Tyden-ocima-ucetni_4012

xpert
čová
slava Ko
Ing. Miro , auditor, člen KCÚ
účetní e
Týden očima účetní
Schodek státního rozpočtu se meziročně snížil. Povinnost nezaměstnaných hlásit
se na poště nekončí. Vláda schválila návrh státního rozpočtu na rok 2013. Většina
přiznání k DPH bude elektronicky. A další informace naleznete v tomto čísle
týdeníku.
Příjemný týden Vám přeje
28. 9. 2012 - 4. 10. 2012
novinky
z legislativy
Povinnost nezaměstnaných hlásit
se na poštách nekončí
Schodek státního rozpočtu se
meziročně snížil
Podle údajů na účtech Ministerstva financí vedených v ČNB dosáhly ke konci září 2012 celkové příjmy státního rozpočtu 757,1 mld. Kč,
celkové výdaje pak 828,6 mld. Kč. Schodek
státního rozpočtu byl ve výši 71,4 mld. Kč. V září
roku 2011 byl vykázán schodek 105,1 mld. Kč,
což je o 33,7 mld. Kč více.
Česko dosáhlo nejnižšího výnosu
eurobondu v historii
Dne 1. října 2012 vydala Česká republika desetileté státní dluhopisy ve jmenovité hodnotě
750 mil. Eur, s výnosem 2,871 % a se splatností
v roce 2022. Jedná se o historicky nejnižší výnos
desetiletého dluhopisu, kterého ČR dosáhla na
veřejném zahraničním finančním trhu. Zároveň
jde o historicky nejnižší výnos desetiletého
dluhopisu, kterého dosáhla jakákoli země
střední a východní Evropy. Podle ministra financí to svědčí o mimořádné důvěře, které se
Česká republika těší díky úsporné politice vlády
a snižování deficitu veřejných financí. O tuto
důvěru by podle ministra bylo možné velmi
rychle přijít, pokud by se s rozpočtovou konsolidací přestalo.
Česká republika obdrží z fondů
EHP a Norska více než
3,2 miliardy korun
V rámci aktuálního období obdrží Česká republika od dárcovských států 131,8 mil. eur, tedy
přibližně 3,2 mld. Kč. Podpora je rozdělena do
15 programů, zřízeny jsou speciální programy
pro neziskové organizace, vědecké a výzkumné subjekty a vzdělávací instituce. Mezi prioritní zájmové oblasti patří zdravotnictví, věda
a výzkum, životní prostředí či děti a mladiství. Důležitými oblastmi podpory jdou mimo
jiné také ochrana kulturního dědictví a rozvoj
občanské společnosti. Otevřené výzvy pro jednotlivé programy budou vyhlašovány postupně
od konce roku 2012.
Vláda v současné době neuvažuje o tom, že
by zrušila povinnost části nezaměstnaných
hlásit se pravidelně na poště. O zrušení této
povinnosti žádal ombudsman. Vláda tvrdí,
že nezaměstnaní na poštách dostanou informace o aktuálních volných místech, pokud
pro konkrétního uchazeče o zaměstnání existují. Povinnost hlásit se na poště má také podle
vlády pomoci omezit práci načerno.
Vláda schválila návrh státního
rozpočtu na rok 2013
Vláda schválila návrh rozpočtu na rok 2013.
Ministerstvo financí počítá pro příští rok se
schodkem 100 miliard korun. K jeho dosažení
je ale potřeba přijetí balíčku daňových změn,
včetně vyšší daně z přidané hodnoty. Vláda
musí předložit rozpočet Poslanecké sněmovně
do konce září. Sněmovna by pak státní rozpočet
měla schvalovat od středy 12. prosince.
Vláda schválila slevy na mýtném
pro kamiony
Vláda schválila návrh ministra dopravy, podle
kterého získají kamionoví dopravci na elektronickém mýtném celkovou slevu až 350
milionů korun. Možnost uplatňovat slevy vyplývá z novely zákona o provozu na pozemních
komunikacích. Norma však nestanovuje způsob,
jakým se budou jednotlivé slevy vypočítávat.
