KPMG Finanční aktuality

říjen 2014
Úvodní slovo Patricka Leonarda
Vážení čtenáři,
v několika posledních týdnech jsme byli svědky důležitých událostí týkajících se jak vývoje v České
republice, tak v zahraničí.
Evropská komise zahájila šetření zaměřené na rozhodnutí správců daně v Irsku a Lucembursku, jež
údajně umožnila daňovým subjektům vykazovat nízký základ daně. Jedná se o rozhodnutí ve věci
převodních cen. Taková rozhodnutí mohou obecně obsahovat nedovolenou státní podporu ve smyslu
předpisů EU, neboť zpravidla stanovují určité selektivní výhody pro specifickou společnost či skupinu
společností.
V České republice jsme získali podrobnější informace týkající se povinnosti vykazovat transakce se
spojenými osobami prostřednictvím dotazníku, jenž bude povinnou přílohou přiznání k dani z příjmů
právnických osob.
Otázka převodních cen se tak postupně dostává do popředí zájmu českých finančních úřadů, což je v
souladu s vývojem v zahraničí, konkrétně s iniciativou OECD známou pod zkratkou BEPS (Base
Erosion and Profit Shifting). Doporučení a principy vycházející z iniciativy BEPS se již promítají do
přístupu českých správců daně. České společnosti operující v rámci nadnárodních skupin by tak měly
být s projektem BEPS a s jeho možnými důsledky dobře obeznámeny.
Patrick Leonard
Partner
Daňové poradenství
KPMG Česká republika
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
LEGISLATIVNÍ NOVINKY
Novela zákona o daních z příjmů a daňového řádu míří do Senátu
Novela přináší například omezení daňových výhod u produktů soukromého životního pojištění, které
umožňují specifické výplaty ve formě tzv. částečného odkupného.
Dotazníky k převodním cenám i pro poplatníky nepříslušející pod Specializovaný finanční úřad
Nejzásadnější plánovanou změnou je, že daňové subjekty budou v daňovém přiznání uvádět základní
informace o transakcích se spřízněnými osobami v členění po jednotlivých společnostech a nikoliv
kumulovaně, jak tomu je v případě dotazníku.
Novela zákona o investičních pobídkách přináší řadu významných změn
Úplnou novinkou je zavedení pobídky ve formě osvobození od daně z nemovitých věcí v relevantních
případech.
Změna v odpisování dopravníků od roku 2014
Od roku 2014 musí být všechny dopravníky odpisovány ve 3. odpisové skupině.
Smlouva o sociálním zabezpečení s Indií vstoupila v platnost
Oblast zdravotního pojištění smlouva neupravuje. Tato problematika se nadále řídí lokálními předpisy
obou států.
V příštím roce možná vstoupí v účinnost mezinárodní daňová smlouva s Lichtenštejnskem
Připravovaná novela zákona o daních z příjmů na tuto skutečnost již reaguje, avšak příslušná
ustanovení (např. osvobození dividend, úroků a licenčních poplatků) se začnou uplatňovat teprve
v okamžiku, kdy tato smlouva vstoupí v účinnost.
EU A OECD
OECD předložila první sérií doporučení nejen k převodním cenám
Doporučení OECD poskytují správcům daně konkrétní argumenty a návody. Lze proto očekávat, že v
hledáčku českých správců daně se objeví zejména převody nehmotných aktiv, platby licenčních
poplatků či úroků zahraničním entitám.
JUDIKATURA
Nejvyšší správní soud k odpočtu DPH při nesprávně uvedených údajích na daňovém dokladu
Podle Nejvyššího správního soudu nemusí nesprávný údaj o dodavateli plnění na daňovém dokladu
vést ke ztrátě nároku na odpočet DPH.
Výklad SDEU může vést ke zvýšení vybraných nákladů finančních institucí o 21 %
V rozporu se stanoviskem Generálního advokáta, podle jehož názoru nejsou plnění mezi zřizovatelem
a jeho pobočkou předmětem DPH, rozhodl SDEU, že takové služby podléhají dani, je-li pobočka
členem skupiny DPH registrované v jiném státě, než je usazen její zřizovatel.
