o 3,8 % (sazba daně je 4 %).
Zrušení osvobození vkladů do základního kapitálu společností
Poněkud nenápadnou a médii dosud nekomentovanou změnou je zrušení osvobození při vkladu nemovitosti do
společnosti. Pokud bude chtít např. podnikatel vložit svůj penzion do společnosti s ručením omezeným, pak tato
společnost jako nabyvatel nemovitosti bude povinna odvést daň. Lze tedy doporučit podnikatelům, ať už fyzickým
nebo právnickým osobám, pokud chtějí realizovat nějaké větší přesuny nemovitého majetku, aby tak učinily do
konce roku 2013, dokud jsou vklady do základního kapitálu společností osvobozeny od daně z převodu
nemovitostí. Důvodová zpráva k zákonu počítá se zvýšením daňového inkasa z důvodu této změny v průměru cca
o 600 mil. Kč ročně.
Směna nemovitostí
Další nenápadnou změnou je zrušení zvláštního režimu pro zdanění směny nemovitých věcí, v jehož důsledku se
daňový výnos pro státní rozpočet u tohoto typu smlouvy zdvojnásobí. O co jde?
Pokud budeme směňovat dvě nemovitosti, z nichž jedna má hodnotu 100 a druhá hodnotu 120, pak se dle nyní
platného zákona o dani z převodu nemovitostí vybírá daň z vyšší hodnoty, tedy z částky 120. Tento režim v novém
zákoně o dani z nabytí nemovitých věcí obsažen není. Směnou tedy jeden subjekt získá nemovitost v ceně 120 a
zaplatí daň z této částky, druhý subjekt získá nemovitost v ceně 100 a zaplatí daň z ceny 100. Nově bude vybrána
daň od obou nabyvatelů. S ohledem na nízký počet uzavřených smluv o směnách nemovitostí však nelze očekávat
významnější pozitivní dopad do výběru daně.
První úplatný převod bytů
Zákon i nadále osvobozuje od daně první úplatné nabytí vlastnického práva k novým nemovitým věcem určeným
k bydlení.
www.tpa-horwath.cz
Květen 2013
4/8
Jde např. o nabytí bytové jednotky nebo rodinného domu, nikoli ale bytového domu jako celku. Toto osvobození je
však nově podmíněno tím, že dojde k prvnímu nabytí vlastnického práva do dvou let ode dne, od kterého lze podle
stavebního zákona novou stavbu či jednotku užívat (zpravidla ode dne vydání kolaudačního souhlasu). Toto
ustanovení se bude vztahovat na všechny převody bytů a rodinných domů po datu účinnosti zákona. Lze tak
doporučit všem zájemcům o koupi vlastního bydlení, aby se k nákupu rozhodli ještě do konce roku 2013, kdy
nebudou muset sledovat jak „starý“ si nový byt kupují. Mám na mysli situaci, kdy kolaudační rozhodnutí bylo na
byty vydáno např. v roce 2011 a developerská společnost postupně byty prodává. Byt koupený do konce roku
2013 bude podle stávající úpravy daně z převodu nemovitostí osvobozen, byt ve stejném domě koupený jiným
zájemcem v roce 2014 už bude podléhat dani z nabytí nemovitých věcí.
Závěrem je možno uvést, že nový zákon bude nutno podrobit pečlivé analýze zejména pro ty subjekty, kteří se
nemovitostem věnují.
Pro další informace v této oblasti kontaktujte Janu Skálovou, email: [email protected].
3
Schválení a zveřejnění účetní závěrky
Měsíce květen a červen představují pro účetní a ekonomické útvary období po skončení uzávěrkového stresu,
účetní závěrka je po auditu a připravuje se valná hromada. Valná hromada schvalující účetní závěrku se má dle
obchodního zákoníku konat nejdéle do konce šestého měsíce po skončení účetního období. V tomto termínu je
nutno rozhodnout i o rozdělení zisku a o výplatě dividend či podílů na zisku. V této souvislosti bychom vás rádi
upozornili na rozsudek Nejvyššího soudu (29 Cdo 4284/2007), který prohlásil za neplatné rozhodnutí o rozdělení
zisku realizované po uplynutí cca 10 měsíců od účetní závěrky. Z odůvodnění vyplývá, že společníci na valné
hromadě nemohou rozhodnout o rozdělení zisku, pokud nemají k dispozici aktuální údaje z účetní závěrky. Proto si
dovolujeme doporučit, aby všechny kroky byly organizovány tak, aby výše uvedená lhůta pro rozdělení zisku
nebyla překročena.
Další povinností pro všechny společnosti je vyhotovení zprávy o propojených osobách. Pro společnosti, které mají
povinný audit ze zákona, platí navíc povinnost sestavit výroční zprávu, jejíž součástí je i zpráva o propojených
osobách. Zpráva o propojených osobách musí být sestavena do třech měsíců od konce účetního období a výroční
zpráva do šesti měsíců od konce účetního období.
Posledním úkonem spojeným s předchozím účetním obdobím je zveřejnění účetní závěrky, zprávy o auditu účetní
závěrky, zprávy o propojených osobách, výroční zprávy a rozhodnutí valné hromady o schválení účetní závěrky a