Změna formuláře na přeshraniční
převoz hotovosti
Sněmovna schválila novelu zákona proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování
terorismu, podle které bude mít ohlašovací
formulář pro přeshraniční převoz peněz nad 10
tisíc eur (cca 250 000 korun) jednotnou podobu. Formulář reaguje na požadavky EU a měl by
platit nejpozději od počátku roku 2013.
40
Vládní novela rozpočtových
pravidel schválena
Poslanecká sněmovna schválila vládní novelu
rozpočtových pravidel, podle níž budou muset mít veřejné instituce účet u České národní
banky. Tam jim stát bude posílat příspěvky
a dotace. Novelu bude nyní schvalovat Senát.
Sněmovna schválila elektronická
přiznání k DPH
Poslanecká sněmovna schválila vládní novelu
zákona o dani z přidané hodnoty, která zavádí
pro většinu podnikatelů povinnost podávat
přiznání k DPH elektronicky. Tento vládní návrh
nemění sazby daně a poslanci ani nepodpořili
žádnou z navržených změn sazeb, které do
novely chtěla vložit opozice. Novelu bude nyní
projednávat Senát.
aktuálně
Vyšlo nové číslo Finančních
a ekonomických informací
Ministerstvo financí zveřejnilo nové číslo
Dokumentačního bulletinu MF č. 9/12 – Finanční a ekonomické informace. Z českých titulů
zde lze najít témata nájemné, přezkumné řízení
daňové, finanční leasing v účetnictví a daních,
ze zahraničních titulů zejména pak synchronizace konjunkturálních cyklů v eurozóně a dopady finanční krize či zkušenosti podnikových
daňových oddělení s finanční zprávou ve 24
zemích světa a další.
Výkladové stanovisko MF
k novým vzorům povolení podle
zákona č. 202/1990 ve znění
účinném od roku 2012
Ministerstvo financí vydalo výkladové stanovisko k novým vzorům povolení podle zákona
o loteriích. Jedná se o Metodický pokyn pro
výkon státního dozoru nad sázkovými hrami
a loteriemi. Vyhláška nabyla účinnosti 26. září
2012.
Wolters Kluwer ČR, a. s.
U Nákladového nádraží 6, 130 00 Praha 3, Tel.: 246 040 400, Fax: 246 040 401
http://www.ucetnikavarna.cz, e-mail: [email protected]
http://www.facebook.com/ucetnikavarna
str. 1/č. 40
Příklady na DPH pro začátečníky
ňo
auditorka, da
řová
lektorka
Ing. Ivana Pila
vá poradkyně,
Příklad vztahující se k předmětu daně a výši obratu osoby povinné k dani (1. díl)
Milí čtenáři, dnes v příloze navážeme na seriál DPH pro začínající účetní ukázkovými příklady z praxe,
připravila je pro vás auditorka a daňová poradkyně Ing. Ivana Pilařová. Seriál vás bude provázet více
přílohami.
Dále přikládáme tipy na semináře nejen pro účetní, na které máte jakožto naši předplatitelé výhodnou
slevu, slovníček pro účetní a časově omezenou 20% slevu na všechny knihy. Čtěte až do konce.
Příklad vztahující se k předmětu daně a výši obratu
osoby povinné k dani (1. díl)
V uplynulých měsících jsme se společně setkávali nad základními
principy DPH. Máme za sebou dost práce, zákon o DPH je rozsáhlý
a rozhodně není založen na „několika“ jednoduchých pravidlech.
Doufám, že jsme teoretické znalosti strávili a společně jsme postoupili
od naprostých základů do „vyšších pater“. Do základního výkladu jsem
programově nezahrnovala příklady. Kapitoly by totiž byly velmi dlouhé
a ztrácely by na čtenářské atraktivitě. Není velkým uměním popsat na
téma předmětu DPH patnáct stránek s řadou podrobných příkladů. Je
ovšem otázkou, zda to někdo vůbec začne číst a udrží svojí pozornost
až do konce.
S odstupem času si na příkladech můžeme ověřit nejen, zda jsme
načerpané znalosti nezapomněli, ale hlavně, zda jsme schopni také jejich praktické aplikace. Není třeba se bát, příklad obsahuje nejen zadání,
ale i řešení a hlavně vysvětlení jak jsme k výsledkům došli. Daň z přidané
hodnoty nelze zúžit jen na dvě hromádky plnění, z nichž jednu zdaníme
a druhou ne. Je to mnohem složitější, a to i v samotném začátku, než se
plátci daně staneme.