SLOVENSKO
Nové usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky o určení obsahu transferovej
dokumentácie
Dokumentace v plném rozsahu navazuje na původní základní dokumentaci, s níž má v podstatě
identicky vymezený rozsah. Rozšířen je však okruh poplatníků, od kterých se bude vyžadovat vedení
dokumentace převodních cen v této formě.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
LEGISLATIVA
Novela zákona o daních z příjmů a daňového řádu míří
do Senátu
Novela zákona o daních z příjmů obsahující novelu daňového řádu a další související novely míří nyní
do Senátu. Při projednávání ve Sněmovně byly schváleny některé pozměňovací návrhy. Změny, které
novely přinášejí s účinností od 1. ledna 2015, jsme shrnuli v červencových Finančních aktualitách.
Z pozměňovacích návrhů, které byly ve třetím čtení schváleny, upozorňujeme na:
 Omezení daňových výhod u produktů soukromého životního pojištění, které umožňují
specifické výplaty ve formě tzv. částečného odkupného. Pokud dojde k výplatě v době kratší
než 60 měsíců od uzavření pojistné smlouvy nebo před rokem, v němž pojištěný dosáhne 60
let svého věku, nárok na osvobození příspěvků zaměstnavatele uhrazených za posledních
deset let zanikne a zaměstnanec bude povinen zdanit tyto příjmy prostřednictvím daňového
přiznání. Pojištěný bude povinen zvýšit základ daně o částku jím zaplaceného pojistného,
o kterou si v posledních deseti letech snížil základ daně prostřednictvím tzv. nezdanitelné
částky. Pojišťovnám byl poskytnut čas do konce března 2015 na úpravu smluv s klienty.
Pokud tak učiní do tohoto data, bude na smlouvy nahlíženo jako na splňující nové podmínky
od 1. ledna 2015.
 Bude zaveden úrok z daňového odpočtu. Tento úrok bude správce daně povinen platit
daňovému subjektu v případě, že po podání řádného nebo dodatečného daňového přiznání
správce daně zahájí postup k odstranění pochybností a délka řízení přesáhne pět měsíců.
Sazba úroku bude ve výši repo sazby zvýšené o jeden procentní bod.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.


Pojistnému na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění nebude jednoznačně podléhat
pouze to odstupné, na které má zaměstnanec nárok ze zákona.
V souladu s odpovědí Soudního dvora Evropské unie na předběžnou otázku ohledně
agenturního zaměstnávání byla upravena oblast ekonomického zaměstnávání. V případě, že
zahraniční agentura práce bude mít na území České republiky organizační složku, nebude se
na ní koncept ekonomického zaměstnavatele vztahovat.
O dalším vývoji projednávání této novely Vás budeme informovat v příštím vydání Finančních aktualit.
Ladislav Malůšek, [email protected], tel.: +420 222 123 521
Lenka Fialková, [email protected], tel.: +420 222 123 536
Dotazníky k převodním cenám i pro poplatníky nepříslušející
pod Specializovaný finanční úřad
O dotazníku k převodním cenám, který v srpnu rozesílal Specializovaný finanční úřad, jsme Vás již
informovali v mimořádných Finančních aktualitách v červenci. Doposud dotazník vyplnilo více než
60 % oslovených firem, další část poplatníků tak přislíbila učinit v prodlouženém termínu.
Druhá vlna rozesílání dotazníku k převodním cenám spolu s žádostí o zpětné vyplnění ještě za rok
2013 by podle našich informací měla proběhnout ve druhé polovině října. Dotazníky obdrží pouze
vybrané subjekty, které spadají pod běžné finanční úřady.
Stále platí, že dotazník se po drobné modifikaci stane novou povinnou přílohou k daňovému přiznání
za rok 2014. Asi nejzásadnější plánovanou změnou je, že daňové subjekty budou uvádět základní
informace o transakcích se spřízněnými osobami (objem služeb, licenčních poplatků, úroků, dividend
apod.) v členění po jednotlivých společnostech a nikoliv kumulovaně, jak tomu bylo v případě
dotazníku.