rozdělení zisku ve Sbírce listin rejstříkového soudu. Za standardní situace by všechny výše uvedené dokumenty
měly být v elektronické podobě odeslány na soud do sedmi měsíců po konci účetního období. Nesplnění této
povinnosti může být sankcionováno správní pokutou nebo výrazně vyššími sankcemi dle zákona o účetnictví.
www.tpa-horwath.cz
Květen 2013
5/8
Kontrola ze strany státních orgánů je vcelku jednoduchá a v současnosti je na GFŘ
připravován postup správců daně k vymáhání této povinnosti a ukládání pokut. Z tohoto
důvodu by společnosti neměly podceňovat své informační povinnosti.
Na vaše dotazy spojené s účetními povinnosti je připraven odpovědět David Mrozek, email: [email protected].
4
Přenos daňové ztráty při přeshraniční fúzi
Evropský soudní dvůr vydal na počátku roku 2013 další zajímavý judikát týkající se přenosu daňové ztráty při
přeshraniční fúzi (C – 123/11). Finská mateřská společnost se věnovala obchodu s nábytkem a současně vlastnila
100% dceřinou společnost se sídlem ve Švédsku, která provozovala stejnou činnost v pronajatých prostorách.
V důsledku ztrát ukončila dceřiná společnost ve Švédsku svou činnost a mateřská společnost plánovala provést
fúzi, v jejímž důsledku by byly daňové ztráty čítající cca 5 mil. eur převedeny na finskou mateřskou společnost.
Finské daňové úřady však tento přenos ztrát odmítly a případ se dostal k ESD. Rozsudek a stanovisko generální
advokátky k tomuto případu obsahuje řadů zajímavých výkladů unijního práva, které jsou plně aplikovatelné i na
české podmínky.
Dceřiná společnost ukončila činnost
Finský zákon o daních z příjmů dovoluje převzetí ztráty zanikající společnosti a její uplatnění nástupnickou
společností, pokud jsou obě daňovými rezidenty. Proto odmítnutí uplatnění ztráty bylo finskými daňovými úřady
zdůvodněno tak, že se jedná o ztráty od nerezidenta. Ovšem v posuzované situaci by nebylo možné převzít ztrátu
ani mezi tuzemskými společnostmi, protože dceřiná společnost ukončila svou činnost a předmětná
restrukturalizace byla ve skutečnosti vedena jen snahou dosáhnout daňového zvýhodnění spočívajícího v odpočtu
ztrát. Tuto možnost finský zákon zakazuje.
Působnost směrnice o fúzích
Revidovaná směrnice Rady 2009/133 o společném systému zdanění při fúzích upravuje v článku 6 převod ztrát,
které se týkají odlišné situace. Podle směrnice může přijímající společnost uplatnit ztráty převádějící společnosti
usazené v jiném členském státě prostřednictvím stálé provozovny v tomto státě, pokud je takový převod ztrát
možný i mezi tuzemskými společnostmi tohoto státu. Principem tedy je, že zůstane zachována obchodní aktivita
v tom státě, ve kterém daňové ztráty vznikly.
Rozdělení daňových pravomocí mezi státy
K omezení svobody usazování může dojít z důvodu, aby bylo zachováno vyvážené rozdělení zdaňovací pravomoci
mezi členské státy a zabráněno dvojímu uplatnění ztráty. ESD tedy uzavírá, že unijní právo nebrání takovým
vnitrostátním předpisům, které vylučují možnost mateřské společnosti fúzující s dceřinou společností usazenou
v jiném členském státě odečíst od svých zdanitelných příjmů ztráty, které vznikly dceřiné společnosti před fúzí,
přestože toto právo přiznávají v případě dceřiné společnosti rezidenta.
www.tpa-horwath.cz
Květen 2013
6/8
Výpočet uplatnitelné ztráty
Druhá otázka předkládajícího finského soudu směřovala k tomu, zda zahraniční ztráta, kterou bude možno
zohlednit, bude vypočtena podle daňových předpisů státu přijímající nebo převádějící společnosti. Členský stát
přijímající společnosti není unijním právem zavázán zohledňovat převod zahraničních ztrát. Pokud však již tak
učiní, pak ztráty, které mají být zohledněny, musí být vypočteny podle daňových předpisů státu, kde sídlí přijímající
společnost. Tento závěr ESD je zcela v souladu s českou právní úpravou obsaženou v § 23c, odst. 8 zákona o
daních z příjmů.
Pro další informace v této oblasti kontaktujte Janu Skálovou, email: [email protected].
5
Z dění v TPA Horwath
Facility management v časopise Auditor
Redakční rada časopisu Auditor oslovila naše specialisty na facility management s nabídkou na přípravu řady
odborných článku k tomuto tématu pro auditory. V dubnovém vydání tedy najdete článek od Jaroslava Wurma na
téma „Nové trendy ve facility managementu v ČR“, dále pak text věnující se spolupráci auditora a facility manažera
v oblasti účetnictví od Radka Steina. Na přípravu vlastníka na prodej či kupujícího při provedení due diligence před