Příklad – co je a není předmětem daně z přidané hodnoty
Paní Šťastná je ženou oplývající různými aktivitami. Přestože je
zaměstnána jako prodavačka v obchodu se sportovními potřebami, provozuje ještě řadu dalších činností. Vzhledem k tomu, že z těchto činností
jí plynou poměrně vysoké příjmy, které vzorně zdaňuje daní z příjmů,
obává se, zda se nestane plátcem DPH. To by přicházelo v úvahu, pokud
by její obrat za 12 bezprostředně předcházejících měsíců převýšil částku
1 000 tis. Kč.
Pojďme se podívat na výše uvedené činnosti paní Šťastné za kalendářní
rok 2012 a rozřaďme je z hlediska DPH do pěti skupin:
a) Není předmětem DPH.
b) Je předmětem DPH, ale nezahrnuje se do obratu pro účely daně
z přidané hodnoty.
c) Je předmětem DPH i součástí obratu, nicméně jedná se o příjmy od
daně osvobozené.
d) Je předmětem DPH i součástí obratu a v případě, pokud by se paní
Šťastná stala plátcem DPH, jednalo by se o plnění zdanitelné se vznikem
povinnosti odvést daň na výstupu.
e) Je předmětem DPH, není však součástí obratu, nicméně v případě,
pokud by se paní Šťastná stala plátcem DPH, jednalo by se o plnění
zdanitelné se vznikem povinnosti odvést daň na výstupu.
1. Dosahuje pravidelných měsíčních příjmů ze závislé činnosti z titulu
jejího zaměstnání v prodejně sportovních potřeb, a to ve výši 20 000 Kč.
Řešení: Příjmy ze závislé činnosti nejsou považovány za ekonomickou
činnost. Správným řešením je tedy a).
Vaše redakce
2. Průběžně přispívá články do časopisů na téma mykologie a zpracování hub, neboť je vášnivou houbařkou. Přehled měsíčních honorářů
od jednotlivých vydavatelů novin a časopisů:
- Vlasta: za září 6 000 Kč
- Čtení pro ženy: za září 3 000 Kč
- Gurmán: za říjen 2 000 Kč
- Dnes: za listopad 5 000 Kč
Řešení: Příjmy z autorských práv jako takové jsou ekonomickou činností,
nicméně jde o příjmy zdaňované srážkovou daní a takové příjmy jsou
z ekonomické činnosti vyňaty (§ 5 odst. 2 ZDPH). Správným řešením
je tedy a).
3. V průběhu roku vydala knihu Houbařská kuchařka (již 4. vydání),
připravuje další díl knihy Konzervace hub. Autorské honoráře za vydávání knih činily za období leden až září 2012 částku 55 000 Kč.
V měsíci červnu obdržela navíc od redakce časopisu Naše domácnost
jednorázový honorář ve výši 8 000 Kč.
Řešení: Příjmy z autorských práv z titulu vydávání knih jsou považovány
za příjmy z ekonomické činnosti, pokud se jedná o soustavnou činnost.
V tomto případě se pravděpodobně jedná o soustavnou činnost, čtvrté
vydání knihy a příprava páté tomu nasvědčují. Správným řešením je
tedy d).
Stejně tak bude posouzen honorář od redakce časopisu nezdaněný
srážkovou daní. Autorská práva za pravidelné psaní příspěvků do novin
a časopisů jsou ekonomickou činností zahrnovanou do obratu, výjimku
mají pouze příjmy zdaňované srážkovou daní. Správným řešením je tedy
d).
4. Pronajímá rodinný dům, který zdědila po své matce. Pravidelné
příjmy z tohoto pronájmu rodině Novotných činí 30 000 Kč měsíčně.
Dalších 5 000 Kč dostává jako zálohu na energie a služby, které poté
podle skutečné spotřeby energií a dalších služeb spojených s bytem
zúčtuje rodině Novotných.
Řešení: Pravidelné příjmy z pronájmu jsou považovány za ekonomickou
činnost zahrnovanou do obratu. Nicméně se jedná o činnost od daně
osvobozenou. Správným řešením je tedy c).