Budete-li mít zájem o podrobnější informace k jakýmkoliv záležitostem týkajícím se dotazníku či
převodních cen, rádi Vám budeme k dispozici.
Daniel Szmaragowski, [email protected], tel.: +420 222 123 841
Jan Kiss, [email protected], tel.: +420 222 123 369
Novela zákona o
významných změn
investičních
pobídkách
přináší
řadu
Vláda předložila poslanecké sněmovně návrh novely zákona o investičních pobídkách, která by měla
vstoupit v účinnost 1. ledna 2015.
Novela přináší řadu změn. Jednou z nich je zavedení povinnosti vytvořit alespoň 20 nových
pracovních míst v případě investiční akce ve výrobě. Pro technologická centra a centra sdílených
služeb bude tato povinnost snížena z aktuálních 40 na 20 nových míst, u datových center a center pro
tvorbu software ze 100 na 70.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Dále vzroste podpora na vytváření nových pracovních míst až na 300 000 Kč za jedno vytvořené
místo a současně se rozšíří počet územních oblastí, v nichž bude tato podpora společně s dotacemi
na školení a rekvalifikaci dostupná. V případě strategických investičních akcí má být navýšena míra
podpory formou dotace na pořízení dlouhodobého majetku, a to na 10–12,5 %.
Novela zmírňuje rovněž sankce a zákazy, a to zejména v oblasti převodních cen a fúzí. Tyto změny by
se měly vztahovat i na stávající projekty.
Úplnou novinkou je zavedení pobídky ve formě osvobození od daně z nemovitých věcí v relevantních
případech. Významné zjednodušení procesu přípravy žádosti o pobídku představuje zrušení
všeobecné podmínky spočívající ve financování minimální části investice z vlastních zdrojů a
současně zrušení přílohy motivačního účinku.
S ohledem na výše uvedené je tedy na zvážení, zda žádost o investiční pobídky podat nyní v rámci
stávajícího režimu, či vyčkat do nového roku, neboť pro některé typy investic bude nový režim
výhodnější. Agentura CzechInvest přijímá investiční záměry průběžně, takže pokud podáte žádost
před nabytím účinnosti schvalované novely, můžete získat podporu za stávajících podmínek.
Výše uvedené problematice novely zákona o investičních pobídkách i předběžným podmínkám pro
čerpání evropských dotací bude věnován seminář, který proběhne 15. října 2014 v našem pražském
sídle za účasti zástupců ministerstva průmyslu a obchodu, ministerstva financí a agentury
CzechInvest. Registrace na seminář stále probíhá. V případě zájmu o účast nás kontaktujte.
Jan Linhart, [email protected], tel.: +420 222 123 617
Tomáš Kroupa, [email protected], tel.: +420 222 123 623
Karin Osinová, [email protected], tel.: +420 222 123 461
Změna v odpisování dopravníků od roku 2014
Novelou zákona o daních z příjmů účinnou od začátku roku 2014 došlo k přetřídění některých typů
dopravníků, které byly doposud zařazeny do 2. odpisové skupiny, a to do 3. odpisové skupiny.
Vzhledem k absenci přechodného ustanovení o zachování předchozího zatřídění dopravníků je
nezbytné přetřídit i dopravníky zařazené do užívání před rokem 2014. V návaznosti na přetřídění není
třeba dělat žádné úpravy v předchozích letech. V roce 2014 se bude pokračovat v odpisování za
běžných podmínek při využití sazby, resp. koeficientu pro 3. odpisovou skupinu.
Od roku 2014 musí být všechny dopravníky odpisovány ve 3. odpisové skupině.
Michaela Thelenová, [email protected], tel.: +420 222 123 520
Jan Brůna, [email protected], tel.: +420 222 123 852
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Smlouva o sociálním zabezpečení s Indií vstoupila v platnost
Dne 1. září 2014 vstoupila v platnost Smlouva o sociálním zabezpečení mezi ČR a Indií. Současně se
smlouvou vstupuje v platnost i příslušné správní ujednání, které upravuje jednotlivé kroky při
provádění smlouvy. Smlouva se týká pouze oblasti dávek důchodového pojištění a placení pojistného
na sociální zabezpečení, zatímco problematice zdravotního pojištění se nevěnuje. Tato problematika
se nadále řídí lokálními předpisy obou států.