prodejem nemovitosti se zaměřil Tomáš Lengyel. Paní Opatrná jako specialistka na pojištění nemovitostí shrnula
své zkušenosti do krátkého a vtipného článku o správné pojistné smlouvě. Poslední text z dílny našich
zaměstnanců je rozhovor s Jakubem Zadákem. Celý časopis je doplněn fotografiemi nemovitostí, o které tento tým
specialistů pečuje. Všechny články najdete na našem webu www.tpa-horwath.cz, v oddělení Média/TPA Horwath
v médiích.
www.tpa-horwath.cz
Květen 2013
7/8
Nezapomeňte zaplatit – mzdový a daňový kalendář
KVĚTEN
pátek 10.
pondělí 20.
spotřební daň
splatnost daně za březen 2013 (mimo spotřební daň z lihu)
daň z příjmů
měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob
ze závislé činnosti a z funkčních požitků
pojistné
podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za duben
2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření
zdravotní pojištění
měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a
zaměstnavatele za duben 2013
sociální pojištění
měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení, nemocenské
pojištění a důchodové pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za
duben 2013
daň z příjmů a pojistné
na důchodové spoření
ze závislé činnosti a z funkčních požitků a pojistného na důchodové
spoření
daňové přiznání a daň za duben
daň z přidané hodnoty
souhrnné hlášení za duben
výpis z evidence za duben
pondělí 27.
energetické daně
daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za
duben 2013
splatnost daně za březen 2013 (pouze spotřební daň z lihu)
spotřební daň
daňové přiznání za duben 2013
daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně
například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických)
benzinů za duben 2013 (pokud vznikl nárok)
splatnost celé daně (poplatníci s výší daně do 5 000 Kč včetně)
daň z nemovitostí
pátek 31.
daň z příjmů
www.tpa-horwath.cz
splatnost 1. splátky daně (poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč s
výjimkou poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb)
odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za duben
2013
Květen 2013
8/8
ČERVEN
pondělí 10.
spotřební daň
splatnost daně za duben 2013 (mimo spotřební daň z lihu)
pondělí 17.
daň z příjmů
čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň
daň z příjmů
ze závislé činnosti a z funkčních požitků
sociální pojištění
měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení, nemocenské
pojištění a důchodové pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za
květen 2013
zdravotní pojištění
měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a
zaměstnavatele za květen 2013
daň z příjmů a pojistné
na důchodové spoření
ze závislé činnosti a z funkčních požitků a pojistného na důchodové
spoření
pojistné
podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za květen
2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření
spotřební daň
splatnost daně za duben 2013 (pouze spotřební daň z lihu)
čtvrtek 20.
pondělí 24.
daňové přiznání a daň za květen
daň z přidané hodnoty
souhrnné hlášení za květen
výpis z evidence za květen
úterý 25.
energetické daně
daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za
květen 2013
daňové přiznání za květen 2013
spotřební daň
daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z
topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za květen
2013 pokud vznikl nárok)
TPA Horwath Audit s.r.o.
IČO: 60203480, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463, Číslo osvědčení 80 KAČR
TPA Horwath Tax s.r.o.
IČO: 26126851, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491
TPA Horwath Valuation Services s.r.o.
TPA Horwath Corporate Finance s.r.o.
TPA Horwath FM s.r.o.
PRAHA
OPAVA
OSTRAVA
Mánesova 28
120 00 Praha 2
Česká republika
Veleslavínova 8
746 01 Opava
Česká republika
PARK CENTRUM, Hrušovská 20
702 00 Ostrava
Česká republika
Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí
konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath
nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační
materiály, napište nám na [email protected].
www.tpa-horwath.cz

Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika

Transkript

Podobné dokumenty

Newsletter skupiny TPA Horwath Ceska republika

NEWSLETTER 4 | 2014 V dubnovém čísle Newsletteru

Daňová soustava Indie

APOGEO Alert / červenec 2013