Příjmy z přeúčtování energií a služeb se nezahrnují do základu daně
podle § 36 odst. 11 ZDPH. I když přímo tuto situaci zákon neřeší, pro
praktické použití je správným řešením a).
5. V průběhu jarních prázdnin jednorázově a výjimečně pronajala svoji
chalupu přes malou cestovní kancelář, skupině německých důchodců.
Nájemné činilo 13 000 Kč.
Řešení: Nahodilé a jednorázové nájmy provozované pouze doplňkově
jsou sice ekonomickou činností, nicméně se nezahrnují do obratu. Pokud
by se jednalo o pronajímatele právnickou osobu, správným řešením jednorázového pronájmu by bylo b), v případě fyzické osoby je správným
řešením a).
6. Jako svoji vedlejší činnost provozuje zprostředkování pojištění, není
zaměstnancem pojišťovny, jedná se o jinou samostatnou výdělečnou
Informace - aktuality - výhodné akce - zábava.
To je FACEBOOK Účetní kavárny!
str. 2/č. 40
Víte, že:
• jsme pro vás na Účetní kavárně připravili nové aktuální téma Inventarizace. Výběr zajímavých článků zde >>>
• nyní můžete zasílat odkazy na články na Účetní kavárně svým kolegům a známým na emailovou adresu? Stačí
kliknout vpravo nahoře na detailu článku na ikonu poštovní obálky, vyplnit pár údajů a je to.
činnost. Na tuto činnost uplatňuje 40% paušální výdaje, suma vzniklých nároků na odměnu činí
160 000 Kč, suma skutečně obdržených odměn činila 140 000 Kč.
Řešení: Provozování činnosti pojišťovacího zprostředkovatele je ekonomickou činností, pokud
je provozována nikoliv doplňkově a příležitostně, zahrnuje se také do obratu. Jedná se však
o činnost od daně osvobozenou. Správným řešením je tedy c).
Do obratu pak bude zahrnuta částka vzniklých nároků v hrubé výši nesnížené o paušální výdaje,
a to bez ohledu na to, že dosud nebyly uhrazeny – tedy částka 160 000 Kč.
7. Další vedlejší činností paní Šťastné je masérská činnost, na což má odpovídající oprávnění
a certifikace. I na tuto činnost uplatňuje paušální výdaje. Tržby za rok 2012 činily 210 000 Kč.
Tato činnost je spojena i s doplňkovým prodejem doplňků stravy (také na základě živnostenského
listu), ze kterého obdržela příjmy ve výši 120 000 Kč. Z obou těchto činností nevznikly žádné
neuhrazené pohledávky, zákazníci platí ihned v hotovosti.
Řešení: Jak v případě poskytování masáží, tak i v případě prodeje zboží (přestože je to pouze
činnost doplňková) se jedná o ekonomickou činnost zahrnovanou do obratu. Správným řešením
je tedy d).
8. V listopadu 2012 prodala tři roky starý automobil, který využívala jak k osobním, tak i k podnikatelským aktivitám. Tržba z prodeje automobilu činila 450 000 Kč.
Řešení: Automobil je součástí obchodního majetku pro účely DPH (nikoliv však pro účely daně
z příjmů, neboť osoba uplatňující paušální výdaje obchodní majetek z pohledu DPH mít nemůže).
Tržba z prodeje automobilu se do obratu nezahrnuje, neboť tak výslovně stanoví § 6 odst. 2
ZDPH. Pokud by se však osoba stala plátcem DPH, tržba z prodeje takového automobilu by
byla považována za uskutečnění zdanitelného plnění se vznikem daňové povinnosti na výstupu.
Správným řešením je tedy e).
9. Jako členka Klubu přátel přírody obdržela jednorázově částku 4 000 Kč za práci ve výboru
tohoto občanského sdružení.
Řešení: Nejedná se o ekonomickou činnost. Správným řešením je tedy a).