Smlouva stanoví obecné pravidlo pro placení sociálního pojištění pouze ve státě místa výkonu práce.
Podle speciálního pravidla pro tzv. vyslané zaměstnance však smlouva umožňuje, aby zaměstnanci,
kteří jsou vysláni svým zaměstnavatelem k výkonu práce na území druhého smluvního státu na dobu
nepřesahující 5 let, zůstali pojištěni ve svém domovském pojistném systému. Tuto skutečnost je
ovšem nutné doložit potvrzením o příslušnosti k právním předpisům daného státu. Smlouva tak
zamezuje, aby z jednoho příjmu musely být placeny odvody na sociální pojištění v obou zemích.
Smlouva navíc umožňuje sčítat doby pojištění v obou státech pro účely získání nároku na důchod.
Iva Krákorová, [email protected], tel.: +420 222 123 837
Mária Marhefková, [email protected], tel.: +420 222 123 498
V příštím roce se možná začne uplatňovat mezinárodní daňová
smlouva s Lichtenštejnskem
Smlouvy o zamezení dvojího zdanění
Novinkou v oblasti mezinárodních daňových smluv je Smlouva o zamezení dvojího zdanění
s Lichtenštejnským knížectvím, která byla podepsána koncem září. Lichtenštejnsko je jedinou zemí
Evropského hospodářského prostoru, na kterou se doposud neuplatňovala obdobná pravidla jako na
státy EU, neboť s ním neexistovala ani smlouva o zamezení dvojího zdanění ani smlouva o výměně
informací. Připravovaná novela zákona o daních z příjmů na tuto skutečnost již reaguje, příslušná
ustanovení (např. osvobození dividend, úroků a licenčních poplatků) se však začnou uplatňovat teprve
v den účinnosti smlouvy. Je otázkou, zda tomu tak bude již od příštího roku, nebo zda příslušné
ústavní procedury na obou stranách budou trvat déle a smlouva vstoupí v platnost až 1. ledna 2016.
Koncem července vstoupila v platnost nová Smlouva o zamezení dvojího zdanění s Lucemburskem
publikována ve Sbírce mezinárodních smluv pod č. 51/2014. Její ustanovení se začnou uplatňovat
1. ledna 2015 a nahradí dosavadní dohodu č. 79/1993 Sb., jejíž platnost k tomuto datu vyprší.
Nová smlouva mimo jiné upravuje tzv. službovou stálou provozovnu (poskytování služeb po dobu
delší než 6 měsíců v jakémkoliv 12měsíčním období), zavádí nulové zdanění dividend ve státě zdroje,
pokud jejich vlastník drží nepřetržitě po dobu minimálně 1 roku alespoň 10 % kapitálu společnosti
vyplácející dividendy, a desetiprocentní daň z dividend v ostatních případech. U úroků (0 % v zemi
zdroje) a licenčních poplatků (0 % u autorských poplatků, 10 % u průmyslových poplatků) nedoznala
stávající úprava v podstatě změn. Protokol ke smlouvě obsahuje ovšem pravidlo, podle něhož se
snížená sazba uplatní automaticky i pro česko-lucemburské vztahy, pokud ČR uzavře smlouvu s jiným
členským státem EU, v níž bude stanovena nižší sazba pro licenční poplatky. Protokol dále upřesňuje
náležitosti žádostí o výměnu informací.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
V letošním roce vstoupil v platnost protokol ke Smlouvě o zamezení dvojího zdanění se Singapurem.
Jedná se o poměrně rozsáhlý dokument, který mění například maximální sazby licenčních poplatků,
upřesňuje některé pojmy (dividendy, úroky) či zavádí standardní výměnu informací mezi státy. Je
třeba upozornit, že jeho účinnost je odlišná v České republice (1. leden 2015) a v Singapuru (1. leden
2016). Výměna informací se ovšem začala uplatňovat již 12. září 2014, tedy v den, kdy smlouva
vstoupila v platnost.