Kalendář událostí
Termíny daní
pondělí 8. 10. 2012 zdravotní pojištění
• odvod zálohy OSVČ za září 2012
středa 10. 10. 2012 spotřební daň
• splatnost daně za srpen 2012
(mimo spotřební daň z lihu)
pondělí 15. 10. 2012 daň silniční
• záloha na daň za 3. čtvrtletí 2012
pondělí 22. 10. 2012 daň z příjmů
• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na dani
z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti
a z funkčních požitků
pondělí 22. 10. 2012 sociální pojištění
• odvod zálohy OSVČ za září 2012
• odvod pojistného na dobrovolné nemocenské
pojištění OSVČ za září 2012
• odvod pojistného zaměstnavatele za září 2012
pondělí 22. 10. 2012 zdravotní pojištění
10. V říjnu prodala část své sbírky porcelánu, který zdědila po své matce. Příjmy z prodeje činily
18 000 Kč.
Řešení: Nejedná se o ekonomickou činnost, ale o prodej soukromého majetku, který nemá nic
společného s podnikáním ani pronájmem. Správným řešením je tedy a).
• odvod pojistného za zaměstnance za září 2012
11. V lednu 2012 paní Šťastná získala jednorázovou zakázku na lektorování a poradenství na víkendovém kursu zdravého životního stylu v malém penzionu nedaleko Bratislavy. Její honorář za
provedení přednášky a souvisejícího poradenství činil 300 EUR.
Řešení: Jedná se o ekonomickou činnost na základě živnostenského listu, přestože je nahodilá
a jednorázová. Vzhledem k tomu, že však místo plnění není na území tuzemska, nezahrnuje se do
obratu. Správným řešením je tedy b).
11. 10. 2012 Uplatňování DPH ve zdravot-
12. V průběhu roku se paní Šťastné podařilo navázat spolupráci také se slovenskými dodavateli
zdravé výživy, pro které zprostředkovává na území ČR dodávky tohoto zboží pro české obchody.
Provize vyplacené slovenskými dodavateli činí 5 000 EUR. Výdaje uplatňuje paušální.
Řešení: Jedná se o ekonomickou činnost na základě živnostenského listu, vzhledem k tomu, že
místo plnění není na území tuzemska, nezahrnuje se do obratu. Správným řešením je tedy b).
18. 10. 2012 Právní minimum pro finanční
Z tohoto příkladu je zřejmé, že i neplátce musí mít poměrně podrobné znalosti zákona o DPH
(například o místu plnění v případě zprostředkování). Pokud by například osoba povinná k danipodnikatel provozoval služby výhradně s místem plnění mimo tuzemsko, jeho obrat bude nulový. Plátcem se ovšem může stát, realizuje totiž ekonomickou činnost, která není na výstupu od
Tipy na semináře WK ČR
nictví, školství a sociální oblasti,
Wolters Kluwer ČR, Praha
Každý účastník tohoto semináře obdrží jako
dárek praktickou publikaci Tabulky a informace
pro daně a podnikání 2012.
a účetní pracovníky, InGarden, Praha
SLEVY, KTERÉ MŮŽETE ZÍSKAT:
• 30% sleva pro účastníky přihlášené ve středu
mezi 8 a 9 hodinou nebo
• až 50% slevy pro naše předplatitele!
Archiv týdeníku naleznete také na
www.ucetnikavarna.cz/tyden-ocima-ucetni
Součástí semináře je také teplý oběd.
str. 3/č. 40
TIP REDAKCE
Seznamte se blíže s naším autorským kolektivem a dozvíte se o svých oblíbených autorech
zajímavé informace. Nová rubrika na portálu Účetní kavárna Naši autoři >>>
Chybí vám na portálu nějaké téma? Dejte nám o něm vědět na emailu [email protected]
daně osvobozená. Zdaňovací období takového plátce by bylo vždy čtvrtletní, neboť jeho obrat
pro účely DPH by byl stále nulový, přestože příjmy by mohly dosahovat i částek nad 2 mil. Kč.
Slovníček pro účetní
13. Součástí závazné objednávky zákazníků na potravinové doplňky je vždy zaplacení zálohy, která je po dodání zboží vyúčtována. Na konci prosince paní Šťastná přijala zálohu ve výši
10 000 Kč, kterou zúčtuje až v lednu 2013, kdy zboží skutečně dodá.