Ve Finančním zpravodaji vydávaném ministerstvem financí byly v letošním roce publikovány dva
pokyny k uplatňování smluv o zamezení dvojího zdanění. Pokyn ke smlouvě s Estonskem upozorňuje
na nové tiskopisy žádosti o uplatnění výhod ze smluv, které lze získat na stránkách estonské daňové
správy. Tyto formuláře slouží také pro potvrzení daňového domicilu. Pokyn ke smlouvě se
Slovenskem reaguje především na změny ve slovenském zákoně o daních z příjmů. Upozorňuje na
rozšíření definice příjmů ze zdrojů na území Slovenska, např. v případě služeb a službové stálé
provozovny. Potvrzuje, že tzv. daňová licence právnických osob, což je vlastně obdoba minimální
daně, je pokryta smlouvou o zamezení dvojího zdanění.
Smlouvy o výměně informací
V červnu tohoto roku byly dohody o výměně informací v daňových záležitostech rozšířeny o smlouvu
s Andorrským knížectvím, která se začne uplatňovat v lednu příštího roku. Aktuální seznam čítající
osm těchto dohod lze nalézt na adrese: http://www.mfcr.cz/cs/legislativa/mezinarodni-vymena-info-vdanove-oblasti/platne-smlouvy. Při platbách do těchto států, které podléhají srážkové dani, není tedy
nutné uplatňovat 35%, nýbrž standardní 15% sazbu.
Luděk Vacík, [email protected], tel.: +420 222 123 837
Lenka Fialková, [email protected], tel.: +420 222 123 536
EU a OECD
OECD
předložila
k převodním cenám
první
sérii
doporučení
nejen
Dne 16. září 2014 vydala Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) v rámci iniciativy
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) první sérii doporučení, jejímž smyslem je změna současných
mezinárodních daňových pravidel s cílem zamezit přesunům zisků do daňových rájů, zneužívání
„dvojího nezdanění“ a erozi lokálních základů daní jinými nenáležitými způsoby.
Tato doporučení v rozsahu více než 1800 stránek se týkají následujících oblastí:






Dokumentace převodních cen a reporting
Převodní ceny v souvislosti s nehmotnými aktivy
Daňová problematika spojená s tzv. „digitální ekonomikou”
Hybridní struktury
Škodlivé daňové praktiky
Zneužívání smluv o zamezení dvojího zdanění
Část doporučení nemá dosud finální podobu a bude ještě upravena v návaznosti na analýzy
zbývajících oblastí iniciativy BEPS (celkem 15 oblastí). Druhá série doporučení je plánována na září
2015, finální řada by pak měla následovat v prosinci téhož roku.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Nosnou myšlenkou doporučení OECD je, že zisky by měly být zdaňovány tam, kde jsou fakticky
generovány, respektive tam, kde je vytvářena hodnota, ze které tyto zisky pocházejí. Vydaná
doporučení se proto zaměřují na postupy, jak zamezit využívání společností bez zjevné ekonomické
podstaty, a to jak z hlediska alokace zisků neodpovídajících přidané hodnotě aktivit těchto
společností, tak i z hlediska využívání „prázdných společností“ ke snížení či vyhnutí se daňové
povinnosti.
Jako možné nástroje pro realizaci doporučení navrhuje OECD například implementovat pravidla
omezující využívání výhod plynoucích z mezinárodních daňových smluv pro „prázdné společnosti“ bez
ekonomické podstaty a rovněž jasnější normy pro převod nehmotných aktiv mezi společnostmi ve
skupině a alokaci zisku generovaného nehmotnými aktivy. Dle doporučení by měl být také zaveden
report pro vykazování finančních údajů o jednotlivých společnostech ve skupině. Širší by měla být
interpretace zneužití práva, jednodušší naopak komunikaci mezi daňovými správci jednotlivých
zúčastněných zemí.