Řešení: Jedná se o ekonomickou činnost na základě živnostenského listu, zálohy na budoucí
zdanitelná plnění se do obratu zahrnují. Správným řešením je d) ovšem s dovětkem, že pokud
by se paní Šťastná stala plátcem, tak v případě vedení daňové evidence se může rozhodnout, zda
bude DPH zdaňovat přijatou platbu, nebo až konečné dodání zboží.
inventory-taking (Aj)
Je na čase zjistit skutečný obrat paní Šťastné. Budeme ho posuzovat za kalendářní rok, v praxi se
však jedná o opakující se výpočty „z měsíce na měsíc“ a posuzování „klouzavého“ součtu obratu
za posledních 12 měsíců.
Řešení:
Sečteme částky, kterým jsme přisoudili řešení v podobě skupin c), d):
Bod 3 – autorské honoráře za vydávání knih: 55 000
– jednorázový honorář: 8 000
Bod 4 – pravidelný pronájem: 360 000
Bod 6 – provize za zprostředkování pojištění: 160 000
Bod 7 – příjem za masáže: 210 000
– doplňky stravy – dodání zboží: 120 000
Bod 13 – záloha na zboží: 10 000
Celkem obrat: 923 000
Obrat dosud nepřevýšil zákonný limit, je však třeba bedlivého sledování.
Pokud by paní Šťastná již plátcem DPH byla, zdaňovala by daní na výstupu tato plnění:
Bod 3 – autorské honoráře za vydávání knih: 55 000
– jednorázový honorář: 8 000
Bod 7 – příjem za masáže: 210 000
– doplňky stravy – dodání zboží: 120 000
Bod 8 – prodej automobilu užívaného k podnikání: 450 000
Bod 13 – zálohu na zboží, pokud by zdanění neproběhlo při dodání zboží 10 000
inventarizace
Inventarisierung (Nj)
Výklad:
proces, který zahrnuje následující činnosti:
zjištění skutečného stavu aktiv a pasiv (provedení inventury), porovnání skutečného stavu
se stavem účetním, vyjádření inventarizačních
rozdílů mezi skutečným a účetním stavem
a zjištění jejich povahy, případně příčin vzniku,
návrh opatření, jimiž se vypořádají zjištěné
rozdíly, zaúčtování rozdílů (účetnictví je třeba
uvést do souladu se skutečností) a nakonec
návrh opatření pro zabránění případným dalším
nedostatkům zjištěných inventarizací.
Slovní spojení:
inventarizační rozdíl
inventory difference (Aj)
Inventurdifferenz (Nj)
inventarizační komise
inventory committee (Aj)
Inventurkommission (Nj)
zdroj: Slovník účetních pojmů, Wolters Kluwer ČR
KNIŽNÍ TIP WK ČR
DANĚ A ÚČETNICTVÍ
V CESTOVNÍM RUCHU
Naopak činností osvobozenou by bylo:
Bod 4 – pravidelný pronájem: 360 000
Bod 6 – provize za zprostředkování pojištění: 160 000
Plnění s místem plnění mimo tuzemsko by zahrnovalo:
Bod 11 – víkendový seminář: 300 EUR
Bod 12 – zprostředkování dodávky zboží: 5 000 EUR
Pro přepočet EUR na Kč pro účely daňového přiznání k DPH a souhrnného hlášení by bylo použito
aktuálního kursu ČNB k datu uskutečnění plnění nebo pevného kursu.
TIP REDAKCE
POZOR
Ve vydavatelství Wolters Kluwer ČR
vyšla publikace Daně a účetnictví
v cestovním ruchu.
Cena činí 235 Kč vč. DPH.
Publikaci můžete zakoupit v našem e-shopu
http://obchod.wkcr.cz nebo osobně, přímo ve
vydavatelství s 15% slevou.
20% AKČNÍ SLEVA NA KNIHY Wolters Kluwer ČR
Akce platí pouze do 14. 10. 2012
Knihy vybírejte a objednávejte na http://obchod.wkcr.cz
Do poznámky v objednávkovém formuláři uveďte kód akce: KNIHY-20
Sleva 20 % se vztahuje na všechny dostupné a nezlevněné tituly všech žánrů v eshopu Wolters Kluwer ČR, a to
pouze ve výše uvedeném termínu.
Slevy se nesčítají. Poštovné a balné zdarma při objednávkách nad 1 000 Kč po slevě.
Řešíte zajímavý účetní případ? Napište nám
o něm v BLOGU na www.ucetnikavarna.cz
str. 4/č. 40