Stojí za zmínku, že doporučení se nezaměřují pouze na „nevhodné a nežádoucí“ chování společností,
ale také jednotlivých států. OECD se v rámci doporučení snaží o nastavení konkrétnějších pravidel
pro přiměřenou státní podporu zejména ve vztahu k daňovým režimům zvýhodňujícím zdanění zisků
plynoucích z nehmotných aktiv (tzv. IP boxy). OECD apeluje na jednotlivé státy, aby tyto režimy
nastavily tak, že budou přitahovat reálné výzkumné a vývojové aktivity, nikoliv pouze mobilní
nehmotná aktiva generující zisky bez reálného vytváření přidané hodnoty.
Na první sérii doporučení OECD se shodlo 44 zemí včetně států, které nejsou členy OECD, např.
Rusko, Brazílie, Indie, Čína či Jižní Afrika (země G20). Tato doporučení netvoří právně závazné
normy a záleží na jednotlivých státech, zda a jak budou implementována do právních systémů
jednotlivých států. Politický a mediální tlak v této oblasti je však natolik velký, že lze očekávat, že
principy ukotvené v jednotlivých doporučeních budou správci daně aplikovat již nyní.
Jelikož doporučení dávají správcům daně konkrétní argumenty a návody, lze usuzovat, že v hledáčku
českých správců daně se tak objeví zejména převody nehmotných aktiv, platby licenčních poplatků či
úroků zahraničním entitám. Větší důraz bude rovněž kladen na platby za manažerské služby do
zahraničí.
Při daňovém plánování bude do budoucna stále důležitější analyzovat nejenom samotná daňová
řešení, ale nově by měl být brán v potaz i morální aspekt a reputační riziko pro danou společnost.
Daniel Szmaragowski, [email protected], tel.: +420 222 123 841
Jan Kiss, [email protected], tel.: +420 222 123 369
JUDIKATURA
Nejvyšší správní soud k odpočtu DPH při nesprávně uvedených
údajích na daňovém dokladu
Nejvyšší správní soud se v jednom ze svých nedávných rozsudků vyjádřil k tomu, jaké důsledky pro
prokazování oprávněnosti nároku na odpočet DPH má nesprávně uvedený údaj o dodavateli plnění na
přijatém daňovém dokladu (rozsudek č. j. 5 Afs 65/2013-79 ze dne 26. června 2014). V daném
případě se v rámci daňové kontroly DPH prokázalo, že daňový subjekt přijal zdanitelné plnění ve
formě služeb a dodávek materiálu. Zároveň však vyšlo najevo, že tato plnění neposkytly subjekty
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
uvedené na daňových dokladech, nýbrž odlišná fyzická osoba, která byla sama plátcem DPH. Za této
situace správce daně neuznal nárok daňového subjektu na odpočet daně zaplacené na vstupu
s odůvodněním, že údaje o dodavatelích zdanitelných plnění neodrážely skutečný stav věci a nebyly
tak splněny podmínky pro uplatnění nároku na odpočet DPH na vstupu (§ 73 odst. 1 a 21 zákona o
DPH).
Nejvyšší správní soud se s takovýmto odůvodněním ztráty nároku na odpočet DPH neztotožnil. Podle
něj se v daném případě nejednalo ani o fiktivní plnění ani o fiktivní daňové doklady. I když se údaj
o dodavateli zdanitelného plnění uvedený na daňovém dokladu ukázal jako nesprávný, bylo možné
nárok na odpočet prokázat v souladu s ust. § 73 odst. 5 (dříve odst. 12 zákona o DPH) jiným
způsobem. Právě to se v daném případě stalo, když bylo jednoznačně prokázáno, že předmětná
plnění poskytla určitá fyzická osoba, která za ně inkasovala odměnu, byť jednala podvodně a vydávala
se za jiné zprostředkovatele dodavatelů uvedených na daňových dokladech. Nejvyšší správní soud
dále uvedl, že za odvod daně přijaté na výstupu byla v tomto případě odpovědná právě tato fyzická
osoba. Tomu pak odpovídala i skutečnost, že byla odsouzena za neodvedení této daně v trestním
řízení.
Petr Toman, [email protected], tel.: +420 222 123 602
Eva Doložílková, [email protected], tel.: +420 222 123 696
Výklad SDEU může vést k navýšení vybraných nákladů
finančních institucí o 21 %
V září zveřejnil Soudní dvůr Evropské unie (SDEU) již dlouho a netrpělivě očekávaný rozsudek ve věci
Skandia America Corporation (C-7/13), o které jsme informovali v předchozích vydáních našich
aktualit.
Předmětem sporu byl daňový režim služeb poskytovaných americkým zřizovatelem své pobočce ve
Švédsku, která byla součástí skupiny pro účely daně z přidané hodnoty (skupiny DPH). Primární
otázkou bylo, zda poskytování služeb mezi zřizovatelem a pobočkou podléhá či nepodléhá dani
z přidané hodnoty, a to s odvoláním na principy zakotvené v předchozí judikatuře SDEU, zejména
rozsudek C-210/04 ve věci FCE Bank.
V rozporu se stanoviskem Generálního advokáta, který zastával názor, že plnění mezi zřizovatelem a
jeho pobočkou nejsou předmětem DPH, SDEU rozhodl, že takové služby DPH podléhají, pokud je
pobočka členem skupiny DPH registrované v jiném státě, než je usazen její zřizovatel. Dle SDEU je
potřeba nahlížet na služby poskytované takové pobočce jako na služby poskytované skupině DPH, tj.
jiné osobě povinné k dani. Striktní závěr SDEU tak významně zužuje rozsah aplikovatelnosti
předchozích výkladů uvedených v rozsudku FCE Bank. Tento výklad může v praxi vést
k významnému navýšení nákladů u vybraných finančních institucí využívajících režimu skupin DPH,
které mají obecně limitovaný nárok na odpočet u plnění souvisejících s poskytováním osvobozených
finančních služeb.
Je otázkou, jaký způsobem budou závěry rozsudku v praxi aplikovány, zejména z pohledu typů plnění
mezi pobočkou a jejím zřizovatelem.
Alena Švecová, [email protected], tel.: +420 222 123 618
Klára Veselá, [email protected], tel.: +420 222 124 214
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
SLOVENSKO
Nové usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky
o určení obsahu transferovej dokumentácie
Ministerstvo financií SR vydalo nové usmernenie o určení obsahu transferovej dokumentácie
č. MF/8120/2012-721 (ďalej len “usmernenie“), ktoré nahrádza pôvodné usmernenie
č. MF/8288/2009-72.
Na základe predchádzajúceho usmernenia bol rozsah dokumentácie transferového oceňovania
určovaný podľa toho, či daňovník uskutočňujúci kontrolované transakcie zo zahraničnými závislými
osobami vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných
štandardov pre finančné výkazníctvo (IFRS) alebo podľa lokálnych účtovných štandardov. V prípade
vykazovania výsledku hospodárenia podľa IFRS viedol daňovník dokumentáciu transferového
oceňovania v úplnom rozsahu (základná dokumentácia), v opačnom prípade iba v jej zjednodušenej
forme (zjednodušená dokumentácia). Vymedzenie rozsahu dokumentácie bolo revidované a rozšírené
zo základnej a zjednodušenej formy na základnú, skrátenú a úplnú formu.
Dokumentácia v úplnom rozsahu nadväzuje na pôvodnú základnú dokumentáciu, s ktorou má
v podstate identicky vymedzený rozsah. Rozšírený je však okruh daňovníkov, od ktorých sa bude
požadovať vedenie dokumentácie transferového oceňovania v tejto forme. Dokumentáciu v úplnom
rozsahu podľa usmernenia vedú daňovníci:




vykazujúci výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa IFRS,
daňovníci uskutočňujúci transakcie so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného
štátu
daňovníci, ktorí žiadajú správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy
ocenenia a
daňovníci, ktorí žiadajú o úpravu základu dane.
Skrátenú dokumentáciu vedú daňovníci, ktorý sú mikro účtovnými jednotkami alebo fyzické osoby,
ktoré sú pre daňové účely pokladané za mikro účtovné jednotky na základe zákona o účtovníctve.
Základnú dokumentáciu podľa nového usmernenia je potrebné odlišovať od základnej dokumentácie
podľa predchádzajúceho usmernenia. Dokumentáciu v základnej forme vedú tí daňovníci, ktorí
nespĺňajú vymedzené kritéria pre vedenie dokumentácie v skrátenej alebo úplnej forme.
Zuzana Blažejová, [email protected], tel.: +421 2 599 84 111
KRÁTCE



Prezident podepsal novelu zákona o spotřební dani, která zvyšuje sazbu spotřební daně u cigaret
a tabákových výrobků, což se promítne do navýšení ceny krabičky cigaret v rozmezí 3–4 Kč.
Novela dále umožňuje vrácení spotřební daně z minerálních olejů osobám užívajícím tyto oleje
pro zemědělskou prvovýrobu (tzv. „zelená nafta“).
Bylo publikováno Nařízení vlády č. 204/2014 Sb., kterým se od 1. ledna 2015 mění výše minimální
mzdy na 9 200,- Kč.
Novela zákona o rozpočtových pravidlech (ve druhém čtení v Poslanecké sněmovně) by s sebou
měla mimo jiné přinést změny v oblasti sankcí za porušení rozpočtové kázně v případě dotačních
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.




projektů spolufinancovaných ze zdrojů EU. Nově by mělo být rovněž možné udělovat pevné
sankce a nikoliv pouze procentuálně krátit dotace, jak tomu bylo doposud. Sankce by měly být
udělovány s přihlédnutím k závažnosti porušení pravidel a dopadu na dodržení účelu dotace.
Poskytovatel dotace by měl mít zároveň nově možnost neposkytnout dotaci nebo její část vůbec,
a to zejména tehdy, nebude-li dodržen účelu dotace nebo podmínky, za kterých byla dotace
poskytnuta. V souvislosti s tím byl vydán Pokyn č. GFŘ-D17 (účinný od 1. září 2014), který
stanoví postup při podání žádosti o prominutí odvodů a penále za porušení rozpočtové kázně.
Finanční správa ČR s ministerstvem financí v současné době analyzují ústavněprávní rámec ve
věci možného uplatnění základní slevy na dani u starobních důchodců za rok 2013 v souvislosti
s tímto nálezem. Zároveň se zvažují jednotlivé procesní možnosti směřující k jeho naplnění.
Podle názoru Ústavního soudu může solární odvod nabývat pro některé poplatníky likvidačních
účinků. Finanční správa v reakci na toto rozhodnutí upozorňuje poplatníky na účinné ustanovení
daňového řádu, podle kterého může správce daně na žádost daňového subjektu nebo z moci
úřední v individuálních případech povolit posečkání úhrady daně, případně její rozložení na
splátky. Posečkání úhrady daně lze aplikovat pouze u těch daní, u kterých má daňový subjekt
povinnost daň uhradit. Jelikož tato situace u solárního odvodu nenastává, je možné výrobcům
elektřiny ze slunečního záření posečkat s úhradou jiné daně nebo jejího příslušenství, u kterých
jim povinnost úhrady vzniká (např. daně z přidané hodnoty), neboť pro uplatnění institutu
posečkání je rozhodující komplexní situace daňového subjektu.
Finanční správa zavádí od 1. října 2014 přísnější podmínky pro aplikaci institutu tzv.
„nespolehlivého plátce“.
Zákon o dětské skupině míří k podpisu prezidenta. Zákon zakotví do českého právního řádu nový
typ služby péče o dítě od 1 roku do předškolního věku. Půjde o službu poskytovanou na
nekomerčním základě a mimo systém předškolního vzdělávání. Zákon obsahuje i novelu zákona
o daních z příjmů, která zavádí nový typ slevy na dani ve výši nákladů prokazatelně vynaložených
poplatníkem za umístění dítěte v zařízení péče o dítě, a to maximálně do výše minimální mzdy. K
tomu, aby zákon mohl nabýt účinnosti, chybí už jen podpis prezidenta republiky.
Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu.
Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat
skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření
konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.